{"id":624156,"date":"2026-04-20T16:22:22","date_gmt":"2026-04-20T14:22:22","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/tribunal-darrondissement-8-juillet-2025-7\/"},"modified":"2026-04-20T16:22:26","modified_gmt":"2026-04-20T14:22:26","slug":"tribunal-darrondissement-8-juillet-2025-7","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/tribunal-darrondissement-8-juillet-2025-7\/","title":{"rendered":"Tribunal d’arrondissement, 8 juillet 2025"},"content":{"rendered":"
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1 Jugementn\u00b02170\/2025 not.32610\/23\/CD (amende) JUGEMENT SUR ACCORD AUDIENCE PUBLIQUE DU 8 JUILLET2025 Le Tribunal d\u2019arrondissement de et \u00e0 Luxembourg,seizi\u00e8me chambre, si\u00e9geant en mati\u00e8re correctionnelle, a rendu lejugement qui suit: Dans la cause du Minist\u00e8re Public contre la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.) \u00e9tablie et ayant son si\u00e8ge social \u00e0 L-ADRESSE1.), immatricul\u00e9e au RCS de Luxembourg sous le num\u00e9roNUMERO1.), ayant\u00e9lu domicile en l\u2019\u00e9tude de Ma\u00eetreRosario GRASSO,Avocat \u00e0 la Cour, demeurant \u00e0 Strassen, repr\u00e9sent\u00e9eparMa\u00eetre Rosario GRASSO, Avocat \u00e0 la Cour, demeurant \u00e0 Strassen, pr\u00e9venue Par citation du13juin2025,le Procureur d\u2019\u00c9tat pr\u00e8s le Tribunal d\u2019arrondissement de et \u00e0 Luxembourg a requisla pr\u00e9venude compara\u00eetre \u00e0 l\u2019audience publiquedu26 juin2025devant le Tribunal correctionnel de ce si\u00e8gepour y entendre statuer sur: l\u2019accordpar application de la loi du 24 f\u00e9vrier 2015 relative au jugement sur accord. \u00c0cette audience,Ma\u00eetre Rosario GRASSO, Avocat \u00e0 la Cour, demeurant \u00e0 Strassen,se pr\u00e9senta et d\u00e9clara repr\u00e9senterlapr\u00e9venuela soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.)conform\u00e9ment \u00e0l\u2019article 185 du Code de proc\u00e9dure p\u00e9nale.<\/p>\n

2 Ma\u00eetreRosario GRASSO, Avocat \u00e0 la Cour, demeurant \u00e0 Strassen,ainsi que larepr\u00e9sentante du Minist\u00e8re Public,Jennifer NOWAK,SubstitutPrincipaldu Procureur d\u2019\u00c9tat, furent entendus en leursconclusions. Le Tribunal prit l\u2019affaire en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 et rendit \u00e0 l\u2019audience publique de ce jour, date \u00e0 laquelle le prononc\u00e9 avait \u00e9t\u00e9 fix\u00e9, le JUGEMENT QUI SUIT : Vu la citation \u00e0 pr\u00e9venu du13 juin 2025,r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9e \u00e0la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.). Vu l\u2019accord du19mai 2025 par application des articles 563 et suivants du Code de proc\u00e9dure p\u00e9nale. L\u2019accord dont le Tribunal se trouve saisi est con\u00e7u comme suit: GRAND-DUCH\u00c9 DE LUXEMBOURG PARQUET DE LUXEMBOURG D\u00c9PARTEMENT \u00c9CONOMIQUE ET FINANCIER Not. 32610\/23\/CD Accord par application des articles 563 \u00e0 578 du code de proc\u00e9dure p\u00e9nale Entre: 1.Monsieur le Procureur d\u2019Etat pr\u00e8s le Tribunal d\u2019Arrondissement de et \u00e0 Luxembourg et<\/p>\n

3 2.La soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.), \u00e9tablie et ayant son si\u00e8ge social \u00e0 L- ADRESSE1.), immatricul\u00e9e au Registre de Commerce et des Soci\u00e9t\u00e9s sous le num\u00e9roNUMERO1.) assist\u00e9ede l\u2019\u00e9tude KLEYR&GRASSO, soci\u00e9t\u00e9 en commandite simple, repr\u00e9sent\u00e9e aux fins de la pr\u00e9sente proc\u00e9dure par Ma\u00eetre Rosario GRASSO, avocat \u00e0 la Cour, \u00e9lisant domicile pour les besoins de la pr\u00e9sente proc\u00e9dure en l\u2019\u00e9tude de Ma\u00eetre Rosario GRASSO,<\/p>\n

4 I.R\u00e9sum\u00e9 de laproc\u00e9dure Vu les actes accomplis au cours de l\u2019enqu\u00eate pr\u00e9liminaire : Cote Acte A01 D\u00e9nonciation dat\u00e9e du 28 ao\u00fbt 2023 de l\u2019Administration de l\u2019enregistrement, des domaines et de la TVA, Service criminalit\u00e9 financi\u00e8re, ensemble les pi\u00e8ces A02 Transmis du Minist\u00e8re public \u00e0 la police grand-ducale, Commissariat Luxembourg (C3R) dat\u00e9 du 30.10.2023 B01 Rapport n\u00b045180-607\/2024 dat\u00e9 14.03.2024 dress\u00e9 par le commissariat Merl\/Belair (C2R) C01 Courrier du Minist\u00e8re public \u00e0 l\u2019AED dat\u00e9 du 14.09.2023 C02 Courrier de l\u2019AED au Minist\u00e8re public dat\u00e9 03.10.2023 C03 Courriel de Ma\u00eetre Rosario GRASSO au Minist\u00e8re public dat\u00e9 du 12.03.2024 C04 Courriel du Minist\u00e8re public \u00e0 Ma\u00eetre Rosario GRASSO dat\u00e9 du 13.03.2024 C05 Courriel de Ma\u00eetre Rosario GRASSO au Minist\u00e8re public dat\u00e9 du 13.03.2024 Extrait du casier judiciaire (L)<\/p>\n

5 II.Les faits faisant l\u2019objet de l\u2019accord A)La chronologie de la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.)S La soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.)fut constitu\u00e9e suivant acte sous seing priv\u00e9 en date du 16 avril 1946 sous la d\u00e9nominationSOCIETE2.). Des statuts coordonn\u00e9s furent publi\u00e9s le 29 janvier 2015 au RCS, suivant lesquelles la soci\u00e9t\u00e9 avait pour objet \u00abl\u2019achat et la vente d\u2019automobiles, machine \u00e0 moteurs, d\u2019accessoires et de pi\u00e8ces d\u00e9tach\u00e9es s\u2019y rapportant, les repr\u00e9sentations des dites machines, autos et accessoires ainsi que toutes op\u00e9rations financi\u00e8res ou autres se rattachant directement ou indirectement \u00e0 l\u2019objet social ou susceptibles d\u2019en faciliter la r\u00e9alisation, l\u2019extension ou le d\u00e9veloppement. Le capital social de 371.840,29 euros repr\u00e9sent\u00e9 par 48 parts sociales fut souscrit comme suit: MonsieurPERSONNE1.), n\u00e9 leDATE1.) 18 parts sociales MonsieurPERSONNE2.), n\u00e9 leDATE2.) 10 parts sociales MonsieurPERSONNE3.), n\u00e9 leDATE3.) 10 parts sociales MadamePERSONNE4.), n\u00e9e leDATE4.) 10 parts sociales TOTAL 48 parts sociales Le 2 f\u00e9vrier 2015, suite au d\u00e9c\u00e8s des \u00e9pouxPERSONNE5.)et MadamePERSONNE6.), les r\u00e9solutions suivantes sont \u00e0 prendre en consid\u00e9ration: Que suivant actes de partage, les parts sociales ont \u00e9t\u00e9 souscrites comme suit: -Attribution de 16 parts sociales \u00e0 MonsieurPERSONNE1.) -Attribution de 10 parts sociales \u00e0 MonsieurPERSONNE2.) -Attribution de 10 parts sociales \u00e0 MonsieurPERSONNE3.) -Attribution de 10 parts sociales \u00e0 MadamePERSONNE4.) Le 29 d\u00e9cembre 2015 par assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale extraordinaire, les associ\u00e9s ont d\u00e9cid\u00e9 d\u2019\u00e9largir l\u2019objet social existant de la soci\u00e9t\u00e9 comme suit: \u00abLa soci\u00e9t\u00e9 pourra \u00e9galement contracter des emprunts et accorder aux soci\u00e9t\u00e9s dans lesquelles elle a un int\u00e9r\u00eat direct ou indirect toutes sortes d\u2019aides, de pr\u00eats, d\u2019avances et de garanties, consentir des suret\u00e9s et se porter \u00e9galement caution.\u00bb \u00abLa soci\u00e9t\u00e9 pourra encore effectuer toutes op\u00e9rations commerciales, industrielles, immobili\u00e8res, mobili\u00e8res et financi\u00e8res, pouvant se rapporter directement ou indirectement aux activit\u00e9s ci- dessus d\u00e9crites ou susceptibles d\u2019en faciliter l\u2019accomplissement.\u00bb \u00abLa soci\u00e9t\u00e9 pourra s\u2019int\u00e9resser, sous quelque forme que ce soit, dans toutes soci\u00e9t\u00e9s ou entreprises se rattachant \u00e0 son objet ou de nature \u00e0 le favoriser et \u00e0 le d\u00e9velopper.\u00bb<\/p>\n

6 Le 26 f\u00e9vier 2016 des statuts coordonn\u00e9s furent publi\u00e9s desquelles r\u00e9sultent que le capital est souscrit comme suit: -MonsieurPERSONNE1.) 25 parts sociales -MonsieurPERSONNE2.) 21 parts sociales -MonsieurPERSONNE3.) 10 parts sociales -MadamePERSONNE4.) 3 parts sociales TOTAL 48 parts sociales Le 27 novembre 2017 par devant Ma\u00eetre Jean-Joseph WAGNER, notaire de r\u00e9sidence \u00e0 Sanem, il fut d\u00e9cid\u00e9 de transformer la soci\u00e9t\u00e9 en une soci\u00e9t\u00e9 anonyme et de convertir les 48 parts sociales en 48 actions sans d\u00e9sgnation de valeur nominale r\u00e9parties entre les anciens associ\u00e9s qui deviennent les m\u00eames actionnaires de la soci\u00e9t\u00e9 dans la m\u00eame proportion qu\u2019ils d\u00e9tenaient auparavant dans la soci\u00e9t\u00e9 en commandite simple. A la m\u00eame date il fut d\u00e9cid\u00e9 de modifier la d\u00e9nomination sociale de la soci\u00e9t\u00e9 \u00abSOCIETE2.)\u00bb en celle deSOCIETE1.) Les personnes suivantes furent nomm\u00e9es administrateurs de soci\u00e9t\u00e9: -PERSONNE1.) -PERSONNE7.) -PERSONNE8.) La soci\u00e9t\u00e9SOCIETE3.)fut nomm\u00e9e commissaire aux comptes. Le si\u00e8ge de la soci\u00e9t\u00e9 fut fix\u00e9 au ADRESSE2.), L-ADRESSE2.). Le 14 d\u00e9cembre 2018 MonsieurPERSONNE9.)fut nomm\u00e9 administrateur, alors que Monsieur PERSONNE8.)et MadamePERSONNE7.)furent radi\u00e9s en qu\u2019administrateurs. Le 15 mars 2019 le si\u00e8ge de la soci\u00e9t\u00e9 fut transf\u00e9r\u00e9 \u00e0 L-ADRESSE1.). Le 1 er juillet 2019 lors d\u2019une assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale extraordinaire, l\u2019objet social de la soci\u00e9t\u00e9 fut modifi\u00e9 comme suit: \u00abLa soci\u00e9t\u00e9 a pour objet social, tant au Grand-duch\u00e9 de Luxembourg qu\u2019\u00e0 l\u2019\u00e9tranger, la promotion mobili\u00e8re, comprenant notamment l\u2019acquisition, la gestion, la mise en valeur, la construction et l\u2019ali\u00e9nation d\u2019immeubles, de quelque mani\u00e8re que ce soit. A cet effet, la Soci\u00e9t\u00e9 fait r\u00e9aliser par des hommes de l\u2019art, pour son propre compte d\u2019autrui, des constructions immobili\u00e8res destin\u00e9es \u00e0 la vente. Elle fait les d\u00e9marches n\u00e9cessaires \u00e0 la r\u00e9alisation de la construction ou de la transformation et \u00e0 la commercialisation des locaux. La soci\u00e9t\u00e9 a en outre pour objet l\u2019activit\u00e9 d\u2019administrateur de biens-syndic de copropri\u00e9t\u00e9 ainsi que l\u2019exploitation d\u2019une agence immobili\u00e8re, comprenant notamment la consultance en immobilier, l\u2019achat, la vente, la mise en valeur, la location d\u2019immeubleset de tous droits immobiliers, la prise, respectivement la mise en location de biens meubles et immeubles, la g\u00e9rance, respectivement la gestion d\u2019immeubles ou de patrimoines mobiliers et immobiliers tant pour son propre compte que pour compte de tiers.<\/p>\n

7 La soci\u00e9t\u00e9 pourra \u00e9galement effectuer toutes op\u00e9rations se rapportant directement ou indirectement \u00e0 la prise de participations sous quelque forme que ce soit, dans toute entreprise, ainsi que l\u2019administration, la gestion, le contr\u00f4le et le d\u00e9veloppement de ses participations. Dans le cadre de son activit\u00e9, la Soci\u00e9t\u00e9 pourra accorder hypoth\u00e8que, emprunter avec ou sans garantie ou se porter caution pour d\u2019autres personnes morales et physiques, sous r\u00e9serve des dispositions l\u00e9gales aff\u00e9rentes. La soci\u00e9t\u00e9 peut s\u2019int\u00e9resser par toutes voies de droit dans toutes affaires, entreprises ou soci\u00e9t\u00e9s, ayant un objet identique, analogue ou connexe ou qui serait de nature \u00e0 favoriser le d\u00e9veloppement de son entreprise. D\u2019une fa\u00e7on g\u00e9n\u00e9rale, la soci\u00e9t\u00e9 pourra faire tous actes, transactions ou op\u00e9rations commerciales, industrielles, financi\u00e8res, mobili\u00e8res ou immobili\u00e8res, se rapportant directement ou indirectement \u00e0 son objet social ou qui seront de nature \u00e0 en faciliterou d\u00e9velopper la r\u00e9alisation.\u00bb Diverses modifications statutaires afin de conformer les Statuts au r\u00e8glement grand-ducal du 5 d\u00e9cembre 2017 portant coordination de la loi modifi\u00e9e du 10 ao\u00fbt 1915 sur les soci\u00e9t\u00e9s commerciales. Le 6 septembre 2019 le mandat dePERSONNE3.)fut renouvel\u00e9. En date du 28 septembre 2022, les mandats dePERSONNE2.)et dePERSONNE10.)furent renouvel\u00e9s, de m\u00eame que celui dePERSONNE3.). B)La r\u00e9imposition de la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.) En date du 28 ao\u00fbt 2023, le Service criminalit\u00e9 financi\u00e8re de l\u2019Administration des Domaines et de la TVA a transmis au Minist\u00e8re Public le proc\u00e8s-verbal dress\u00e9 en date du 7 avril 2022, compl\u00e9t\u00e9 le 26 avril 2022 par le Bureau d\u2019imposition 7 en relation avecla soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.). 1.Pr\u00e9sentation succincte de la TVA et des m\u00e9canismes applicables Lataxe sur la valeur ajout\u00e9e (TVA)est unimp\u00f4tsur le chiffre d'affaires. Il s\u2019agit d\u2019un imp\u00f4t indirect support\u00e9 en sa totalit\u00e9 par le consommateur final. Il est proportionnel aux prix des biens et des services et frappe toutes les \u00e9tapes du circuit \u00e9conomique par le biais de la valeur ajout\u00e9e. Ce sont les commer\u00e7ants qui agissent comme interm\u00e9diaires entre le consommateur et le tr\u00e9sor public dans la collecte de la taxe. L'assujetti \u00e0 la TVA, qui doit pr\u00e9alablements'immatriculer \u00e0 la TVAaupr\u00e8s de l\u2019Administration de l\u2019enregistrement, des domaines et de la TVA(AED) etqui lui attribuera unnum\u00e9ro d\u2019identification \u00e0 la TVA,facture \u00e0 ses clients un imp\u00f4t proportionnel au prix des biens qu\u2019il leur vend et des services qu\u2019il leur preste.<\/p>\n

8 Cet imp\u00f4t (taxe en aval) devra \u00eatre continu\u00e9 par l\u2019assujetti, apr\u00e8s d\u00e9duction de la TVA qui lui a \u00e9t\u00e9 factur\u00e9e par ses propres fournisseurs (taxe en amont), \u00e0 l\u2019AED qui est en charge de sa perception 1 . Le principe central de la TVA est ainsi d'\u00e9viter les impositions cumulatives dites \u00aben cascade\u00bb. En effet, taxer la d\u00e9pense \u00e0 chaque stade de la commercialisation d'un bien ou d'un service, sur la base de la valeur d\u00e9pens\u00e9e, revient \u00e0 int\u00e9grer dans l'assiette de l'imp\u00f4t la valeur de taxes d\u00e9j\u00e0 r\u00e9colt\u00e9es au stade pr\u00e9c\u00e9dent. Les personnes physiques ou morales sontassujetties \u00e0 la TVAsi elles accomplissent des op\u00e9rations relevant d'uneactivit\u00e9 \u00e9conomiquequelconqued'une fa\u00e7on ind\u00e9pendante et \u00e0 titre habituel, quels que soient les buts ou les r\u00e9sultats de cette activit\u00e9 et quel qu'en soit le lieu. Lesop\u00e9rations suivantes tombent dans le champ d\u2019application de la TVA luxembourgeoise 2 : \u00a7lalivraison de bienset laprestation de services, effectu\u00e9es \u00e0 titre on\u00e9reux \u00e0 l'int\u00e9rieur du payspar un assujetti dans le cadre de son entreprise \u00a7l\u2019acquisition intracommunautaire de biens, effectu\u00e9e \u00e0 titre on\u00e9reux \u00e0 l'int\u00e9rieur du pays par un assujetti dans le cadre de son entreprise ou par une personne morale non assujettie \u00a7l\u2019acquisition intracommunautaire de moyens de transport neufseffectu\u00e9e \u00e0 titre on\u00e9reux \u00e0 l'int\u00e9rieur du pays par un assujetti dans le cadre de son entreprise ou par une personne morale non assujettie ou par toute autre personne non assujettie \u00a7l\u2019importation de biensen provenance de pays tiers \u00e0 l'Union europ\u00e9enne 2.Probl\u00e9matique 1 Source:Am Detail-De Budget 2019-Site officiel du Budget de l'Etat-Luxembourg (public.lu) La TVA constitue une ressource importante de l\u2019Etat du Grand-Duch\u00e9 de Luxembourg: \u20222017: 2.781.109.458 \u20ac \u20222018: 3.003.487.765 \u20ac \u20222019:3.888.504.863 \u20ac \u20222020: 4.121.081.004 \u20ac (projection) \u20222021: 4.393.340.497 \u20ac (projection) \u20222022: 4.666.340.865 \u20ac (projection) Ces ressources peuvent \u00eatre mises en relation avec les cr\u00e9dits affect\u00e9s \u00e0 certains minist\u00e8res: Minist\u00e8re du logement 2021:263.000.000\u20ac Coop\u00e9rationau d\u00e9veloppement 2021: 291.000.000\u20ac Minist\u00e8re de la S\u00e9curit\u00e9 Int\u00e9rieure2021: 301.000.000\u20ac Minist\u00e8re de la Justice: 201.000.000\u20ac 2 Ces op\u00e9rations peuvent toutefois, sous certaines conditions, \u00eatre exon\u00e9r\u00e9es de la taxe. Une op\u00e9ration qui ne correspond \u00e0 aucune de ces cat\u00e9gories est dite hors champ d\u2019application territorial de la TVA luxembourgeoise.<\/p>\n

9 Il r\u00e9sulte du proc\u00e8s-verbal dat\u00e9 du 7 avril 2022 compl\u00e9t\u00e9 le 26 avril 2022 dress\u00e9 par le Bureau d\u2019imposition 7 ce qui suit: La soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9duit en 2018 et 2019 des frais en relation avec la vente d\u2019un b\u00e2timent situ\u00e9 \u00e0 ADRESSE2.)\u00e0 L-ADRESSE2.). Cette vente est exon\u00e9r\u00e9e suivant l\u2019article 44 LTVA et ne donne pas droit \u00e0 d\u00e9duction de la TVA suivant article 49.1 LTVA. Pour l\u2019ann\u00e9e 2018 il fut constat\u00e9 ce qui suit: Concernant la facture n\u00b018397 du 21\/09\/2018 deSOCIETE4.)relative \u00e0 des honoraires li\u00e9s \u00e0 la venteexon\u00e9r\u00e9esous l\u2019article 44 LTVA de l\u2019immeuble situ\u00e9 \u00e0ADRESSE2.)\u00e0 L-ADRESSE2.), la soci\u00e9t\u00e9 a ind\u00fbment d\u00e9duit le montant de TVA de 32.264,30 euros. Or, cette TVA est \u00e0 refuser suivant l\u2019article 49.1 LTVA, qui dispose que \u00abn'est pas d\u00e9ductible la taxe sur la valeur ajout\u00e9e ayant grev\u00e9 les biens et les services qui sont utilis\u00e9s pour effectuer des livraisons de biens et des prestations de servicesexon\u00e9r\u00e9esoune rentrant pas dans le champ d'application de la taxe\u00bb Concernant la facture n\u00b0NUMERO2.)du 24\/04\/2018 deSOCIETE5.)relative \u00e0 la commission li\u00e9e \u00e0 la vente exon\u00e9r\u00e9e sous l\u2019article 44 LTVA de l\u2019immeuble, la soci\u00e9t\u00e9 a ind\u00fbment d\u00e9duit la TVA pour un montant de 32.300 euros. Or, cette TVA est \u00e0 refuser suivant l\u2019article 49.1 LTVA. Concernant la facture n\u00b0: 1 du 12\/10\/2018 deSOCIETE6.)relative \u00e0 la vente d\u2019immobilisations corporelles, la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE6.)a refactur\u00e9 \u00e0SOCIETE1.)principalement des frais d\u2019architectes deSOCIETE7.)de Hollande mais aussi des frais d\u2019ing\u00e9nieurs commeSOCIETE8.)de Capellen ou bienSOCIETE9.)de Luxembourg en relation avec l\u2019immeuble situ\u00e9 \u00e0ADRESSE2.)\u00e0 L-ADRESSE2.). Or,dans la mesure o\u00f9 ce dernier a \u00e9t\u00e9 vendu sous le r\u00e9gime de l\u2019exon\u00e9ration de l\u2019article 44 LTVA, le montant de la TVA d\u00e9duite \u00e0 refuser est de 269.609,11 euros, par application de l\u2019article 49.1 LTVA. Pour l\u2019ann\u00e9e 2019, il fut constat\u00e9 ce qui suit: Concernant la facture n\u00b0NUMERO3.)du 15 janvier 2019 deSOCIETE5.)et la facture n\u00b0NUMERO4.) du 23\/04\/2019 deSOCIETE5.)en relation avec un contrat sign\u00e9 en date du 24\/08\/2017 pour la vente de parts sociales de la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9tenant le site actuel de la Cloche d\u2019Or, le montant de la TVA d\u00e9duite pour ces deux factures est de 64.600 euros. Or, dans la mesure o\u00f9 cette vente departs sociales est en relation directe avec l\u2019immeuble situ\u00e9ADRESSE2.)\u00e0 L-ADRESSE3.)) vendu sous le r\u00e9gime de l\u2019exon\u00e9ration de la TVAinstitu\u00e9 par l\u2019article 44 LTVA(acte de vente notaire Baden Jo\u00eblle du 28.11.2017 n\u00b01139), elle ne donne donc pas droit \u00e0 d\u00e9duction suivant l\u2019article 49.1 LTVA. Le montant de la TVA \u00e0 refuser est de 64.600 euros. Concernant la facture n\u00b019150 du 04\/05\/2019deSOCIETE10.)relative aux honoraires li\u00e9s \u00e0 la vente exon\u00e9r\u00e9e sous l\u2019article 44 LTVA de l\u2019immeuble situ\u00e9 \u00e0ADRESSE2.)\u00e0 L-ADRESSE3.)), acte de vente notaire Baden Jo\u00eblle du 28.11.2017 n\u00b01139, le montant de la TVA d\u00e9duite est de 32.264,30 euros. Cette TVA est encore \u00e0 refuser suivant l\u2019article 49.1 LTVA. SOCIETE1.)<\/p>\n

10 Tableau r\u00e9capitulatif de la dette fiscale suite au redressement constat\u00e9 par proc\u00e8s- verbal du 26 avril 2022 Ann\u00e9eDate d\u2019entr\u00e9e de la d\u00e9claration annuelle Montant initial de la TVA due suivant d\u00e9claration annuelle (\u20ac) Montant de la TVA due suivant redressement de l\u2019AED (\u20ac) Montant de la taxe \u00e9lud\u00e9e (\u20ac) 2017 27.08.2018 -30.061,45 -30.061,45 0,00 2018 29.10.2019 -128.502,60 205.670,81 334.173,41 2019 10.09.2020 -194.534,38 -97.670,08 96.864,30 2020 29.11.2021 91.135,88 189.769,28 0,00 3 TOTAL 431.037,71\u20ac C)Qualification juridique des faits 1.D\u00e9termination de la loi applicable et d\u00e9monstration de la punissabilit\u00e9 de lafraude fiscale aggrav\u00e9e \/ de l\u2019escroquerie fiscale La fraude fiscale aggrav\u00e9e, de m\u00eame que l\u2019escroquerie fiscale est incrimin\u00e9e par l\u2019article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e. Cet article op\u00e8re parrenvoi \u00e0 l\u2019article 77 de la m\u00eame loi et se d\u00e9finit par le non-respect de l\u2019un quelconque des articles 56ter-1, 56ter-2, 56ter-3, 56sexies \u00e0 56decies, 60bis, 60ter, 62 \u00e0 66bis, 70, 70bis et 71 ainsi que de l\u2019un des r\u00e8glements pris en ex\u00e9cution de ces articles, en y rajoutant encore des crit\u00e8res quantitatifs alternatifs. a)Loi applicable Eu \u00e9gard \u00e0 la r\u00e9forme fiscale et au fait que les conditions de l\u2019incrimination ont \u00e9t\u00e9 modifi\u00e9es, il importe de proc\u00e9der \u00e0 la d\u00e9termination de la loi applicable aux faits. 3 Au vu de la d\u00e9claration rectificative<\/p>\n

11 Article 77, paragraphe 3 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e Sans pr\u00e9judice des sanctions p\u00e9nales pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 80, sera passible d\u2019une amende fiscale de dix pour cent de la taxe sur la valeurajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e, sans qu\u2019elle puisse \u00eatre inf\u00e9rieure \u00e0 cent vingt-cinq euros, toute personne qui aura effectu\u00e9, d\u2019une mani\u00e8re quelconque, des man\u0153uvres destin\u00e9es \u00e0 \u00e9luder le paiement de l\u2019imp\u00f4t ou \u00e0 obtenir d\u2019une mani\u00e8re frauduleuse ou irr\u00e9guli\u00e8re le remboursement de taxes. Article 77, paragraphe 3 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e Sera passible d\u2019une amende fiscale de 10 \u00e050 pour centde la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9eou du remboursement ind\u00fbment obtenu, sans qu\u2019elle puisse \u00eatre inf\u00e9rieure \u00e0 125 euros, toute personnequi aura enfreint les articles 56ter-1, 56ter-2, 56ter-3, 56quinquies, 56sexies, 56septies, 60bis, 62 \u00e0 66bis, 70 et 71 ainsi que les r\u00e8glements pris en ex\u00e9cution de ces articles avec pour but ou pour r\u00e9sultat d\u2019\u00e9luder le paiement de l\u2019imp\u00f4t ou d\u2019obtenir d\u2019une mani\u00e8re irr\u00e9guli\u00e8re le remboursement de taxes. Article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e 1. L\u2019article 29 de la loi du 28 janvier 1948 tendant \u00e0 assurer la juste et exacte perception des droits d\u2019enregistrement et de succession est applicable Article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e 1.Si l\u2019infraction vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 77, paragraphe 3, commise ou tent\u00e9e, porte, par p\u00e9riode d\u00e9clarative, sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou si la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu est sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative, l\u2019auteur sera puni, pour fraude fiscale aggrav\u00e9e, d\u2019un emprisonnement de un mois \u00e0 trois ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le sextuple de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou du remboursement ind\u00fbment obtenu. S\u2019il a de fa\u00e7on syst\u00e9matique employ\u00e9 des manoeuvres frauduleuses dans l\u2019intention de dissimuler des faits<\/p>\n

12 pertinents \u00e0 l\u2019administration ou \u00e0 la persuader des faits inexacts, ou s\u2019il est membre d\u2019une bande organis\u00e9e, et que la fraude ainsi commise ou tent\u00e9e porte, par p\u00e9riode d\u00e9clarative, sur un montant significatif de taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou de remboursement ind\u00fbment obtenu soit en montant absolu soit en rapport avec la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due par p\u00e9riode d\u00e9clarative ou de remboursement effectivement d\u00fb par p\u00e9riode d\u00e9clarative, l\u2019auteur sera puni, pour escroquerie fiscale, d\u2019un emprisonnement de un mois \u00e0 cinq ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le d\u00e9cuple de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou du remboursement ind\u00fbment obtenu. Il pourra, en outre, \u00eatre priv\u00e9 en tout ou en partie, pendant cinq ans au moins et dix ans au plus, des droits \u00e9num\u00e9r\u00e9s par l\u2019article 11 du Code p\u00e9nal. Toutes les dispositions du livre premier du Code p\u00e9nal et les dispositions du Code d\u2019instruction criminelle sont applicables \u00e0 ces infractions. Les autorit\u00e9s judiciaires sont seules comp\u00e9tentes dans les cas vis\u00e9s aux alin\u00e9as 1 et 2. La prescription de l\u2019action publique est interrompue lorsqu\u2019une r\u00e9clamation est faite contre les bulletins portant rectification ou taxation d\u2019office. La prescription commence \u00e0 courir de nouveau \u00e0 partir de la date de notification indiqu\u00e9e dans la d\u00e9cision directoriale portant sur la r\u00e9clamation. La prescription de l\u2019action publique est interrompue lorsqu\u2019un recours judiciaire est introduit contre la d\u00e9cision<\/p>\n

13 2. Les peines y pr\u00e9vues peuvent \u00eatre inflig\u00e9es \u00e0 toute personne qui aura\u00e9tabli un faux certificat pouvant compromettre les int\u00e9r\u00eats du Tr\u00e9sor ou qui aura fait usage de pareil certificat. directoriale ou, en l\u2019absence de d\u00e9cision directoriale, contre le bulletin qui fait l\u2019objet de la r\u00e9clamation. La prescription commence \u00e0 courir de nouveau \u00e0 partir d\u2019une d\u00e9cision de justice pass\u00e9e en force de chose jug\u00e9e. 2.Toute personne qui aura \u00e9tabli ou fait \u00e9tablirun faux certificat pouvant compromettre les int\u00e9r\u00eats du Tr\u00e9sor ou qui aura fait usage de pareil certificat sera punie d\u2019une amende p\u00e9nale de 251 euros \u00e0 12.500 euros. En vertu de l\u2019article 25 de la loi du 23 d\u00e9cembre 2016 portant mise en \u0153uvre de la r\u00e9forme fiscale 2017, les dispositions de cette loi \u00absont applicables \u00e0 partir de l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition 2017\u00bb. C\u2019est donc cette nouvelle version de la loi qui est applicable \u00e0 l\u2019esp\u00e8ce, les faits vis\u00e9s se rapportant \u00e0 l\u2019exercice 2017 \u00e0 2020. b.V\u00e9rification de la punissabilit\u00e9 de la tentative de fraude fiscale L\u2019infraction de fraude fiscale intentionnelle est consomm\u00e9e non pas \u00e0 l\u2019instant o\u00f9 le contribuable remet sa d\u00e9claration d\u2019imp\u00f4t \u00e0 l\u2019Administration, fait qui constitue la tentative, mais seulement \u00e0 partir du moment o\u00f9 l\u2019Administration lui a accord\u00e9 un avantage fiscal injustifi\u00e9 ou a fix\u00e9 la dette fiscale du contribuable \u00e0 un moment inf\u00e9rieur \u00e0 celui qu\u2019elle aurait retenu si elle avait connu la situation r\u00e9elle 4 . La fraude fiscale \u00e9tant un d\u00e9lit, la tentative n\u2019est, en application de l\u2019article 53 du Code P\u00e9nal, punissable que dans les cas d\u00e9termin\u00e9s par la loi. L\u2019article 80 de la loi TVA se lit comme suit: \u00abSi l\u2019infraction vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 77, paragraphe 3, commise outent\u00e9e,porte, par p\u00e9riode d\u00e9clarative, sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros,ou si la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu est sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative, l\u2019auteur sera puni, pour fraude fiscale aggrav\u00e9e, d\u2019un emprisonnement de un mois \u00e0 trois ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le sextuple de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou du remboursement ind\u00fbment obtenu.\u00bb Partant la tentative de fraude fiscale est punissable. 2.Analyse des \u00e9l\u00e9ments constitutifs de la fraude fiscale intentionnelle\/aggrav\u00e9e 4 Tribunal Luxembourg 14.02.2002, n\u00b0 353<\/p>\n

14 \u00a7Un premier \u00e9l\u00e9ment mat\u00e9riel: le quantum Il convient encore de v\u00e9rifier si les infractions reproch\u00e9es remplissenta prioriles crit\u00e8res de la nouvelle qualification d\u2019escroquerie fiscale telle qu\u2019elle ressort des modifications introduites par la loi du 23 d\u00e9cembre 2016 portant introduction de la r\u00e9forme fiscale telle que r\u00e9prim\u00e9e par l\u2019article 80 de la loi TVA qui dispose cequi suit: \u00abSi l\u2019infraction vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 77, paragraphe 3, commise ou tent\u00e9e, porte, par p\u00e9riode d\u00e9clarative, sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quartdu remboursement effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou si la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu est sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative, l\u2019auteur sera puni, pour fraude fiscale aggrav\u00e9e, d\u2019un emprisonnement de un mois \u00e0 trois ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le sextuple de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou du remboursement ind\u00fbment obtenu.\u00bb Le caract\u00e8resuppl\u00e9mentaire de gravit\u00e9 que repr\u00e9sente l'escroquerie fiscale par rapport \u00e0 la fraude fiscale au sens strict du terme tient \u00e0 l'astuce (les man\u0153uvres frauduleuses) qui doit accompagner la tromperie. L'escroquerie fiscale \u00e9tant une forme aggrav\u00e9e de la fraude fiscale intentionnelle, elle peut \u00eatre d\u00e9finie comme le fait de tromper les autorit\u00e9s fiscales par l'utilisation de moyens frauduleux destin\u00e9s \u00e0 prouver l'exactitude des affirmations contenues dans la d\u00e9claration d'imp\u00f4t. Depuis l\u2019introduction de la loi du 23 d\u00e9cembre 2016 portant introduction de la r\u00e9forme fiscale, la fraude fiscale aggrav\u00e9e se d\u00e9finit d\u00e8s lors comme la fraude portant soit: \u00a7sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou \u00a7sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou \u00a7si la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu est sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative, La peine encourue du chef de fraude fiscale aggrav\u00e9e est d\u00e8s lors d\u2019un emprisonnement d\u2019un mois \u00e0 trois ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le sextuple de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou du remboursement ind\u00fbment obtenu. A une approche relative, le l\u00e9gislateur a d\u00e9sormais substitu\u00e9 un seuil objectif, en d\u00e9finissant l\u2019adjectif \u00absignificatif\u00bb de mani\u00e8re math\u00e9matique 5 . Il convient d\u00e8s lors de v\u00e9rifier, si ces crit\u00e8res objectifs sont remplis. 5 Cette approche l\u00e9gislative avait d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 sugg\u00e9r\u00e9e par le Conseil d\u2019Etat dans le cadre des travaux parlementaires ayant abouti \u00e0 la Loi du 22 d\u00e9cembre 1993 sur l'escroquerie en mati\u00e8re d'imp\u00f4ts. Il r\u00e9sulte des travaux parlementaires y relatifs qu'aux finsde mieux cerner l'expression de \u00abmontant significatif\u00bb, le<\/p>\n

15 Le montant des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s (TVA) pour les ann\u00e9es 2018 et 2019 est de431.037,71\u20acce qui constitue un montant significatif en termes relatifs et absolus. Il en d\u00e9coule quel'\u00e9l\u00e9ment mat\u00e9rielquant \u00e0 l\u2019existence d\u2019une fraude est r\u00e9alis\u00e9 en l'esp\u00e8ce pour les ann\u00e9es 2018 et 2019. \u00a7Un second \u00e9l\u00e9ment mat\u00e9riel: le non-respect des articles 56ter-1, 56ter-2, 56ter-3, 56quinquies, 56sexies, 56septies, 60bis, 62 \u00e0 66bis, 70 et 71 ainsi que les r\u00e8glements pris en ex\u00e9cution de ces articles Il s\u2019agit decrit\u00e8res alternatifs. En l\u2019esp\u00e8ce, la fraude fiscale aggrav\u00e9e porte sur une violation des articles 65 et 70 de la loi TVA. \u00abSection 6-Comptabilit\u00e9 Art. 65 1. Aux fins de la pr\u00e9sente section, on entend par "stockage par voie \u00e9lectronique" le stockage de donn\u00e9es effectu\u00e9 au moyen d'\u00e9quipements \u00e9lectroniques de traitement (y compris la compression num\u00e9rique) et de stockage, et en utilisant le fil, la radio, lesmoyens optiques ou d'autres moyens \u00e9lectromagn\u00e9tiques. 2.L'assujetti et la personne morale non assujettie doivent tenir une comptabilit\u00e9 suffisamment d\u00e9taill\u00e9e pour permettre l'application de la TVA et son contr\u00f4le par l'administration. Cette comptabilit\u00e9 doit comporter d'une mani\u00e8re distincte toutes les donn\u00e9esqui sont \u00e0 reprendre dans les d\u00e9clarations vis\u00e9es \u00e0 l'article 64. 2bis 6 . L\u2019assujetti qui facilite, par l\u2019utilisation d\u2019une interface \u00e9lectronique telle qu\u2019une place de march\u00e9, une plateforme, un portail ou un dispositif similaire, Conseil d'Etat avait propos\u00e9 de pr\u00e9voir comme \u00e9l\u00e9ment constitutif du d\u00e9lit, le fait de frauder les imp\u00f4ts sur un montant annuel d'imp\u00f4ts sup\u00e9rieur \u00e0 cinq millions de francs (actuellement environ 125.000\u20ac) ou sur plus de 25 % de l'imp\u00f4t annuel d\u00fb (trav. Parl. 3478-1 page 9). Le Conseil d'Etat insistait encore fermement dans son avis compl\u00e9mentaire du 16 novembre 1993 (page 5) pour que le texte indique "pour le moins si le montant fraud\u00e9 doit \u00eatre objectivement significatif ou s'il doit \u00eatre significatif par rapport au montant imposable \u00e9lud\u00e9. Comme il semble que les auteurs du projet entendent sanctionner les deux situations, il est propos\u00e9 d'ajouter \u00e0 l'article sous examen apr\u00e8s le mot "imp\u00f4t" les mots "soit en montant absolu, soit en rapport avec l'imp\u00f4t annuel d\u00fb". 6 \u00abSont \u00e0 reprendre dans l'\u00e9tat r\u00e9capitulatif vis\u00e9 au paragraphe 1er les livraisons de biens et les prestations de services pour lesquelles la taxe est devenue exigible au cours du mois pr\u00e9c\u00e9dent sur le territoire de l'\u00c9tat membre sur lequel ces op\u00e9rations sont r\u00e9put\u00e9es avoir eu lieu.\u00bb le paragraphe 1 er auquel il est fait r\u00e9f\u00e9rence dispose que: \u00abTout assujetti identifi\u00e9 \u00e0 la TVA \u00e0 l'int\u00e9rieur du pays doit \u00e9tablir et d\u00e9poser un \u00e9tat r\u00e9capitulatif dans lequel figurent les personnes identifi\u00e9es \u00e0 la TVA dans un autre \u00c9tat membre auxquelles il a : -livr\u00e9 des biens dans les conditions de l'article 43, paragraphe 1er, points d) et f) ; -effectu\u00e9 des livraisons subs\u00e9quentes \u00e0 des acquisitions intracommunautaires de biens r\u00e9alis\u00e9es dans l'\u00c9tat membre d'arriv\u00e9e des biens, telles que vis\u00e9es \u00e0 l'article 42 de la directive 2006\/112\/CE, livraisons pour lesquelles le destinataire est le redevable de la taxe ; -fourni des services autres que des services exon\u00e9r\u00e9s de la TVA dans l'\u00c9tat membre o\u00f9 l'op\u00e9ration est imposable et pour lesquels le preneur est le redevable de la taxe.\u00bb<\/p>\n

16 une livraison de biens ou une prestation de services \u00e0 une personne non assujettie, pour lesquelles le lieu d\u2019imposition se situe soit au Luxembourg, soit dans un autre \u00c9tat membre, est tenu de consigner dans un registre ces livraisons ou ces prestations.Les registres sont suffisamment d\u00e9taill\u00e9s pour permettre \u00e0 l\u2019administration ainsi que, le cas \u00e9ch\u00e9ant, aux administrations fiscales des \u00c9tats membres o\u00f9 ces livraisons et prestations sont imposables, de v\u00e9rifier que la TVA a \u00e9t\u00e9 correctement appliqu\u00e9e. Lesregistres vis\u00e9s \u00e0 l\u2019alin\u00e9a 1er doivent, sur demande, \u00eatre mis par voie \u00e9lectronique \u00e0 la disposition de l\u2019administration. Ces registres doivent \u00eatre conserv\u00e9s pendant dix ans \u00e0 compter du 31 d\u00e9cembre de l\u2019ann\u00e9e de l\u2019op\u00e9ration. 3. 1\u00b0 Tout assujetti doit tenir un registre des biens qu'il a exp\u00e9di\u00e9s ou transport\u00e9s, ou qui ont \u00e9t\u00e9 exp\u00e9di\u00e9s ou transport\u00e9s pour son compte, en dehors de l'int\u00e9rieur du pays mais dans la Communaut\u00e9, pour les besoins d'op\u00e9rations consistant en des expertises ou des travaux portant sur ces biens ou en leur utilisation temporaire, vis\u00e9es \u00e0 l'article 12, point g), alin\u00e9a 2, cinqui\u00e8me, sixi\u00e8me et septi\u00e8me tirets. 2\u00b0 Tout assujetti doit tenir une comptabilit\u00e9 suffisamment d\u00e9taill\u00e9e pour permettre l'identification des biens qui lui ont \u00e9t\u00e9 exp\u00e9di\u00e9s \u00e0 partir d'un autre \u00c9tat membre, par un assujetti identifi\u00e9 \u00e0 la TVA dans cet autre \u00c9tat membre ou pour le compte de celui-ci et qui font l'objet d'une prestation de services consistant en des expertises ou des travaux portant sur ces biens. 3\u00b0 Tout assujetti qui transf\u00e8re des biens dans le cadre du r\u00e9gime des stocks sous contrat de d\u00e9p\u00f4t vis\u00e9 \u00e0 l'article 12bis tient un registre qui permet \u00e0 l\u2019administration de v\u00e9rifier l'application correcte dudit article. Tout assujetti destinataire d'une livraison de biens dans le cadre du r\u00e9gime des stocks sous contrat de d\u00e9p\u00f4t vis\u00e9 \u00e0 l'article 12bis tient un registre de ces biens. 4. 1\u00b0Tout assujetti doit veiller \u00e0 ce que soient stock\u00e9es des copies des factures \u00e9mises par lui- m\u00eame, par l'acqu\u00e9reur ou le preneur ou, en son nom et pour son compte, par un tiers, ainsi que toutes les factures qu'il a re\u00e7ues. Toute personne morale non assujettie \u00e9tablie \u00e0 l'int\u00e9rieur du pays doit veiller \u00e0 ce que soient stock\u00e9es les factures portant sur les livraisons de biens et les prestations de services pour lesquelles elle est le redevable de la TVA. Ces factures et copies de factures doivent \u00eatre stock\u00e9es pendant une p\u00e9riode de dix ans \u00e0 partir de leur date d'\u00e9mission. 2\u00b0Les livres et documents autres que ceux vis\u00e9s au point 1\u00b0 et au paragraphe 2bis, dont la tenue, la r\u00e9daction ou la d\u00e9livrance sont prescrites par la pr\u00e9sente loi ou les dispositions prises en ex\u00e9cution de celle-ci, doivent \u00eatre stock\u00e9s pendant une p\u00e9riodede dix ans \u00e0 partir de leur cl\u00f4ture, s'il s'agit de livres, ou de leur date, s'il s'agit d'autres documents. 5.L'authenticit\u00e9 de l'origine et l'int\u00e9grit\u00e9 du contenu des livres et documents vis\u00e9s au paragraphe 4, ainsi que leur lisibilit\u00e9, doivent \u00eatre assur\u00e9es durant toute la p\u00e9riode de stockage.Le stockage peut valablement se faire par voie \u00e9lectronique, \u00e0 condition que les donn\u00e9es garantissant l'authenticit\u00e9 de l'origine et l'int\u00e9grit\u00e9 du contenu des livres et documents vis\u00e9s au paragraphe 4 soient \u00e9galement stock\u00e9es sous forme \u00e9lectronique. 6. 1\u00b0 L'assujetti et la personne morale non assujettie peuvent d\u00e9terminer le lieu de stockage, \u00e0 condition de mettre \u00e0 la disposition de l'administration, sans retard indu, \u00e0 toute r\u00e9quisition de sa part, toutes les factures ou informations ainsi que tousles livres et documents stock\u00e9s conform\u00e9ment au paragraphe 4. 2\u00b0 Par d\u00e9rogation au point 1\u00b0, a) l'assujetti et la personne morale non assujettie n'ont pas le droit de stocker factures, livres ou autres documents comptables dans un pays ou territoire avec lequel il n'existe aucun instrument juridique relatif \u00e0 l'assistance mutuelle ayant une port\u00e9e similaire-\u00e0 celle de la loi du 21 juillet 2012 portant transposition de la directive 2010\/24\/UE du Conseil du 16 mars 2010 concernant l'assistance mutuelle en mati\u00e8re de recouvrement des cr\u00e9ances relatives aux taxes, imp\u00f4ts, droits et autres mesures et au r\u00e8glement d'ex\u00e9cution (UE) n\u00b0 1189\/2011 de la<\/p>\n

17 Commission du 18 novembre 2011 fixant les modalit\u00e9s d'application relatives \u00e0 certaines dispositions de la directive 2010\/24\/UE du Conseil concernant l'assistance mutuelle en mati\u00e8re de recouvrement des cr\u00e9ances relatives aux taxes, imp\u00f4ts, droits et autres mesures, ou-au droit d'acc\u00e8s par voie \u00e9lectronique, de t\u00e9l\u00e9chargement et d'utilisation vis\u00e9 au paragraphe 7 ; 105 b) l'assujetti \u00e9tabli \u00e0 l'int\u00e9rieur du pays doit y stocker les factures \u00e9mises par lui-m\u00eame, par l'acqu\u00e9reur ou le preneur ou, en son nomet pour son compte, par un tiers, ainsi que toutes les factures qu'il a re\u00e7ues, lorsque le stockage n'est pas effectu\u00e9 par une voie \u00e9lectronique garantissant un acc\u00e8s complet et en ligne aux donn\u00e9es concern\u00e9es. 3\u00b0 L'assujetti \u00e9tabli \u00e0 l'int\u00e9rieur du pays doit d\u00e9clarer \u00e0 l'administration le lieu de stockage lorsque celui-ci est situ\u00e9 en dehors du territoire luxembourgeois. Cette d\u00e9claration doit \u00eatre faite dans la d\u00e9claration annuelle pr\u00e9vue \u00e0 l'article 64, paragraphe 7. 7. L'assujetti qui stocke, par une voie \u00e9lectronique garantissant un acc\u00e8s en ligne aux donn\u00e9es concern\u00e9es, dans un autre \u00c9tat membre les factures qu'il \u00e9met ou qu'il re\u00e7oit, est tenu d'assurer aux agents de l'administration, \u00e0 des fins de contr\u00f4le, un droit d'acc\u00e8s par voie \u00e9lectronique, de t\u00e9l\u00e9chargement et d'utilisation en ce qui concerne ces factures. 8. Un r\u00e8glement grand-ducal peut \u00e9noncer les crit\u00e8res auxquels doit r\u00e9pondre la comptabilit\u00e9 d'un assujetti et les indications qu'elle doit contenir. Il peut pr\u00e9voir des mesures d'exception pour certains assujettis ou groupes d'assujettis ou pour les personnes morales non assujetties.\u00bb L\u2019article 70 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et les dispositions d\u2019ex\u00e9cution s\u2019y rapportant dispose que: \u00abArt. 70 1. \u00c0 l'effet de permettre aux agents de l'administration de constater les infractions aux dispositions de la pr\u00e9sente loi ou des r\u00e8glements grand-ducaux pris pour son ex\u00e9cution, de m\u00eame que dev\u00e9rifier l'exacte perception de la taxe, toute personne sera tenue de leur communiquer sur demande les documents et factures qu'elle a re\u00e7us lors d'une livraison de biens ou d'une prestation de services et de leur fournir tous les renseignements relatifs \u00e0ces op\u00e9rations. La m\u00eame obligation de communication incombe aux assujettis en ce qui concerne tous les livres, journaux et pi\u00e8ces comptables, les quittances, les extraits bancaires, les bons de commande et les documents d'exp\u00e9dition et de transport. Il enva de m\u00eame des contrats relatifs \u00e0 leur activit\u00e9 professionnelle, ainsi que des donn\u00e9es concernant leurs caisses enregistreuses et leur gestion de stocks. Sans pr\u00e9judice des dispositions pr\u00e9vues au paragraphe 3 ci-apr\u00e8s, tous ces documents sont \u00e0 consulter sur place et ne peuvent \u00eatre d\u00e9plac\u00e9s par les agents de contr\u00f4le que de l'accord des personnes en cause. 2. Sont \u00e9galement applicables les dispositions de l'article 31 de la loi du 28 janvier 1948 tendant \u00e0 assurer la juste et exacte perception des droits d'enregistrement et de succession. 3. Les agents de l'administration ont le droit de retenir, pour les joindre \u00e0 leurs proc\u00e8s- verbaux, les factures et autres documents qui prouvent les infractions vis\u00e9es au paragraphe 1er respectivement qui \u00e9tablissent ou qui concourent \u00e0 \u00e9tablir l'exigibilit\u00e9 d'une taxe ou d'une amende. Ce droit ne s'\u00e9tend pas aux livres commerciaux. Lorsque les livres, documents et, g\u00e9n\u00e9ralement, toutes donn\u00e9es, qui doivent \u00eatre communiqu\u00e9s sur requ\u00eate \u00e0 l'administration, existent sousforme \u00e9lectronique, ils doivent \u00eatre, sur demande de l'administration, communiqu\u00e9s, dans une forme lisible et directement intelligible, certifi\u00e9e conforme \u00e0 l'original, sur papier, ou suivant toutes autres modalit\u00e9s techniques que l'administration d\u00e9termine.\u00bb \u00a7Un \u00e9l\u00e9ment moral L'\u00e9l\u00e9ment moralde l\u2019infraction consistedans la transgression mat\u00e9rielle de la disposition l\u00e9gale, commise librement et consciemment. L\u2019auteur est pr\u00e9sum\u00e9 se trouver en infraction<\/p>\n

18 par suite du seul constat de cette transgression, sauf \u00e0 lui de renverser cette pr\u00e9somption en faisant valoir qu\u2019il n\u2019a pas agi librement et consciemment, c\u2019est-\u00e0-dire en rendant cr\u00e9dible une cause de justification 7 . \u00abLa loi peut mentionner express\u00e9ment l\u2019\u00e9l\u00e9ment moral de l\u2019infraction en employant des termes comme \u00absciemment, \u00e0 dessein, intentionnellement\u00bb. Ces expressions sont cependant surabondantes, car elles n\u2019ajoutent rien \u00e0 la notion de dol g\u00e9n\u00e9ral. Si le l\u00e9gislateur exige en outre un mobile sp\u00e9cial consistant dans une intention de nuire ou frauduleuse, il emploie les termes \u00abm\u00e9chamment, frauduleusement ou \u00e0 dessein de nuire\u00bb (Constant, Manuel de droit p\u00e9nal, T1, p. 127). La loi du 12 novembre 2004 a ins\u00e9r\u00e9le terme \u00absciemment\u00bb audit article 9, estimant que le non-respect des obligations professionnelles destin\u00e9es \u00e0 lutter contre le blanchiment ne doit \u00eatre puni p\u00e9nalement que lorsqu\u2019il est commis intentionnellement. L\u2019emploi du terme \u00absciemment\u00bb ne conduit cependant pas \u00e0 subordonner ces infractions \u00e0 la preuve d\u2019un dol sp\u00e9cial 8 .\u00bb En l\u2019esp\u00e8ce, l\u2019article 65 de la loi TVA impose des obligations pr\u00e9cises \u00e0 charge de l\u2019assujetti. La non-conformit\u00e9 de l\u2019assujettit par rapport \u00e0 ces obligations ne peut \u00eatre qu\u2019intentionnel. Au v\u0153u de l\u2019article 80 \u00a71 de la loi TVA: \u00abSi l\u2019infraction vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 77, paragraphe 3 9 , commise ou tent\u00e9e, porte, par p\u00e9riode d\u00e9clarative, sur un montant qui est sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due, sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement effectivement d\u00fb, sans\u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou si la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu sont sup\u00e9rieurs \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative, l\u2019auteur sera puni, pour fraude fiscale aggrav\u00e9e, d\u2019un emprisonnement de unmois \u00e0 quatre ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le sextuple de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou du remboursement ind\u00fbment obtenu.\u00bb L\u2019infraction de fraude fiscale intentionnelle est consomm\u00e9e non pas \u00e0 l\u2019instant o\u00f9 le contribuable remet sa d\u00e9claration d\u2019imp\u00f4t \u00e0 l\u2019AED, fait qui constitue la tentative, mais seulement \u00e0 partir du moment o\u00f9 l\u2019Administration lui a accord\u00e9 un avantage fiscalinjustifi\u00e9 ou a fix\u00e9 la dette fiscale du contribuable \u00e0 un moment inf\u00e9rieur \u00e0 celui qu\u2019elle aurait retenu si elle avait connu la situation r\u00e9elle 10 . En l\u2019esp\u00e8ce, il ressort de la d\u00e9nonciation du 28.08.2023 de l\u2019AED que les bulletins initiaux, \u00e9mis ant\u00e9rieurement \u00e0 la d\u00e9couverte de la fraude ont \u00e9t\u00e9 \u00e9mis comme suit: 7 Cour de Cassation, N\u00b0 170 \/ 2019 p\u00e9nal du19.12.2019. Num\u00e9ro CAS-2019-00012 du registre. Not. 1802\/18\/XD \u00e0 propos d\u2019une affaire d\u2019am\u00e9nagement du territoire. Dans le m\u00eame sens: Cour de cassation, 25 f\u00e9vrier 2010 (deux arr\u00eats), Pas. 35, page 135 8 Cour d\u2019appel, X, Arr\u00eat N\u00b0492\/10 X du 8 d\u00e9cembre 2010 not. 12446\/09\/CD, MP c\/ notaire W. 9 L\u2019article 77\u00a73 de la loi TVA dispose ce qui suit: \u00abSera passible d\u2019une amende fiscale de 10 \u00e0 50 pour cent de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou du remboursement ind\u00fbment obtenu, sans qu\u2019elle puisse \u00eatre inf\u00e9rieure \u00e0 125 euros, toute personne qui aura enfreint les articles 56ter-1, 56ter-2, 56ter-3, 56quinquies, 56sexies, 56septies, 60bis, 60ter, 62 \u00e0 66bis, 70 et 71 ainsi que les r\u00e8glements pris en ex\u00e9cution de ces articles avec pour but ou pour r\u00e9sultat d\u2019\u00e9luder le paiement de l\u2019imp\u00f4t ou d\u2019obtenir d\u2019une mani\u00e8re irr\u00e9guli\u00e8re le remboursement de taxes.\u00bb 10 Tribunal Luxembourg 14.02.2002, n\u00b0 353<\/p>\n

19 Ann\u00e9e Date du bulletin initial 2018 — 2019 — Les bulletins de taxation d\u2019office ont \u00e9t\u00e9 \u00e9mis comme suit: Ann\u00e9e Date du bulletin de taxation 2019 07.04.2022 2020 07.04.2022 Partant, l\u2019infraction est rest\u00e9e au stade de la tentative en ce qui concerne les ann\u00e9es 2018 et 2019. Il en d\u00e9coule que le premier\u00e9l\u00e9ment mat\u00e9rielquant \u00e0 l\u2019existence d\u2019une fraude est r\u00e9alis\u00e9 en l'esp\u00e8ce. Il faut ensuite en tant que second \u00e9l\u00e9ment mat\u00e9riel que la fraude porte alternativement soit -surun montant qui est sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due, sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou -sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement effectivement d\u00fb, sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou -si la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu sont sup\u00e9rieurs \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative En l\u2019esp\u00e8ce, le montant de l\u2019imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9 est le suivant: Ann\u00e9e Imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s (\u20ac) 2018 334.173,41 2019 96.864,30 TOTAL 431.037,71 Il en d\u00e9coule que pour les ann\u00e9es 2018 et 2019, les crit\u00e8res pr\u00e9vus dans la loi de TVA sont remplis. L'\u00e9l\u00e9ment moralde l\u2019infraction consistedans la transgression mat\u00e9rielle de la disposition l\u00e9gale, commise librement etconsciemment. L\u2019auteur est pr\u00e9sum\u00e9 se trouver en infraction par suite du seul constat de cette transgression, sauf \u00e0 lui de renverser cette pr\u00e9somption en faisant valoir qu\u2019il n\u2019a pas agi librement et consciemment, c\u2019est-\u00e0-dire en rendant cr\u00e9dible une cause de justification 11 . 3.Le blanchiment de fraude fiscale aggrav\u00e9e \/ escroquerie fiscale: 11 Cour de Cassation, N\u00b0 170 \/ 2019 p\u00e9nal du19.12.2019. Num\u00e9ro CAS-2019-00012 du registre. Not. 1802\/18\/XD \u00e0 propos d\u2019une affaire d\u2019am\u00e9nagement du territoire. Dans le m\u00eame sens: Cour de cassation, 25 f\u00e9vrier 2010 (deux arr\u00eats), Pas. 35, page 135<\/p>\n

20 L\u2019infraction de blanchiment est punissable pour les infractions primaires de fraude fiscale aggrav\u00e9e et d\u2019escroquerie fiscale, qui sont commises \u00e0 partir du 1erjanvier 2017. Article 506-1 du Code p\u00e9nal (L. 12 ao\u00fbt 2003) Sont punis d\u2019un emprisonnement d\u2019un \u00e0 cinq ans et d\u2019une amende de 1.250 euros \u00e0 1.250.000 euros, ou de l\u2019une de ces peines seulement : 1)(L. 18 juillet 2014) ceux qui ont sciemment facilit\u00e9, par tout moyen, la justification mensong\u00e8re de la nature, de l\u2019origine, de l\u2019emplacement, de la disposition, du mouvement ou de la propri\u00e9t\u00e9 des biens vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 32- 1, alin\u00e9a premier, sous 1), formant l\u2019objet ou le produit, direct ou indirect, 2)sciemment apport\u00e9 leur concours \u00e0 une op\u00e9ration de placement, de dissimulation, de d\u00e9guisement, de transfert ou de conversion des biens vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 31, paragraphe 2, point 1\u00b0, formant l\u2019objet ou le produit, direct ou indirect, des infractions \u00e9num\u00e9r\u00e9es au point 1) de cet article ou constituant un avantage patrimonial quelconque tir\u00e9 de l\u2019une ou de plusieurs de ces infractions. 3)d\u2019avoir acquis, d\u00e9tenu ou utilis\u00e9 des biens vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 31, paragraphe 2, point 1\u00b0, formant l\u2019objet ou le produit, direct ouindirect, des infractions \u00e9num\u00e9r\u00e9es au point 1) de cet article ou constituant un avantage patrimonial quelconque tir\u00e9 de l\u2019une ou de plusieurs de ces infractions, sachant, au moment o\u00f9 ils les percevaient, qu\u2019ils provenaient de l\u2019une ou de plusieurs des infractions vis\u00e9es au point 1) ou de la participation \u00e0 l\u2019une ou plusieurs de ces infractions d\u2019une infraction aux articles 112-1, 135- 1 \u00e0 135-6, 135-9 et 135-11 \u00e0 135-16 du Code p\u00e9nal; de crimes ou de d\u00e9lits dans le cadre ou en relation avec une association au Article 506-1 du Code p\u00e9nal (L. 12ao\u00fbt 2003) Sont punis d\u2019un emprisonnement d\u2019un \u00e0 cinq ans et d\u2019une amende de 1.250 euros \u00e0 1.250.000 euros, ou de l\u2019une de ces peines seulement : 1)(L. 18 juillet 2014) ceux qui ont sciemment facilit\u00e9, par tout moyen, la justification mensong\u00e8re de la nature, de l\u2019origine, de l\u2019emplacement, de la disposition, du mouvement ou de la propri\u00e9t\u00e9 des biens vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 32-1, alin\u00e9a premier, sous 1), formant l\u2019objet ou le produit, direct ou indirect, 2)sciemment apport\u00e9 leur concours \u00e0 une op\u00e9ration de placement, de dissimulation, de d\u00e9guisement, de transfert ou de conversion des biens vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 31, paragraphe 2, point 1\u00b0, formant l\u2019objet ou le produit, direct ou indirect, des infractions \u00e9num\u00e9r\u00e9es au point 1) de cet article ou constituant un avantage patrimonial quelconque tir\u00e9 de l\u2019une ou de plusieurs de ces infractions. 3)d\u2019avoir acquis, d\u00e9tenu ou utilis\u00e9 des biens vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 31, paragraphe 2, point 1\u00b0, formant l\u2019objet ou le produit, direct ou indirect, des infractions \u00e9num\u00e9r\u00e9es au point 1) de cet article ou constituant un avantage patrimonial quelconque tir\u00e9 de l\u2019une ou de plusieurs de ces infractions, sachant, au moment o\u00f9 ils les percevaient, qu\u2019ils provenaient de l\u2019une ou de plusieurs des infractions vis\u00e9es au point 1) ou de la participation \u00e0 l\u2019une ou plusieurs de ces infractions -d\u2019une infraction aux articles 112-1, 135-1 \u00e0 135-6, 135-9 et 135-11 \u00e0 135-16 du Code p\u00e9nal; -de crimes ou de d\u00e9lits dans le cadre ou en relation avec une association<\/p>\n

21 sens des articles 322 \u00e0 324terdu Code p\u00e9nal; d\u2019une infraction aux articles 368 \u00e0 370, 379, 379bis, 382-1, 382-2, 382-4 et 382- 5 du Code p\u00e9nal; d\u2019une infraction aux articles 383, 383bis, 383teret 384 du Code p\u00e9nal ; d\u2019une infraction aux articles 496-1 \u00e0 496-4 du Code p\u00e9nal ; d\u2019une infraction de corruption ; d\u2019une infraction \u00e0 la l\u00e9gislation sur les armes et munitions ; d\u2019une infraction aux articles 184, 187, 187-1, 191 et 309 du Code p\u00e9nal; d\u2019une infraction aux articles 463 et 464 du Code p\u00e9nal; d\u2019une infraction aux articles 489 \u00e0 496 du Code p\u00e9nal; d\u2019une infraction aux articles 509-1 \u00e0 509-7 du Code p\u00e9nal; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 48 de la loi du 14 ao\u00fbt 2000 relative au commerce \u00e9lectronique; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 11 de la loi du 30 mai 2005 relative aux dispositions sp\u00e9cifiques de protection de la personne \u00e0 l\u2019\u00e9gard du traitement des donn\u00e9es \u00e0 caract\u00e8re personnel dans le secteur des communications \u00e9lectroniques; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 10 de la loi du 21 mars 1966 concernant a) les fouilles d\u2019int\u00e9r\u00eat historique, pr\u00e9historique, pal\u00e9ontologique ou autrement scientifique; b) la sauvegarde du patrimoine culturel mobilier; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 5 de la loi du 11 janvier 1989 r\u00e9glant la commercialisation dessubstances chimiques \u00e0 activit\u00e9 th\u00e9rapeutique; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 18 de la loi du 25 novembre 1982 r\u00e9glant le pr\u00e9l\u00e8vement de substances d\u2019origine humaine; au sens des articles 322 \u00e0 324terdu Code p\u00e9nal ; -d\u2019une infraction aux articles 368 \u00e0 370, 379, 379bis, 382-1, 382-2, 382- 4 et 382-5 du Code p\u00e9nal; -d\u2019une infraction aux articles 383, 383bis, 383teret 384 du Code p\u00e9nal; -d\u2019une infraction aux articles 496-1 \u00e0 496-4 du Code p\u00e9nal ; -d\u2019une infraction de corruption ; -d\u2019une infraction \u00e0 la l\u00e9gislation sur les armes et munitions ; -d\u2019une infraction aux articles 184, 187, 187-1, 191 et 309 du Code p\u00e9nal; -d\u2019une infraction aux articles 463 et 464 du Code p\u00e9nal; -d\u2019une infraction aux articles 489 \u00e0 496 du Code p\u00e9nal; -d\u2019une infraction aux articles 509-1 \u00e0 509-7 du Code p\u00e9nal; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 48 de la loi du 14 ao\u00fbt 2000 relative au commerce \u00e9lectronique; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 11 de la loi du 30 mai 2005 relative aux dispositions sp\u00e9cifiques de protection de la personne \u00e0 l\u2019\u00e9gard du traitement des donn\u00e9es \u00e0 caract\u00e8re personnel dans le secteur des communications \u00e9lectroniques; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 10 de la loi du 21 mars 1966 concernant a) les fouilles d\u2019int\u00e9r\u00eat historique, pr\u00e9historique, pal\u00e9ontologique ou autrement scientifique; b) la sauvegarde du patrimoine culturel mobilier; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 5 de laloi du 11 janvier 1989 r\u00e9glant la commercialisation des substances chimiques \u00e0 activit\u00e9 th\u00e9rapeutique; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 18 de la loi du 25 novembre 1982 r\u00e9glant le pr\u00e9l\u00e8vement de substances d\u2019origine humaine;<\/p>\n

22 d\u2019une infraction aux articles 82 \u00e0 85 de la loi du 18 avril 2001 sur le droit d\u2019auteur; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 64 de la loi modifi\u00e9e du 19 janvier 2004 concernant la protection de la nature et des ressources naturelles; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 9 de la loi modifi\u00e9e du 21 juin 1976 relative \u00e0 la lutte contre la pollution de l\u2019atmosph\u00e8re; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 25 de la loi modifi\u00e9e du 10 juin 1999 relative aux \u00e9tablissements class\u00e9s; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 26 de la loi du 29 juillet 1993 concernant la protection et la gestion de l\u2019eau; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 35 de la loi modifi\u00e9e du 17 juin 1994 relative \u00e0 la pr\u00e9vention et \u00e0 la gestion des d\u00e9chets; d\u2019une infraction aux articles 220 et 231 de la loi g\u00e9n\u00e9rale sur les douanes et accises; d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 32 de la loi du 9 mai 2006 relative aux abus de march\u00e9; de toute autre infraction punie d\u2019une peine privative de libert\u00e9 d\u2019un minimum sup\u00e9rieur \u00e0 6 mois; ou constituant un avantage patrimonial quelconque tir\u00e9 de l\u2019une ou de plusieurs de ces infractions; (…) -d\u2019une infraction aux articles 82 \u00e0 85 de la loi du 18 avril 2001 sur le droit d\u2019auteur; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 64 de la loi modifi\u00e9e du 19 janvier 2004 concernant la protection de la nature et des ressources naturelles; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 9 de la loi modifi\u00e9e du 21juin 1976 relative \u00e0 la lutte contre la pollution de l\u2019atmosph\u00e8re; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 25 de la loi modifi\u00e9e du 10 juin 1999 relative aux \u00e9tablissements class\u00e9s; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 26 de la loi du 29 juillet 1993 concernant la protection et la gestion de l\u2019eau; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 35 de la loi modifi\u00e9e du 17 juin 1994 relative \u00e0 la pr\u00e9vention et \u00e0 la gestion des d\u00e9chets; -d\u2019une infraction aux articles 220 et 231 de la loi g\u00e9n\u00e9rale sur les douanes et accises; -d\u2019une infraction \u00e0 l\u2019article 32 de la loi du 9 mai 2006 relative aux abus de march\u00e9; -d\u2019une fraude fiscale aggrav\u00e9e ou d\u2019une escroquerie fiscale au sens des alin\u00e9as (5) et (6) du paragraphe 396 et du paragraphe 397 de la loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts; -d\u2019une fraude fiscale aggrav\u00e9e ou d\u2019une escroquerie fiscale au sens des alin\u00e9as 1 et 2 de l\u2019article 29 de la loi modifi\u00e9e du 28 janvier 1948 tendant \u00e0 assurer la juste et exacte perception des droits d\u2019enregistrement et de succession; -d\u2019une fraude fiscale aggrav\u00e9e ou d\u2019une escroquerie fiscale au sens du paragraphe 1er de l\u2019article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e;<\/p>\n

23 -de toute autre infraction punie d\u2019une peine privative de libert\u00e9 d\u2019un minimum sup\u00e9rieur \u00e0 6 mois; ouconstituant un avantage patrimonial quelconque tir\u00e9 de l\u2019une ou de plusieurs de ces infractions; (…) La jurisprudence retient que le blanchiment en relation avec une tentative de fraude fiscale ne se con\u00e7oit pas.<\/p>\n

24 III.Les faits reconnus par la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.) dans l\u2019Arrondissement judiciaire de Luxembourg, en 2018 et 2019, de s\u2019\u00eatre rendu coupable de tentative de fraude fiscale aggrav\u00e9epour avoir en infraction aux articles 77\u00a73 et 80 \u00a71 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9e dans le cadre de la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.),pour avoir tent\u00e9 de se procurer ou d\u2019avoir procur\u00e9 \u00e0 autrui ind\u00fbment des avantages fiscaux injustifi\u00e9s ou d\u2019avoir occasionn\u00e9 intentionnellement la r\u00e9duction de recettes fiscales, en l\u2019esp\u00e8ce, de s\u2019\u00eatre rendu coupable de tentative de fraude fiscale aggrav\u00e9e pour avoir en infraction aux articles 77\u00a73 et 80 \u00a71 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9e, enfreintl\u2019article 64 alin\u00e9a 1 er de la loi TVApar le fait en tant qu\u2019assujetti identifi\u00e9 \u00e0 la TVA en vertu des dispositions de l'article 62, de ne pas avoir d\u00e9pos\u00e9 selon les modalit\u00e9s et dans la forme prescrites par l'administration, une d\u00e9claration dans laquelle figurent toutes les donn\u00e9es n\u00e9cessaires pour constater le montant de la taxe exigible et celui des d\u00e9ductions \u00e0 op\u00e9rer, y compris, et dans la mesure o\u00f9 cela est n\u00e9cessaire pour la constatation de l'assiette, le montant global des op\u00e9rations relatives \u00e0 cette taxe et \u00e0 ces d\u00e9ductions ainsi que le montant des op\u00e9rations exon\u00e9r\u00e9es ou ne rentrant pas dans le champ d'application territorial de la taxe avec pour but d\u2019\u00e9luder le paiement de l\u2019imp\u00f4t ou d\u2019obtenir d\u2019une mani\u00e8re irr\u00e9guli\u00e8re le remboursement de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e d\u2019un montant total de431.037,71\u20ac, soit334.173,41\u20ac pour l\u2019exercice 2018 et 96.864,30\u20ac pour l\u2019exercice 2019,l\u2019infraction ayant d\u00e8s lors port\u00e9 sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000\u20ac, l\u2019infraction ayant port\u00e9, par p\u00e9riode d\u00e9clarative, sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu \u00e9tant sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative, IV.La peine A)Peine l\u00e9gale En vertu de l\u2019article80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, la peine encourue du chef de fraude fiscale aggrav\u00e9e est un emprisonnement d\u2019un mois \u00e0 trois ans et une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le sextuple des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s ou du remboursement ind\u00fbment obtenu. En l\u2019esp\u00e8ce, la peine d\u2019amende maximale est d\u00e8s lors une amende de 431.037,71\u20ac*6 = 2.586.226,26\u20ac. Par application de l\u2019article 36 du Code p\u00e9nal, cette peine peut \u00eatre doubl\u00e9e pour une personne morale, de sorte que le montant maximal de l\u2019amende est de 5.172.452,52\u20ac. B)Personnalisation de la peine Il y a lieu de condamner la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.)\u00e0 une amende de50.000 EURet ceci notamment au vu de l\u2019ampleur de la fraude, tant dans sa dur\u00e9e que dans les montants fraud\u00e9s, tout en retenant en tant que circonstances att\u00e9nuantes l\u2019omission de la fiduciaire<\/p>\n

25 de renseigner utilement et en amont la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.)que la vente du b\u00e2timent en question ne pouvait pas donner droit \u00e0 d\u00e9duction de la TVA suivant l\u2019article 49. 1 LTVA, alors que cette m\u00eame vente \u00e9tait exon\u00e9r\u00e9e suivant l'article 44 LTVA, l\u2019absence d\u2019ant\u00e9c\u00e9dents et en prenant en compte l\u2019amende administrative prononc\u00e9e le 11.08.2023 par l\u2019AED. VI.Les frais Il y a lieu de condamner la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.)aux frais de sa poursuite p\u00e9nale, ces frais \u00e9tant \u00e0 liquider par le tribunal d\u2019arrondissement de et \u00e0 Luxembourg, section correctionnelle. Par application des articles 27, 28, 36, 66, 78 du Code p\u00e9nal, de l\u2019article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et des articles 563 \u00e0 578 du Code de proc\u00e9dure p\u00e9nale. Luxembourg, le 19.05.2025 Le Procureur d\u2019Etat Georges OSWALD Ma\u00eetre Rosario GRASSO SOCIETE1.) La mat\u00e9rialit\u00e9 des faits reconnus parla soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.)r\u00e9sulte \u00e0 suffisance de l\u2019accord pr\u00e9cit\u00e9 et est confirm\u00e9e par les \u00e9l\u00e9ments du dossier r\u00e9pressif. \u00c0 l\u2019audience publique du 26 juin 2025, les parties ont d\u00e9clar\u00e9 maintenir les termes del\u2019accord. Au vu de ce qui pr\u00e9c\u00e8de,il y a lieu de retenirle pr\u00e9venudans les liens despr\u00e9ventions suivantes: \u00abcomme auteur, ayant elle-m\u00eame commis l\u2019infraction, dans l\u2019arrondissement judiciaire de Luxembourg, en 2018 et 2019, de s\u2019\u00eatre renduecoupable de tentative de fraude fiscale aggrav\u00e9e pour avoir en infraction aux articles 77\u00a73 et 80 \u00a71 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9e dans le cadre de la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.),pour avoir tent\u00e9 de se procurer ou d\u2019avoir<\/p>\n

26 procur\u00e9 \u00e0 autrui ind\u00fbment des avantages fiscaux injustifi\u00e9s ou d\u2019avoir occasionn\u00e9 intentionnellement la r\u00e9duction de recettes fiscales, en l\u2019esp\u00e8ce, de s\u2019\u00eatre renduecoupable de tentative de fraude fiscale aggrav\u00e9e pour avoir en infraction aux articles 77\u00a73 et 80 \u00a71 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9e, enfreintl\u2019article 64 alin\u00e9a 1 er de la loi TVApar le fait en tant qu\u2019assujetti identifi\u00e9 \u00e0 la TVA en vertu des dispositions de l'article 62, de ne pas avoir d\u00e9pos\u00e9 selon les modalit\u00e9s et dans la forme prescrites par l'administration, une d\u00e9claration dans laquelle figurent toutes les donn\u00e9es n\u00e9cessaires pour constater le montant de la taxe exigible et celui des d\u00e9ductions \u00e0 op\u00e9rer, y compris, et dans la mesure o\u00f9 cela est n\u00e9cessaire pour la constatation de l'assiette, le montant global des op\u00e9rations relatives \u00e0 cette taxe et \u00e0 ces d\u00e9ductions ainsi que le montant des op\u00e9rations exon\u00e9r\u00e9es ou ne rentrant pas dans le champ d'application territorial de la taxe avec pour but d\u2019\u00e9luder le paiement de l\u2019imp\u00f4t ou d\u2019obtenir d\u2019une mani\u00e8re irr\u00e9guli\u00e8re le remboursement de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e d\u2019un montant total de431.037,71\u20ac, soit334.173,41\u20ac pour l\u2019exercice 2018 et 96.864,30\u20ac pour l\u2019exercice 2019,l\u2019infraction ayant d\u00e8s lors port\u00e9 sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000\u20ac, l\u2019infraction ayant port\u00e9, par p\u00e9riode d\u00e9clarative, sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu \u00e9tant sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative\u00bb. Les r\u00e8gles du concours ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement appliqu\u00e9es dans l\u2019accord.La peine retenue dans l\u2019accord est l\u00e9gale et ad\u00e9quate, il y a d\u00e8s lors lieu de condamnerla soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.) conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019accord. PAR CES MOTIFS : le Tribunal d\u2019arrondissement de et \u00e0 Luxembourg,seizi\u00e8me chambre, si\u00e9geant en mati\u00e8re correctionnelle, statuantcontradictoirement,lemandatairerepr\u00e9sentantla soci\u00e9t\u00e9 SOCIETE1.),ainsi que larepr\u00e9sentantedu Minist\u00e8re Public entendus en leurs conclusions, condamne la soci\u00e9t\u00e9SOCIETE1.)du chef de l\u2019infraction retenue \u00e0 sa charge \u00e0 une amende correctionnelledecinquante mille (50.000) euros, ainsi qu'aux frais de sa mise en jugement, ces frais liquid\u00e9s \u00e08,52euros, Par application des articles 14,16,27, 28, 36, 66, 78du Code p\u00e9nal etde l\u2019article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e etdes articles 179, 182, 184, 185, 189, 190, 190-1, 194, 195, 196 et 563 \u00e0 578 du Code de proc\u00e9dure p\u00e9nale, dont mention a \u00e9t\u00e9 faite.<\/p>\n

27 Ainsi fait et jug\u00e9 parJulien GROSS, Vice-Pr\u00e9sident,Laura LUDWIG, Juge etPaula GAUB, Juge,et prononc\u00e9 en audience publique au Tribunal d\u2019arrondissement de Luxembourg, assist\u00e9 dePhilippe FR\u00d6HLICH, Greffier, en pr\u00e9sencede Claire KOOB,Substitut du Procureur d\u2019\u00c9tat, qui, \u00e0 l\u2019exception de la repr\u00e9sentante du Minist\u00e8re Public, ont sign\u00e9 le pr\u00e9sent jugement. Ce jugement est susceptible d'appel. L\u2019appel doit \u00eatre interjet\u00e9 dans les formes et d\u00e9lais pr\u00e9vus aux articles 202 et suivants du Code de proc\u00e9dure p\u00e9nale et il doit \u00eatre form\u00e9 par le pr\u00e9venu ou son avocat, la partie civile ainsi que la partie civilement responsable ou leurs avocats respectifs dans les 40 joursde la date du prononc\u00e9 du pr\u00e9sent jugement, aupr\u00e8s du greffe du Tribunal d\u2019arrondissement de Luxembourg, en se pr\u00e9sentantpersonnellementpour signer l\u2019acte d\u2019appel. L\u2019appel peut \u00e9galement \u00eatre interjet\u00e9, dans les40 joursde la date du prononc\u00e9 du pr\u00e9sent jugement par voie decourrier \u00e9lectronique\u00e0 adresser au guichet du greffe du Tribunal d\u2019arrondissement de Luxembourg \u00e0 l\u2019adressetalgug@justice.etat.lu. L\u2019appel interjet\u00e9 par voie \u00e9lectronique le jour d\u2019expiration du d\u00e9lai derecours peut parvenir au greffe jusqu\u2019\u00e0 minuit de ce jour. Le courrier \u00e9lectronique par lequel appel est interjet\u00e9 doit \u00e9maner de l\u2019appelant, de son avocat ou de tout autre fond\u00e9 de pouvoir sp\u00e9cial. Dans ce dernier cas, le pouvoir est annex\u00e9 au courrier \u00e9lectronique. Si le pr\u00e9venu estd\u00e9tenu,il peut d\u00e9clarer son appel au greffe du Centre p\u00e9nitentiaire.<\/p>\n<\/div>\n

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Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a> · PDF officiel<\/a><\/p>\n

Licence CC BY-ND 4.0 (Administration judiciaire, data.public.lu). Republication autorisee avec attribution, sans modification editoriale du texte integral.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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