{"id":628359,"date":"2026-04-20T23:20:22","date_gmt":"2026-04-20T21:20:22","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/tribunal-darrondissement-18-avril-2024-14\/"},"modified":"2026-04-20T23:20:29","modified_gmt":"2026-04-20T21:20:29","slug":"tribunal-darrondissement-18-avril-2024-14","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/tribunal-darrondissement-18-avril-2024-14\/","title":{"rendered":"Tribunal d&#8217;arrondissement, 18 avril 2024"},"content":{"rendered":"<div class=\"kji-decision\">\n<div class=\"kji-full-text\">\n<p>Jugtn\u00b0943\/2024 not.42598\/22\/CD (amende) JUGEMENT SUR ACCORD AUDIENCE PUBLIQUE DU 18 AVRIL2024 Le Tribunal d\u2019arrondissement de et \u00e0 Luxembourg,neuvi\u00e8mechambre, si\u00e9geant en mati\u00e8re correctionnelle, a rendu le jugement qui suit: Dans la cause du Minist\u00e8re Public contre PERSONNE1.), n\u00e9 leDATE1.)\u00e0ADRESSE1.), demeurant \u00e0 L-ADRESSE2.), ayant\u00e9lu domicile en l\u2019\u00e9tude de Ma\u00eetreJean-Louis SCHILTZ, avocat \u00e0 la Cour, -p r \u00e9 v e n u- Par citation du27 mars 2024,le Procureur d\u2019\u00c9tat pr\u00e8s le Tribunal d\u2019arrondissement de et \u00e0 Luxembourg a requis lepr\u00e9venu de compara\u00eetre \u00e0 l\u2019audience publiquedu28 mars 2024devant le Tribunal correctionnel de ce si\u00e8gepour y entendre statuer sur: l\u2019accordpar application de la loi du 24 f\u00e9vrier 2015 relative au jugement sur accord. \u00c0 cette audience,Ma\u00eetre Jean-Louis SCHILTZ, avocat \u00e0 la Cour, demeurant Luxembourg,se pr\u00e9senta et d\u00e9clara repr\u00e9senter le pr\u00e9venu. Le Minist\u00e8re Public ne s\u2019y opposa pas. Ma\u00eetre Jean-Louis SCHILTZ d\u00e9clara que le pr\u00e9venu reconna\u00eet toujours les faits commis tels qu\u2019ils r\u00e9sultent de l\u2019acte d\u2019accord. Ma\u00eetre Jean-Louis SCHILTZ ainsi que la repr\u00e9sentante du Minist\u00e8re Public, Madame Mandy MARRA, substitut du Procureur d\u2019\u00c9tat, furent entendus en leurs conclusions. Le Tribunal prit l\u2019affaire en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 et rendit \u00e0 l\u2019audience publique de ce jour, date \u00e0 laquelle le prononc\u00e9 avait \u00e9t\u00e9 fix\u00e9, le<\/p>\n<p>2 JUGEMENTqui suit: Vu la citation \u00e0 pr\u00e9venu du27 mars 2024,r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9eau pr\u00e9venuPERSONNE1.). Vu l\u2019accord du5 mars 2024par application des articles 563 \u00e0 578 du Code de proc\u00e9dure p\u00e9nale. L\u2019accord dont le Tribunal se trouve saisi est con\u00e7u comme suit: \u00ab Grand-Duch\u00e9 de Luxembourg PARQUET DU TRIBUNAL D\u2019ARRONDISSEMENT DE LUXEMBOURG &#8212;&#8212;&#8212;&#8212;&#8212;&#8212;&#8212; Not 42598\/22\/CD\u201326903\/23\/CD Accord parapplication de la loi du 24 f\u00e9vrier 2015 relative au jugement sur accord Entre: 1.Monsieur le Procureur d\u2019Etat pr\u00e8s le Tribunal d\u2019Arrondissement de Luxembourg et 2.PERSONNE1.),n\u00e9 leDATE2.)\u00e0ADRESSE1.), demeurant \u00e0 L- ADRESSE3.), assist\u00e9du cabinet d\u2019avocatsSCHILTZ &amp; SCHILTZ S.A. , soci\u00e9t\u00e9 anonyme inscrite \u00e0 la liste V du barreau de Luxembourg, \u00e9tablie et ayant son si\u00e8ge social \u00e0ADRESSE4.), immatricul\u00e9e au Registre de Commerce et des Soci\u00e9t\u00e9s sous le num\u00e9roNUMERO1.), repr\u00e9sent\u00e9e aux fins des pr\u00e9sentes par<\/p>\n<p>3 Ma\u00eetre Jean-Louis SCHILTZ, avocat \u00e0 la Cour, demeurant professionnellement \u00e0 Luxembourg \u00e9lisant domicile pour les besoins de la pr\u00e9sente proc\u00e9dure en l\u2019\u00e9tude SCHILTZ &amp; SCHILTZ S.A.<\/p>\n<p>4 I.R\u00e9sum\u00e9 de la proc\u00e9dure Vu les actes accomplis au cours de l\u2019enqu\u00eate pr\u00e9liminaire : Cote Acte B01 42598\/22\/CD (volet TVA) \u00a7D\u00e9nonciation de l\u2019AED (service anti-fraude Luxembourg du07.11.2022), ensemble ses annexes \u00a7R\u00e9quisitoire du 28.12.2022 sur base de l\u2019article 24-1 CPP du Parquet de Luxembourg \u00a7Proc\u00e8s-verbal de saisie du 10.01.2023 de Madame le juge d\u2019instruction Nadine SCHEUREN \u00a7Ordonnance de saisie du 10.01.2023 de Madame le juged\u2019instruction Nadine SCHEUREN \u00a7Transmis du 10.01.2023 de Madame le juge d\u2019instruction Nadine SCHEUREN au Parquet de Luxembourg \u00a7Transmis du 20.10.2023 du Parquet de Luxembourg \u00e0 l\u2019AED \u00a7Proc\u00e8s-verbal du 20.02.2023 du SAF de l\u2019AED \u00a7Tableau des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s B02 26903\/23\/CD (volet imp\u00f4t sur le revenu) \u00a7D\u00e9nonciation de l\u2019ACD (bureau d\u2019imposition Luxembourg 2) du 10.07.2023 au Parquet de Luxembourg ensemble ses annexes: oTransmission des poursuites oR\u00e9capitulatif imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9 oCopie des bulletins IR 2019 oProc\u00e8s-verbal du service anti-fraude de l\u2019administration de l\u2019enregistrement, des domaines et de la TVA oLettre du 31.03.2022 de la part de la fiduciaireSOCIETE1.) oLettre du bureau du 21.04.2023 F extrait du casier judiciaire dePERSONNE1.) II.Lesfaits faisant l\u2019objet de l\u2019accord A)Contexte 1.L\u2019ant\u00e9c\u00e9dent: des irr\u00e9gularit\u00e9s en mati\u00e8re de TVA constat\u00e9es \u00e0 l\u2019occasion d\u2019un contr\u00f4le approfondi par l\u2019Administration de l\u2019Enregistrement et des Domaines (AED) En raison de la pand\u00e9mie 2020, laDirection de l\u2019Administration de l\u2019Enregistrement, des Domaines et de la TVA (AED) d\u00e9cida d\u2019affecter le v\u00e9rificateurPERSONNE2.), gestionnaire dirigeant aupr\u00e8s du Service Anti-fraude (SAF) aupr\u00e8s de la Recette Centrale de l\u2019AED, avec pour mission de revoirtoutes les faillites non cl\u00f4tur\u00e9es pour compte de la Recette Centrale. Dans ce contexte, l\u2019AED s\u2019int\u00e9ressa \u00e0 la faillite en nom personnel dePERSONNE3.)(matricule NUMERO2.)) qui fut d\u00e9clar\u00e9 en faillite suivant jugement du 16.02.1996. MePERSONNE1.)fut nomm\u00e9 curateur. L\u2019AED constata que, malgr\u00e9 le temps \u00e9coul\u00e9, il n\u2019y avait pas encore de reddition des comptes du failli. L\u2019AED s\u2019adressa alors \u00e0 MePERSONNE1.)par courrier du 20.04.2020. Il s\u2019av\u00e9ra que la reddition des comptes eut lieu le 08.11.2019.<\/p>\n<p>5 Par courrier du 06.12.2021, les v\u00e9rificateurs du SAF, MadamePERSONNE4.)et Madame PERSONNE5.), invit\u00e8rent l\u2019assujetti \u00e0 fournir l\u2019ensemble des documents comptables relatifs aux ann\u00e9es 2017 \u00e0 2020, \u00e0 savoir : 1.Comptes annuels 2.Historique des comptes g\u00e9n\u00e9raux (format pdf et excel) 3.Balance des comptes g\u00e9n\u00e9raux 4.Historique des comptes clients (format pdf et excel) 5.Historique des comptes fournisseurs (format pdf et excel) 6.Balance parCode TVA (format pdf et excel) L\u2019assujetti remit l\u2019ensemble des documents demand\u00e9s le 16.12.2021 et le 03.01.2022. Sur base des justificatifs comptables mise \u00e0 disposition, les v\u00e9rificateurs observ\u00e8rent qu\u2019au cours de la p\u00e9riode 2019 \u00e0 2020, l\u2019assujettin\u2019a pas d\u00e9clar\u00e9 d\u2019honoraires en provenance de la faillite PERSONNE6.). Dans le cadre de son mandat, en l\u2019occurrence pour l\u2019administration et la liquidation de la faillitePERSONNE6.),PERSONNE1.)fut r\u00e9mun\u00e9r\u00e9 sur base d\u2019un d\u00e9compte \u00e9tabli par Monsieur le juge-commissairePERSONNE7.). Ce d\u00e9compte fit d\u00e9faut dans le courrier dePERSONNE1.)et l\u2019analyse des documents comptables n\u2019a pas non plus permis de retracer les honoraires per\u00e7ues parPERSONNE1.)en lien avec la faillite PERSONNE6.)fin 2019, sinon en 2020. Sur base de l\u2019article 16 paragraphe 3 de la loi modifi\u00e9e du 19 d\u00e9cembre 2008 ayant pour objet la coop\u00e9ration inter-administrative et judiciaire et le renforcement des moyens de l\u2019AED, les agents du SAF sollicit\u00e8rent aupr\u00e8s dela Cellule de Renseignement Financier (CRF) des informations susceptibles d\u2019\u00eatre utiles dans le cadre de l\u2019\u00e9tablissement correct et du recouvrement des imp\u00f4ts. La CRF transmit en ao\u00fbt 2022 un rapport d\u2019analyse au service de criminalit\u00e9 financi\u00e8re de l\u2019AED incluant des informations pertinentes des entr\u00e9es de fonds en rapport avec la faillite dePERSONNE8.). En effet, la CRF avait identifi\u00e9 plusieurs comptes, notamment aupr\u00e8s de laSOCIETE2.)S.A. et aupr\u00e8s deSOCIETE3.), dontPERSONNE1.)\u00e9tait le titulaireau cours de la p\u00e9riode vis\u00e9e (ann\u00e9es 2019 \u00e0 2020) et qui ne figur\u00e8rent pas dans la comptabilit\u00e9 relative \u00e0 son activit\u00e9 professionnelle. Parmi ces comptes tenus aupr\u00e8s de laSOCIETE2.)S.A. (le compte IBANNUMERO3.)), deux virements entrants furent identifi\u00e9s comme \u00e9tant en rapport avec la faillitePERSONNE9.)en 2019. Dans son rapport, la CRF confirma qu\u2019un montant total de 239.613,96 EUR avait \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9 sur ce compte en date du 19 juillet 2019 \u00e0 partir d\u2019un compte bancaire d\u00e9tenu par le notaire Emile L\u00e9opold Joseph SCHLESSER: De Vers Date Montant (\u20ac)Libell\u00e9 Personne titulaire compte d\u00e9bit\u00e9 Personne titulaire compte d\u00e9bit\u00e9 10.07.2019 113.014,30 Faillite PERSONNE9.) Solde SVT d\u00e9compte frais et honoraires Me PERSONNE10.) (notaire) IBAN:SOCIETE4.) NUMERO4.) PERSONNE1.) IBAN:SOCIETE4.) NUMERO3.) 10.07.2019 126.599,66 Faillite PERSONNE9.) Solde SVT d\u00e9compte actes 24274 + 24399 Me PERSONNE10.) (notaire) IBAN:SOCIETE4.) NUMERO4.) PERSONNE1.) IBAN:SOCIETE4.) NUMERO3.) Ces montants ne figur\u00e8rent ni dans la comptabilit\u00e9, ni dans la d\u00e9claration annuelle de TVA relatives aux ann\u00e9es 2019 et 2020.<\/p>\n<p>6 Il convient de relever que les articles 28 \u00a7 1 et 29 de la loimodifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e (TVA) disposent que : \u00a7Art. 28 \u00a7 1: La base d\u2019imposition est constitu\u00e9e a) pour les livraisons de biens et les prestations de services, \u2026, par la r\u00e9mun\u00e9ration de la livraison de biens oude la prestation de services; \u00a7Art. 29: Par r\u00e9mun\u00e9ration au sens de l\u2019article 28, point a) il faut entendre tout ce que le preneur du bien ou du service ou une tierce personne doit verser au fournisseur ou \u00e0 une tierce personne, en contrepartie de la livraison du bien ou de la prestation du service, quels que soient d\u2019ailleurs la nature et le mode de facturation ou de paiement de cette contrepartie. L\u2019article 16 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 TVA dispose que : Sans pr\u00e9judice desdispositions pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 15, paragraphe 2, sont assimil\u00e9es \u00e0 une prestation de services effectu\u00e9e \u00e0 titre on\u00e9reux: \u00a7l\u2019utilisation par un assujetti d\u2019un bien affect\u00e9 \u00e0 son entreprise pour ses besoins priv\u00e9s ou pour ceux de son personnel ou, plus g\u00e9n\u00e9ralement, \u00e0 des fins \u00e9trang\u00e8res \u00e0 son entreprise. Cette disposition n\u2019est pas applicable, lorsque la taxe sur la valeur ajout\u00e9e ayant grev\u00e9 le bien utilis\u00e9 ou les \u00e9l\u00e9ments le composant n\u2019a pas fait l\u2019objet d\u2019une d\u00e9duction compl\u00e8te ou partielle dans le chef de l\u2019assujetti; Il appartient donc \u00e0 l\u2019assujetti de prouver que cette r\u00e9mun\u00e9ration n\u2019est pas passible de la TVA, alors qu\u2019il est prouv\u00e9 \u00e0 suffisance que ces sommes sont la contrepartie des services renduset prest\u00e9s en tant que curateur de faillite et que cette prestation constitue au final bel et bien une r\u00e9mun\u00e9ration \u00e0 taxer dans le chef de l\u2019assujettiPERSONNE1.). Par ailleurs, en contr\u00f4lant les d\u00e9clarations TVA des ann\u00e9es 2018 \u00e0 2020, les v\u00e9rificateursont \u00e9galement constat\u00e9 que l\u2019avantage en nature a \u00e9t\u00e9 comptabilis\u00e9 lors de l\u2019\u00e9mission des bilans, mais que la TVA n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9falqu\u00e9e du montant TTC. En cons\u00e9quence, l\u2019utilisation priv\u00e9e du mat\u00e9riel roulant (art. 16 sous a) de la loi TVA) des ann\u00e9es 2018 \u00e0 2020 a \u00e9t\u00e9 redress\u00e9e. Un premier proc\u00e8s-verbal fut envoy\u00e9 \u00e0 l\u2019assujetti en date du 18.10.2022, avec la demande d\u2019une prise de position \u00e9crite jusqu\u2019au 02.11.2022. PERSONNE1.)affirma dans sa prise de position que les observations des v\u00e9rificateurs et l\u2019analyse de la CRF relatives aux deux paiements ne concerneraient nullement des revenus professionnels \u00e0 assujettir \u00e0 la TVA, mais sont en r\u00e9alit\u00e9 une partie de l\u2019actif r\u00e9alis\u00e9. Dans le cadre d\u2019une d\u00e9nonciation du chef de fraude fiscale aggrav\u00e9e adress\u00e9e par le SAF de l\u2019AED, le Parquet de Luxembourg saisit un juge d\u2019instruction d\u2019un r\u00e9quisitoire bas\u00e9 sur l\u2019article 24-1 CPP, afin d\u2019effectuer une perquisition et saisie aupr\u00e8s du Tribunal d\u2019Arrondissement, section commerciale, afin d\u2019y saisir une copie dudossier y tenu relatif \u00e0 la faillite \u00abPERSONNE9.)\u00bb. Le r\u00e9sultat de cette perquisition fut transmis le 20.01.2023 par le Parquet au SAF, par application de l\u2019article 16 de la loi modifi\u00e9e du 19 d\u00e9cembre 2008 ayant pour objet la coop\u00e9ration interadministrative et judiciaire et le renforcement des moyens de l\u2019AED, afin de pouvoir affiner les reproches de fraude fiscale aggrav\u00e9e, dans la mesure o\u00f9 ils contenaient un \u00e9l\u00e9ment \u00e0 d\u00e9charge. A la suite de la r\u00e9ception de ces documents, le SAF put affiner sa recherche et retenir sans \u00e9quivoque que le virement du 10.07.2019 d\u2019un montant 126.599,66\u20ac constitue le solde r\u00e9alis\u00e9 dans le cadre des ventes aux ench\u00e8res r\u00e9alis\u00e9es par le notairePERSONNE10.)et n\u2019est donc pas soumis \u00e0 TVA, dans la mesure o\u00f9 il ne s\u2019agit pasd\u2019honoraires, mais d\u2019argent-tiers encaiss\u00e9 par le curateur pour compte de la masse des cr\u00e9anciers. L\u2019analyse des documents se trouvant dans le classeur permit de confirmer que seul le montant de 109.249,48\u20ac constitue les honoraires touch\u00e9s par le curateurPERSONNE1.)dans l\u2019affaire PERSONNE9.), honoraires non d\u00e9clar\u00e9s parPERSONNE1.)dans le cadre la faillite du sieur PERSONNE9.)au titre de la TVA redue \u00e0 l\u2019Etat.<\/p>\n<p>7 A la suite de ces constatations, les v\u00e9rificateurs du SAF \u00e9mirent donc de nouveaux redressements. Pour le calcul de la taxe \u00e9lud\u00e9e, la TVA fut d\u00e9falqu\u00e9e du montant encaiss\u00e9 au cours de l\u2019ann\u00e9e2019 et il fut proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un redressement de l\u2019utilisation priv\u00e9e de biens comme suit : R\u00e9mun\u00e9ration TTC Base d\u2019imposition Taxe \u00e9lud\u00e9e 109.249,48EUR 93.375,63 EUR 16.142,94 EUR L\u2019AED avait retenu qu\u2019une comptabilit\u00e9 compl\u00e8te et d\u00e9taill\u00e9e telle quepr\u00e9vue \u00e0 l\u2019art. 65 de la loi TVA n\u2019a pas pu \u00eatre tenue. (Article 65\u00a72 de la loi TVA :L\u2019assujetti et la personne morale non assujettie doivent tenir une comptabilit\u00e9 suffisamment d\u00e9taill\u00e9e pour permettre l\u2019application de la TVA et son contr\u00f4le par l\u2019administration. Cette comptabilit\u00e9 doit comporter d\u2019une mani\u00e8re distincte toutes les donn\u00e9es qui sont \u00e0 reprendre dans les d\u00e9clarations vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 64.\u00bb) 2.Les constatations de l\u2019ACD cons\u00e9cutives au contr\u00f4le de l\u2019AED A la suite du contr\u00f4le de l\u2019AED, et avertie par cette derni\u00e8re, l\u2019Administration des contributions directes (ACD) proc\u00e9da \u00e0 un contr\u00f4le en ce qui concerne les imp\u00f4ts directs (Imp\u00f4t sur le revenu (IR) de l\u2019ann\u00e9e 2019). Sur base des informations fournies parPERSONNE1.)avanttout contr\u00f4le fiscal, l\u2019ACD avait \u00e9mis dans un premier temps le bulletin d\u2019imp\u00f4t comme suit: Type d\u2019imp\u00f4t et ann\u00e9e d\u2019impositionDate du bulletin initial IR 2019 25.07.2018 Apr\u00e8s avoir fait son instruction, le bureau d\u2019imposition Luxembourg 2 constata que lepaiement d\u2019honoraires de 109.249,48\u20ac TVAC dans le cadre de la faillite \u00abPERSONNE9.)\u00bb n\u2019avait pas fait l\u2019objet, par MePERSONNE1.), d\u2019une d\u00e9claration au titre de revenus provenant de l\u2019exercice d\u2019une profession lib\u00e9rale au titre de lad\u00e9claration d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu relatif \u00e0 l\u2019ann\u00e9e 2019. Le bureau d\u2019imposition proc\u00e9da d\u00e8s lors \u00e0 une rectification suivant \u00a7222 de la loi g\u00e9n\u00e9rale sur les imp\u00f4ts 1 . Le montant total de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu pour l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition 2019 s\u2019\u00e9l\u00e8ve \u00e0 33.525\u20ac, repr\u00e9sentant un pourcentage des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s par rapport \u00e0 l\u2019imp\u00f4t effectivement d\u00fb de 96,88%. Plus particuli\u00e8rement le b\u00e9n\u00e9fice net d\u00e9clar\u00e9 et non d\u00e9clar\u00e9 s\u2019\u00e9tablit comme suit 2 (en \u20ac): Ann\u00e9e R\u00e9sultat d\u00e9clar\u00e9 Majorations apr\u00e8s contr\u00f4le 2019 31.966,29\u20ac 93.375,63\u20ac 1 (1)\u201eHat bei Steuern&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;.., die Steuerkontrollstelle nach Pr\u00fcfung des Sachverhalts einen besonderen, im Gesetz selber vorgesehenen schriftlichen Bescheid (Steuerbescheid, Steuermessbescheid, Freistellungsbescheid oder Feststellungsbescheid) erteilt, so findet, soweit nichts anderes vorgeschrieben ist, eine \u00c4nderung des Bescheids (eine Berichtigungsveranlagung oder eine Berichtigungsfeststellung) nur statt: 1. wenn neue Tatsachen oder Beweismittel bekanntwerden, die eine h\u00f6here Veranlagung rechtfertigen, und die Verj\u00e4hrungsfrist noch nicht abgelaufen ist; 2. wenn durch eine Betriebspr\u00fcfung vor dem Ablauf der Verj\u00e4hrungsfrist neue Tatsachen oder Beweismittel bekanntwerden, die eine niedrigere Veranlagung rechtfertigen;\u201c 2 Annexe\u00e0 la d\u00e9nonciation de l\u2019Administration des Contributions Directes. Tableau concernant les revenus nets.<\/p>\n<p>8 Total Le tableau concernant les montants d\u2019imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9s s\u2019\u00e9tablit comme suit 3 : Type d\u2019imp\u00f4t et ann\u00e9e d\u2019imposition Imp\u00f4t d\u00fb suivant d\u00e9claration (\u20ac) Imp\u00f4t d\u00fb apr\u00e8s imposition rectificative (\u20ac) Imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9 montant absolu (\u20ac) % imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9 \/ imp\u00f4t effectivement d\u00fb IR 2019 1.078\u20ac 34.603\u20ac 33.525\u20ac 96,88% Sur base de ces constatations, le bulletin rectifi\u00e9 fut \u00e9mis le 12.07.2023 4 . PERSONNE1.)n\u2019a pas introduit de r\u00e9clamation contre ce bulletin rectificatif, de sorte que cette imposition est devenue d\u00e9finitive en date du 17.10.2023. Par transmission du 10.07.2023, le bureau d\u2019imposition Luxembourg 2 d\u00e9non\u00e7a les faits au Parquet de Luxembourg (IR). 3 Annexe\u00e0 la d\u00e9nonciation de l\u2019Administration des Contributions Directes. Tableau concernant les montants d\u2019imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s. 4 Annexe\u00e0 la d\u00e9nonciationdel\u2019Administration des Contributions Directes. Bulletins rectificatifs.<\/p>\n<p>9 B)D\u00e9termination de la loi applicable et v\u00e9rification de la punissabilit\u00e9 des faits 1.Loi applicableratione temporis Eu \u00e9gard \u00e0 la r\u00e9forme fiscale et au fait que les conditions de l\u2019incrimination ont \u00e9t\u00e9 modifi\u00e9es, il importe de proc\u00e9der \u00e0 lad\u00e9termination de la loi applicable aux faits. Article 77, paragraphe 3 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e Sans pr\u00e9judice des sanctions p\u00e9nales pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 80, sera passible d\u2019une amende fiscale de dixpour cent de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e, sans qu\u2019elle puisse \u00eatre inf\u00e9rieure \u00e0 cent vingt-cinq euros, toute personne qui aura effectu\u00e9, d\u2019une mani\u00e8re quelconque, des man\u0153uvres destin\u00e9es \u00e0 \u00e9luder le paiement de l\u2019imp\u00f4t ou \u00e0 obtenir d\u2019unemani\u00e8re frauduleuse ou irr\u00e9guli\u00e8re le remboursement de taxes. Article 77, paragraphe 3 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e Sera passible d\u2019une amende fiscale de 10 \u00e050 pour cent de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9eou du remboursement ind\u00fbment obtenu, sans qu\u2019elle puisse \u00eatre inf\u00e9rieure \u00e0 125 euros, toute personnequi aura enfreint les articles 56ter-1, 56ter-2, 56ter-3, 56quinquies, 56sexies, 56septies, 60bis, 62 \u00e0 66bis, 70 et 71 ainsi que les r\u00e8glements pris en ex\u00e9cution de ces articles avec pour but ou pour r\u00e9sultat d\u2019\u00e9luder le paiement de l\u2019imp\u00f4t ou d\u2019obtenir d\u2019une mani\u00e8re irr\u00e9guli\u00e8re le remboursement de taxes. Article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeurajout\u00e9e 1. L\u2019article 29 de la loi du 28 janvier 1948 tendant \u00e0 assurer la juste et exacte perception des droits d\u2019enregistrement et de succession est applicable Article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e 1.Si l\u2019infraction vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 77, paragraphe 3, commise ou tent\u00e9e, porte, par p\u00e9riode d\u00e9clarative, sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou si la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu est sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative, l\u2019auteur sera puni, pour fraude fiscale aggrav\u00e9e, d\u2019un emprisonnement de un mois \u00e0 trois ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le sextuple de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou du remboursement ind\u00fbment obtenu. S\u2019il a de fa\u00e7on syst\u00e9matique employ\u00e9 des manoeuvres frauduleuses dans l\u2019intention de dissimuler des faits pertinents \u00e0 l\u2019administration ou \u00e0 la persuader des faits inexacts, ou s\u2019il est membre d\u2019une bande organis\u00e9e, et que la fraude ainsi commise ou tent\u00e9e porte, par p\u00e9riode d\u00e9clarative, sur unmontant significatif de taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou de remboursement ind\u00fbment obtenu soit en montant absolu soit en rapport avec la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due par p\u00e9riode d\u00e9clarative ou de remboursement effectivement d\u00fb par p\u00e9riode d\u00e9clarative, l\u2019auteur sera puni, pour escroquerie fiscale, d\u2019un emprisonnement de un mois \u00e0 cinq ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le d\u00e9cuple de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou du remboursement ind\u00fbment obtenu.<\/p>\n<p>10 2. Les peines y pr\u00e9vuespeuvent \u00eatre inflig\u00e9es \u00e0 toute personne qui aura \u00e9tabli un faux certificat pouvant compromettre les int\u00e9r\u00eats du Tr\u00e9sor ou qui aura fait usage de pareil certificat. Il pourra, enoutre, \u00eatre priv\u00e9 en tout ou en partie, pendant cinq ans au moins et dix ans au plus, des droits \u00e9num\u00e9r\u00e9s par l\u2019article 11 du Code p\u00e9nal. Toutes les dispositions du livre premier du Code p\u00e9nal et les dispositions du Code d\u2019instruction criminelle sont applicables \u00e0 ces infractions. Les autorit\u00e9s judiciaires sont seules comp\u00e9tentes dans les cas vis\u00e9s aux alin\u00e9as 1 et 2. La prescription de l\u2019action publique est interrompue lorsqu\u2019une r\u00e9clamation est faite contre les bulletins portant rectification ou taxation d\u2019office. La prescription commence \u00e0 courir de nouveau \u00e0 partir de la date de notification indiqu\u00e9e dans la d\u00e9cision directoriale portant sur la r\u00e9clamation. La prescription de l\u2019action publique est interrompue lorsqu\u2019un recours judiciaire est introduit contre la d\u00e9cision directoriale ou, en l\u2019absence de d\u00e9cision directoriale, contre le bulletin qui fait l\u2019objet de la r\u00e9clamation. La prescription commence \u00e0 courir de nouveau \u00e0 partir d\u2019une d\u00e9cision de justice pass\u00e9e en force de chose jug\u00e9e. 2.Toute personne qui aura \u00e9tabli ou fait \u00e9tablirun faux certificat pouvant compromettre les int\u00e9r\u00eats du Tr\u00e9sor ou qui aura fait usage de pareil certificatsera punie d\u2019une amende p\u00e9nale de 251 euros \u00e0 12.500 euros. Paragraphe 396 de la loi g\u00e9n\u00e9rale desimp\u00f4ts modifi\u00e9e du 22 mai 1931 (ant\u00e9rieur \u00e0 la r\u00e9forme fiscale) (1)Wer zum eigenen Vorteil oder zum Vorteil eines anderen nicht gerechtfertigte Steuervorteile erschleicht oder vors\u00e4tzlich bewirkt, dass Steuereinnahmen verk\u00fcrzt werden, wird wegen Steuerhinterziehung mit Geldstrafe bestraft.Le maximum de l\u2019amende est fix\u00e9au quadruple des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s. (2)Der Steuerhinterziehung macht\/sich auch schuldig, wer Sachen, f\u00fcr die ihm Steuerbefreiung Paragraphe 396 de la loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts modifi\u00e9e du 22 mai 1931 (post r\u00e9forme fiscale) (1)Wer zum eigenen Vorteil oder zum Vorteil eines anderen nicht gerechtfertigte Steuervorteile erschleicht oder vors\u00e4tzlich bewirkt, dass Steuereinnahmen verk\u00fcrzt werden, wird wegen Steuerhinterziehung mit Geldstrafe bestraft.L\u2019amende dont le maximum est fix\u00e9 \u00e0 la moiti\u00e9 des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s ou du remboursement ind\u00fbment obtenu, ne peut \u00eatre inf\u00e9rieure \u00e0 dix pour cent des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s ou du remboursement ind\u00fbment obtenu. La d\u00e9cision portant fixation du montant de l\u2019amende administrative est prise par le bureau d\u2019imposition et peut \u00eatre attaqu\u00e9e par voie d\u2019une r\u00e9clamation au sens du \u00a7 228.\u00bb 2) Der Steuerhinterziehung macht\/sich auch schuldig, wer Sachen, f\u00fcr die ihm Steuerbefreiung oder<\/p>\n<p>11 oder Steuervorteile gew\u00e4hrt sind, zu einem Zweck verwendet, der der Steuerbefreiung oder dem Steuervorteil, die er erlangthat, nicht entspricht, und es zum eigenen Vorteil oder zum Vorteil eines anderen vors\u00e4tzlich unterl\u00e4sst, dies dem Finanzamt vorher rechtzeitig anzuzeigen. (3)Es gen\u00fcgt, dass infolge der Tat ein geringerer Steuerbetrag festgesetzt oder ein Steuervorteil zu Unrecht gew\u00e4hrt oder belassen ist; ob der Betrag, der sonst festgesetzt w\u00e4re, aus anderen Gr\u00fcnden hatte erm\u00e4\u00dfigt werden m\u00fcssen oder der Vorteil aus anderen Gr\u00fcnden h\u00e4tte beansprucht werden k\u00f6nnen, ist f\u00fcr die Bestrafung ohne Bedeutung. (4)Eine Steuerumgehung ist nur dann als Steuerhinterziehung strafbar, wenn die Verk\u00fcrzung der Steuereinnahmen oder die Erzielung der ungerechtfertigten Steuervorteile dadurch bewirkt wird, dass der T\u00e4ter vors\u00e4tzlich Pflichten verletzt, die ihn im Interesse der Ermittlungeiner Steuerpflicht obliegen. (5) Si la fraude porte sur un montant significatif d\u2019imp\u00f4t soit en montant absolu soit en rapport avec l\u2019imp\u00f4t annuel d\u00fb et a \u00e9t\u00e9 commise par l\u2019emploi syst\u00e9matique de man\u0153uvres frauduleuses tendant \u00e0 dissimuler des faits pertinents \u00e0 l\u2019autorit\u00e9 ou \u00e0 lui persuader des faits inexacts, elle sera punie comme escroquerie fiscale d\u2019un emprisonnement d\u2019un mois \u00e0 cinq ans et d\u2019une amende de cinquante mille francs \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le d\u00e9cuple des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s. Steuervorteile gew\u00e4hrt sind, zu einem Zweck verwendet, der der Steuerbefreiung oder dem Steuervorteil, die er erlangt hat, nicht entspricht, und es zum eigenen Vorteil oder zum Vorteil eines anderen vors\u00e4tzlich unterl\u00e4sst, dies dem Finanzamt vorher rechtzeitig anzuzeigen. (3)Es gen\u00fcgt, dass infolge der Tat ein geringerer Steuerbetrag festgesetzt oder ein Steuervorteil zu Unrecht gew\u00e4hrt oder belassen ist; ob der Betrag, der sonst festgesetzt w\u00e4re, aus anderen Gr\u00fcnden hatte erm\u00e4\u00dfigt werden m\u00fcssen oder der Vorteil aus anderen Gr\u00fcnden h\u00e4tte beansprucht werden k\u00f6nnen, ist f\u00fcr die Bestrafung ohne Bedeutung. (4)Eine Steuerumgehung ist nur dann als Steuerhinterziehung strafbar, wenn die Verk\u00fcrzung der Steuereinnahmen oder die Erzielung der ungerechtfertigten Steuervorteile dadurch bewirkt wird, dass der T\u00e4ter vors\u00e4tzlichPflichten verletzt, die ihn im Interesse der Ermittlung einer Steuerpflicht obliegen. (5)Si la fraude porte sur un montant d\u2019imp\u00f4t sup\u00e9rieur au quart de l\u2019imp\u00f4t annuel effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement annuel effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou si le montant d\u2019imp\u00f4t annuel \u00e9lud\u00e9 ou le remboursement annuel \u00e0 op\u00e9rer est sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros, elle sera punie comme fraude fiscale aggrav\u00e9e d\u2019un emprisonnement d\u2019un mois \u00e0 trois ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le sextuple des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s ou du remboursement ind\u00fbment obtenu. (6) Si la fraude porte sur un montant significatif soit en montant absolu soit en rapport avec l\u2019imp\u00f4t annuel d\u00fb ou avec le remboursement annuel d\u00fb et a \u00e9t\u00e9 commise par l\u2019emploi syst\u00e9matique de manoeuvres frauduleuses tendant \u00e0 dissimuler des faits pertinents \u00e0 l\u2019autorit\u00e9 ou \u00e0 la persuader de faits inexacts, elle sera punie comme escroquerie fiscale d\u2019un emprisonnement d\u2019un mois \u00e0 cinq ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le d\u00e9cuple des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s ou du remboursement ind\u00fbment obtenu. (7) Les autorit\u00e9s judiciaires sont seules comp\u00e9tentes dans les cas pr\u00e9vus aux alin\u00e9as5 et 6 du pr\u00e9sent paragraphe.<\/p>\n<p>12 En l\u2019occurrence, les faits portent sur le seul exercice fiscal 2019. Les faits sont d\u00e8s lors soumis \u00e0 la version de la g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts modifi\u00e9e du 22 mai 1931post\u00e9rieure\u00e0 la r\u00e9forme fiscale. 3.V\u00e9rification de la punissabilit\u00e9 des faits par rapport \u00e0 l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi du 23 d\u00e9cembre 2016 Il convient encore de v\u00e9rifier si les infractions reproch\u00e9es remplissent les crit\u00e8res de la nouvelle qualification de \u00ab fraude fiscaleaggrav\u00e9e \u00bb telle qu\u2019elle ressort des modifications introduites par la loi du 23 d\u00e9cembre 2016 portant introduction de la r\u00e9forme fiscale telle que r\u00e9prim\u00e9e par l\u2019article 396(5) nouveau de la Loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts qui dispose ce qui suit: \u00ab(5)Si la fraude porte sur un montant d\u2019imp\u00f4t sup\u00e9rieur au quart de l\u2019imp\u00f4t annuel effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement annuel effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou si lemontant d\u2019imp\u00f4t annuel \u00e9lud\u00e9 ou le remboursement annuel \u00e0 op\u00e9rer est sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros, elle sera punie comme fraude fiscale aggrav\u00e9e d\u2019un emprisonnement d\u2019un mois \u00e0 trois ans et d\u2019une amende de 25.000 euros \u00e0 un montant repr\u00e9sentant le sextuple des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s ou du remboursement ind\u00fbment obtenu.\u00bb Depuis l\u2019introduction de la loi du 23 d\u00e9cembre 2016 portant introduction de la r\u00e9forme fiscale, la fraude fiscale aggrav\u00e9e se d\u00e9finit d\u00e8s lors comme la fraude portant soit: En mati\u00e8rede TVA: \u00a7sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e due sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros ou \u00a7surun remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros, ou \u00a7si la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9e ou le remboursement ind\u00fbment obtenu est sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros par p\u00e9riode d\u00e9clarative, En mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts directs: \u00a7sur un montant d\u2019imp\u00f4t sup\u00e9rieur au quart de l\u2019imp\u00f4t annuel effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000 euros \u00a7sur un remboursement indu sup\u00e9rieur au quart du remboursement annuel effectivement d\u00fb sans \u00eatre inf\u00e9rieur\u00e0 10.000 euros \u00a7si le montant d\u2019imp\u00f4t annuel \u00e9lud\u00e9 ou le remboursement annuel \u00e0 op\u00e9rer est sup\u00e9rieur \u00e0 la somme de 200.000 euros A une approche relative, le l\u00e9gislateur a d\u00e9sormais substitu\u00e9 un seuil objectif, en d\u00e9finissant l\u2019adjectif \u00absignificatif\u00bb demani\u00e8re math\u00e9matique 5 . Il convient d\u00e8s lors de v\u00e9rifier, ann\u00e9e par ann\u00e9e, si ces crit\u00e8res objectifs sont remplis: 5 Cette approche l\u00e9gislative avait d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 sugg\u00e9r\u00e9e par le Conseil d\u2019Etat dans le cadre des travaux parlementaires ayant abouti \u00e0 la Loi du 22 d\u00e9cembre 1993 sur l\u2019escroquerie en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts. Il r\u00e9sulte des travaux parlementaires y relatifs qu\u2019aux fins de mieux cerner l\u2019expression de \u00abmontant significatif\u00bb, le Conseil d\u2019Etat avait propos\u00e9 de pr\u00e9voir comme \u00e9l\u00e9ment constitutif du d\u00e9lit, le fait de frauder les imp\u00f4ts sur un montant annuel d\u2019imp\u00f4ts sup\u00e9rieur \u00e0 cinq millions de francs (actuellement environ 125.000\u20ac) ou sur plus de 25 % de l\u2019imp\u00f4t annuel d\u00fb (trav. Parl. 3478-1 page 9). Le Conseil d\u2019Etat insistait encore fermement dans son avis compl\u00e9mentaire du 16 novembre 1993 (page 5) pour que le texte indique &quot;pour le moins si le montant fraud\u00e9 doit \u00eatre objectivement significatif ou s\u2019il doit \u00eatre significatif par rapport au montant imposable \u00e9lud\u00e9. Comme il semble que les auteurs du projet entendent sanctionner les deux situations, il est propos\u00e9 d\u2019ajouter \u00e0 l\u2019article sous examen apr\u00e8s le mot &quot;imp\u00f4t&quot; les mots &quot;soit en montant absolu, soit en rapport avec l\u2019imp\u00f4t annuel d\u00fb&quot;.<\/p>\n<p>13 Type d\u2019imp\u00f4t et ann\u00e9e d\u2019imposition Imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9 par imp\u00f4t (montant absolu (\u20ac)) % imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9 \/ imp\u00f4t effectivement d\u00fb Crit\u00e8re montant absolu 10.000\u20ac Crit\u00e8re 25% Poursuivable P\u00e9nalement TVA 2019 16.242,94\u20ac 50,25% Rempli Rempli Oui IR 2019 33.525,00\u20ac 96,88% Rempli Rempli Oui Les faits en relation avec la TVA et l\u2019IRportant sur l\u2019exercice 2019 remplissent d\u00e8s lors les crit\u00e8res de la nouvelle qualification de \u00ab fraude fiscale aggrav\u00e9e \u00bb telle qu\u2019elle ressort des modifications introduites par la loi du 23 d\u00e9cembre 2016 portant introduction de la r\u00e9forme fiscale telle que r\u00e9prim\u00e9e par l\u2019article 396(5) nouveau de la Loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts. C)Analyse des conditions de la fraude fiscale aggrav\u00e9e en mati\u00e8re de TVA (volet AED) 1.Quant \u00e0 l\u2019existence de l\u2019\u00e9l\u00e9ment mat\u00e9riel \u00a7Premier \u00e9l\u00e9ment mat\u00e9riel: d\u00e9passement des seuils Le chiffre d\u2019affaire non d\u00e9clar\u00e9 est de (197.308,48\u20ac-104.201,95\u20ac =) 93.106,53\u20ac et le montant de la TVA \u00e9lud\u00e9e est de (32.123,54\u20ac\u201315.980,60\u20ac=)16.142,94\u20ac,ce qui constitue un montant significatif en absolu. Ce montant est encore significatif en termes relatifs, en consid\u00e9rant le pourcentage de l\u2019imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9(d\u00e9passement du seuil de 25%), en l\u2019occurrence 50,25%. Il en d\u00e9coule quele premier \u00e9l\u00e9ment mat\u00e9rielquant \u00e0 l\u2019existence d\u2019une fraude est r\u00e9alis\u00e9en l\u2019esp\u00e8ce. \u00a7Un second \u00e9l\u00e9ment mat\u00e9riel: le non-respect des articles 56ter-1, 56ter-2, 56ter-3, 56quinquies, 56sexies, 56septies, 60bis, 62 \u00e0 66bis, 70 et 71 ainsi que les r\u00e8glements pris en ex\u00e9cution de ces articles Il s\u2019agit de crit\u00e8resalternatifs. En l\u2019esp\u00e8ce, la fraude fiscale aggrav\u00e9e porte sur une violation de l\u2019article 64 de la Loi TVA. \u00ab1. Tout assujetti identifi\u00e9 \u00e0 la TVA en vertu des dispositions de l\u2019article 62 doit d\u00e9poser, selon les modalit\u00e9s et dans la forme prescrites parl\u2019administration, une d\u00e9claration dans laquelle figurent toutes les donn\u00e9es n\u00e9cessaires pour constater le montant de la taxe exigible et celui des d\u00e9ductions \u00e0 op\u00e9rer, y compris, et dans la mesure o\u00f9 cela est n\u00e9cessaire pour la constatation de l\u2019assiette,le montant global des op\u00e9rations relatives \u00e0 cette taxe et \u00e0 ces d\u00e9ductions ainsi que le montant des op\u00e9rations exon\u00e9r\u00e9es ou ne rentrant pas dans le champ d\u2019application territorial de la taxe. 2. Outreles donn\u00e9es vis\u00e9es au paragraphe 1er, figurent dansla d\u00e9claration de TVA concernant une p\u00e9riode imposable donn\u00e9e les informations suivantes : \u00a7le montant total, hors TVA, des livraisons de biens vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 43, paragraphe 1er, points d), e) et f), et au titre desquelles la taxe est devenue exigible au cours de la p\u00e9riode imposable ; \u00a7le montant total, hors TVA, des livraisons de biens vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 14, paragraphe 1er, point b) et paragraphe 3, point a), effectu\u00e9es au cours de la p\u00e9riode imposable sur le territoire d\u2019un autre \u00c9tat membre, lorsque le lieu de d\u00e9part de l\u2019exp\u00e9dition ou du transport des biens se situe \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur du pays ; \u00a7le montant total, hors TVA, des prestations de services vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 17, paragraphe 1er, point b), effectu\u00e9es au cours de la p\u00e9riode imposable sur le territoire d\u2019un autre \u00c9tat membre;<\/p>\n<p>14 \u00a7lemontant total des acquisitions intracommunautaires de biens ainsi que des op\u00e9rations y assimil\u00e9es, effectu\u00e9es \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur du pays et au titre desquelles la taxe est devenue exigible au cours de la p\u00e9riode imposable ; \u00a7le montant total, hors TVA, des livraisons de biens vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 14, paragraphe 1er, point b) et paragraphe 3, point a), effectu\u00e9es au cours de la p\u00e9riode imposable \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur du pays, lorsque le lieu de d\u00e9part de l\u2019exp\u00e9dition ou du transport des biens se situe sur le territoire d\u2019un autre \u00c9tat membre; \u00a7le montant total, hors TVA, des livraisons de biens effectu\u00e9es \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur du pays pour lesquelles l\u2019assujetti a \u00e9t\u00e9 d\u00e9sign\u00e9 comme redevable de la taxe conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 61, paragraphe 2, et au titre desquelles la taxe est devenue exigible au cours de la p\u00e9riode imposable ; \u00a7le montant total, hors TVA, des livraisons de biens effectu\u00e9es \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur du pays pour lesquelles l\u2019assujetti est le redevable de la taxe conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 61, paragraphe 4, et au titre desquelles la taxe est devenue exigible au cours de la p\u00e9riode imposable ; \u00a7le montant total, hors TVA, des prestations de services pour lesquelles l\u2019assujetti est le redevable de la taxe conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 61, paragraphe 5, et au titre desquelles la taxe est devenue exigible au cours de la p\u00e9riode imposable ; \u00a7le montant total, hors TVA, des importations de biens effectu\u00e9es \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur du pays pour lesquelles l\u2019assujetti est le redevable de la taxe conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 61, paragraphe 7, et au titre desquelles la taxe est devenue exigible au cours de la p\u00e9riode imposable. 3. Toute personne morale non assujettie \u00e9tablie \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur du pays et redevable de la taxe doit d\u00e9poser, selon les modalit\u00e9s et dans la forme prescrites par l\u2019administration, une d\u00e9claration indiquant tous les renseignements n\u00e9cessaires pour le calcul de la taxe devenue exigible dans son chef au cours de la p\u00e9riode imposable. 4. Tout assujetti tel que vis\u00e9 \u00e0 l\u2019article 4, paragraphe 1er etparagraphe 4, point a), \u00e9tabli ou ayant son domicile ou sa r\u00e9sidence habituelle \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur du pays, doit communiquer \u00e0 l\u2019administration toutes les informations n\u00e9cessaires pour permettre l\u2019application de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et son contr\u00f4le pour les livraisons de moyens de transport neufs effectu\u00e9es dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 43, paragraphe 1er, point e), \u00e0 un acqu\u00e9reur non identifi\u00e9 \u00e0 la taxe sur la valeur ajout\u00e9e. 5. Toute personne qui effectue \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur du pays une acquisition intracommunautaire d\u2019un moyen de transport neuf vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 2, point c), doit fournir toutes les informations n\u00e9cessaires \u00e0 l\u2019application de la TVA et \u00e0 son contr\u00f4le par l\u2019administration. 5bis. L\u2019assujetti qui se pr\u00e9vaut de la franchise de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 57 et qui effectue des livraisons de biens et des prestations de services telles que vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 19quater, paragraphe 1er dans les conditions y vis\u00e9es doit, avant le 1er mars de l\u2019ann\u00e9e civile, d\u00e9clarer lavaleur totale de ces livraisons de biens et prestations de services qui ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es au cours de l\u2019ann\u00e9e civile pr\u00e9c\u00e9dente. Par d\u00e9rogation \u00e0 l\u2019alin\u00e9a 1er, l\u2019assujetti qui cesse, au cours d\u2019une ann\u00e9e civile, l\u2019exploitation de son entreprise, doit d\u00e9poser la d\u00e9claration vis\u00e9e \u00e0 l\u2019alin\u00e9a 1er dans les deux mois de la cessation. 6. La d\u00e9claration vis\u00e9e aux paragraphes 1er et 3 doit \u00eatre \u00e9tablie pour chaque mois de calendrier. Elle doit \u00eatre d\u00e9pos\u00e9e avant le quinzi\u00e8me jour du mois qui suit la p\u00e9riode imposable. 7. L\u2019assujetti vis\u00e9 au paragraphe 1er ainsi que la personne morale non assujettie vis\u00e9e au paragraphe 3 doivent d\u00e9poser, pour chaque p\u00e9riode d\u2019imposition qui correspond \u00e0 l\u2019ann\u00e9e civile, une d\u00e9claration annuelle reprenant toutes les donn\u00e9es vis\u00e9es aux paragraphes 1er, 2 et 3, et comportant toutes les informations n\u00e9cessaires aux r\u00e9gularisations \u00e9ventuelles. Cette d\u00e9claration doit \u00eatre d\u00e9pos\u00e9e avant le premier mai de l\u2019ann\u00e9e qui suit la p\u00e9riode imposable. Par d\u00e9rogation \u00e0 l\u2019alin\u00e9a 2, l\u2019assujetti qui cesse au cours d\u2019une ann\u00e9e civile l\u2019exploitation de son entreprise et la personne morale non assujettie qui cesse au cours d\u2019une ann\u00e9e civile l\u2019activit\u00e9 pour laquelle elle est identifi\u00e9e \u00e0 la TVA, doivent d\u00e9poser la d\u00e9claration vis\u00e9e \u00e0 l\u2019alin\u00e9a 1 dans les deux mois de la cessation.<\/p>\n<p>15 8. Les d\u00e9clarations vis\u00e9es au pr\u00e9sent article doivent \u00eatre transmises \u00e0 l\u2019administration par transfert \u00e9lectronique de fichier, suivant un proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 autoriser par l\u2019administration, garantissant l\u2019authenticit\u00e9 de l\u2019origine et l\u2019int\u00e9grit\u00e9, la non-r\u00e9pudiation et la confidentialit\u00e9 du contenu. Les informations vis\u00e9es aux paragraphes 4 et 5 peuvent \u00eatre transmises \u00e0 l\u2019administration par voie \u00e9lectronique, selon les modalit\u00e9s et dans la forme prescrites par l\u2019administration. 9. Un r\u00e8glement grand-ducal peut : a) autoriser, selon des crit\u00e8res \u00e0 \u00e9tablir, certains assujettis ou groupes d\u2019assujettis ou certaines personnes morales non assujetties \u00e0 d\u00e9clarer trimestriellement ou annuellement la taxe devenue exigible dans leurchef au cours respectivement d\u2019un trimestre et d\u2019une ann\u00e9e civile. Ce r\u00e8glement peut pr\u00e9voir que la d\u00e9claration vis\u00e9e au paragraphe 7 est \u00e0 d\u00e9poser avant le premier mars de l\u2019ann\u00e9e qui suit la p\u00e9riode imposable, lorsqu\u2019en vertu des r\u00e8glements d\u2019ex\u00e9cution du pr\u00e9sent article, l\u2019assujetti ou la personne morale non assujettie n\u2019est pas tenu au d\u00e9p\u00f4t de d\u00e9clarations mensuelles ou trimestrielles ; b) autoriser, sous certaines conditions et selon des crit\u00e8res \u00e0 \u00e9tablir, certains assujettis \u00e0 ne pas transmettre par transfert \u00e9lectronique de fichier les d\u00e9clarations ; c) arr\u00eater des mesures sp\u00e9ciales concernant la d\u00e9claration de la taxe due pour certaines op\u00e9rations imposables et notamment pour celles effectu\u00e9es par un assujetti \u00e9tabli \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ainsi que pour les importations de biens.\u00bb 2.Un \u00e9l\u00e9ment moral L\u2019\u00e9l\u00e9ment moralde l\u2019infraction consistedans la transgression mat\u00e9rielle de la disposition l\u00e9gale, commise librement et consciemment. L\u2019auteur est pr\u00e9sum\u00e9 se trouver en infraction par suite du seul constat de cette transgression, sauf \u00e0 lui de renverser cette pr\u00e9somption en faisant valoir qu\u2019il n\u2019a pas agi librement et consciemment, c\u2019est-\u00e0-dire en rendant cr\u00e9dible une cause de justification 6 . \u00abLa loi peut mentionner express\u00e9ment l\u2019\u00e9l\u00e9ment moral de l\u2019infraction en employant des termes comme \u00absciemment, \u00e0 dessein, intentionnellement\u00bb. Ces expressions sont cependant surabondantes, car elles n\u2019ajoutent rien \u00e0 la notion de dol g\u00e9n\u00e9ral. Si le l\u00e9gislateur exige en outre un mobile sp\u00e9cial consistant dans une intention de nuire ou frauduleuse, il emploie les termes \u00abm\u00e9chamment, frauduleusement ou \u00e0 dessein de nuire\u00bb (Constant, Manuel de droit p\u00e9nal, T1, p. 127). La loi du 12 novembre 2004 a ins\u00e9r\u00e9 le terme \u00absciemment\u00bb audit article 9, estimant que le non-respect des obligations professionnelles destin\u00e9es \u00e0 lutter contre le blanchiment ne doit \u00eatre puni p\u00e9nalement que lorsqu\u2019il est commis intentionnellement. L\u2019emploi du terme \u00absciemment\u00bb ne conduit cependant pas \u00e0 subordonner ces infractions \u00e0 la preuve d\u2019un dol sp\u00e9cial 7 .\u00bb En l\u2019esp\u00e8ce, l\u2019article 64 de la loi TVA impose des obligations pr\u00e9cises \u00e0 charge de l\u2019assujetti. La non- conformit\u00e9 de l\u2019assujettit par rapport \u00e0 ces obligations ne peut\u00eatre qu\u2019intentionnel. 3.Infraction consomm\u00e9e\/tentative L\u2019infraction de fraude fiscale intentionnelle est consomm\u00e9e non pas \u00e0 l\u2019instant o\u00f9 le contribuable remet sa d\u00e9claration d\u2019imp\u00f4t \u00e0 l\u2019AED, fait qui constitue la tentative, mais seulement \u00e0 partir du moment o\u00f9 l\u2019Administration lui a accord\u00e9 un avantage fiscal injustifi\u00e9 ou a fix\u00e9 la dette fiscale du contribuable \u00e0 un moment inf\u00e9rieur \u00e0 celui qu\u2019elle aurait retenu si elle avait connu la situation r\u00e9elle 8 . En l\u2019esp\u00e8ce, le bulletin initial a \u00e9t\u00e9 \u00e9mis comme suitet des avantages fiscaux injustifi\u00e9s ont \u00e9t\u00e9 accord\u00e9s avant d\u2019avoir \u00e9t\u00e9 ult\u00e9rieurement, apr\u00e8s d\u00e9couverte de la fraude, rectifi\u00e9s: 6 Cour de Cassation, N\u00b0 170 \/ 2019 p\u00e9nal du19.12.2019. Num\u00e9ro CAS-2019-00012 du registre.Not. 1802\/18\/XD \u00e0 propos d\u2019une affaire d\u2019am\u00e9nagement du territoire. Dans le m\u00eame sens: Cour de cassation, 25 f\u00e9vrier 2010 (deux arr\u00eats), Pas. 35, page 135 7 Cour d\u2019appel, X, Arr\u00eat N\u00b0492\/10 X du 8 d\u00e9cembre 2010 not. 12446\/09\/CD, MP c\/ notaire W. 8 Tribunal Luxembourg 14.02.2002, n\u00b0 353<\/p>\n<p>16 type d\u2019imp\u00f4t et ann\u00e9e d\u2019imposition date du bulletin initial TVA 2019 22.09.2020 D)Analyse des conditions de lafraude fiscale aggrav\u00e9e en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu (volet ACD) 1.Analyse des \u00e9l\u00e9ments constitutifs de la fraude fiscale intentionnelle \/ aggrav\u00e9e Les \u00e9l\u00e9ments constitutifs de la fraude fiscale aggrav\u00e9e sont les suivants: -Un \u00e9l\u00e9ment mat\u00e9riel -Un \u00e9l\u00e9ment moral Le b\u00e9n\u00e9ficeoccultepour l\u2019ann\u00e9e 2019 est de109.249,48\u20ac,soit un montant total d\u2019imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9 de 33.525\u20ac, ce qui constitue un montant significatif en absolu. Ce montant est encore significatif en termesrelatifs, en consid\u00e9rant le pourcentage de l\u2019imp\u00f4t \u00e9lud\u00e9(d\u00e9passement du seuil de 25%). Il en d\u00e9coule quel\u2019\u00e9l\u00e9ment mat\u00e9rielquant \u00e0 l\u2019existence d\u2019une fraude est r\u00e9alis\u00e9 en l\u2019esp\u00e8ce. L\u2019\u00e9l\u00e9ment moralde l\u2019infraction consistedans latransgression mat\u00e9rielle de la disposition l\u00e9gale, commise librement et consciemment. L\u2019auteur est pr\u00e9sum\u00e9 se trouver en infraction par suite du seul constat de cette transgression, sauf \u00e0 lui de renverser cette pr\u00e9somption en faisant valoir qu\u2019il n\u2019a pas agi librement et consciemment, c\u2019est-\u00e0-dire en rendant cr\u00e9dible une cause de justification 9 . \u00abLa loi peut mentionner express\u00e9ment l\u2019\u00e9l\u00e9ment moral de l\u2019infraction en employant des termes comme \u00absciemment, \u00e0 dessein, intentionnellement\u00bb. Ces expressions sont cependant surabondantes, car elles n\u2019ajoutent rien \u00e0 la notion de dol g\u00e9n\u00e9ral. Si le l\u00e9gislateur exige en outre un mobile sp\u00e9cial consistant dans une intention de nuire ou frauduleuse, il emploie les termes \u00abm\u00e9chamment, frauduleusement ou \u00e0 desseinde nuire\u00bb (Constant, Manuel de droit p\u00e9nal, T1, p. 127). La loi du 12 novembre 2004 a ins\u00e9r\u00e9 le terme \u00absciemment\u00bb audit article 9, estimant que le non-respect des obligations professionnelles destin\u00e9es \u00e0 lutter contre le blanchiment ne doit \u00eatre puni p\u00e9nalement que lorsqu\u2019il est commis intentionnellement. L\u2019emploi du terme \u00absciemment\u00bb ne conduit cependant pas \u00e0 subordonner ces infractions \u00e0 la preuve d\u2019un dol sp\u00e9cial 10 .\u00bb Il est constant en cause qu\u2019en tant que l\u2019avocat est oblig\u00e9 de tenir une comptabilit\u00e9 qui refl\u00e8te correctement les transactions pass\u00e9es. A cela se rajoutent les obligations d\u00e9claratives en mati\u00e8re de revenus, d\u00e9gag\u00e9es du \u00a7 166 de la AO: \u00a7 166 \u201e(1) Bei Steuererkl\u00e4rungen (Erkl\u00e4rungen, die nach Vorschrift der Gesetze oder Ausf\u00fchrungsbestimmungen als Unterlage f\u00fcr die Feststellung von Besteuerungsgrundlagen oder f\u00fcr die Festsetzung einer Steuer dienen) hat der Steuerpflichtige zu versichern, dass er dieAngaben nach bestem Wissen und Gewissen gemacht hat. Die Erkl\u00e4rungen sind nach Form und Inhalt so abzugeben, wie es die Steuerkontrollstelle nach den Gesetzen und Ausf\u00fchrungsbestimmungen vorschreibt. Die Versicherung kann nach Anordnung der Steuerkontrollstelle allgemein abgegeben werden 9 Cour de Cassation, N\u00b0 170 \/ 2019 p\u00e9nal du19.12.2019. Num\u00e9ro CAS-2019-00012 du registre. Not. 1802\/18\/XD \u00e0 propos d\u2019une affaire d\u2019am\u00e9nagement du territoire. Dans le m\u00eame sens: Cour de cassation, 25 f\u00e9vrier 2010 (deux arr\u00eats), Pas. 35, page 135 10 Cour d\u2019appel, X, Arr\u00eat N\u00b0492\/10 X du 8 d\u00e9cembre 2010 not. 12446\/09\/CD, MP c\/ W<\/p>\n<p>17 (2) Bei der Ausf\u00fcllung von Vordrucken sind alle Fragen zu beantworten. Die Fragen und Antworten sind so zu fassen, dass die Pr\u00fcfung, was steuerpflichtig ist und was nicht, der Steuerkontrollstelle erm\u00f6glicht wird. In denVordrucken ist zu betonen, dass diese Pr\u00fcfung der Steuerkontrollstelle,nicht dem Steuerpflichtigen zusteht. Den Steuererkl\u00e4rungen sind die Unterlagen beizuf\u00fcgen, die nach den Gesetzen und Ausf\u00fchrungsbestimmungen gefordert werden. Wenn diese Unterlagen in Bescheinigungen bestehen, die von anderer Seite zu erteilen sind, sind die beteiligten Stellen verpflichtet, sie auszustellen. (3) Auf Verlangen haben die Steuerpflichtigen auch bei anderen Erkl\u00e4rungen, Anmeldungen, Anzeigen und Ausk\u00fcnften zu versichern,dass sie die Angaben nach bestem Wissen und Gewissen gemacht haben.\u201c 2.Infraction consomm\u00e9e\/tentative L\u2019infraction de fraude fiscale intentionnelle est consomm\u00e9e non pas \u00e0 l\u2019instant o\u00f9 le contribuable remet sa d\u00e9claration d\u2019imp\u00f4t \u00e0 l\u2019ACD, fait quiconstitue la tentative, mais seulement \u00e0 partir du moment o\u00f9 l\u2019Administration lui a accord\u00e9 un avantage fiscal injustifi\u00e9 ou a fix\u00e9 la dette fiscale du contribuable \u00e0 un moment inf\u00e9rieur \u00e0 celui qu\u2019elle aurait retenu si elle avait connu la situation r\u00e9elle 11 . En l\u2019esp\u00e8ce, le bulletin initial a \u00e9t\u00e9 \u00e9mis comme suitet des avantages fiscaux injustifi\u00e9s ont \u00e9t\u00e9 accord\u00e9s avant d\u2019avoir \u00e9t\u00e9 ult\u00e9rieurement, apr\u00e8s d\u00e9couverte de la fraude, rectifi\u00e9s: type d\u2019imp\u00f4t et ann\u00e9e d\u2019imposition date bulletin initial IR 2019 06.01.2021 E)Qualification juridique des faits faisant l\u2019objet de l\u2019accord PERSONNE1.), pr\u00e9qualifi\u00e9, Comme auteur, coauteur ou complice, 1.Entre le 06.01.2020, date du bulletin de l\u2019imposition initiale et le22.02.2023, date du bulletin de l\u2019imposition rectificative, dans l\u2019arrondissement judiciaire de Luxembourg et notamment au si\u00e8ge de l\u2019Administration de l\u2019Enregistrement, des Domaines et de la TVA sans pr\u00e9judice quant aux indications de temps et de lieux plus exactes, avoir en infraction aux articles 77\u00a73 et 80 \u00a71 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9e de s\u2019\u00eatre rendu coupable de fraude fiscale aggrav\u00e9epour avoir enfreintl\u2019article 64 alin\u00e9a 1 er de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9e, par le fait en tant qu\u2019assujetti identifi\u00e9 \u00e0 la TVA en vertu des dispositions de l\u2019article 62, de ne pas avoir d\u00e9pos\u00e9 selon les modalit\u00e9s et dans la forme prescrites par l\u2019administration, une d\u00e9claration dans laquelle figurent toutes les donn\u00e9es n\u00e9cessaires pour constater le montant de la taxe exigible et celui des d\u00e9ductions \u00e0 op\u00e9rer, y compris, et dans la mesure o\u00f9 cela est n\u00e9cessaire pour la constatation de l\u2019assiette, le montant global des op\u00e9rations relatives \u00e0 cette taxe et \u00e0 ces d\u00e9ductions ainsi que le montant des op\u00e9rations exon\u00e9r\u00e9es ou ne rentrant pas dans le champ d\u2019application territorial de la taxe,avec pour r\u00e9sultat d\u2019\u00e9luder le paiement de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, l\u2019infractionayant port\u00e9 sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000\u20ac, le montant du chiffre d\u2019affaires \u00e9lud\u00e9 et de TVA red\u00fb \u00e9tant le suivant: Ann\u00e9e Imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s (\u20ac) 2019 16.142,94\u20ac 11 Tribunal Luxembourg 14.02.2002, n\u00b0 353<\/p>\n<p>18 2.Entre le06.01.2021, date du bulletin de l\u2019imposition initiale et le 12.07.2023, date du bulletin de l\u2019imposition rectificative, dans l\u2019arrondissement judiciaire de Luxembourg et notamment au bureau d\u2019imposition Luxembourg 2 sans pr\u00e9judice quant aux indications detemps et de lieux plus exactes, en infraction aux articles 396 et 398 de la loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts (Abgabenordnung) de s\u2019\u00eatre rendu coupable de fraude fiscale (aggrav\u00e9e) consomm\u00e9epour s\u2019\u00eatre procur\u00e9 ou d\u2019avoir procur\u00e9 \u00e0 autrui ind\u00fbment desavantages fiscaux injustifi\u00e9s ou d\u2019avoir occasionn\u00e9 intentionnellement la r\u00e9duction de recettes fiscales, en l\u2019esp\u00e8ce d\u2019avoir, sciemmentomis de d\u00e9clarer \u00e0 l\u2019Administration des Contributions Directes et ainsi soustraire \u00e0 l\u2019imp\u00f4t,pour l\u2019ann\u00e9e fiscale 2019 des revenus imposables provenant de l\u2019exercice de la profession d\u2019avocat (curateur)de109.248\u20ac TVAC,et pour avoir ainsi fraud\u00e9 le montant de33.535\u20acen imp\u00f4ts sur le revenu,partant \u00e0 se procurer ind\u00fbment des avantages fiscaux injustifi\u00e9s et \u00e0 provoquer intentionnellement \u00e0 son profit la r\u00e9duction de recettes fiscales d\u2019un montant significatif en rapport avec les montants annuels dusde l\u2019ann\u00e9e fiscale 2019 III.Les faits reconnus parPERSONNE1.) PERSONNE1.), pr\u00e9qualifi\u00e9, Comme auteur, 1.Entre le06.01.2020, date du bulletin de l\u2019imposition initiale et le 22.02.2023, date du bulletin de l\u2019imposition rectificative, dans l\u2019arrondissement judiciaire de Luxembourg et notamment au si\u00e8ge de l\u2019Administration de l\u2019Enregistrement, des Domaines et de la TVA sans pr\u00e9judice quant aux indications de temps et de lieux plus exactes, avoir en infraction aux articles 77\u00a73 et 80 \u00a71 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9e de s\u2019\u00eatre rendu coupable de fraude fiscale aggrav\u00e9epour avoir enfreintl\u2019article 64 alin\u00e9a 1 er de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9e, par le fait en tant qu\u2019assujetti identifi\u00e9 \u00e0 la TVA en vertu des dispositions de l\u2019article 62, de ne pasavoir d\u00e9pos\u00e9 selon les modalit\u00e9s et dans la forme prescrites par l\u2019administration, une d\u00e9claration dans laquelle figurent toutes les donn\u00e9es n\u00e9cessaires pour constater le montant de la taxe exigible et celui des d\u00e9ductions \u00e0 op\u00e9rer, y compris, et dans la mesure o\u00f9 cela est n\u00e9cessaire pour la constatation de l\u2019assiette, le montant global des op\u00e9rations relatives \u00e0 cette taxe et \u00e0 ces d\u00e9ductions ainsi que le montant des op\u00e9rations exon\u00e9r\u00e9es ou ne rentrant pas dans le champ d\u2019application territorial de la taxe,avec pour r\u00e9sultat d\u2019\u00e9luder le paiement de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, l\u2019infraction ayant port\u00e9 sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000\u20ac, le montant du chiffre d\u2019affaires \u00e9lud\u00e9 et de TVA red\u00fb \u00e9tant le suivant: Ann\u00e9e Imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s (\u20ac) 2019 16.142,94\u20ac 2.Entre le 06.01.2021, date du bulletin de l\u2019imposition initiale et le 12.07.2023, date du bulletin de l\u2019imposition rectificative, dans l\u2019arrondissement judiciaire de Luxembourg et notamment au bureau d\u2019imposition Luxembourg 2 sans pr\u00e9judice quant aux indications de temps et de lieux plus exactes, en infraction aux articles 396 et 398 de la loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts (Abgabenordnung)<\/p>\n<p>19 de s\u2019\u00eatre rendu coupable de fraude fiscale (aggrav\u00e9e) consomm\u00e9epour s\u2019\u00eatre procur\u00e9 ou d\u2019avoir procur\u00e9 \u00e0 autrui ind\u00fbment des avantages fiscaux injustifi\u00e9s ou d\u2019avoir occasionn\u00e9 intentionnellement la r\u00e9duction de recettes fiscales, en l\u2019esp\u00e8ce d\u2019avoir, sciemmentomis de d\u00e9clarer \u00e0 l\u2019Administration des Contributions Directes et ainsi soustraire \u00e0 l\u2019imp\u00f4t,pour l\u2019ann\u00e9e fiscale 2019 des revenus imposables provenant de l\u2019exercice de la profession d\u2019avocat (curateur)de109.248\u20ac TVAC,et pour avoir ainsi fraud\u00e9 le montant de33.535\u20acen imp\u00f4ts sur le revenu,partant \u00e0 se procurer ind\u00fbment des avantages fiscaux injustifi\u00e9s et \u00e0 provoquer intentionnellement \u00e0 son profit la r\u00e9duction de recettes fiscales d\u2019un montant significatif en rapport avec les montants annuels dusde l\u2019ann\u00e9e fiscale 2019 IV.La peine A)La peine l\u00e9gale En vertu de l\u2019article 396 de la Loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts, respectivement de l\u2019article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, les faits de fraude fiscale (aggrav\u00e9e) respectivement de tentative de fraude fiscale aggrav\u00e9e sont punissables pour la p\u00e9riode de temps consid\u00e9r\u00e9e d\u2019une amende, dont lemaximum est fix\u00e9 au sextuple des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s, soit en l\u2019esp\u00e8ce 298.607,64\u20ac, et d\u2019une peine d\u2019emprisonnement d\u2019un mois \u00e0 trois ans. Les faits sont en concours r\u00e9el, de sorte que par application de l\u2019article 60 du Code p\u00e9nal, la peine la plus forte sera seule prononc\u00e9e, qui pourra cependant \u00eatre \u00e9lev\u00e9e au double du maximum, sans toutefois pouvoir exc\u00e9der la somme des peines pr\u00e9vues pour les diff\u00e9rents d\u00e9lits. B)Personnalisation de la peine Eu \u00e9gard aux circonstances att\u00e9nuantes tenant \u00e0 l\u2019absence d\u2019ant\u00e9c\u00e9dents, il y a lieu de faire abstraction d\u2019une peine d\u2019emprisonnement et de condamnerPERSONNE1.)\u00e0 une amende de9.500\u20ac. Par application de l\u2019article 30 du Code p\u00e9nal, la contrainte par corps en cas de non-paiement de l\u2019amende est \u00e0 fixer \u00e0 95 jours. V. Les frais Il y a lieu de condamnerPERSONNE1.)aux frais des infractions commises, ces frais \u00e9tant \u00e0 liquider par le Tribunal. Par application des articles 14, 16, 20, 27, 28, 29 et 60 du Code p\u00e9nal, de l\u2019article 396 de la Loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts, de l\u2019article 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979concernant la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et des articles 563 \u00e0 578 du Code de proc\u00e9dure p\u00e9nale. Luxembourg, le 05.03.2024 Le Procureur d\u2019Etat Georges OSWALD SCHILTZ &amp; SCHILTZ S.A. Me Jean-Louis SCHILTZ PERSONNE1.) \u00bb<\/p>\n<p>20 La mat\u00e9rialit\u00e9 des faits reconnus parle pr\u00e9venuPERSONNE1.)r\u00e9sulte \u00e0 suffisance de l\u2019accord pr\u00e9cit\u00e9 ainsi que du proc\u00e8s-verbal dress\u00e9 par l\u2019Administrationde l\u2019enregistrement, des domaines et de la TVAy vis\u00e9. \u00c0 l\u2019audience publique du28 mars2024, les parties ont d\u00e9clar\u00e9 maintenir les termes de l\u2019accord. Au vu de ce qui pr\u00e9c\u00e8de il y a lieu de retenirPERSONNE1.)dans les liens despr\u00e9ventions suivantes: \u00abcomme auteurayant lui-m\u00eame commis les infractions, 1.entre le 06.01.2020, date du bulletin de l\u2019imposition initiale et le 22.02.2023, date du bulletin de l\u2019imposition rectificative, dans l\u2019arrondissement judiciaire de Luxembourg et notamment au si\u00e8ge de l\u2019Administration de l\u2019Enregistrement, des Domaines et de la TVA, avoir en infraction aux articles 77\u00a73 et 80 \u00a71 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9ede s\u2019\u00eatre rendu coupable de fraude fiscale aggrav\u00e9e pour avoir enfreint l\u2019article 64 alin\u00e9a 1 er de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9e, par le fait en tant qu\u2019assujetti identifi\u00e9 \u00e0 la TVA en vertu des dispositions de l\u2019article 62, de ne pas avoir d\u00e9pos\u00e9 selon les modalit\u00e9s et dans la forme prescrites par l\u2019administration, une d\u00e9claration dans laquelle figurent toutes les donn\u00e9es n\u00e9cessaires pour constater le montant de la taxe exigible et celui des d\u00e9ductions \u00e0 op\u00e9rer, y compris, et dans la mesure o\u00f9 cela est n\u00e9cessaire pour la constatation de l\u2019assiette, le montant global des op\u00e9rations relatives \u00e0 cette taxe et \u00e0 ces d\u00e9ductions ainsi que le montant des op\u00e9rations exon\u00e9r\u00e9es ou ne rentrant pas dans le champ d\u2019application territorial de la taxe,avec pour r\u00e9sultat d\u2019\u00e9luder le paiement de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, l\u2019infractionayant port\u00e9 sur un montant sup\u00e9rieur au quart de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, sans \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 10.000\u20ac, le montant du chiffre d\u2019affaires \u00e9lud\u00e9 et de TVA red\u00fb \u00e9tant le suivant: Ann\u00e9e Imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s (\u20ac) 2019 16.142,94\u20ac 2.entre le06.01.2021, date du bulletin de l\u2019imposition initiale et le 12.07.2023, date du bulletin de l\u2019imposition rectificative, dans l\u2019arrondissement judiciaire de Luxembourg et notamment au bureau d\u2019imposition Luxembourg 2, en infraction aux articles 396 et 398de la loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts (Abgabenordnung) de s\u2019\u00eatre rendu coupable de fraude fiscale (aggrav\u00e9e) consomm\u00e9epour s\u2019\u00eatre procur\u00e9 ou d\u2019avoir procur\u00e9 \u00e0 autrui ind\u00fbment des avantages fiscaux injustifi\u00e9s ou d\u2019avoir occasionn\u00e9 intentionnellement la r\u00e9duction de recettes fiscales, en l\u2019esp\u00e8ce d\u2019avoir, sciemment omis de d\u00e9clarer \u00e0 l\u2019Administration des Contributions Directes et ainsi soustraire \u00e0 l\u2019imp\u00f4t, pour l\u2019ann\u00e9e fiscale 2019 des revenus imposables provenant de l\u2019exercice de la profession d\u2019avocat (curateur) de109.248\u20ac TVAC, et pour avoir ainsi fraud\u00e9 le montant de 33.535\u20ac en imp\u00f4ts sur le revenu, partant \u00e0 se procurer ind\u00fbment des avantages fiscaux injustifi\u00e9s et \u00e0 provoquer intentionnellement \u00e0 son profit la r\u00e9duction de recettes fiscales d\u2019un montant significatif en rapport avec les montants annuels dus de l\u2019ann\u00e9e fiscale 2019.\u00bb<\/p>\n<p>21 Les r\u00e8gles du concours appliqu\u00e9es dans l\u2019accord et la peineyretenuesontl\u00e9galeset ad\u00e9quates, de sorte qu\u2019il y alieu de condamner le pr\u00e9venuPERSONNE1.)conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019accord. PARCESMOTIFS: le Tribunal d\u2019arrondissement de et \u00e0 Luxembourg,neuvi\u00e8me chambre, si\u00e9geant enmati\u00e8re correctionnelle, statuant contradictoirement,le mandataire du pr\u00e9venu entendu en ses explications et moyens de d\u00e9fense et la repr\u00e9sentante du Minist\u00e8re Public entendue en son r\u00e9quisitoire, c o n d a m n ePERSONNE1.)du chef desinfractionsretenues\u00e0 sa charge \u00e0 uneamende de NEUF MILLE CINQ CENT (9.500) eurosainsi qu\u2019aux frais de sa poursuite p\u00e9nale, ces frais liquid\u00e9s \u00e0 8,52 euros, f i x ela dur\u00e9e de la contrainte par corps en cas de non-paiement de l\u2019amende \u00e0QUATRE- VINGT-QUINZE(95)jours. Le tout enapplicationdes articles 14, 16, 28, 29, 30et 60du Code p\u00e9nal,des articles179, 182, 184, 185, 189, 190, 190-1, 194, 195, 196 et563 \u00e0 578 du Code de proc\u00e9dure p\u00e9nale,des articles 62,64, 77 et 80 de la loi modifi\u00e9e du 12 f\u00e9vrier 1979 sur la valeur ajout\u00e9eet des articles 396 et 398 de la loi g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts (Abgabenordnung)qui furent d\u00e9sign\u00e9s \u00e0 l\u2019audience par Madame le vice-pr\u00e9sident. Ainsi fait et jug\u00e9 par Elisabeth EWERT, vice-pr\u00e9sident, Sonia MARQUES, premier juge, et Antoine d\u2019HUART, juge, et prononc\u00e9 en l\u2019audience publique au Tribunal d\u2019arrondissement de et \u00e0 Luxembourg, Cit\u00e9 judiciaire, Plateau du Saint Esprit, par Madame le vice-pr\u00e9sident, en pr\u00e9sence deSteve BOEVER, substitut du Procureur d\u2019Etat, et deElisabeth BACK,greffi\u00e8re, qui \u00e0 l\u2019exception de la repr\u00e9sentante du Minist\u00e8re Public, ont sign\u00e9 le pr\u00e9sent jugement.<\/p>\n<\/div>\n<hr class=\"kji-sep\" \/>\n<p class=\"kji-source-links\"><strong>Sources officielles :<\/strong> <a class=\"kji-source-link\" href=\"https:\/\/data.public.lu\/fr\/datasets\/tribunal-darrondissement-luxembourg-penal\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">consulter la page source<\/a> &middot; <a class=\"kji-pdf-link\" href=\"https:\/\/download.data.public.lu\/resources\/tribunal-darrondissement-luxembourg-penal\/20240828-030238\/20240418-tal9-943-pseudonymise-accessible.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">PDF officiel<\/a><\/p>\n<p class=\"kji-license-note\"><em>Licence CC BY-ND 4.0 (Administration judiciaire, data.public.lu). 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