{"id":645998,"date":"2026-04-22T08:53:54","date_gmt":"2026-04-22T06:53:54","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/"},"modified":"2026-04-22T08:53:54","modified_gmt":"2026-04-22T06:53:54","slug":"kho202533-mervardesskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2025:33 – Merv\u00e4rdesskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A Ab planerade ett vindparksprojekt i Finlands ekonomiska zon. F\u00f6r vindparksprojektet k\u00f6pte f\u00f6retaget tj\u00e4nster av utl\u00e4ndska tj\u00e4nstetillhandah\u00e5llare, som inte hade n\u00e5got fast driftst\u00e4lle i Finland. Tj\u00e4nsterna g\u00e4llde forsknings- och analysarbete f\u00f6r vindparksomr\u00e5det. Det handlade bland annat om att utreda hurudana konsekvenser byggandet av vindparken skulle ha p\u00e5 sedimenten i havsbotten och utredning av de geologiska f\u00f6rh\u00e5llandena och hoten.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g att det var fr\u00e5ga om s\u00e5dan verksamhet som enligt art. 56 i havsr\u00e4ttskonventionen faller inom ramen f\u00f6r kuststatens det vill s\u00e4ga Finlands suver\u00e4nitet. Finland har i lagen om Finlands ekonomiska zon definierat omfattningen av och gr\u00e4nserna f\u00f6r sin ekonomiska zon. Finland hade jurisdiktion \u00f6ver forsknings- och analystj\u00e4nsterna som g\u00e4llde vindparkomr\u00e5det. Detta omfattade \u00e4ven jurisdiktion \u00f6ver merv\u00e4rdesbeskattningen. Vindparksomr\u00e5det inom Finlands ekonomiska zon h\u00f6rde avseende dessa tj\u00e4nster till omr\u00e5det f\u00f6r Finlands merv\u00e4rdesbeskattning. De ifr\u00e5gavarande tj\u00e4nsterna var f\u00f6ljaktligen tj\u00e4nster som enligt 67 \u00a7 i merv\u00e4rdesskattelagen anknyter till en fastighet i Finland. A Ab skulle med st\u00f6d av den omv\u00e4nda skattskyldigheten enligt 9 \u00a7 1 mom. i merv\u00e4rdesskattelagen betala merv\u00e4rdesskatt p\u00e5 de k\u00f6pta tj\u00e4nsterna.<\/p>\n

Centralskatten\u00e4mndens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande g\u00e4llande momsbeskattning f\u00f6r tiden 19.3.2024 \u2014 31.12.2025.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen 1 \u00a7 1 mom. 1 punkten, 1 a \u00a7 1 mom., 9 \u00a7 1 mom., 28 \u00a7 och 67 \u00a7<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattedirektivet (2006\/112\/EG) art. 5.1 \u2014 2 och art. 47<\/p>\n

F\u00f6renta nationernas havsr\u00e4ttskonvention art .55, art. 56.1 och art. 60<\/p>\n

EU-domstolens dom i m\u00e5let C-111\/05, Aktiebolaget NN (EU:C:2007:195)<\/h3>\n

Se \u00e4ven H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen (Sverige) 2023 ref. 19, M\u00e5l nr 7304 \u2014 22<\/p>\n

A Oy suunnitteli Suomen talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 toteutettavaa tuulipuistohanketta. Yhti\u00f6 osti tuulipuistohanketta varten palveluja ulkomaisilta palveluntarjoajilta, joilla ei ollut kiinte\u00e4\u00e4 toimipaikkaa Suomessa. Palveluissa oli kyse tuulipuistoalueeseen kohdistuvista tutkimus- ja analyysipalveluista. Kyse oli muun muassa sen selvitt\u00e4misest\u00e4, millaisia vaikutuksia tuulipuiston rakentamisella olisi merenpohjan sedimentteihin, sek\u00e4 geologisten olosuhteiden ja uhkien selvitt\u00e4misest\u00e4.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus katsoi, ett\u00e4 kysymys oli merioikeusyleissopimuksen 56 artiklassa tarkoitetuista toiminnoista, jotka kuuluivat rantavaltion eli Suomen t\u00e4ysivaltaisuuden piiriin. Suomi oli Suomen talousvy\u00f6hykkeest\u00e4 annetulla lailla m\u00e4\u00e4ritt\u00e4nyt sen talousvy\u00f6hykkeen ulottuvuuden ja rajat. Suomella oli laink\u00e4ytt\u00f6valta tuulipuistoalueeseen kohdistuviin tutkimus- ja analyysipalveluihin. T\u00e4m\u00e4 kattoi my\u00f6s arvonlis\u00e4verotusta koskevan laink\u00e4ytt\u00f6vallan. Suomen talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 sijaitseva tuulipuistoalue kuului kysymyksess\u00e4 olevan toiminnan osalta Suomen arvonlis\u00e4veroalueeseen. Kysymyksess\u00e4 olevat palvelut olivat siten arvonlis\u00e4verolain 67 \u00a7:n 1 momentin tarkoittamalla tavalla Suomessa sijaitsevaan kiinteist\u00f6\u00f6n liittyvi\u00e4 palveluja. A Oy:n oli suoritettava ostamistaan palveluista arvonlis\u00e4veroa arvonlis\u00e4verolain 9 \u00a7:n 1 momentissa s\u00e4\u00e4detyn k\u00e4\u00e4nnetyn verovelvollisuuden perusteella.<\/p>\n

Keskusverolautakunnan arvonlis\u00e4verotusta koskeva ennakkoratkaisu ajalle 19.3.2024 \u2014 31.12.2025.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 1 \u00a7 1 momentti 1 kohta, 1 a \u00a7 1 momentti, 9 \u00a7 1 momentti, 28 \u00a7 ja 67 \u00a7<\/h3>\n

Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annettu neuvoston direktiivi 2006\/112\/EY 5 artikla 1 ja 2 kohta sek\u00e4 47 artikla<\/p>\n

Yhdistyneiden Kansakuntien merioikeusyleissopimus 55 artikla, 56 artikla 1 kohta ja 60 artikla<\/h3>\n

Unionin tuomioistuimen tuomio asiassa C-111\/05, Aktiebolaget NN (EU:C:2007:195)<\/h3>\n

Ks. my\u00f6s H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen (Sverige) 2023 ref. 19, M\u00e5l nr 7304 \u2014 22<\/p>\n

Keskusverolautakunta 19.3.2024 nro 9\/2024<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on tutkinut asian.<\/p>\n

A Oy:n valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n. Keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei muuteta.<\/p>\n

Asian tausta<\/h3>\n

Ennakkoratkaisuhakemus keskusverolautakunnalle<\/h3>\n

(1) A Oy on ennakkoratkaisuhakemuksessaan esitt\u00e4nyt muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

(2) Yhti\u00f6n toimialana on tuulivoimapuiston kehitt\u00e4minen, rakentaminen ja yll\u00e4pit\u00e4minen sek\u00e4 tuulivoimalla tuotetun s\u00e4hk\u00f6n myynti. Merituulivoimahanke toteutetaan Pohjanlahdella, Suomen talousvy\u00f6hykkeell\u00e4.<\/p>\n

(3) Yhti\u00f6 on saanut tutkimusluvan, jonka perusteella sen on tarkoitus selvitt\u00e4\u00e4 teknisesti sek\u00e4 turvallisuus- ja ymp\u00e4rist\u00f6n\u00e4k\u00f6kohdiltaan paras mahdollinen sijoituspaikka merituulipuistolle, liitynt\u00e4johdoille ja s\u00e4hk\u00f6asemille. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6 toteuttaa ymp\u00e4rist\u00f6vaikutusten arviointimenettelyn (YVA-menettely).<\/p>\n

(4) Edell\u00e4 mainittujen selvitysten tekemiseksi yhti\u00f6 ostaa palveluja kahdelta palveluntarjoajalta. Toinen yhti\u00f6n ostama palvelukokonaisuus sis\u00e4lt\u00e4\u00e4 selvityksen siit\u00e4, millaisia vaikutuksia tuulipuiston rakentamisella on merenpohjan sedimentin levi\u00e4miseen sek\u00e4 millaisia vaikutuksia vetytuotannon j\u00e4tevesill\u00e4 on meriveden l\u00e4mp\u00f6tilaan ja suolapitoisuuteen. Toinen yhti\u00f6n ostama palvelukokonaisuus muodostuu seuraavista palveluista: alueen geologisten olosuhteiden tutkiminen, alueen geologisten uhkien analysointi, alueen rakennettavuuden analysointi ja sen analysointi, miten hyvin alue soveltuu tuulipuiston sijainniksi sek\u00e4 tarpeellisten jatkotutkimusten suosittelu.<\/p>\n

(5) Palveluntarjoajat laativat tutkimukset ja analyysit heille toimitetun geologisen ja merenpohjaa koskevan datan perusteella. Tutkimukset ja analyysit laaditaan et\u00e4palveluna eik\u00e4 niit\u00e4 siten suoriteta merialueella. Yhti\u00f6 ostaa tutkimus- ja analyysipalvelut ulkomaalaisilta palveluntarjoajilta, joilla ei ole kiinte\u00e4\u00e4 toimipaikkaa Suomessa.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitetyt kysymykset<\/h3>\n

(6) A Oy on pyyt\u00e4nyt keskusverolautakunnalta ennakkoratkaisua seuraaviin kysymyksiin:<\/p>\n

1. Ovatko ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatut palvelut kiinteist\u00f6\u00f6n liittyvi\u00e4 palveluja ja onko palvelut myyty Suomessa arvonlis\u00e4verolain 67 \u00a7:n nojalla?<\/p>\n

Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu 19.3.2024 ajalle 19.3.2024 \u2014 31.12.2025<\/p>\n

(7) Keskusverolautakunta on lausunut antamanaan ennakkoratkaisuna seuraavaa:<\/p>\n

1. Hakemuksessa kuvatut palvelut ovat kiinteist\u00f6\u00f6n liittyvi\u00e4 palveluja, jotka on myyty Suomessa arvonlis\u00e4verolain 67 \u00a7:n nojalla.<\/p>\n

2. Yhti\u00f6 on velvollinen suorittamaan hakemuksessa kuvatuista palveluista arvonlis\u00e4veron arvonlis\u00e4verolain 9 \u00a7:n perusteella.<\/p>\n

(8) Keskusverolautakunta on perustellut p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4\u00e4n seuraavasti:<\/p>\n

(10) Ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetut palvelut koskevat merialueella sijaitsevaa noin 480 km<\/p>\n

suuruista tuulipuistoaluetta. Kyse on t\u00e4h\u00e4n tuulipuistoalueeseen kohdistuvasta tutkimus- ja analyysity\u00f6st\u00e4.<\/p>\n

(11) Neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen (EU) N:o 282\/2011 13 b artiklan a kohdan mukaan kiinte\u00e4n\u00e4 omaisuutena pidet\u00e4\u00e4n muun muassa tietty\u00e4 maa-alaa maan pinnalla tai sen alla, johon voi synty\u00e4 omistus- ja hallintaoikeus. T\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksessa tarkoitettuna maa-alueena voidaan pit\u00e4\u00e4 my\u00f6s merialueen peitt\u00e4m\u00e4\u00e4 maa-aluetta. Ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettua tuulipuistoaluetta on siten pidett\u00e4v\u00e4 t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksessa tarkoitettuna kiinte\u00e4n\u00e4 omaisuutena.<\/p>\n

(12) T\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 31 a artiklan 1 kohdan mukaan kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyviin palveluihin sis\u00e4ltyv\u00e4t sellaiset palvelut, joilla on riitt\u00e4v\u00e4n suora yhteys kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen. Palveluilla katsotaan olevan riitt\u00e4v\u00e4n suora yhteys kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen silloin, kun palvelut johtuvat kiinte\u00e4st\u00e4 omaisuudesta ja kyseinen omaisuus muodostaa v\u00e4ltt\u00e4m\u00e4tt\u00f6m\u00e4n osatekij\u00e4n palveluissa ja se on keskeinen ja olennainen suoritettavien palvelujen kannalta tai kun palvelujen kohteena on kiinte\u00e4 omaisuus.<\/p>\n

(13) T\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 31 a artiklan 2 kohdan f alakohdan mukaan kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyv\u00e4n\u00e4 palveluna pidet\u00e4\u00e4n erityisesti kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyvien riskien ja koskemattomuuden selvitt\u00e4mist\u00e4 ja analysointia.<\/p>\n

(14) Ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetuissa palveluissa on kyse tuulipuistoalueeseen kohdistuvasta tutkimus- ja analyysity\u00f6st\u00e4. Kyse on muun muassa sen selvitt\u00e4misest\u00e4, millaisia vaikutuksia tuulipuiston rakentamisella olisi merenpohjan sedimentteihin sek\u00e4 geologisten olosuhteiden ja uhkien selvitt\u00e4misest\u00e4. Kyse on siten palveluista, joiden kohteena on kiinte\u00e4 omaisuus. Palveluita on pidett\u00e4v\u00e4 t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 31 a artiklan 1 kohdassa tarkoitettuina kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyvin\u00e4 palveluina.<\/p>\n

(15) Kun ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettuja palveluja on edell\u00e4 esitetyn perusteella pidett\u00e4v\u00e4 kiinteist\u00f6\u00f6n liittyvin\u00e4 palveluina, m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy palvelujen myyntimaa arvonlis\u00e4verolain 67 \u00a7:n mukaisesti kiinteist\u00f6n sijaintipaikan perusteella. Ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetut palvelut on myyty Suomessa, jos talousalueella sijaitsevan tuulipuistoalueen voidaan katsoa sijaitsevan Suomessa.<\/p>\n

(16) Asiassa on siten seuraavaksi arvioitava sit\u00e4, voidaanko talousalueella sijaitsevan tuulipuistoalueen katsoa sijaitsevan Suomessa.<\/p>\n

(17) Arvonlis\u00e4verolain 1 a \u00a7:n mukaan Suomella tarkoitetaan Euroopan yhteis\u00f6n lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaista Suomen arvonlis\u00e4veroaluetta.<\/p>\n

(18) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 2006\/112\/EY 5 artiklan 2 kohdan mukaan \u201dj\u00e4senvaltiolla\u201d ja \u201dj\u00e4senvaltion alueella\u201d tarkoitetaan kunkin j\u00e4senvaltion aluetta, johon sovelletaan Euroopan yhteis\u00f6n perustamissopimusta sen 299 artiklan mukaisesti.<\/p>\n

(19) Unionin tuomioistuin on todennut asiassa C-111\/05,<\/p>\n

, antamassaan tuomiossa, ett\u00e4 koska perustamissopimuksessa ei ole t\u00e4sm\u00e4llisemp\u00e4\u00e4 m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4 alueelle, joka kuuluu kunkin j\u00e4senvaltion t\u00e4ysivaltaisuuden piiriin, kunkin j\u00e4senvaltion asiana on m\u00e4\u00e4ritt\u00e4\u00e4 kyseisen alueen ulottuvuus ja rajat yhdenmukaisesti kansainv\u00e4lisen julkisoikeuden s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti. Tuomioistuin viittaa t\u00e4ss\u00e4 yhteydess\u00e4 Yhdistyneiden kansakuntien merioikeusyleissopimukseen.<\/p>\n

(20) Yhdistyneiden Kansakuntien merioikeusyleissopimuksen 56 artiklan 1 kohdan a alakohdan mukaan rantavaltiolla on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 t\u00e4ysivaltaiset oikeudet toimintaan, jonka tarkoituksena on vy\u00f6hykkeen taloudellinen hy\u00f6dynt\u00e4minen esimerkiksi tuulista saatavan energian tuottamiseksi. Merioikeusyleissopimuksen 56 artiklan 1 kohdan b alakohdan mukaan rantavaltiolla on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 yleissopimuksen asianomaisten m\u00e4\u00e4r\u00e4ysten mukainen laink\u00e4ytt\u00f6valta tekosaarten, laitteiden ja rakennelmien rakentamisen ja k\u00e4yt\u00f6n osalta. Merioikeusyleissopimuksen 60 artiklan 2 kohdan mukaan t\u00e4m\u00e4 laink\u00e4ytt\u00f6valta kattaa my\u00f6s verolakeja koskevan laink\u00e4ytt\u00f6vallan.<\/p>\n

(21) Unionin tuomioistuin on todennut edell\u00e4 mainitussa tuomiossaan asiassa C-111\/05,<\/p>\n

, ett\u00e4 rantavaltion t\u00e4ysivaltaisuus talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 on toiminnallinen, jolloin se kattaa talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 harjoitetun tutkimus- ja hy\u00f6dynt\u00e4mistoiminnan.<\/p>\n

(22) Edell\u00e4 esitetyn perusteella keskusverolautakunta on katsonut, ett\u00e4 ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetussa talousalueella harjoitetussa toiminnassa on kyse sellaisesta toiminnasta, jonka on katsottava kuuluvan rantavaltio Suomen t\u00e4ysivaltaisuuden piiriin. N\u00e4iss\u00e4 olosuhteissa harjoitetun toiminnan on katsottava kuuluvan my\u00f6s Suomen arvonlis\u00e4verolain soveltamisalaan. Talousalueella sijaitsevan tuulipuistoalueen on katsottava sijaitsevan Suomessa. Yhti\u00f6n on suoritettava arvonlis\u00e4vero arvonlis\u00e4verolain 9 \u00a7:n perusteella ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettujen palvelujen ostosta.<\/p>\n

Vaatimukset korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

(23)<\/p>\n

on valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan silt\u00e4 osin kuin se koskee palvelujen myyntimaata eli verotuspaikkaa. Uutena ennakkoratkaisuna on lausuttava, ett\u00e4 palveluja ei ole katsottava myydyn Suomessa, eik\u00e4 yhti\u00f6 ole n\u00e4in ollen velvollinen suorittamaan palveluista arvonlis\u00e4veroa arvonlis\u00e4verolain 9 \u00a7:n nojalla.<\/p>\n

(24)<\/p>\n

on vaatinut valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelut<\/h3>\n

Asian rajaus ja kysymyksenasettelu<\/h3>\n

(25) Keskusverolautakunta on antamassaan ennakkoratkaisussa arvioinut ensiksi ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettujen A Oy:n ostamien palvelujen luonteen. Keskusverolautakunta on katsonut, ett\u00e4 hakemuksessa tarkoitettua tuulipuistoaluetta on pidett\u00e4v\u00e4 neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksessa (EU) N:o 282\/2011 tarkoitettuna kiinte\u00e4n\u00e4 omaisuutena ja yhti\u00f6n ostamia palveluja t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 31 a artiklan 1 kohdassa tarkoitettuina kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyvin\u00e4 palveluina.<\/p>\n

(26) Kysymys palvelujen luonteesta ei ole riidanalainen. Kysymyksess\u00e4 olevat palvelut on arvonlis\u00e4verolain 67 \u00a7:n mukaisesti myyty Suomessa, jos palvelut liittyv\u00e4t Suomessa sijaitsevaan kiinteist\u00f6\u00f6n. Asiassa on ratkaistavana kysymys siit\u00e4, voidaanko Suomen talousvy\u00f6hykkeelle suunniteltavan tuulipuistoalueen katsoa sijaitsevan arvonlis\u00e4verolakia sovellettaessa Suomessa ja kuuluvatko siihen liittyv\u00e4t palvelut siten mainitun myyntimaas\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen ja Suomen arvonlis\u00e4verolain alueelliseen soveltamisalaan.<\/p>\n

Osapuolten kannanotot<\/h3>\n

(27)<\/p>\n

on esitt\u00e4nyt keskeisesti seuraavaa:<\/p>\n

(28) Suomen talousvy\u00f6hykealueella tapahtuvat palvelumyynnit eiv\u00e4t kuulu Suomen arvonlis\u00e4verolain soveltamisalaan, eik\u00e4 kyseess\u00e4 olevien palvelujen myyntimaa ole Suomi. Arvonlis\u00e4verolaissa Suomen alueellinen verotusvalta perustuu Suomeen maantieteellisesti kuuluviin alueisiin, joihin talousvy\u00f6hykealue ei kuulu. Suomen alueen maantieteellist\u00e4 ulottuvuutta ei ole m\u00e4\u00e4ritelty arvonlis\u00e4verolaissa. Arvonlis\u00e4verolaissa tai Suomen talousvy\u00f6hykkeest\u00e4 annetussa laissa ei ole s\u00e4\u00e4detty Suomen verotusvallasta talousvy\u00f6hykealueella myyt\u00e4v\u00e4\u00e4n palveluun.<\/p>\n

(29) Verotusvallan alueellinen ulottuvuus on perustuslain 81 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettu verovelvollisuuden perusteisiin kuuluva seikka, josta on s\u00e4\u00e4dett\u00e4v\u00e4 lailla. Suomella ei voi olla verotusoikeutta sellaisella alueella, jonka kuulumisesta Suomen verotusvallan piiriin ei ole s\u00e4\u00e4detty laissa. Legaliteettiperiaatteella on v\u00e4lit\u00f6n liitynt\u00e4 veroj\u00e4rjestelm\u00e4n ennakoitavuuteen ja verovelvollisen oikeusvarmuuteen.<\/p>\n

(30) Arvonlis\u00e4verolakia tulee tulkita lain sanamuodon mukaisella tavalla siten, ettei Suomen talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 myyty\u00e4 palvelua ole myyty Suomessa. My\u00f6sk\u00e4\u00e4n unionin oikeuden tulkintavaikutus ei voi legaliteettiperiaatteen vastaisesti laajentaa Suomen verotusvaltaa eik\u00e4 johtaa kansallisen lain soveltamiseen tavalla, joka loukkaa oikeusvarmuutta ja oikeutettujen odotusten suojaa.<\/p>\n

(31) Yhti\u00f6 on viitannut my\u00f6s luonnokseen hallituksen esitykseksi laiksi merituulivoimasta talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 ja er\u00e4iksi siihen liittyviksi laeiksi, hankenumero TEM033:00\/2023.<\/p>\n

(32)<\/p>\n

(33) Suomen talousvy\u00f6hykealueella tapahtuvat palvelumyynnit kuuluvat tietyilt\u00e4 osin Suomen arvonlis\u00e4verolain soveltamisalaan. Arvonlis\u00e4verolaissa oleva viittaus Euroopan yhteis\u00f6n lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaisesta Suomen arvonlis\u00e4veroalueesta k\u00e4sitt\u00e4\u00e4 sen mit\u00e4 arvonlis\u00e4verodirektiivin 5 artiklassa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n j\u00e4senvaltion alueesta. Unionin tuomioistuin on tulkinnut, ett\u00e4 liiketoimi voidaan katsoa toteutetuksi maan alueella, kun kyse on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 harjoitettavasta merioikeusyleissopimuksen 56 artiklassa tarkoitetusta toiminnasta, joka kuuluu kyseisen j\u00e4senvaltion t\u00e4ysivaltaisuuden piiriin. T\u00e4lt\u00e4 osin kyse on toiminnasta, joka kuuluu sek\u00e4 arvonlis\u00e4verolain ett\u00e4 -direktiivin alueelliseen soveltamisalaan.<\/p>\n

(34) Unionin tuomioistuin ei asiassa C-111\/05,<\/p>\n

, antamassaan tuomiossa edellyt\u00e4, ett\u00e4 kansallisessa verolaissa s\u00e4\u00e4dett\u00e4isiin valtion alueesta maantieteellisin koordinaatein tai kytkem\u00e4ll\u00e4 ne tiettyihin toimintoihin. Tuomioistuin ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n edellyt\u00e4, ett\u00e4 kansallisessa verolaissa viitattaisiin valtiosopimuksiin tai merioikeusyleissopimukseen.<\/p>\n

(35) Talousvy\u00f6hykelain 2 \u00a7:n 1 momentissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n j\u00e4senvaltion t\u00e4ysivaltaisuudesta, kun kyse on toiminnasta, jonka tarkoituksena on vy\u00f6hykkeen taloudellinen hy\u00f6dynt\u00e4minen ja tutkiminen. T\u00e4m\u00e4 seikka ei tue yhti\u00f6n v\u00e4itett\u00e4 legaliteettiperiaatteen vastaisuudesta.<\/p>\n

(36) Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu ei ole ristiriidassa unionin oikeudessa vaikuttavien, yhti\u00f6n valituksessa todettujen periaatteiden kanssa. Oikeudenvalvontayksikk\u00f6 viittaa lojaliteettiperiaatteeseen direktiivin tulkintavaikutuksen huomioon ottamisessa.<\/p>\n

(37) Suomi on t\u00e4ysivaltainen talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 harjoitetun tutkimustoiminnan osalta ja t\u00e4m\u00e4n vuoksi Suomella on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 verotusvalta. Arvonlis\u00e4verolakia on siten sovellettava ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettuun liiketoimeen.<\/p>\n

Sovellettavat oikeusohjeet<\/h3>\n

(38) Arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

(39) Lain 1 a \u00a7:n 1 momentin mukaan Suomella tarkoitetaan t\u00e4ss\u00e4 laissa Euroopan yhteis\u00f6jen lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaista Suomen arvonlis\u00e4veroaluetta ja Ahvenanmaan maakuntaa sek\u00e4 ulkomailla kaikkia muita alueita.<\/p>\n

(40) Lain 9 \u00a7:n 1 momentin mukaan, jos ulkomaalaisella ei ole Suomessa kiinte\u00e4\u00e4 toimipaikkaa eik\u00e4 h\u00e4n ole 12 \u00a7:n 2 momentin nojalla hakeutunut verovelvolliseksi, verovelvollinen ulkomaalaisen Suomessa myymist\u00e4 tavaroista ja palveluista on ostaja. Veroa ei ole suoritettava, jos ostajana on valtio.<\/p>\n

(41) Lain 28 \u00a7:n mukaan kiinteist\u00f6ll\u00e4 tarkoitetaan yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun direktiivin 2006\/112\/EY t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanotoimenpiteist\u00e4 annetun neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen (EU) N:o 282\/2011 13 b artiklassa m\u00e4\u00e4ritelty\u00e4 kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta.<\/p>\n

(42) Lain 67 \u00a7:n 1 momentin mukaan kiinteist\u00f6\u00f6n liittyv\u00e4t palvelut on myyty Suomessa, jos kiinteist\u00f6 sijaitsee t\u00e4\u00e4ll\u00e4.<\/p>\n

(43) Lain 67 \u00a7:n 2 momentin mukaan kiinteist\u00f6\u00f6n liittyvin\u00e4 palveluina pidet\u00e4\u00e4n muun muassa asiantuntija- ja kiinteist\u00f6nv\u00e4lityspalveluja, majoituspalveluja, k\u00e4ytt\u00f6oikeuksien my\u00f6nt\u00e4mist\u00e4 kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen sek\u00e4 rakentamispalveluja.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivi 2006\/112\/EY<\/h3>\n

(44) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 5 artiklan 1 kohdan mukaan \u2019yhteis\u00f6ll\u00e4\u2019 ja \u2019yhteis\u00f6n alueella\u2019 tarkoitetaan j\u00e4senvaltioiden alueiden, sellaisena kuin ne on m\u00e4\u00e4ritelty 2 kohdassa, kokonaisuutta.<\/p>\n

(45) Saman artiklan 2 kohdan mukaan \u2019j\u00e4senvaltiolla\u2019 ja \u2019j\u00e4senvaltion alueella\u2019 tarkoitetaan yhteis\u00f6n kunkin j\u00e4senvaltion aluetta, johon sovelletaan Euroopan yhteis\u00f6n perustamissopimusta sen 299 artiklan mukaisesti, pois lukien t\u00e4m\u00e4n direktiivin 6 artiklassa mainitut alueet.<\/p>\n

(46) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 47 artiklan mukaan kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyvien palvelujen, mukaan lukien asiantuntija- ja kiinteist\u00f6nv\u00e4litt\u00e4j\u00e4palvelut, majoitustoiminta hotellialalla tai vastaavilla aloilla, kuten lomaleirit ja leirint\u00e4tarkoitukseen varustetut alueet, kiinte\u00e4n omaisuuden k\u00e4ytt\u00f6oikeuksien my\u00f6nt\u00e4minen sek\u00e4 rakennusty\u00f6n valmistelua ja yhteensovittamista koskevat palvelut, kuten arkkitehtien ja rakennusvalvontayritysten palvelut, suorituspaikka on kiinte\u00e4n omaisuuden sijaintipaikka.<\/p>\n

Laki Suomen talousvy\u00f6hykkeest\u00e4 (1058\/2004)<\/h3>\n

(47) Suomen talousvy\u00f6hykkeest\u00e4 annetun lain 1 \u00a7:n mukaan Suomen talousvy\u00f6hyke k\u00e4sitt\u00e4\u00e4 Suomen aluevesiin v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti liittyv\u00e4n merialueen, jonka ulkoraja m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy Suomen vieraiden valtioiden kanssa tekemien sopimusten mukaisesti ja jonka ulkorajan sijainti osoitetaan valtioneuvoston asetuksella.<\/p>\n

(48) Lain 2 \u00a7:n 1 momentin mukaan Suomen valtiolle kuuluu talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 oikeus elollisten ja elottomien luonnonvarojen tutkimiseen, hy\u00f6dynt\u00e4miseen, s\u00e4ilytt\u00e4miseen ja hoitamiseen sek\u00e4 muuhun toimintaan, jonka tarkoituksena on vy\u00f6hykkeen taloudellinen hy\u00f6dynt\u00e4minen ja tutkiminen.<\/p>\n

(49) Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan Suomella on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 kansainv\u00e4lisen oikeuden mukainen laink\u00e4ytt\u00f6valta tekosaarten, laitteiden ja muiden rakennelmien rakentamisessa ja k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 sek\u00e4 meriymp\u00e4rist\u00f6n suojelussa ja meritieteellisess\u00e4 tutkimuksessa samoin kuin muut kansainv\u00e4lisen oikeuden mukaiset oikeudet ja velvollisuudet.<\/p>\n

Yhdistyneiden Kansakuntien merioikeusyleissopimus<\/h3>\n

(50) Yhdistyneiden Kansakuntien merioikeusyleissopimuksen 55 artiklan mukaan talousvy\u00f6hyke on aluemeren edustalla sijaitseva alue, johon sovelletaan t\u00e4m\u00e4n osan mukaista oikeudellista erityisj\u00e4rjestely\u00e4, jonka mukaan rantavaltion oikeuksia ja laink\u00e4ytt\u00f6valtaa sek\u00e4 muiden valtioiden oikeuksia ja vapauksia s\u00e4\u00e4ntelev\u00e4t t\u00e4m\u00e4n yleissopimuksen asianomaiset m\u00e4\u00e4r\u00e4ykset.<\/p>\n

(51) Sopimuksen 56 artikla koskee rantavaltion oikeuksia, laink\u00e4ytt\u00f6valtaa sek\u00e4 velvollisuuksia talousvy\u00f6hykkeell\u00e4. Artiklan 1 kohdan mukaan rantavaltiolla on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4:<\/p>\n

a) t\u00e4ysivaltaiset oikeudet merenpohjan yl\u00e4puolisten vesien ja merenpohjan ja sen sisustan elollisten ja elottomien luonnonvarojen tutkimiseen, hy\u00f6dynt\u00e4miseen, s\u00e4ilytt\u00e4miseen ja hoitamiseen sek\u00e4 muuhun toimintaan, jonka tarkoituksena on vy\u00f6hykkeen taloudellinen hy\u00f6dynt\u00e4minen ja tutkiminen, kuten vedest\u00e4, merivirroista ja tuulista saatavan energian tuottaminen;<\/p>\n

b) t\u00e4m\u00e4n yleissopimuksen asianomaisten m\u00e4\u00e4r\u00e4ysten mukainen laink\u00e4ytt\u00f6valta:<\/p>\n

i) tekosaarten, laitteiden ja rakennelmien rakentamisen ja k\u00e4yt\u00f6n osalta;<\/p>\n

ii) meritieteellisen tutkimuksen osalta;<\/p>\n

iii) meriymp\u00e4rist\u00f6n suojelun ja s\u00e4ilytt\u00e4misen osalta;<\/p>\n

c) muut t\u00e4ss\u00e4 yleissopimuksessa m\u00e4\u00e4r\u00e4tyt oikeudet ja velvollisuudet.<\/p>\n

(52) Sopimuksen 60 artiklan 1 kohdan mukaan rantavaltiolla on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 yksinomainen oikeus rakentaa ja antaa lupa rakentaa ja k\u00e4ytt\u00e4\u00e4:<\/p>\n

a) tekosaaria;<\/p>\n

b) 56 artiklassa mainittuihin ja muihin taloudellisiin tarkoituksiin k\u00e4ytett\u00e4vi\u00e4 laitteita ja rakennelmia;<\/p>\n

c) laitteita ja rakennelmia, jotka saattavat haitata rantavaltion oikeuksien k\u00e4ytt\u00e4mist\u00e4 vy\u00f6hykkeell\u00e4;<\/p>\n

sek\u00e4 s\u00e4\u00e4nnell\u00e4 n\u00e4iden rakentamista ja k\u00e4ytt\u00f6\u00e4.<\/p>\n

(53) Sopimuksen 60 artiklan 2 kohdan mukaan rantavaltiolla on t\u00e4llaisiin tekosaariin, laitteisiin ja rakennelmiin n\u00e4hden yksinomainen laink\u00e4ytt\u00f6valta, joka k\u00e4sitt\u00e4\u00e4 muun muassa tulli-, vero-, terveydenhoito-, turvallisuus- ja maahanmuuttolakeja ja -m\u00e4\u00e4r\u00e4yksi\u00e4 koskevan laink\u00e4ytt\u00f6vallan.<\/p>\n

Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n

(54) Asiassa on ratkaistavana kysymys siit\u00e4, voidaanko Suomen talousvy\u00f6hykkeelle suunniteltavan tuulipuistoalueen katsoa sijaitsevan arvonlis\u00e4verolakia sovellettaessa Suomessa ja kuuluvatko siihen liittyv\u00e4t palvelut siten arvonlis\u00e4verolain 67 \u00a7:n mukaisen myyntimaas\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen ja Suomen arvonlis\u00e4verolain alueelliseen soveltamisalaan.<\/p>\n

(55) Arvonlis\u00e4verolain 1 luku koskee lain yleist\u00e4 soveltamisalaa. T\u00e4h\u00e4n lukuun sis\u00e4ltyv\u00e4n 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4. Samaan lukuun sis\u00e4ltyv\u00e4n 1 a \u00a7:n 1 momentin mukaan Suomella tarkoitetaan t\u00e4ss\u00e4 laissa Euroopan yhteis\u00f6jen lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaista Suomen arvonlis\u00e4veroaluetta ja Ahvenanmaan maakuntaa sek\u00e4 ulkomailla kaikkia muita alueita.<\/p>\n

(56) Arvonlis\u00e4verolain 5 luku koskee myynti\u00e4 ja yhteis\u00f6hankintaa Suomessa. T\u00e4h\u00e4n lukuun sis\u00e4ltyv\u00e4n 67 \u00a7:n 1 momentin mukaan kiinteist\u00f6\u00f6n liittyv\u00e4t palvelut on myyty Suomessa, jos kiinteist\u00f6 sijaitsee t\u00e4\u00e4ll\u00e4.<\/p>\n

(57) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 5 artiklan 2 kohdasta ilmenee, ett\u00e4 k\u00e4sitteell\u00e4 \u2019j\u00e4senvaltio\u2019 ja \u2019j\u00e4senvaltion alue\u2019 tarkoitetaan kunkin j\u00e4senvaltion aluetta, johon sovelletaan Euroopan yhteis\u00f6n perustamissopimusta sen 299 artiklan mukaisesti, lukuun ottamatta tiettyj\u00e4 erityisi\u00e4 kansallisia alueita.<\/p>\n

(58) Unionin tuomioistuimen asiassa C-111\/05,<\/p>\n

, antaman tuomion mukaan, koska perustamissopimuksessa ei ole t\u00e4sm\u00e4llisemp\u00e4\u00e4 m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4 alueelle, joka kuuluu kunkin j\u00e4senvaltion t\u00e4ysivaltaisuuden piiriin, kunkin j\u00e4senvaltion asiana on m\u00e4\u00e4ritt\u00e4\u00e4 kyseisen alueen ulottuvuus ja rajat yhdenmukaisesti kansainv\u00e4lisen julkisoikeuden s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten kanssa (tuomion 54 kohta).<\/p>\n

(59) Unionin tuomioistuin on todennut Yhdistyneiden Kansakuntien merioikeusyleissopimukseen viitaten, ett\u00e4 rantavaltion t\u00e4ysivaltaisuus ulottuu aluemeren pohjaan sisustoineen. EY 299 artiklassa tarkoitettu j\u00e4senvaltioiden kansallinen alue k\u00e4sitt\u00e4\u00e4 siten my\u00f6s aluemeren ja t\u00e4m\u00e4n meren pohjan sisustoineen (tuomion 56 ja 57 kohta). Talousvy\u00f6hykkeen osalta unionin tuomioistuin katsoi tuomion 59 kohdassa, ett\u00e4 rantavaltion t\u00e4ysivaltaisuus talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 ja mannerjalustalla on ainoastaan toiminnallinen, ja siksi se rajoittuu oikeuteen harjoittaa merioikeusyleissopimuksen 56 ja 77 artiklassa m\u00e4\u00e4r\u00e4tty\u00e4 tutkimus- ja hy\u00f6dynt\u00e4mistoimintaa.<\/p>\n

(60) Merioikeusyleissopimuksen 56 artiklan 1 kohdan a alakohdan mukaan rantavaltiolla on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 t\u00e4ysivaltaiset oikeudet merenpohjan yl\u00e4puolisten vesien ja merenpohjan ja sen sisustan elollisten ja elottomien luonnonvarojen tutkimiseen, hy\u00f6dynt\u00e4miseen, s\u00e4ilytt\u00e4miseen ja hoitamiseen sek\u00e4 muuhun toimintaan, jonka tarkoituksena on vy\u00f6hykkeen taloudellinen hy\u00f6dynt\u00e4minen ja tutkiminen, kuten vedest\u00e4, merivirroista ja tuulista saatavan energian tuottaminen.<\/p>\n

(61) Edelleen merioikeusyleissopimuksen 60 artiklan 1 kohdan b alakohdan mukaan rantavaltiolla on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 yksinomainen oikeus rakentaa ja antaa lupa rakentaa ja k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 56 artiklassa mainittuihin ja muihin taloudellisiin tarkoituksiin k\u00e4ytett\u00e4vi\u00e4 laitteita ja rakennelmia sek\u00e4 s\u00e4\u00e4nnell\u00e4 n\u00e4iden rakentamista ja k\u00e4ytt\u00f6\u00e4. Sopimuksen 60 artiklan 2 kohdan mukaan rantavaltiolla on t\u00e4llaisiin tekosaariin, laitteisiin ja rakennelmiin n\u00e4hden yksinomainen laink\u00e4ytt\u00f6valta, joka k\u00e4sitt\u00e4\u00e4 muun muassa verolakeja koskevan laink\u00e4ytt\u00f6vallan.<\/p>\n

(62) Arvonlis\u00e4verolain 1 a \u00a7:n 1 momentti huomioon ottaen arvonlis\u00e4verolaissa tarkoitettu Suomen alue on m\u00e4\u00e4ritelty siten, ett\u00e4 se kattaa Euroopan unionin lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaisen Suomen arvonlis\u00e4veroalueen. Edell\u00e4 todetun unionin tuomioistuimen tuomion perusteella j\u00e4senvaltion asiana on m\u00e4\u00e4ritt\u00e4\u00e4 j\u00e4senvaltion t\u00e4ysivaltaisuuden piiriin kuuluvan alueen ulottuvuus ja rajat yhdenmukaisesti kansainv\u00e4lisen julkisoikeuden s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten kanssa.<\/p>\n

(63) Suomen talousvy\u00f6hykkeest\u00e4 annetun lain 2 \u00a7:n 2 momentin mukaisesti Suomella on talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 kansainv\u00e4lisen oikeuden mukainen laink\u00e4ytt\u00f6valta tekosaarten, laitteiden ja muiden rakennelmien rakentamisessa ja k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 sek\u00e4 meriymp\u00e4rist\u00f6n suojelussa ja meritieteellisess\u00e4 tutkimuksessa samoin kuin muut kansainv\u00e4lisen oikeuden mukaiset oikeudet ja velvollisuudet.<\/p>\n

(64) Edell\u00e4 mainitut s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja Suomen hyv\u00e4ksym\u00e4 Yhdistyneiden Kansakuntien merioikeusyleissopimus huomioon ottaen Suomen on katsottava m\u00e4\u00e4ritt\u00e4neen Suomen alueen ulottuvuuden ja rajat siten, ett\u00e4 se kattaa tiettyjen toimintojen osalta my\u00f6s Suomen talousvy\u00f6hykkeen. T\u00e4m\u00e4 koskee toimintaa, joka merioikeusyleissopimuksen mukaisesti kuuluu Suomen t\u00e4ysivaltaisuuteen. Kun otetaan huomioon Suomen talousvy\u00f6hykkeest\u00e4 annetun lain 2 \u00a7:n 2 momentti ja arvonlis\u00e4verolain 1 a \u00a7:n 1 momentti, t\u00e4m\u00e4 koskee my\u00f6s arvonlis\u00e4verolain soveltamista tuolla alueella t\u00e4llaisen toiminnan yhteydess\u00e4.<\/p>\n

(65) Ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetut palvelut liittyv\u00e4t Suomen talousvy\u00f6hykkeelle suunniteltavaan tuulipuistoalueeseen. Kyse on t\u00e4h\u00e4n tuulipuistoalueeseen kohdistuvista tutkimus- ja analyysipalveluista. Korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 kysymys on merioikeusyleissopimuksen 56 artiklassa tarkoitetuista toiminnoista, jotka kuuluvat rantavaltion eli Suomen t\u00e4ysivaltaisuuden piiriin. Suomella on siten laink\u00e4ytt\u00f6valta tuulipuistoalueeseen kohdistuviin tutkimus- ja analyysipalveluihin. T\u00e4m\u00e4 kattaa my\u00f6s arvonlis\u00e4verotusta koskevan laink\u00e4ytt\u00f6vallan.<\/p>\n

(66) Edell\u00e4 esitetyill\u00e4 perusteilla Suomen talousvy\u00f6hykkeell\u00e4 sijaitseva tuulipuistoalue kuuluu kysymyksess\u00e4 olevan toiminnan osalta Suomen arvonlis\u00e4veroalueeseen. Kysymyksess\u00e4 olevat palvelut ovat siten arvonlis\u00e4verolain 67 \u00a7:n 1 momentin tarkoittamalla tavalla Suomessa sijaitsevaan kiinteist\u00f6\u00f6n liittyvi\u00e4 palveluja. A Oy:n on suoritettava ostamistaan palveluista arvonlis\u00e4veroa arvonlis\u00e4verolain 9 \u00a7:n 1 momentissa s\u00e4\u00e4detyn k\u00e4\u00e4nnetyn verovelvollisuuden perusteella.<\/p>\n

(67) T\u00e4m\u00e4n vuoksi keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputuloksen muuttamiseen ei ole perusteita.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Hannele-Ranta-Lassila, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Anne Nenonen, Joni Heliskoski ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Marita Eeva.<\/p>\n

Aktiebolaget NN<\/h3>\n

A Oy<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Yhti\u00f6<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A Ab planerade ett vindparksprojekt i Finlands ekonomiska zon. F\u00f6r vindparksprojektet k\u00f6pte f\u00f6retaget tj\u00e4nster av utl\u00e4ndska tj\u00e4nstetillhandah\u00e5llare, som inte hade n\u00e5got fast driftst\u00e4lle i Finland. Tj\u00e4nsterna g\u00e4llde forsknings- och analysarbete f\u00f6r vindparksomr\u00e5det. Det handlade bland annat om att utreda hurudana konsekvenser byggandet av vindparken skulle ha p\u00e5 sedimenten i havsbotten och utredning av de geologiska…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":[],"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[8463],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[14670,29464,19987,29462,29463],"kji_language":[7746],"class_list":["post-645998","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-8463","kji_subject-divers","kji_keyword-ekonomiska","kji_keyword-finlands","kji_keyword-mervardesskatt","kji_keyword-planerade","kji_keyword-vindparksprojekt","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2025:33 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"en_US\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2025:33 - Merv\u00e4rdesskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A Ab planerade ett vindparksprojekt i Finlands ekonomiska zon. F\u00f6r vindparksprojektet k\u00f6pte f\u00f6retaget tj\u00e4nster av utl\u00e4ndska tj\u00e4nstetillhandah\u00e5llare, som inte hade n\u00e5got fast driftst\u00e4lle i Finland. Tj\u00e4nsterna g\u00e4llde forsknings- och analysarbete f\u00f6r vindparksomr\u00e5det. Det handlade bland annat om att utreda hurudana konsekvenser byggandet av vindparken skulle ha p\u00e5 sedimenten i havsbotten och utredning av de geologiska...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"Est. reading time\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"17 minutes\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho202533-mervardesskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho202533-mervardesskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2025:33 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-22T06:53:54+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho202533-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"en-US\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho202533-mervardesskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho202533-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/criminal-law-attorneys-in-paris-counsel-and-strategic-defense\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2025:33 – Merv\u00e4rdesskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"en-US\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"en-US\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/05\\\/Logo-Kohen-1000.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/05\\\/Logo-Kohen-1000.webp\",\"width\":1000,\"height\":1000,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2025:33 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/","og_locale":"en_US","og_type":"article","og_title":"KHO:2025:33 - Merv\u00e4rdesskatt","og_description":"A Ab planerade ett vindparksprojekt i Finlands ekonomiska zon. F\u00f6r vindparksprojektet k\u00f6pte f\u00f6retaget tj\u00e4nster av utl\u00e4ndska tj\u00e4nstetillhandah\u00e5llare, som inte hade n\u00e5got fast driftst\u00e4lle i Finland. Tj\u00e4nsterna g\u00e4llde forsknings- och analysarbete f\u00f6r vindparksomr\u00e5det. Det handlade bland annat om att utreda hurudana konsekvenser byggandet av vindparken skulle ha p\u00e5 sedimenten i havsbotten och utredning av de geologiska...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"Est. reading time":"17 minutes"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/","name":"KHO:2025:33 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#website"},"datePublished":"2026-04-22T06:53:54+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"en-US","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho202533-mervardesskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/criminal-law-attorneys-in-paris-counsel-and-strategic-defense\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2025:33 – Merv\u00e4rdesskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"en-US"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"en-US","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/05\/Logo-Kohen-1000.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/05\/Logo-Kohen-1000.webp","width":1000,"height":1000,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/645998","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=645998"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=645998"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=645998"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=645998"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=645998"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=645998"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=645998"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=645998"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}