{"id":646119,"date":"2026-04-22T09:14:05","date_gmt":"2026-04-22T07:14:05","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/"},"modified":"2026-04-22T09:14:05","modified_gmt":"2026-04-22T07:14:05","slug":"kho20259-mervardesskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2025:9 – Merv\u00e4rdesskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

\u00d6verl\u00e5telsen av en r\u00e4ttighet som riktar sig till en l\u00e4genhet som anv\u00e4nds gemensamt enligt 164 \u00a7 i markanv\u00e4ndnings- och bygglagen om samreglering av fastigheter var en s\u00e5dan \u00f6verl\u00e5telse av en r\u00e4ttighet som riktar sig till fastigheten f\u00f6r vilken \u00f6verl\u00e5taren kan ans\u00f6ka om att bli skattskyldig enligt 30 \u00a7 1 mom. i merv\u00e4rdesskattelagen.<\/p>\n

Skattef\u00f6rvaltningens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande g\u00e4llande merv\u00e4rdesbeskattning f\u00f6r tiden 23.11.2022 \u2014 31.12.2023<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen 27 \u00a7 1 mom. och 30 \u00a7 1 mom.<\/p>\n

Markanv\u00e4ndnings- och bygglagen (lagens rubrik har \u00e4ndrats till lag om omr\u00e5desanv\u00e4ndning genom L 752\/2023, som tr\u00e4dde i kraft 1.1.2025) 164 \u00a7<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Eija Siitari, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Anne Nenonen, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. F\u00f6redragande Marita Eeva.<\/p>\n

Maank\u00e4ytt\u00f6- ja rakennuslain 164 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu kiinteist\u00f6jen yhteisj\u00e4rjestelyyn perustuva yhteisk\u00e4ytt\u00f6tiloihin kohdistuva oikeuden luovutus oli sellainen kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuva oikeuden luovutus, josta voi hakeutua arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n 1 momentin nojalla verovelvolliseksi.<\/p>\n

Verohallinnon arvonlis\u00e4verotusta koskeva ennakkoratkaisu ajalle 23.11.2022 \u2014 31.12.2023<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 27 \u00a7 1 momentti ja 30 \u00a7 1 momentti<\/h3>\n

Maank\u00e4ytt\u00f6- ja rakennuslaki (lain nimike on muutettu 1.1.2025 voimaan tulleella lailla 752\/2023 alueidenk\u00e4ytt\u00f6laiksi) 164 \u00a7<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota muutoksenhaku koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 5.9.2023 nro 4888\/2023<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei muuteta.<\/p>\n

Asian tausta<\/h3>\n

Ennakkoratkaisuhakemukset Verohallinnolle<\/h3>\n

(1) A Oy on perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 puolesta tekemiss\u00e4\u00e4n ennakkoratkaisuhakemuksissa esitt\u00e4nyt muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

(2) A Oy tulee omistamaan perustettavan B Oy:n sen perustamisvaiheessa kokonaan. B Oy:n on tarkoitus jatkossa tulla A Oy:n ja j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 kuvattujen asunto-osakeyhti\u00f6iden yhteiseen omistukseen siten, ett\u00e4 A Oy on B Oy:n ainoa \u00e4\u00e4nivaltainen osakas asunto-osakeyhti\u00f6iden ollessa sen \u00e4\u00e4nivallattomia osakkaita. B Oy:n tarkoituksena on tuottaa ja hankkia p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nt\u00f6isesti arvonlis\u00e4verollisia palveluja Hiedanrannan alueen asukkaille sek\u00e4 j\u00e4rjest\u00e4\u00e4 tapahtumia ja rakennuttaa muun muassa aluetaidetta Hiedanrannan alueella.<\/p>\n

(3) Tampereen Hiedanrannan Pohjoiskortteli on ensimm\u00e4inen korttelialue, joka rakennetaan Hiedanrannan alueelle. Tiettyihin Pohjoiskorttelin asunto-osakeyhti\u00f6iden rakennuksiin tullaan rakentamaan tiloja, jotka palvelevat kaikkia Pohjoiskorttelin asuntotontteja.<\/p>\n

(4) Tampereen Hiedanrannan kaupunginosan tiettyjen kortteleiden osalta solmitaan Hiedanrannan kaupunginosan asemakaavamuutoksen edellytt\u00e4m\u00e4 yhteisj\u00e4rjestelysopimus rakentamisen toteuttamisen yhteisj\u00e4rjestelyist\u00e4 ja niihin liittyvist\u00e4 toteutus- ja kustannusvastuista sek\u00e4 k\u00e4ytt\u00f6oikeuksista. Sopimuksen perusteella Pohjoiskorttelin asunto-osakeyhti\u00f6iden rakennuksiin tullaan rakentamaan tiloja, jotka palvelevat yhteisj\u00e4rjestelysopimuksessa mainittuja asuntotontteja. N\u00e4m\u00e4 asuntotonttien tilat tulevat olemaan niin sanottuja yhteisk\u00e4ytt\u00f6isi\u00e4 tiloja. Yhteisk\u00e4ytt\u00f6tilat ovat monitoimitiloja, vierasasuntoja, irtaimistovarastoja, py\u00f6r\u00e4huoltotiloja sek\u00e4 askartelu- ja soittotiloja. Kukin yhteistila tulee tontille asuinrakennuksen rakennuttavien asunto-osakeyhti\u00f6iden eli perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 omistaman asuinrakennuksen osaksi ja siten kyseisen asunto-osakeyhti\u00f6n omistukseen.<\/p>\n

(5) Yhteistila tulee olemaan sen omistavan asunto-osakeyhti\u00f6n yhti\u00f6j\u00e4rjestyksess\u00e4 osakkeistamatonta tilaa. Yhteistilat merkit\u00e4\u00e4n siten perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 yhti\u00f6j\u00e4rjestyksiin yhti\u00f6n hallinnassa olevaksi tilaksi. Kunkin yhteistilan rakennuttamisesta vastaa se asunto-osakeyhti\u00f6, jonka omistukseen tulevaan rakennukseen yhteistila tulee. Yhteistilojen toteuttamisesta alueen kaikille asunto-osakeyhti\u00f6ille jyvitett\u00e4v\u00e4 investointikustannus on sidottu rakennuskustannusindeksiin, jota tullaan tarkistamaan ennalta sovituin kriteerein.<\/p>\n

(6) Investointikustannuksen mukaan m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyv\u00e4 asunto-osakeyhti\u00f6kohtainen investointimaksu on luonteeltaan kertamaksu, jonka maksamalla ne asunto-osakeyhti\u00f6t, joiden omistamissa asuinrakennuksissa ei ole yhteistilaa, saavat k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden yhteistiloista. Yhteistilojen rakentamisesta vastaavat perustettavat asunto-osakeyhti\u00f6t 1, 2 ja 3 tulevat jyvitt\u00e4m\u00e4\u00e4n investointikustannuksen kunkin yhteisk\u00e4ytt\u00f6tilan osalta yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana olevien 15 asunto-osakeyhti\u00f6n kesken, ja rakentaja veloittaa muilta yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana olevilta investointimaksun. Investointimaksun katsotaan olevan yhteisj\u00e4rjestelysopimuksen mukaan laskutuskelpoinen, kun yhteistila on k\u00e4ytt\u00f6\u00f6notettavissa ja siell\u00e4 on suoritettu pinta-alan tarkistusmittaus.<\/p>\n

(7) Perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 on tarkoitus hakeutua arvonlis\u00e4verovelvollisiksi arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n nojalla yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttamisesta. Yhteistilaan kohdistuvista hoito-, huolto-, korjaus-, perusparannus- tai uusimistarpeista vastaavat ensisijaisesti perustettavat asunto-osakeyhti\u00f6t 1, 2 ja 3, jotka veloittavat n\u00e4ist\u00e4 aiheutuneet kustannukset yhteisj\u00e4rjestelysopimuksen perusteella muilta asunto-osakeyhti\u00f6ilt\u00e4 n\u00e4iden tonttien rakennusoikeuksien suhteessa.<\/p>\n

(8) Muut asunto-osakeyhti\u00f6t saavat omalta osaltaan yhteistiloihin k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden yhteisj\u00e4rjestelysopimuksen perusteella kertaluonteisella investointimaksulla ja maksamalla hoitokustannusten korvausta yhteistilat omistaville perustettaville asunto-osakeyhti\u00f6lle 1, 2 ja 3. T\u00e4m\u00e4 sovitaan yhteisj\u00e4rjestelysopimuksessa siten, ett\u00e4 yhteistiloja hallitsevat asunto-osakeyhti\u00f6t 1, 2 ja 3 luovuttavat yhteistilojen hallinta- ja k\u00e4ytt\u00f6oikeuden pysyv\u00e4sti kaikkien Pohjoiskorttelin asunto-osakeyhti\u00f6iden yhteiseen hallintaan ja m\u00e4\u00e4r\u00e4ysoikeuteen pysyvin ja yht\u00e4l\u00e4isin k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuksin kaikkien 15 asunto-osakeyhti\u00f6n kesken. Kaikille Pohjoiskorttelin asunto-osakeyhti\u00f6ille tulee n\u00e4in yhteisj\u00e4rjestelysopimuksella pysyv\u00e4 ja yht\u00e4l\u00e4inen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeus yhteistilojen hallintaan ja k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n investointimaksua ja hoitokustannusten korvausta vastaan. Yhteistilat palvelevat siten kaikkia hakijoina olevia asunto-osakeyhti\u00f6it\u00e4 ja n\u00e4iden asukkaita yht\u00e4l\u00e4isin oikeuksin.<\/p>\n

(9) Samalla yhteisj\u00e4rjestelysopimuksella sovitaan, ett\u00e4 kaikki asunto-osakeyhti\u00f6t tulevat yhdess\u00e4 vuokraamaan yht\u00e4l\u00e4isin k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuksin yhdess\u00e4 hallitsemiensa yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden kokonaisuudessaan erillisell\u00e4 vuokrasopimuksella B Oy:lle. B Oy:ll\u00e4 on vuokrasopimuksen perusteella yksinomainen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeus hakemuksessa tarkoitettuihin yhteistiloihin ja oikeus siten itsen\u00e4isesti m\u00e4\u00e4ritt\u00e4\u00e4 yhteistilojen k\u00e4ytt\u00e4j\u00e4kunta, k\u00e4yt\u00f6n periaatteet ja k\u00e4ytt\u00e4jilt\u00e4 peritt\u00e4v\u00e4t maksut. B Oy on kuitenkin velvollinen k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4\u00e4n yhteistiloja ainakin osin arvonlis\u00e4verollisena pidett\u00e4v\u00e4ss\u00e4 toiminnassaan. Vuokrasopimuksen mukaiset vuokratulot jaetaan investointikustannusten suorittamisen suhteessa kaikkien 15 asunto-osakeyhti\u00f6n kesken.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksissa esitetyt kysymykset<\/h3>\n

(10) A Oy on perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 puolesta pyyt\u00e4nyt Verohallinnolta ennakkoratkaisua muun muassa arvonlis\u00e4verolain 13 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun yhtym\u00e4n muodostumisesta asunto-osakeyhti\u00f6iden vuokratessa yhdess\u00e4 yhteistilat B Oy:lle. Nyt korkeimmassa hallinto-oikeudessa ratkaistavana olevassa asiassa ennakkoratkaisua on pyydetty kullekin perustettavalle yhti\u00f6lle erikseen seuraavaan kysymykseen:<\/p>\n

Onko jokaisella yhtym\u00e4n j\u00e4senen\u00e4 olevalla asunto-osakeyhti\u00f6ll\u00e4, joka saa yhteisj\u00e4rjestelysopimuksen perusteella yhtym\u00e4lt\u00e4 osuuden yhtym\u00e4n B Oy:lt\u00e4 veloittamista vuokrista, oikeus hakeutua arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n nojalla arvonlis\u00e4verovelvolliseksi yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden luovuttamisesta yhtym\u00e4lle?<\/p>\n

Verohallinnon ennakkoratkaisut 23.11.2022 ajalle 23.11.2022 \u2014 31.12.2023<\/p>\n

Yhtym\u00e4n j\u00e4senin\u00e4 olevilla, perustettavilla asunto-osakeyhti\u00f6ill\u00e4 1, 2 ja 3, ei ole oikeutta hakeutua arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n nojalla arvonlis\u00e4verovelvolliseksi yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden luovuttamisesta yhtym\u00e4lle.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

(12) Helsingin hallinto-oikeus on valituksenalaisella p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n kumonnut Verohallinnon ennakkoratkaisut edell\u00e4 tarkoitetulta osin. Hallinto-oikeus on lausunut t\u00e4lt\u00e4 osin uusina ennakkoratkaisuina, ett\u00e4 perustettavilla asunto-osakeyhti\u00f6ill\u00e4 1, 2 ja 3 on arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n nojalla oikeus hakeutua arvonlis\u00e4verovelvolliseksi yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden luovutuksesta yhtym\u00e4lle.<\/p>\n

(13) Hallinto-oikeus on perustellut p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4\u00e4n keskeisesti seuraavasti:<\/p>\n

(14) Perustettavat asunto-osakeyhti\u00f6t 1, 2 ja 3 luopuvat yhteisj\u00e4rjestelysopimuksella l\u00e4ht\u00f6kohtaisesti pysyv\u00e4sti omistamissaan rakennuksissa sijaitsevien tilojen yksinomaisesta k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeudesta. T\u00e4st\u00e4 luovutuksesta saatu vastike on m\u00e4\u00e4ritelty tilojen rakennuskustannusten perusteella eik\u00e4 liity ajan kulumiseen. Yhteisj\u00e4rjestelysopimuksen objektiivinen sis\u00e4lt\u00f6 huomioiden kyse ei siten ole unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n (esimerkiksi asiat C-428\/02,<\/p>\n

, C-326\/99,<\/p>\n

, C-358\/97,<\/p>\n

, C-284\/03,<\/p>\n

ja C-270\/09,<\/p>\n

) tarkoittamasta kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksesta.<\/p>\n

(15) Arvonlis\u00e4verodirektiiviss\u00e4 on vapautettu arvonlis\u00e4verosta vain kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraus, mutta ei muuta kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttamista eik\u00e4 muita kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvien oikeuksien luovutuksia. Arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:ss\u00e4 on kuitenkin vapautettu verosta maanvuokraoikeuden, huoneenvuokraoikeuden, rasiteoikeuden tai muun niihin verrattavan kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden luovuttaminen.<\/p>\n

(16) J\u00e4senvaltio ei voi yksityist\u00e4 vastaan vedota siihen, ett\u00e4 direktiivin s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ei ole pantu t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n sen edellytt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 tavalla. Perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 yhteisj\u00e4rjestelysopimuksessa kuvattujen yhteistilojen hallinta- ja k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovutuksessa muille asunto-osakeyhti\u00f6ille on kyse arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden luovuttamisesta. Kyse on arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n sanamuodon perusteella sellaisesta luovutuksesta, josta on mahdollista hakeutua arvonlis\u00e4verovelvolliseksi.<\/p>\n

(17) Asiassa on viel\u00e4 ratkaistavana, kenelle perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 on arvonlis\u00e4verotuksessa katsottava luovuttavan edell\u00e4 tarkoitetun kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden, ja mitk\u00e4 ovat siten ne luovutukset, joista perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 on mahdollista hakeutua arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n nojalla arvonlis\u00e4verovelvollisiksi.<\/p>\n

(18) Verohallinnon antamassa ennakkoratkaisun siin\u00e4 kohdassa, josta ei ole valitettu, on katsottu, ett\u00e4 perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 katsotaan yhdess\u00e4 muiden hakemuksessa tarkoitettujen asunto-osakeyhti\u00f6iden kanssa, jotka vuokraavat yhteistilat vuokrasopimuksella B Oy:lle, muodostavan t\u00e4m\u00e4n vuokrauksen perusteella arvonlis\u00e4verolain 13 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun yhtym\u00e4n.<\/p>\n

(19) Koska k\u00e4sitelt\u00e4v\u00e4n\u00e4 olevan yhtym\u00e4n osakkailla on jo yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6oikeutta hankkiessaan tarkoituksena vuokraustoiminnan harjoittaminen yhteiseen lukuun, yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden perustettavilta asunto-osakeyhti\u00f6ilt\u00e4 1, 2 ja 3 hankkii yhtym\u00e4.<\/p>\n

(21) Hallinto-oikeus on t\u00e4lt\u00e4 osin todennut, ett\u00e4 verovelvollisella on l\u00e4ht\u00f6kohtaisesti oikeus valita erilaisista toimintavaihtoehdoista verotuksellisesti edullisin menettely. Ennakkoratkaisun antaminen perustuu niihin tosiseikkoihin, jotka ennakkoratkaisun hakija on hakemuksensa tueksi esitt\u00e4nyt, eik\u00e4 seikkojen oikeellisuutta ole l\u00e4ht\u00f6kohtaisesti tarpeen selvitt\u00e4\u00e4.<\/p>\n

(22) Hallinto-oikeus on katsonut, ettei ennakkoratkaisuhakemuksessa annettujen tietojen perusteella ole ilmennyt aihetta ep\u00e4ill\u00e4, ett\u00e4 hakemuksessa kuvatulle olosuhteelle tai toimenpiteelle olisi annettu sellainen oikeudellinen muoto, joka ei vastaa asian varsinaista luonnetta tai tarkoitusta. Hakemuksessa esitettyjen tietojen perusteella ei ole my\u00f6sk\u00e4\u00e4n osoitettavissa, ett\u00e4 liiketoimien keskeisen\u00e4 p\u00e4\u00e4m\u00e4\u00e4r\u00e4n\u00e4 olisi arvonlis\u00e4veron v\u00e4ltt\u00e4minen. Kyse ei siten ole oikeudenvalvontayksik\u00f6n esitt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 tavalla keinotekoisesta j\u00e4rjestelyst\u00e4.<\/p>\n

Vaatimukset korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

(23)<\/p>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 silt\u00e4 osin kuin hallinto-oikeus on edell\u00e4 tarkoitetulta osin kumonnut Verohallinnon ennakkoratkaisut. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja Verohallinnon antamat ennakkoratkaisut saatetaan t\u00e4lt\u00e4 osin voimaan. Perustettavilla asunto-osakeyhti\u00f6ill\u00e4 1, 2 ja 3 ei ole katsottava olevan oikeutta hakeutua yhteistilojen luovutuksesta arvonlis\u00e4verovelvolliseksi arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n nojalla.<\/p>\n

(24)<\/p>\n

ovat vastustaneet valituksen hyv\u00e4ksymist\u00e4.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelut<\/h3>\n

1. Kysymyksenasettelu<\/p>\n

(25) Asiassa on ratkaistavana, onko perustettavilla asunto-osakeyhti\u00f6ill\u00e4 1, 2 ja 3 oikeus hakeutua arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n nojalla arvonlis\u00e4verovelvollisiksi hallitsemiensa yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden luovutuksesta.<\/p>\n

(26) Asiassa esitetyt vaatimukset ja asian aiemmat vaiheet huomioon ottaen asiassa ei ole ratkaistavana se, kenelle luovutuksen katsotaan tapahtuvan. Asian ratkaiseminen perustuu siten hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s huomioon ottaen siihen, ett\u00e4 luovutus tapahtuu perustettavilta asunto-osakeyhti\u00f6ilt\u00e4 1, 2 ja 3 kaikkien asunto-osakeyhti\u00f6iden muodostamalle yhtym\u00e4lle. Asian ratkaiseminen perustuu lis\u00e4ksi siihen ennakkoratkaisuhakemuksessa annettuun ja ratkaisun l\u00e4ht\u00f6kohtana pidett\u00e4v\u00e4\u00e4n tietoon, ett\u00e4 tilat edelleen yhtym\u00e4lt\u00e4 vuokraavan B Oy:n tiloissa tapahtuva palvelutoiminta on arvonlis\u00e4verollista ja v\u00e4hennykseen oikeuttavaa toimintaa.<\/p>\n

2. Osapuolten kannanotot<\/p>\n

(27)<\/p>\n

on esitt\u00e4nyt keskeisesti seuraavaa:<\/p>\n

(28) Maank\u00e4ytt\u00f6- ja rakennuslain 164 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetussa yhteisj\u00e4rjestely\u00e4 koskevassa p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 perustetaan toista kiinteist\u00f6\u00e4 rasittava pysyv\u00e4 oikeus rakennuksen osan (yhteistilat) k\u00e4ytt\u00e4miseen ja hallinnoimiseen. Asiassa on kysymys arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n 1 momentin mukaisesta rasiteoikeuden tai siihen rinnastuvan oikeuden luovuttamisesta, josta peritty vastike on veroton. Vastikkeen verokohtelu ei riipu siit\u00e4, perit\u00e4\u00e4nk\u00f6 vastike kerran eli rasitteen tai siihen rinnastuvan oikeuden perustamisen yhteydess\u00e4 vai sovitaanko vastikkeen maksusta toisin. Yhteistilojen toteuttamisen investointikustannus sek\u00e4 yll\u00e4pito- ja muut kustannukset, jotka veloitetaan tilojen pysyv\u00e4st\u00e4 k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeudesta muilta alueen asunto-osakeyhti\u00f6ilt\u00e4, ovat vastiketta verottomasta rasiteoikeudesta tai siihen rinnastuvasta oikeudesta.<\/p>\n

(29) Yhteisj\u00e4rjestelysopimuksen objektiivinen sis\u00e4lt\u00f6 huomioon ottaen asiassa ei ole kysymys unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 m\u00e4\u00e4ritellyst\u00e4 kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksesta, sill\u00e4 perustettavat kolme asunto-osakeyhti\u00f6t\u00e4 eiv\u00e4t luovuta yhteistiloja asunto-osakeyhti\u00f6iden muodostamalle yhtym\u00e4lle tietyksi sovituksi ajaksi vastiketta vastaan, vaan asunto-osakeyhti\u00f6iden pysyv\u00e4 k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeus yhteistilaan perustetaan rasitej\u00e4rjestely\u00e4 vastaavassa yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4. Se, ett\u00e4 asunto-osakeyhti\u00f6t ovat velvollisia maksamaan yhteistiloista aiheutuvat kustannukset, ei muuta t\u00e4t\u00e4 perusasetelmaa.<\/p>\n

(30) Arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu verovelvolliseksi hakeutuminen koskee vain kiinteist\u00f6n tai sen osan vuokraamista, josta ei nyt ole kysymys. Kaikilla asunto-osakeyhti\u00f6ill\u00e4 tulee olemaan pysyv\u00e4 ja yht\u00e4l\u00e4inen k\u00e4ytt\u00f6oikeus tiloihin kiinteist\u00f6rekisteriin kirjattavan yhteisj\u00e4rjestelyn perusteella. Tilojen k\u00e4ytt\u00f6oikeutta ei voida katsoa luovutetun perustettavilta asunto-osakeyhti\u00f6ilt\u00e4 1, 2 ja 3 kaikkien asunto-osakeyhti\u00f6iden muodostamalle yhtym\u00e4lle tai ylip\u00e4\u00e4ns\u00e4 muille asunto-osakeyhti\u00f6ille siten, ett\u00e4 kyse olisi hakeutumisen piiriss\u00e4 olevasta kiinteist\u00f6n vuokraamisesta. Tilanteessa, jossa ei ole olemassa arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettua luovutusta, tilojen yll\u00e4pidosta aiheutuvat kustannukset eiv\u00e4t my\u00f6sk\u00e4\u00e4n voi olla arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n hakeutumisen piiriss\u00e4.<\/p>\n

(31) Rasiteoikeus seuraa kiinteist\u00f6\u00e4 sen vaihtaessa omistajaa. Rasite on pysyv\u00e4, kiinteist\u00f6\u00e4 koskeva oikeudellinen sitoumus, joka ei ole lakkautettavissa vastaavalla tavalla kuin kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeus vuokrasuhteessa. Arvonlis\u00e4verolakia voidaan ja sit\u00e4 tulee tulkita siten, ett\u00e4 rasitteesta ja siihen rinnastettavasta oikeudesta ei ole mahdollista hakeutua arvonlis\u00e4verovelvolliseksi.<\/p>\n

(32) Mahdollista ristiriitaa ei tule arvioida vain suhteessa arvonlis\u00e4verodirektiivin verollisiin suorituksiin vaan my\u00f6s direktiivin soveltamisalaan. Kysymys on asemakaavamuutoksen edellytt\u00e4m\u00e4st\u00e4 yhteisj\u00e4rjestelysopimuksesta ja t\u00e4h\u00e4n liittyvist\u00e4 toteutus- ja kustannusvastuista sek\u00e4 k\u00e4ytt\u00f6oikeuksista. T\u00e4llaiset rasitteita koskevat j\u00e4rjestelyt eiv\u00e4t perustu samanlaisiin vastavuoroisiin oikeussuhteisiin kuin tavaroiden ja palvelujen suoritukset muutoin.<\/p>\n

(33) Oikeudenvalvontayksik\u00f6n mukaan hakemuksessa kuvatulla j\u00e4rjestelyll\u00e4 pyrit\u00e4\u00e4n keinotekoisesti saavuttamaan tilanne, jossa asunto-osakeyhti\u00f6t voisivat k\u00e4sitell\u00e4 jo yhteisj\u00e4rjestelysopimuksella hallinnoimiensa yhteisten tilojen luovutukset asukkailleen arvonlis\u00e4verollisina ja v\u00e4hent\u00e4\u00e4 yhteistilojen rakentamis- ja k\u00e4ytt\u00f6kustannuksien sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4n arvonlis\u00e4veron. T\u00e4m\u00e4 poikkeaa tavanomaisesta toimintamallista, jossa asunto-osakeyhti\u00f6 itse luovuttaa suoraan asukkaille erillist\u00e4 k\u00e4ytt\u00f6vastiketta vastaan asunto-osakeyhti\u00f6n hallinnassa olevia, asukkaiden yhteisk\u00e4ytt\u00f6\u00f6n tarkoitettuja tiloja. Verotusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 ja oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 t\u00e4llaisia asunto-osakeyhti\u00f6n vastikkeellisia luovutuksia asukkaille ei ole pidetty asuinhuoneiston luovutukseen n\u00e4hden erillisin\u00e4 ja verollisina liiketoimina.<\/p>\n

(34) Hakemuksessa tavoitellun asiantilan hyv\u00e4ksyminen johtaisi verotuksen neutraalisuuden periaatteen vastaiseen tilanteeseen. Toissijaisesti oikeus arvonlis\u00e4verovelvolliseksi hakeutumiseen on oikeudenvalvontayksik\u00f6n mukaan ev\u00e4tt\u00e4v\u00e4 veronkiertos\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ja oikeuden v\u00e4\u00e4rink\u00e4yt\u00f6n kieltoa koskevaa periaatetta soveltamalla.<\/p>\n

(35)<\/p>\n

ovat esitt\u00e4neet keskeisesti seuraavaa:<\/p>\n

(36) Rasiteoikeudessa on kyse kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuteen kohdistuvasta oikeudesta. Arvonlis\u00e4verolaissa ei rajata rasiteoikeuksia tai maank\u00e4ytt\u00f6- ja rakennuslain mukaisella yhteisj\u00e4rjestelysopimuksella sovittua kiinteist\u00f6n tai sen osan k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 pois niiden tilanteiden joukosta, joissa kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttaja voi hakeutua verovelvolliseksi lain 30 \u00a7:n nojalla. Hakeutumisoikeus on ymm\u00e4rrett\u00e4v\u00e4 laajasti, ja se koskee kaikkia v\u00e4hennykseen oikeuttavassa loppuk\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 olevia kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvien oikeuksien luovutuksia.<\/p>\n

(37) Rasiteoikeudet liittyv\u00e4t kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen, ja ne ovat tyypillisesti luonteeltaan jatkuvia. Rasiteoikeus voidaan lopettaa, jos kaikki osapuolet ovat samaa mielt\u00e4 rasiteoikeuden poistamisesta. My\u00f6s sopimuksessa on mahdollista m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4 rasiteoikeuden p\u00e4\u00e4ttymisest\u00e4. V\u00e4itteell\u00e4, jonka mukaan jonkin sopimuksen pitk\u00e4aikaisuus tai pysyvyys olisi esteen\u00e4 hakeutumisoikeudelle, ei ole merkityst\u00e4, sill\u00e4 my\u00f6s keskin\u00e4isen kiinteist\u00f6yhti\u00f6n yhti\u00f6j\u00e4rjestykseen perustuva luovutus, jossa osakkaalla on osakeomistukseen perustuva huoneiston hallintaoikeus, on luonteeltaan pysyv\u00e4. Siit\u00e4 huolimatta kyse on arvonlis\u00e4verotuksessa vakiintuneesti kiinteist\u00f6n vuokraukseen rinnastettavasta toiminnasta, josta on arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n mukaan oikeus hakeutua arvonlis\u00e4verovelvolliseksi.<\/p>\n

(38) Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n esitt\u00e4m\u00e4 tulkinta johtaisi siihen, ett\u00e4 yhtym\u00e4n arvonlis\u00e4verollisen vuokraustoiminnan k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 olevien tilojen omistajat eiv\u00e4t voisi hakeutua arvonlis\u00e4verovelvolliseksi vuokraustoiminnan mahdollistaman oikeuksien siirt\u00e4misest\u00e4 ja tehd\u00e4 arvonlis\u00e4verov\u00e4hennyksi\u00e4 verollisessa loppuk\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 olevien tilojen rakentamiskustannuksista. T\u00e4m\u00e4 johtaisi arvonlis\u00e4veron neutraalisuuden ja veroj\u00e4rjestelm\u00e4n tarkoituksen vastaiseen lopputulokseen.<\/p>\n

(39) Tilanteessa ei ole kyse milt\u00e4\u00e4n osin oikeuden v\u00e4\u00e4rink\u00e4yt\u00f6st\u00e4, vaan tarkoituksena on tuottaa alueellisia palveluja, jotka my\u00f6s kilpailevat markkinoilla olevien muiden palvelujen k\u00e4yt\u00f6st\u00e4. Palvelujen k\u00e4ytt\u00e4j\u00e4kunta ei rajoitu asunto-osakeyhti\u00f6iden asukkaisiin, vaan tuhansien asukkaiden alue luo potentiaalisen k\u00e4ytt\u00e4j\u00e4kunnan tarjottaville palveluille. Kysymys ei ole oikeudenvalvontayksik\u00f6n esitt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 tavalla keinotekoisesta j\u00e4rjestelyst\u00e4.<\/p>\n

3. Sovellettavat oikeusohjeet<\/p>\n

(40)<\/p>\n

1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

(41) Arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n 1 momentin mukaan veroa ei suoriteta kiinteist\u00f6n myynnist\u00e4 eik\u00e4 maanvuokraoikeuden, huoneenvuokraoikeuden, rasiteoikeuden tai muun niihin verrattavan kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden luovuttamisesta.<\/p>\n

(42) Arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n 1 momentin mukaan kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttamisesta suoritetaan 27 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4detyst\u00e4 poiketen veroa, jos luovuttaja hakeutuu t\u00e4st\u00e4 toiminnasta verovelvolliseksi. Verovelvollisuus koskee vain hakemuksessa mainittua kiinteist\u00f6\u00e4 tai sen osaa. Verovelvollisuus edellytt\u00e4\u00e4, ett\u00e4 kiinteist\u00f6\u00e4 k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n jatkuvasti 10 luvussa tarkoitettuun v\u00e4hennykseen oikeuttavaan toimintaan.<\/p>\n

(43) Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin 2006\/112\/EY (<\/p>\n

) 2 artiklan 1 kohdan a ja c alakohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa on suoritettava verovelvollisen t\u00e4ss\u00e4 ominaisuudessaan j\u00e4senvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta tavaroiden luovutuksesta ja palvelujen suorituksesta.<\/p>\n

(44) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 9 artiklan 1 kohdan mukaan \u2019verovelvollisella\u2019 tarkoitetaan jokaista, joka itsen\u00e4isesti miss\u00e4 tahansa harjoittaa liiketoimintaa, riippumatta t\u00e4m\u00e4n toiminnan tarkoituksesta tai tuloksesta. Liiketoimintana pidet\u00e4\u00e4n kaikkea tuottajan, kauppiaan tai palvelujen suorittajan harjoittamaa toimintaa, mukaan lukien kaivostoiminta, maataloustoiminta ja vapaa ammattitoiminta tai vastaava. Liiketoimintana pidet\u00e4\u00e4n erityisesti aineellisen tai aineettoman omaisuuden hy\u00f6dynt\u00e4mist\u00e4 jatkuvaluontoisessa tulonsaantitarkoituksessa.<\/p>\n

(45) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan l alakohdan mukaan j\u00e4senvaltioiden on vapautettava verosta kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraus.<\/p>\n

(46) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 137 artiklan 1 kohdan d alakohdan mukaan j\u00e4senvaltiot voivat my\u00f6nt\u00e4\u00e4 verovelvollisilleen oikeuden valita verotus kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksen osalta.<\/p>\n

(47)<\/p>\n

(1.1.2025 alkaen lain nimike alueidenk\u00e4ytt\u00f6laki) 164 \u00a7 koskee kiinteist\u00f6jen yhteisj\u00e4rjestely\u00e4. Pyk\u00e4l\u00e4n 1 momentin mukaan, jos asemakaavan toteuttaminen vaatii usean kiinteist\u00f6n yhteisi\u00e4 j\u00e4rjestelyj\u00e4, kunnan rakennusvalvontaviranomainen voi yhden kiinteist\u00f6n omistajan aloitteesta ja muita kiinteist\u00f6n omistajia tai haltijoita kuultuaan rakentamisen yhteydess\u00e4 tai muutoin m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4 korttelialueen tai sen osan taikka kiinteist\u00f6\u00f6n liittyv\u00e4n tilan yhteisest\u00e4 k\u00e4yt\u00f6st\u00e4.<\/p>\n

(48) Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan yhteisj\u00e4rjestely\u00e4 koskevaan p\u00e4\u00e4t\u00f6kseen tulee sis\u00e4lty\u00e4 j\u00e4rjestelysuunnitelma. Siin\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n alueen tai tilan k\u00e4yt\u00f6st\u00e4, sen kuntoon saattamisesta ja yll\u00e4pidosta sek\u00e4 j\u00e4rjestelyst\u00e4 aiheutuvien kustannusten jakoperusteista ja suorittamisesta. Pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentin mukaan m\u00e4\u00e4r\u00e4ys yhteisj\u00e4rjestelyst\u00e4 saadaan antaa, jos j\u00e4rjestely pysyv\u00e4sti edesauttaa usean kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 eik\u00e4 siit\u00e4 aiheudu millek\u00e4\u00e4n kiinteist\u00f6lle kohtuutonta rasitusta. Jolleivat asianosaiset sovi j\u00e4rjestelyyn liittyvist\u00e4 korvauksista, asia ratkaistaan lunastuslain mukaisessa j\u00e4rjestyksess\u00e4. Pyk\u00e4l\u00e4n 4 momentin mukaan yhteisj\u00e4rjestely\u00e4 koskevalla p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 perustettujen oikeuksien rekister\u00f6innist\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n asetuksella.<\/p>\n

(49)<\/p>\n

81 \u00a7:n 1 momentin mukaan rakennusrasitteen perustamisesta tai poistamisesta on p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen saatua lainvoiman teht\u00e4v\u00e4 merkint\u00e4 kiinteist\u00f6rekisteriin rasiteoikeuden haltijan ja rasitetun kiinteist\u00f6n kohdalle. Kiinteist\u00f6rekisteriin merkitty rakennusrasite on voimassa, vaikka kiinteist\u00f6 siirtyy toiselle omistajalle. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentin mukaan, mit\u00e4 1 momentissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, koskee my\u00f6s maank\u00e4ytt\u00f6- ja rakennuslain 164 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuja p\u00e4\u00e4t\u00f6ksi\u00e4.<\/p>\n

4. Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/p>\n

4.1 Ratkaisun perusteena olevat keskeiset seikat<\/p>\n

(50) Kaupungin yhden kaupunginosan kortteleiden osalta solmitaan asemakaavamuutoksen edellytt\u00e4m\u00e4 yhteisj\u00e4rjestelysopimus rakentamisen toteuttamisen yhteisj\u00e4rjestelyist\u00e4 ja niihin liittyvist\u00e4 toteutus- ja kustannusvastuista sek\u00e4 k\u00e4ytt\u00f6oikeuksista. Ennakkoratkaisuhakemukseen liitetyn sopimusluonnoksen mukaan kysymys on maank\u00e4ytt\u00f6- ja rakennuslain 164 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta yhteisj\u00e4rjestelyst\u00e4.<\/p>\n

(51) Sopimuksen perusteella tiettyjen korttelien asunto-osakeyhti\u00f6iden rakennuksiin tullaan rakentamaan yhteisk\u00e4ytt\u00f6isi\u00e4 tiloja, jotka palvelevat yhteisj\u00e4rjestelysopimuksessa mainittuja asuntotontteja. Kukin yhteistila tulee tontille asuinrakennuksen rakennuttavien asunto-osakeyhti\u00f6iden eli perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 omistaman asuinrakennuksen osaksi ja siten kyseisen asunto-osakeyhti\u00f6n omistukseen.<\/p>\n

(52) Yhteistilojen rakentamisesta vastaavat perustettavat asunto-osakeyhti\u00f6t 1, 2 ja 3 tulevat jyvitt\u00e4m\u00e4\u00e4n investointikustannuksen kaikille yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana oleville asunto-osakeyhti\u00f6ille ja veloittamaan kertaluonteisen investointimaksun niilt\u00e4 asunto-osakeyhti\u00f6ilt\u00e4, joiden omistamissa asuinrakennuksissa ei ole yhteistilaa, mutta jotka saavat osaltaan k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden yhteistiloista. Yhteistilaan kohdistuvista hoito-, huolto-, korjaus-, perusparannus- tai uusimistarpeista vastaavat ensisijaisesti perustettavat asunto-osakeyhti\u00f6t 1, 2 ja 3, jotka veloittavat aiheutuneet kustannukset yhteisj\u00e4rjestelysopimuksen perusteella muilta asunto-osakeyhti\u00f6ilt\u00e4 n\u00e4iden tonttien rakennusoikeuksien suhteessa.<\/p>\n

(53) Muut yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana olevat asunto-osakeyhti\u00f6t kuin perustettavat asunto-osakeyhti\u00f6t 1, 2 ja 3 saavat omalta osaltaan yhteistiloihin k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden yhteisj\u00e4rjestelysopimuksen perusteella kertaluonteisella investointimaksulla ja maksamalla hoitokustannusten korvausta yhteistilat omistaville perustettaville asunto-osakeyhti\u00f6lle 1, 2 ja 3. T\u00e4m\u00e4 sovitaan yhteisj\u00e4rjestelysopimuksessa siten, ett\u00e4 yhteistiloja hallitsevat asunto-osakeyhti\u00f6t 1, 2 ja 3 luovuttavat yhteistilojen hallinta- ja k\u00e4ytt\u00f6oikeuden pysyv\u00e4sti kaikkien yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana olevien asunto-osakeyhti\u00f6iden yhteiseen hallintaan ja m\u00e4\u00e4r\u00e4ysoikeuteen pysyvin ja yht\u00e4l\u00e4isin k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuksin kaikkien 15 asunto-osakeyhti\u00f6n kesken.<\/p>\n

(54) Samalla yhteisj\u00e4rjestelysopimuksella sovitaan, ett\u00e4 kaikki asunto-osakeyhti\u00f6t tulevat yhdess\u00e4 vuokraamaan yht\u00e4l\u00e4isin k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuksin yhdess\u00e4 hallitsemiensa yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden kokonaisuudessaan erillisell\u00e4 vuokrasopimuksella B Oy:lle. B Oy:ll\u00e4 on vuokrasopimuksen perusteella yksinomainen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeus hakemuksessa tarkoitettuihin yhteistiloihin ja oikeus siten itsen\u00e4isesti m\u00e4\u00e4ritt\u00e4\u00e4 yhteistilojen k\u00e4ytt\u00e4j\u00e4kunta, k\u00e4yt\u00f6n periaatteet ja k\u00e4ytt\u00e4jilt\u00e4 perim\u00e4ns\u00e4 maksut. B Oy on kuitenkin velvollinen k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4\u00e4n yhteistiloja ainakin osin arvonlis\u00e4verollisena pidett\u00e4v\u00e4ss\u00e4 toiminnassaan. Vuokrasopimuksen mukaiset vuokratulot jaetaan investointikustannusten suorittamisen suhteessa kaikkien 15 asunto-osakeyhti\u00f6n kesken.<\/p>\n

4.2 Asian rajaus<\/p>\n

(55) Verohallinnon antamat ennakkoratkaisut ovat j\u00e4\u00e4neet osittain lainvoimaisiksi. Perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 on katsottu yhdess\u00e4 muiden hakemuksessa tarkoitettujen asunto-osakeyhti\u00f6iden kanssa, jotka vuokraavat yhteistilat vuokrasopimuksella B Oy:lle, muodostavan ennakkoratkaisussa tarkemmin todetulla tavalla t\u00e4m\u00e4n vuokrauksen perusteella arvonlis\u00e4verolain 13 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun yhtym\u00e4n.<\/p>\n

(56) Hallinto-oikeus puolestaan on nyt valituksenalaisilta osin lausunut uutena ennakkoratkaisuna, ett\u00e4 perustettavilla asunto-osakeyhti\u00f6ill\u00e4 1, 2 ja 3 on arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n nojalla oikeus hakeutua arvonlis\u00e4verovelvollisiksi yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden luovutuksesta yhtym\u00e4lle.<\/p>\n

(57) Asiassa esitetyt vaatimukset ja asian aikaisemmat vaiheet huomioon ottaen asiassa ei ole ratkaistavana, kenelle perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 tekemien luovutusten katsotaan tapahtuvan. Asian ratkaiseminen perustuu siten siihen, ett\u00e4 luovutus tapahtuu asunto-osakeyhti\u00f6ilt\u00e4 1, 2 ja 3 kaikkien yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana olevien asunto-osakeyhti\u00f6iden muodostamalle yhtym\u00e4lle.<\/p>\n

4.3 Kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttaminen ja verovelvolliseksi hakeutuminen<\/p>\n

(58) Korkein hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetussa j\u00e4rjestelyss\u00e4 on kysymys maank\u00e4ytt\u00f6- ja rakennuslain 164 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta kiinteist\u00f6jen yhteisj\u00e4rjestelyst\u00e4 eik\u00e4 lain 158 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta rakennusrasitteesta tai lain 159 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta asemakaavan edellytt\u00e4m\u00e4st\u00e4 rasitteesta. Perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 on katsottava yhteisj\u00e4rjestelysopimuksen perusteella luovuttavan muille yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana oleville asunto-osakeyhti\u00f6ille sovitun osuuden asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 rakennuksissa olevien yhteistilojen hallinta- ja k\u00e4ytt\u00f6oikeudesta. Mainitut muut yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana olevat asunto-osakeyhti\u00f6t maksavat asunto-osakeyhti\u00f6lle 1, 2 ja 3 omaa osuuttaan vastaavan korvauksen sopimuksen kattamien tilojen investointi- ja k\u00e4ytt\u00f6kustannuksista. Kaikki j\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana olevat asunto-osakeyhti\u00f6t vuokraavat tilat edelleen B Oy:lle.<\/p>\n

(59) Perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 sek\u00e4 yhteisj\u00e4rjestelyss\u00e4 mukana olevien muiden asunto-osakeyhti\u00f6iden v\u00e4lill\u00e4 on yhteisj\u00e4rjestelysopimukseen perustuva oikeussuhde. Lis\u00e4ksi yhteistilojen hallinta- ja k\u00e4ytt\u00f6oikeuteen liittyv\u00e4n osuuden ja yhteisj\u00e4rjestelysopimukseen perustuvien vastikkeiden v\u00e4lill\u00e4 on v\u00e4lit\u00f6n yhteys. Asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 kannalta kysymys on niiden omistuksessa olevan omaisuuden hy\u00f6dynt\u00e4misest\u00e4 jatkuvaluontoisessa tulonsaantitarkoituksessa. Perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 yhteisj\u00e4rjestelysopimukseen perustuva yhteistilojen hallinta- ja k\u00e4ytt\u00f6oikeuksien luovuttaminen on siten arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettua liiketoiminnan muodossa tapahtuvaa toimintaa. T\u00e4m\u00e4 toiminta kuuluu arvonlis\u00e4verolain soveltamisalaan. T\u00e4llainen kiinteist\u00f6jen yhteisj\u00e4rjestely kuuluu my\u00f6s arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n 1 momentin soveltamisalaan kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden luovutuksena.<\/p>\n

(60) Arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n 1 momentin mukaan veroa ei suoriteta kiinteist\u00f6n myynnist\u00e4 eli kiinteist\u00f6n omistusoikeuden luovutuksesta. Kiinteist\u00f6n myynnin osalta ei voida my\u00f6sk\u00e4\u00e4n hakeutua lain 30 \u00a7:n 1 momentin perusteella verovelvolliseksi, koska hakeutumisoikeus koskee vain kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovutusta, jollainen kiinteist\u00f6n omistusoikeuden luovutus ei ole.<\/p>\n

(61) Muut arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n 1 momentissa verottomiksi s\u00e4\u00e4detyt kiinteist\u00f6nluovutukset koskevat sit\u00e4 vastoin erilaisia kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvien oikeuksien luovutuksia. N\u00e4it\u00e4 ovat maanvuokraoikeus, huoneenvuokraoikeus, rasiteoikeus ja muut niihin verrattavat kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvien oikeuksien luovutukset. Korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 viimeksi mainittuihin kuuluu my\u00f6s ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettu kiinteist\u00f6jen yhteisj\u00e4rjestely ja sen perusteella tapahtuva kiinteist\u00f6n osan k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovutus. T\u00e4st\u00e4 kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden luovutuksesta voidaan siten hakeutua verovelvolliseksi arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n 1 momentin perusteella. T\u00e4m\u00e4n vuoksi ja koska j\u00e4senvaltiolla ei ole mahdollisuutta vedota direktiivin v\u00e4litt\u00f6m\u00e4\u00e4n oikeusvaikutukseen yksityist\u00e4 vastaan, asiaa ei ole arvioitava toisin my\u00f6sk\u00e4\u00e4n arvonlis\u00e4verodirektiivin perusteella.<\/p>\n

(62) Korkein hallinto-oikeus katsoo, kuten hallinto-oikeus, ett\u00e4 perustettavilla asunto-osakeyhti\u00f6ill\u00e4 1, 2 ja 3 on arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n 1 momentin nojalla oikeus hakeutua arvonlis\u00e4verovelvollisiksi hallitsemiensa yhteistilojen k\u00e4ytt\u00f6- ja hallintaoikeuden luovutuksista hakemuksessa mainitulle yhtym\u00e4lle.<\/p>\n

(63) Selvyyden vuoksi korkein hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 t\u00e4ss\u00e4 asiassa ei ole ratkaistu sit\u00e4, j\u00e4\u00e4v\u00e4tk\u00f6 perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 perim\u00e4t maksut joltain osin p\u00e4\u00e4omansijoituksina tai muulla perusteella arvonlis\u00e4veron soveltamisalan ulkopuolelle. Asian ratkaiseminen perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden oikeudesta hakeutua arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n mukaisesti verovelvolliseksi perustuu siihen ennakkoratkaisuhakemuksessa annettuun ja ratkaisun l\u00e4ht\u00f6kohtana pidett\u00e4v\u00e4\u00e4n tietoon, ett\u00e4 luovutusketjussa my\u00f6hemmin tilat edelleen yhtym\u00e4lt\u00e4 vuokraavan B Oy:n tiloissa tapahtuva palvelutoiminta on arvonlis\u00e4verollista ja v\u00e4hennykseen oikeuttavaa toimintaa. Asiassa ei ole ollut ratkaistavana my\u00f6sk\u00e4\u00e4n se seikka, milt\u00e4 osin tilat ovat arvonlis\u00e4verolain 30 \u00a7:n edellytt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 tavalla v\u00e4hennykseen oikeuttavassa k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4.<\/p>\n

4.4 Oikeudenvalvontayksik\u00f6n toissijainen valitusperuste hakemuksessa kuvatun j\u00e4rjestelyn tarkoituksesta<\/p>\n

(64) Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on esitt\u00e4nyt toissijaisesti, ett\u00e4 perustettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden 1, 2 ja 3 oikeus arvonlis\u00e4verovelvolliseksi hakeutumiseen on ev\u00e4tt\u00e4v\u00e4 veronkiertos\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ja oikeuden v\u00e4\u00e4rink\u00e4yt\u00f6n kieltoa koskevaa periaatetta soveltamalla.<\/p>\n

(65) Kuten hallinto-oikeus on todennut, verovelvollisella on l\u00e4ht\u00f6kohtaisesti oikeus valita erilaisista toimintavaihtoehdoista verotuksellisesti edullisin menettely. Ennakkoratkaisun antaminen perustuu niihin tosiseikkoihin, jotka ennakkoratkaisun hakija on hakemuksensa tueksi esitt\u00e4nyt, eik\u00e4 seikkojen oikeellisuutta ole l\u00e4ht\u00f6kohtaisesti tarpeen selvitt\u00e4\u00e4.<\/p>\n

(66) Korkein hallinto-oikeus katsoo, kuten hallinto-oikeus, ettei ennakkoratkaisuhakemuksissa annettujen tietojen perusteella ole ilmennyt aihetta ep\u00e4ill\u00e4, ett\u00e4 hakemuksissa kuvatulle olosuhteelle tai toimenpiteelle olisi annettu sellainen oikeudellinen muoto, joka ei vastaa asian varsinaista luonnetta tai tarkoitusta. Hakemuksissa esitettyjen tietojen perusteella ei ole my\u00f6sk\u00e4\u00e4n osoitettavissa, ett\u00e4 liiketoimien keskeisen\u00e4 p\u00e4\u00e4m\u00e4\u00e4r\u00e4n\u00e4 olisi arvonlis\u00e4veron v\u00e4ltt\u00e4minen. Kyse ei siten ole oikeudenvalvontayksik\u00f6n esitt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 tavalla keinotekoisesta j\u00e4rjestelyst\u00e4 tai oikeuden v\u00e4\u00e4rink\u00e4yt\u00f6st\u00e4. Valitus on my\u00f6s t\u00e4ll\u00e4 perusteella esitettyn\u00e4 hyl\u00e4tt\u00e4v\u00e4.<\/p>\n

4.5 Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/p>\n

(67) Edell\u00e4 esitetyill\u00e4 perusteilla ja kun otetaan huomioon korkeimmassa hallinto-oikeudessa esitetyt vaatimukset ja asiassa saatu selvitys, hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputuloksen muuttamiseen ei valituksenalaisilta osin ole perusteita.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Eija Siitari, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Anne Nenonen, Joni Heliskoski ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Marita Eeva.<\/p>\n

Marselisborg<\/h3>\n

\u201dGoed Wonen\u201d<\/p>\n

komissio v. Irlanti<\/p>\n

Temco<\/h3>\n

MacDonald Resorts<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Taina Hakkarainen, Marianne Lastikka ja Petteri Lindstedt, joka on my\u00f6s esitellyt asian.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Ennakkoratkaisun hakijat<\/h3>\n

Arvonlis\u00e4verolain<\/h3>\n

arvonlis\u00e4verodirektiivi<\/p>\n

Maank\u00e4ytt\u00f6- ja rakennuslain<\/h3>\n

Maank\u00e4ytt\u00f6- ja rakennusasetuksen<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

\u00d6verl\u00e5telsen av en r\u00e4ttighet som riktar sig till en l\u00e4genhet som anv\u00e4nds gemensamt enligt 164 \u00a7 i markanv\u00e4ndnings- och bygglagen om samreglering av fastigheter var en s\u00e5dan \u00f6verl\u00e5telse av en r\u00e4ttighet som riktar sig till fastigheten f\u00f6r vilken \u00f6verl\u00e5taren kan ans\u00f6ka om att bli skattskyldig enligt 30 \u00a7 1 mom. i merv\u00e4rdesskattelagen. Skattef\u00f6rvaltningens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande g\u00e4llande…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":[],"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[8463],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[11076,29709,29710],"kji_language":[7746],"class_list":["post-646119","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-8463","kji_subject-divers","kji_keyword-enligt","kji_keyword-rattighet","kji_keyword-riktar","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2025:9 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"en_US\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2025:9 - Merv\u00e4rdesskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"\u00d6verl\u00e5telsen av en r\u00e4ttighet som riktar sig till en l\u00e4genhet som anv\u00e4nds gemensamt enligt 164 \u00a7 i markanv\u00e4ndnings- och bygglagen om samreglering av fastigheter var en s\u00e5dan \u00f6verl\u00e5telse av en r\u00e4ttighet som riktar sig till fastigheten f\u00f6r vilken \u00f6verl\u00e5taren kan ans\u00f6ka om att bli skattskyldig enligt 30 \u00a7 1 mom. i merv\u00e4rdesskattelagen. Skattef\u00f6rvaltningens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande g\u00e4llande...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"Est. reading time\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"21 minutes\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho20259-mervardesskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho20259-mervardesskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2025:9 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-22T07:14:05+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho20259-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"en-US\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho20259-mervardesskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/kho20259-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/criminal-law-attorneys-in-paris-counsel-and-strategic-defense\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2025:9 – Merv\u00e4rdesskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"en-US\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"en-US\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/05\\\/Logo-Kohen-1000.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/05\\\/Logo-Kohen-1000.webp\",\"width\":1000,\"height\":1000,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/en\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2025:9 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/","og_locale":"en_US","og_type":"article","og_title":"KHO:2025:9 - Merv\u00e4rdesskatt","og_description":"\u00d6verl\u00e5telsen av en r\u00e4ttighet som riktar sig till en l\u00e4genhet som anv\u00e4nds gemensamt enligt 164 \u00a7 i markanv\u00e4ndnings- och bygglagen om samreglering av fastigheter var en s\u00e5dan \u00f6verl\u00e5telse av en r\u00e4ttighet som riktar sig till fastigheten f\u00f6r vilken \u00f6verl\u00e5taren kan ans\u00f6ka om att bli skattskyldig enligt 30 \u00a7 1 mom. i merv\u00e4rdesskattelagen. Skattef\u00f6rvaltningens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande g\u00e4llande...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"Est. reading time":"21 minutes"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/","name":"KHO:2025:9 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#website"},"datePublished":"2026-04-22T07:14:05+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"en-US","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/kho20259-mervardesskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/criminal-law-attorneys-in-paris-counsel-and-strategic-defense\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2025:9 – Merv\u00e4rdesskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"en-US"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"en-US","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/05\/Logo-Kohen-1000.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/05\/Logo-Kohen-1000.webp","width":1000,"height":1000,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/646119","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=646119"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=646119"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=646119"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=646119"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=646119"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=646119"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=646119"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=646119"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}