{"id":646864,"date":"2026-04-22T10:43:51","date_gmt":"2026-04-22T08:43:51","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/"},"modified":"2026-04-22T10:43:51","modified_gmt":"2026-04-22T08:43:51","slug":"kho202467-accisbeskattning","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/","title":{"rendered":"KHO:2024:67 — Accisbeskattning"},"content":{"rendered":"
\n
\n

I \u00e4rendet skulle avg\u00f6ras om de av bolaget i beg\u00e4ran om f\u00f6rhandsavg\u00f6rande specificerade aromkoncentraten och propylenglykol- och vegetabiliska glycerinpreparaten f\u00f6ll inom tobakslagens till\u00e4mpningsomr\u00e5de som nikotinfria e-cigarettv\u00e4tskor som \u00e4r \u00e4mnade att f\u00f6r\u00e5ngas. I \u00e4rendet skulle h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen p\u00e5 bolagets besv\u00e4r ta st\u00e4llning till om det i bed\u00f6mningen var av betydelse att bolaget s\u00e4ljer produkterna i sina specialaff\u00e4rer f\u00f6r e-cigaretter. Trots att produkterna kan anv\u00e4ndas i e-cigaretter sammanh\u00e4nger deras fr\u00e4msta anv\u00e4ndningssyfte enligt bolaget med bland annat livsmedel. Produkterna \u00e4r framst\u00e4llda utanf\u00f6r Finland och punktskattelagens uppskovsf\u00f6rfarande till\u00e4mpas inte p\u00e5 dem.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen konstaterade att inom punktskattef\u00f6rfarandet utg\u00f6rs en skattepliktig h\u00e4ndelse av produktens framst\u00e4llning, mottagande fr\u00e5n en medlemsstat eller import fr\u00e5n ett land utanf\u00f6r unionen. Skattskyldigheten uppkommer d\u00e5 de punktskattepliktiga produkterna frisl\u00e4pps f\u00f6r konsumtion. Trots att det inte nu var fr\u00e5ga om produkter inom ramen f\u00f6r den harmoniserade punktskatten inom unionen, ans\u00e5g domstolen att punktskattesystemets funktionalitet f\u00f6ruts\u00e4tter att en produkts anv\u00e4ndningssyfte med tanke p\u00e5 till\u00e4mpningen av punktskattelagstiftningen kan definieras redan n\u00e4r produkten anl\u00e4nder till Finland. Detta anv\u00e4ndningssyfte kan inte l\u00e4ngre variera enligt produktens detaljf\u00f6rs\u00e4ljningsst\u00e4llen.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g att en del av de i beg\u00e4ran om f\u00f6rhandsavg\u00f6rande avsedda produkterna ska anses vara livsmedel som inte \u00e4r punktskattebelagda, trots att de s\u00e4ljs i specialaff\u00e4rer f\u00f6r e-cigaretter. D\u00e4remot ans\u00e5gs vissa propylenglykol- och vegetariska glycerinprodukter med namnet Pohja vara nikotinfria v\u00e4tskor \u00e4mnade att f\u00f6r\u00e5ngas i e-cigaretter och d\u00e4rmed belagda med tobaksaccis.<\/p>\n

Skattef\u00f6rvaltningens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande 1.7.2020-30.6.2021.<\/p>\n

Lagen om tobaksaccis 1 \u00a7 1 mom., 2 \u00a7 2 mom. (1071\/2016), 7 \u00a7 3 mom. (1071\/2016) och 14 \u00a7 (1125\/2010) 1 och 2 mom.<\/p>\n

Punktskattelagen 1 \u00a7 (182\/2010) 2 och 3 mom., 2 \u00a7 (182\/2010), 7 \u00a7 ja 8 \u00a7<\/p>\n

F\u00f6redragandens skiljaktiga mening om beslutssk\u00e4len<\/h3>\n

Asiassa oli ratkaistavana, olivatko yhti\u00f6n ennakkoratkaisuhakemuksessa yksil\u00f6idyt aromitiivisteet ja propyleeniglykoli- ja kasvisglyseriinivalmisteet tupakkaverolain soveltamisalaan kuuluvia h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettuja nikotiinittomia s\u00e4hk\u00f6savukenesteit\u00e4. Asiassa oli yhti\u00f6n valituksen johdosta otettava kantaa siihen, oliko t\u00e4ss\u00e4 arvioinnissa merkityst\u00e4 sill\u00e4, ett\u00e4 yhti\u00f6 myi tuotteita s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeiss\u00e4\u00e4n. Vaikka tuotteita voitiin k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 my\u00f6s s\u00e4hk\u00f6savukkeissa, niiden yleisimm\u00e4t k\u00e4ytt\u00f6tarkoitukset liittyiv\u00e4t yhti\u00f6n mukaan esimerkiksi elintarvikkeisiin. Tuotteet oli valmistettu muualla kuin Suomessa, eik\u00e4 niihin sovellettu valmisteverotuslain mukaista v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4. Tuotteet olivat alkuper\u00e4ispakkauksissaan.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus totesi, ett\u00e4 valmisteveroj\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 verotettavan tapahtuman muodostaa tuotteen valmistaminen, vastaanottaminen toisesta j\u00e4senvaltiosta tai maahantuonti unionin ulkopuolelta. Veronmaksuvelvollisuus syntyy, kun valmisteveron alaiset tuotteet luovutetaan kulutukseen. Vaikka<\/p>\n

kysymys ei nyt ollut unionissa yhdenmukaistetun valmisteveron alaisista tuotteista, valmisteveroj\u00e4rjestelm\u00e4n toimivuuden katsottiin edellytt\u00e4v\u00e4n, ett\u00e4 tuotteen valmisteverolains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n soveltamisen kannalta ratkaiseva k\u00e4ytt\u00f6tarkoitus on kyett\u00e4v\u00e4 m\u00e4\u00e4rittelem\u00e4\u00e4n jo tuotteen saapuessa Suomeen.<\/p>\n

T\u00e4m\u00e4 k\u00e4ytt\u00f6tarkoitus ei voinut vaihdella en\u00e4\u00e4 tuotteen eri v\u00e4hitt\u00e4ismyyntipaikkojen mukaan.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus katsoi, ett\u00e4 er\u00e4it\u00e4 ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettuja tuotteita oli pidett\u00e4v\u00e4 elintarvikkeina, jotka eiv\u00e4t olleet valmisteveron alaisia, vaikka niit\u00e4 myytiin s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeiss\u00e4. Sit\u00e4 vastoin er\u00e4\u00e4t Pohja-nimiset propyleeniglykoli- ja kasvisglyseriinivalmisteet olivat s\u00e4hk\u00f6savukkeessa h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettuja nikotiinittomia nesteit\u00e4 ja siten tupakkaveron alaisia.<\/p>\n

Verohallinnon ennakkoratkaisu ajalle 1.7.2020-30.6.2021.<\/p>\n

Tupakkaverolaki 1 \u00a7 1 momentti, 2 \u00a7 2 momentti (1071\/2016), 7 \u00a7 3 momentti (1071\/2016) ja 14 \u00a7 (1125\/2010) 1 ja 2 momentti<\/p>\n

Valmisteverotuslaki 1 \u00a7 (182\/2010) 2 ja 3 momentti, 2 \u00a7 (182\/2010), 7 \u00a7 ja 8 \u00a7<\/h3>\n

Esittelij\u00e4n eri\u00e4v\u00e4 mielipide perusteluista<\/h3>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota muutoksenhaku koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 4.3.2022 nro H1325\/2022<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 A Oy:n konkurssipes\u00e4lle valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ennakkoratkaisukysymyksess\u00e4 1 yksil\u00f6ityj\u00e4 aromitiivisteit\u00e4 sek\u00e4 ennakkoratkaisukysymyksess\u00e4 2 yksil\u00f6ity\u00e4 Wilton Glycerine -nimist\u00e4 valmistetta koskevilta osin. Uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, ett\u00e4 Arom\/Aromi Rom\/Rommi, Capella Flavors Harvest Berry, SilverLine 27 Bears, Capella Flavors Juicy Peach ja Maku Mansikka -nimiset aromitiivisteet ja Wilton Glycerine -niminen kasvisglyseriinivalmiste eiv\u00e4t ole tuotteita, joista olisi maksettava tupakkaveroa.<\/p>\n

Valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n muilta osin. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei muiden ennakkoratkaisukysymyksess\u00e4 2 yksil\u00f6ityjen valmisteiden osalta muuteta.<\/p>\n

Asian tausta<\/h3>\n

Ennakkoratkaisuhakemus Verohallinnolle<\/h3>\n

(1) A Oy:n ennakkoratkaisuhakemuksesta ja sit\u00e4 koskevasta lis\u00e4selvityksest\u00e4 ilmenee muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

(2) Yhti\u00f6 on maan johtavia s\u00e4hk\u00f6tupakkaketjuja ja br\u00e4ndej\u00e4. Yhti\u00f6ll\u00e4 on eri puolella Suomea kymmenen myym\u00e4l\u00e4\u00e4, joista on saatavilla laaja valikoima erilaisia s\u00e4hk\u00f6tupakointiin tarkoitettuja laitteita ja nesteit\u00e4. Lis\u00e4ksi myynniss\u00e4 on muun muassa elintarvikearomeja, glyserolia ja glykolia sek\u00e4 limonadeja ja pient\u00e4 sy\u00f6t\u00e4v\u00e4\u00e4.<\/p>\n

(3) Elintarvikearomeja k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n yleisimmin juomien ja leivonnaisten maustamiseen, mutta niit\u00e4 voidaan k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 my\u00f6s s\u00e4hk\u00f6savukenesteiden maustamiseen. Yhti\u00f6n myym\u00e4t tuotteet ovat elintarvikkeina valmistettuja ja maahantuotuja elintarvikearomeja, eik\u00e4 niit\u00e4 ole k\u00e4sitelty siten, etteiv\u00e4t ne sopisi elintarvikkeina k\u00e4ytett\u00e4viksi.<\/p>\n

(6) Ennakkoratkaisuhakemus on yksil\u00f6ity koskemaan seuraavia yhti\u00f6n myymi\u00e4 aromitiivisteit\u00e4: Dr. Oetker -tuotemerkin Arom \/Aromi Rom\/Rommi -niminen aromitiiviste, Capella Flavors -tuotemerkin Harvest Berry, Juicy Peach ja SilverLine 27 Bears -nimiset aromitiivisteet sek\u00e4 Makuanarkia-yrityksen Maku Mansikka -niminen aromitiiviste. Tuotteista on esitetty tuote-etikettikuvat, joihin sis\u00e4ltyy muun ohella tietoa tuotteiden k\u00e4ytt\u00f6tarkoituksista.<\/p>\n

(7) Yhti\u00f6n mukaan Dr. Oetker on saksalainen monikansallinen yhti\u00f6, joka valmistaa elintarvikearomien lis\u00e4ksi mm. pakastepizzoja, jauhoseoksia, kakkukoristeita ja vanukkaita. Capella on USA:han sijoittunut elintarviketeollisuudelle aromeja valmistava yritys. Makuanarkia on espanjalainen yritys, joka valmistaa vain elintarvikearomeja ja jonka tuotteita on myynniss\u00e4 muun muassa R-kioskeissa ja marketeissa.<\/p>\n

(9) Yhti\u00f6 voi ostaa ennakkoratkaisukysymyksiss\u00e4 1 ja 2 tarkoitettuja tuotteita Suomessa toimivilta tukkumyynti\u00e4 harjoittavilta yrityksilt\u00e4.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitetyt kysymykset<\/h3>\n

(10) Yhti\u00f6 on pyyt\u00e4nyt Verohallinnolta ennakkoratkaisua muun ohella siit\u00e4, ovatko sen s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeess\u00e4 myym\u00e4t hakemuksessa yksil\u00f6idyt elintarvikearomit tupakkalaissa tarkoitettuja nikotiinittomia nesteit\u00e4, joista on maksettava tupakkaveroa (ennakkoratkaisukysymys 1).<\/p>\n

(11) Sama kysymys on esitetty hakemuksessa yksil\u00f6ityjen propyleeniglykoli- ja kasvisglyseriinivalmisteiden osalta (ennakkoratkaisukysymys 2).<\/p>\n

Verohallinnon ennakkoratkaisu 12.6.2020 ajalle 1.7.2020 \u2014 30.6.2021<\/p>\n

(12) Verohallinto on lausunut ennakkoratkaisukysymyksiin 1 ja 2 antamanaan ennakkoratkaisuna seuraavaa:<\/p>\n

1. Yhti\u00f6n s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeiss\u00e4 myym\u00e4t tuotteet Arom\/Aromi Rom\/Rommi, Capella Flavors Harvest Berry, SilverLine 27 Bears, Capella Flavors Juicy Peach ja Maku Mansikka ovat tupakkaverolain tarkoittamia s\u00e4hk\u00f6savukenesteit\u00e4. Tuotteet ilmoitetaan ja verotetaan tupakkaverolain verotaulukon tuoteryhm\u00e4\u00e4n 7A kuuluvana nikotiinittomana s\u00e4hk\u00f6savukenesteen\u00e4.<\/p>\n

2. Yhti\u00f6n s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeess\u00e4 myym\u00e4t tuotteet Pohja VG-0, Pohja VPGoptima-0, Pohja PG-0, Pohja VPG-0 ja Wilton glycerine ovat tupakkaverolain tarkoittamia s\u00e4hk\u00f6savukenesteit\u00e4. Tuotteet ilmoitetaan ja verotetaan tupakkaverolain verotaulukon tuoteryhm\u00e4\u00e4n 7A kuuluvina nikotiinittomina s\u00e4hk\u00f6savukenestein\u00e4.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

(13) Hallinto-oikeus on hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n edell\u00e4 mainittuja ennakkoratkaisukysymyksi\u00e4 koskevan valituksen.<\/p>\n

(14) Hallinto-oikeus on perustellut p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4\u00e4n muun ohella seuraavasti:<\/p>\n

(15) Tupakkaverolain esit\u00f6iden (HE 138\/2016 vp) mukaan lain tarkoituksena on ollut saattaa kaikki s\u00e4hk\u00f6savukkeissa k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitetut nesteet veron piiriin. Tupakkaveron alaiset s\u00e4hk\u00f6savukenesteet on m\u00e4\u00e4ritelty tupakkaverolaissa viittaamalla tupakkalain nikotiininesteit\u00e4 ja h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettuja nikotiinittomia nesteit\u00e4 koskeviin m\u00e4\u00e4ritelmiin. Nikotiinittomien nesteiden osalta tulee siten arvioida, onko tuote tarkoitettu h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi s\u00e4hk\u00f6savukkeen avulla tai muulla vastaavalla tavalla.<\/p>\n

(16) Ensimm\u00e4isess\u00e4 ennakkoratkaisukysymyksess\u00e4 yksil\u00f6ityjen elintarvikearomien k\u00e4ytt\u00f6tarkoitusta arvioidessaan hallinto-oikeus on pit\u00e4nyt ilmeisen\u00e4, ett\u00e4 s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeist\u00e4 hankitaan p\u00e4\u00e4asiassa s\u00e4hk\u00f6tupakointiin tarkoitettuja laitteita ja nesteit\u00e4. T\u00e4h\u00e4n n\u00e4hden hallinto-oikeus ei ole antanut ratkaisevaa merkityst\u00e4 sille, ett\u00e4 yhti\u00f6n liikkeiss\u00e4 elintarvikearomeja myyd\u00e4\u00e4n nimellisesti elintarvikek\u00e4ytt\u00f6\u00f6n, eik\u00e4 sille, ett\u00e4 vastaavia tuotteita voidaan k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 muuhun tarkoitukseen ja niit\u00e4 myyd\u00e4\u00e4n my\u00f6s elintarvikekaupoissa ja kioskeissa.<\/p>\n

(17) Toisessa ennakkoratkaisukysymyksess\u00e4 yksil\u00f6ityjen propyleeniglykoli- ja kasvisglyseriinituotteiden osalta hallinto-oikeus on ottanut lis\u00e4ksi huomioon, ett\u00e4 niiden valmistaja valmistaa nimenomaan s\u00e4hk\u00f6savukenesteit\u00e4, ja tuotteiden tuotenimet osoittavat, ett\u00e4 ne on tarkoitettu s\u00e4hk\u00f6savukkeissa h\u00f6yrystett\u00e4vien seosten pohjanesteeksi.<\/p>\n

(18) Koska kyseiset ennakkoratkaisuhakemuksessa yksil\u00f6idyt tuotteet soveltuvat s\u00e4hk\u00f6savukkeissa h\u00f6yrystett\u00e4viksi ja niit\u00e4 myyd\u00e4\u00e4n s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeess\u00e4, hallinto-oikeus on katsonut, ett\u00e4 tuotteet ovat tupakkaverolaissa tarkoitettuja nikotiinittomia s\u00e4hk\u00f6savukenesteit\u00e4.<\/p>\n

Vaatimukset korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

(19)<\/p>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa Helsingin hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s ja Verohallinnon ennakkoratkaisu kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, etteiv\u00e4t yhti\u00f6n s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeess\u00e4 myym\u00e4t elintarvikearomit sek\u00e4 propyleeniklygoli- ja kasvisglyseriinivalmisteet ole tupakkaverolaissa tarkoitettuja nikotiinittomia nesteit\u00e4 eiv\u00e4tk\u00e4 siten tupakkaveron alaisia tuotteita.<\/p>\n

(20)<\/p>\n

on antanut vastineen, jossa se on vaatinut yhti\u00f6n valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelut<\/h3>\n

1. Ratkaisun l\u00e4ht\u00f6kohdat<\/p>\n

(21) Yhti\u00f6n saamassa ennakkoratkaisussa on lausuttu, ett\u00e4 yhti\u00f6n tulee ilmoittaa verotettavaksi ja maksaa tupakkavero tukkuliikkeilt\u00e4 v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4n ulkopuolella ostamistaan ja kaupallisessa tarkoituksessa hallussa pit\u00e4mist\u00e4\u00e4n tupakkatuotteista, joista ei ole suoritettu tupakkaveroa Suomessa. Ennakkoratkaisu on j\u00e4\u00e4nyt t\u00e4lt\u00e4 osin lainvoimaiseksi.<\/p>\n

(23) Yhti\u00f6n velvollisuus maksaa veroa riippuu siit\u00e4, voidaanko tuotteisiin soveltaa s\u00e4hk\u00f6savukenesteit\u00e4 koskevaa tupakkaverolain s\u00e4\u00e4ntely\u00e4. S\u00e4hk\u00f6savukenesteen m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4 tupakkaverolaissa on sidottu tupakkalain 2 \u00a7:st\u00e4 ilmenev\u00e4\u00e4n m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4n, jonka mukaan ratkaisevaa on, onko kysymys s\u00e4hk\u00f6savukkeen avulla tai muulla vastaavalla tavalla h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitetusta nesteest\u00e4.<\/p>\n

2. Osapuolten kannat<\/p>\n

(24)<\/p>\n

mukaan elintarviketta ei voida pit\u00e4\u00e4 tupakan vastikkeena sen myyntipaikan tai mahdollisen k\u00e4ytt\u00f6tarkoituksen perusteella.<\/p>\n

(25) Yhti\u00f6 on katsonut, ett\u00e4 kunkin tuotteen k\u00e4ytt\u00f6tarkoituksen on oltava yksiselitteinen. Elintarvikearomeja k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n yleisimmin juomien ja leivonnaisten maustamiseen, vaikka niit\u00e4 voidaan k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 my\u00f6s s\u00e4hk\u00f6tupakoissa tarvittavien h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettujen nesteiden maustamiseen. Elintarvikearomit eiv\u00e4t sovi sellaisinaan k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4ksi h\u00f6yrystett\u00e4vin\u00e4, vaan ne vaativat aina toimiakseen sekoituksen toiseen nesteeseen. Glykolin ja glyserolin tunnetuimmat k\u00e4ytt\u00f6tarkoitukset liittyv\u00e4t kosmeettisiin tuotteisiin ja elintarvikkeiden valmistamiseen, ja niit\u00e4 k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n my\u00f6s s\u00e4hk\u00f6savukkeissa. Kaikki tuotteet olisivat miss\u00e4 muualla tahansa myytyin\u00e4 muita kuin tupakkatuotteita.<\/p>\n

(26) Yhti\u00f6n mukaan verolakien on oltava t\u00e4sm\u00e4llisi\u00e4 ja tarkkarajaisia. Lis\u00e4ksi asiassa on otettava huomioon yhdenvertaisuusperiaate ja omaisuuden suoja. Verohallinnon soveltamisk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6 elintarvikearomien ja pohjanesteiden osalta johtaa tilanteeseen, jossa samasta tuotteesta tulee s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeiss\u00e4 maksettavaksi tupakkavero ja muissa myym\u00e4l\u00f6iss\u00e4 ei, vaikka tuotteiden mahdolliset k\u00e4ytt\u00f6tarkoitukset ovat t\u00e4ysin samat. T\u00e4ll\u00f6in tuotteiden myynti siirtyy n\u00e4ihin muihin myym\u00e4l\u00f6ihin, jotka voivat myyd\u00e4 tuotteita huomattavasti edullisemmalla hinnalla. T\u00e4m\u00e4 k\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 rajoittaa s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeiden elinkeinovapautta.<\/p>\n

(27) Yhti\u00f6 on viitannut teknisten m\u00e4\u00e4r\u00e4ysten direktiiviin 2015\/1535\/ EU ja korkeimman hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6kseen KHO 2020:77 koskien velvollisuutta antaa tekniset m\u00e4\u00e4r\u00e4ykset tiedoksi komissiolle. Yhti\u00f6n mukaan tupakkalain 2 \u00a7 sis\u00e4lt\u00e4\u00e4 vastaavia teknisi\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4yksi\u00e4 kuin mainitussa ratkaisussa kysymyksess\u00e4 ollut tupakkalain 25 \u00a7.<\/p>\n

(28)<\/p>\n

mukaan tupakkalain sanamuodon tai esit\u00f6iden (HE 15\/2016 vp) perusteella ei ole todettavissa, ett\u00e4 laissa tarkoitettaisiin vain sellaisenaan h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettuja nesteit\u00e4. Tupakkalain mukaiseen m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4n ei sis\u00e4lly lis\u00e4m\u00e4\u00e4reit\u00e4 koskien tuotteiden yksinomaista k\u00e4ytt\u00f6tarkoitusta tai tuotteiden k\u00e4ytt\u00f6valmiutta sellaisenaan. Yhti\u00f6n esitt\u00e4m\u00e4 tulkinta tarkoittaisi k\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 sit\u00e4, ett\u00e4 merkitt\u00e4v\u00e4 osa s\u00e4hk\u00f6savukkeissa k\u00e4ytett\u00e4vist\u00e4 nesteist\u00e4 j\u00e4isi tupakkalain ja tupakkaverotuksen ulkopuolelle.<\/p>\n

(29) Tupakkaverolain esit\u00f6ist\u00e4 (HE 138\/2016 vp) ilmenee, ett\u00e4 tarkoituksena on nimenomaisesti ollut s\u00e4\u00e4t\u00e4\u00e4 verolliseksi s\u00e4hk\u00f6tupakoinnissa k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4t nesteet laajasti. Verotuksen on tarkoitettu kohdistuvan my\u00f6s sellaisiin nikotiinittomiin nesteisiin, joita voidaan sin\u00e4ns\u00e4 k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 muihinkin tarkoituksiin, mutta joiden tosiasiallisen k\u00e4ytt\u00f6tarkoituksen voidaan asiayhteyden perusteella todeta olevan s\u00e4hk\u00f6tupakoinnissa. Tuotteen k\u00e4ytt\u00f6tarkoitus ratkaisee verok\u00e4sittelyn.<\/p>\n

(30) Koska yhti\u00f6 myy ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettuja tuotteita s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeiss\u00e4\u00e4n, Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 pit\u00e4\u00e4 selv\u00e4n\u00e4, ett\u00e4 kyseisten tuotteiden yksinomainen tai p\u00e4\u00e4asiallinen k\u00e4ytt\u00f6tarkoitus on s\u00e4hk\u00f6savukkeissa h\u00f6yrytt\u00e4minen. Liikkeess\u00e4 asioiva keskivertokuluttaja hankkii tuotteet t\u00e4t\u00e4 tarkoitusta varten.<\/p>\n

(31) Yhdenvertaisen kohtelun periaatteen arvioinnissa ovat olennaisia keskivertokuluttajan n\u00e4k\u00f6kulma ja t\u00e4m\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6ksenteon kannalta merkitykselliset seikat. Nyt kysymyksess\u00e4 olevassa asiassa tuotteiden myyntipaikkaa voidaan pit\u00e4\u00e4 merkityksellisen\u00e4 seikkana. Tupakkatuotteiden verotus ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n rajoita elinkeinonharjoittamisen vapauden keskeist\u00e4 sis\u00e4lt\u00f6\u00e4, sill\u00e4 verotus ei itsess\u00e4\u00e4n est\u00e4 kyseisen elinkeinon harjoittamista t\u00e4t\u00e4 koskevaa s\u00e4\u00e4ntely\u00e4 noudattaen. Lis\u00e4ksi tupakkaverosta on s\u00e4\u00e4detty lailla ja veron kantaminen liittyy tupakkalains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n tavoitteisiin kansanterveyden suojelemiseksi.<\/p>\n

(32) Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on todennut, ett\u00e4 korkeimman hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 KHO 2020:77 tarkoitettu teknisten m\u00e4\u00e4r\u00e4ysten direktiivin noudattamiseen liittynyt virhe on sittemmin korjattu ja tupakkalaki on voimassa olevaa oikeutta. Tupakkaveron kohdentaminen kysymyksess\u00e4 oleviin nesteisiin ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n tarkoita sellaista niiden k\u00e4yt\u00f6n kielt\u00e4mist\u00e4, jota direktiivin m\u00e4\u00e4r\u00e4ykset koskevat.<\/p>\n

3. Asiassa merkityksellisi\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4<\/p>\n

(33)<\/p>\n

tupakkaverolaki) 1 \u00a7:n 1 momentin mukaan tupakkatuotteista on suoritettava valtiolle tupakkaveroa sen mukaan kuin mainitussa laissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

(34) Tupakkaverolain 2 \u00a7:n 2 momentin (1071\/2016) mukaan tupakkatuotteeksi katsotaan mainitussa laissa my\u00f6s s\u00e4hk\u00f6savukeneste.<\/p>\n

(35) Tupakkaverolain 7 \u00a7:n 3 momentin (1071\/2016) mukaan s\u00e4hk\u00f6savukenesteell\u00e4 tarkoitetaan muun ohella tupakkalain 2 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettua h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettua nikotiinitonta nestett\u00e4.<\/p>\n

(36) Tupakkaverolain 14 \u00a7:n (1125\/2010) 1 momentin mukaan, silt\u00e4 osin kuin mainitussa laissa ei toisin s\u00e4\u00e4det\u00e4, tupakkatuotteisiin sovelletaan valmisteverotuslakia. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan, mit\u00e4 1 momentissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, koskee soveltuvin osin my\u00f6s 7 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuja tuotteita.<\/p>\n

(37)<\/p>\n

2 \u00a7:n 19 kohdan mukaan nikotiininesteell\u00e4 tarkoitetaan nikotiinia sis\u00e4lt\u00e4v\u00e4\u00e4 nestett\u00e4, joka on tarkoitettu h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi s\u00e4hk\u00f6savukkeen avulla, jonka nikotiinipitoisuus on enint\u00e4\u00e4n 20 milligrammaa millilitrassa ja jolla ei ole l\u00e4\u00e4kelain (395\/1987) 3 \u00a7:n 1 momentin mukaista k\u00e4ytt\u00f6tarkoitusta. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 20 kohdan mukaan h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitetulla nikotiinittomalla nesteell\u00e4 tarkoitetaan s\u00e4hk\u00f6savukkeen avulla tai muulla vastaavalla tavalla h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettua muuta nestett\u00e4 kuin nikotiininestett\u00e4.<\/p>\n

(38)<\/p>\n

1 \u00a7:n (182\/2010) 2 momentin mukaan mainittua lakia sovelletaan kannettaessa valmisteveroa muun ohella valmistetusta tupakasta, jollei asianomaisessa valmisteverolaissa toisin s\u00e4\u00e4det\u00e4. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentin mukaan mainittua lakia sovelletaan, sen mukaan kuin asianomaisessa valmisteverolaissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, kannettaessa valmisteveroa my\u00f6s muista kuin 2 momentissa mainituista tuotteista.<\/p>\n

(39) Valmisteverotuslain 2 \u00a7:n (182\/2010) mukaan valmisteveron alaisia ovat ne 1 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetut tuotteet, jotka Suomessa valmistetaan tai vastaanotetaan toisesta j\u00e4senvaltiosta tai tuodaan Suomeen unionin ulkopuolelta.<\/p>\n

(40) Valmisteverotuslain 7 \u00a7:n mukaan veron suorittamisvelvollisuus syntyy, kun valmisteveron alainen tuote luovutetaan kulutukseen Suomessa, jollei mainitussa laissa tai asianomaisessa valmisteverolaissa muuta s\u00e4\u00e4det\u00e4.<\/p>\n

(41) Kulutukseen luovutuksella tarkoitetaan valmisteverotuslain 8 \u00a7:n 2, 3 ja 4 kohdan (182\/2010) mukaan muun ohella valmisteveron alaisten tuotteiden hallussapitoa v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4n ulkopuolella, jos valmisteveroa ei ole suoritettu tuon lain tai asianomaisen valmisteverolain nojalla; valmisteveron alaisten tuotteiden valmistusta tai jalostusta v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4n ulkopuolella; ja valmisteveron alaisten tuotteiden tuontia, s\u00e4\u00e4nt\u00f6jenvastainen tuonti mukaan lukien, Suomeen unionin ulkopuolelta, paitsi jos tuotteet asetetaan v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti maahantuonnin tapahduttua v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

4. Oikeudellinen arviointi<\/p>\n

4.1. Teknisten m\u00e4\u00e4r\u00e4ysten ilmoitusmenettelyn merkitys<\/p>\n

(42) Teknisi\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4yksi\u00e4 ja tietoyhteiskunnan palveluja koskevia m\u00e4\u00e4r\u00e4yksi\u00e4 koskevien tietojen toimittamisessa noudatettavasta menettelyst\u00e4 annetun direktiivin (2015\/1535) 1 artiklan 1 kohdan f alakohtaan otetun m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4n mukaan \u2019teknisell\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4yksell\u00e4\u2019 tarkoitetaan er\u00e4in rajoituksin muun ohella teknist\u00e4 eritelm\u00e4\u00e4 tai muuta vaatimusta, mukaan lukien sovellettavat hallinnolliset m\u00e4\u00e4r\u00e4ykset, jonka noudattaminen on oikeudellisesti tai tosiasiallisesti pakollista ja joka koskee kaupan pit\u00e4mist\u00e4 j\u00e4senvaltiossa tai suuressa osassa sen aluetta, sek\u00e4 j\u00e4senvaltioiden lakeja, asetuksia ja hallinnollisia m\u00e4\u00e4r\u00e4yksi\u00e4, joissa kiellet\u00e4\u00e4n tuotteen valmistus, tuonti, kaupan pit\u00e4minen tai k\u00e4ytt\u00f6.<\/p>\n

(43) Tupakkalaki sis\u00e4lt\u00e4\u00e4 sellaisia kieltoja ja rajoituksia, jotka koskevat tuotteiden pit\u00e4mist\u00e4 kaupan. T\u00e4llaiset s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ovat kansallisia teknisi\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4yksi\u00e4, joiden s\u00e4\u00e4t\u00e4misen yhteydess\u00e4 on noudatettava teknisten m\u00e4\u00e4r\u00e4ysten ilmoitusmenettely\u00e4 koskevia unionin oikeuden s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4. Vuosikirjap\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 KHO 2020:77 on katsottu ilmoitusmenettelyn laiminly\u00f6misest\u00e4 seuranneen, ettei s\u00e4hk\u00f6savukkeiden makunesteiden myyntikieltoa koskeviin s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiin voitu vedota yksityisi\u00e4 oikeussubjekteja vastaan. T\u00e4ll\u00f6in todettu ilmoitusmenettelyn laiminly\u00f6nti on sittemmin korjattu siten, ett\u00e4 tupakkalakia (549\/2016) koskevaa ilmoitusta on t\u00e4ydennetty lopullisella s\u00e4\u00e4d\u00f6stekstill\u00e4. T\u00e4m\u00e4n vuoksi ja kun nyt ei ole edes kysymys tupakkalain s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten v\u00e4litt\u00f6m\u00e4st\u00e4 soveltamisesta vaan tupakkaverotuksesta, yhti\u00f6n viittaamalla tupakkalakiin sis\u00e4ltyvien teknisten m\u00e4\u00e4r\u00e4ysten ilmoitusvelvollisuudella ei ole asiaa ratkaistaessa merkityst\u00e4.<\/p>\n

4.2. Tuotteiden k\u00e4ytt\u00f6tarkoitus<\/p>\n

(44) Asiassa on ratkaistava, voidaanko kysymyksess\u00e4 olevia nesteit\u00e4 pit\u00e4\u00e4 tupakkaverolain 7 \u00a7:n 3 momentissa ja tupakkalain 2 \u00a7:n 20 kohdassa tarkoitetulla tavalla s\u00e4hk\u00f6savukkeen avulla tai muulla vastaavalla tavalla h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettuina. T\u00e4ll\u00f6in on otettava kantaa siihen, onko tuotteiden myyntipaikalla merkityst\u00e4 t\u00e4ss\u00e4 arvioinnissa.<\/p>\n

(45) Tupakkaverolaki on valmisteverotuslain 1 \u00a7:n 3 momentissa (182\/2010) tarkoitettu asianomainen valmisteverolaki, jonka johdosta valmisteverotuslaki tulee asiassa sovellettavaksi sen mukaan kuin tupakkaverolaissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n. Tupakkaverolain asiassa merkityksellisten s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten suppeus ja sen 14 \u00a7:n viittauss\u00e4\u00e4nn\u00f6s huomioon ottaen valmisteverotuslaki tulee laajalti sovellettavaksi, paitsi verotusmenettely\u00e4, my\u00f6s veron perustetta koskien.<\/p>\n

(46) Valmisteverotuslain 2 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n lain alueellisesta soveltamisalasta ja 7 \u00a7:ss\u00e4 veron suorittamisvelvollisuuden syntymisen ajankohdasta. Valmisteverotuslain s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksill\u00e4 on pantu t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n valmisteveroja koskevasta yleisest\u00e4 j\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 ja direktiivin 92\/12\/ETY kumoamisesta annettu neuvoston direktiivi 2008\/118\/EY (valmisteverodirektiivi). Mainitut valmisteverotuslain 2 \u00a7:n ja 7 \u00a7:n s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset perustuvat direktiivin 2 artiklaan ja 7 artiklan 1 kohtaan.<\/p>\n

(47) Valmisteveroj\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4, jonka ytimeen mainitut s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset kuuluvat, verotettavan tapahtuman muodostaa tuotteen valmistaminen, vastaanottaminen toisesta j\u00e4senvaltiosta tai maahantuonti unionin ulkopuolelta. Veronmaksuvelvollisuus syntyy, kun valmisteveron alaiset tuotteet luovutetaan kulutukseen. T\u00e4ss\u00e4 tapauksessa, jossa ei sovelleta v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4, tuotteet katsotaan luovutetuiksi kulutukseen heti, kun ne on maahantuotu Suomeen tai t\u00e4\u00e4ll\u00e4 toisesta j\u00e4senvaltiosta vastaanotettu. Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitettyjen tietojen mukaan tuotteita ei jatkojalosteta Suomessa ja ne toimitetaan v\u00e4hitt\u00e4iskauppaan alkuper\u00e4ispakkauksissaan. Vaikka kysymys ei ole unionissa yhdenmukaistetun valmisteveron alaisista tuotteista, j\u00e4rjestelm\u00e4n toimivuus t\u00e4llaisessa tilanteessa edellytt\u00e4\u00e4, ett\u00e4 tuotteen valmisteverolains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n soveltamisen kannalta ratkaiseva k\u00e4ytt\u00f6tarkoitus on kyett\u00e4v\u00e4 m\u00e4\u00e4rittelem\u00e4\u00e4n jo silloin, kun tuotteet saapuvat Suomeen.<\/p>\n

(48) Mainittu k\u00e4ytt\u00f6tarkoitus ei voi vaihdella tuotteen eri v\u00e4hitt\u00e4ismyyntipaikkojen mukaan.<\/p>\n

(49) Dr. Oetker ja Capella Flavors ovat tuotteita valmistavien yritysten nimiin perustuvia kansainv\u00e4lisesti tunnettuja elintarviketeollisuuden tuotemerkkej\u00e4. Ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan Makuanarkia on puolestaan espanjalainen yritys, joka valmistaa pelk\u00e4st\u00e4\u00e4n elintarvikearomeja, ja my\u00f6s sen tuotteita on Suomessa v\u00e4hitt\u00e4ismyynniss\u00e4 erityyppisiss\u00e4 p\u00e4ivitt\u00e4istavaraliikkeiss\u00e4. Kaikkien ennakkoratkaisukysymyksess\u00e4 1 tarkoitettujen tuotteiden etiketeist\u00e4 ilmenee, ett\u00e4 tuotteet on tarkoitettu elintarvikek\u00e4ytt\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

(50) Vastaavasti Wilton on yleisesti tunnettu leivontatarvikkeiden tuotemerkki. Ennakkoratkaisukysymyksess\u00e4 2 tarkoitetun Wilton Glycerine -nimisen kasvisglyseriinivalmisteen tuote-etiketin mukaan tuotteen k\u00e4ytt\u00f6tarkoitus liittyy leivonnaisten kuorruttamiseen.<\/p>\n

(51) Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitettyjen tietojen perusteella mainittuja tuotteita ei ole katsottava tarkoitetun h\u00f6yrystett\u00e4viksi. Niit\u00e4 ei ole tupakkaverolakia sovellettaessa pidett\u00e4v\u00e4 s\u00e4hk\u00f6savukenestein\u00e4 vaan elintarvikkeina.<\/p>\n

(52) Ennakkoratkaisukysymyksess\u00e4 2 yksil\u00f6idyt Pohja VG-0, Pohja VPG Optima-0, Pohja PG-0, Pohja VPG-0 -nimiset propyleeniglykoli- ja kasvisglyseriinivalmisteet ovat sit\u00e4 vastoin s\u00e4hk\u00f6savukenesteiden valmistajana tunnetun Chemnovaticin tuotteita. Valmisteiden tuotenimi viittaa siihen, ett\u00e4 tuotteet on valmistettu k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4ksi s\u00e4hk\u00f6savukkeiden pohjanesteen\u00e4. N\u00e4it\u00e4 tuotteita on pidett\u00e4v\u00e4 tupakkaveron alaisina s\u00e4hk\u00f6savukenestein\u00e4.<\/p>\n

5. Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet presidentti Kari Kuusiniemi sek\u00e4 oikeusneuvokset Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio ja Anne Nenonen. Asian esittelij\u00e4 Stina-Maria Lund.<\/p>\n

Esittelij\u00e4n eri\u00e4v\u00e4 mielipide<\/h3>\n

Asian esittelij\u00e4n esittelij\u00e4neuvos Stina-Maria Lundin esitys asian ratkaisemiseksi oli lopputulokseltaan samansis\u00e4lt\u00f6inen kuin korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu.<\/p>\n

Esittelij\u00e4n eri\u00e4v\u00e4 mielipide koskee korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelujen kohtia 1. Ratkaisun l\u00e4ht\u00f6kohdat, 3. Asiassa merkityksellisi\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 ja 4.2. Tuotteiden k\u00e4ytt\u00f6tarkoitus. Esitys ratkaisun perusteluiksi on mainituilta osin seuraava:<\/p>\n

Kysymyksenasettelu ja arvioinnin l\u00e4ht\u00f6kohdat<\/h3>\n

Asiassa on korkeimmassa hallinto-oikeudessa ratkaistavana, ovatko A Oy:n ennakkoratkaisuhakemuksessa yksil\u00f6im\u00e4t aromitiivisteet ja propyleeniglykoli- ja kasvisglyseriinivalmisteet tupakkaverolain soveltamisalaan kuuluvia lain 7 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitettuja s\u00e4hk\u00f6savukenesteit\u00e4.<\/p>\n

Yhti\u00f6 myy nyt kysymyksess\u00e4 olevia tuotteita s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeiss\u00e4\u00e4n. Yhti\u00f6n esitt\u00e4mien tuote-etikettikuvien perusteella tuotteet myyd\u00e4\u00e4n niiden alkuper\u00e4ispakkauksissa. Asiassa ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n ole v\u00e4itetty, ett\u00e4 tuotteet eiv\u00e4t vastaisi alkuper\u00e4isist\u00e4 pakkausmerkinn\u00f6ist\u00e4 ilmenevi\u00e4 tuotteiden valmistajaa, koostumusta ja k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 koskevia tietoja.<\/p>\n

Asiassa on erityisesti arvioitava, mik\u00e4 merkitys tupakkaverolain 7 \u00a7:n 3 momentin soveltamisen kannalta on tuotteiden v\u00e4hitt\u00e4ismyyntipaikalla ja sill\u00e4, mit\u00e4 k\u00e4ytt\u00f6tarkoitusta varten kuluttajat tuotteita sielt\u00e4 ostavat.<\/p>\n

Koska yhti\u00f6 on hakenut muutosta Verohallinnon ennakkoratkaisuun vain tuotteiden valmisteveron alaisuutta koskevilta osin, verovelvollisuutta koskevat kysymykset eiv\u00e4t tule asiassa arvioitavaksi.<\/p>\n

Asiassa merkityksellisi\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4<\/h3>\n

(tupakkaverolaki) 1 \u00a7:n 1 momentin mukaan tupakkatuotteista on suoritettava valtiolle tupakkaveroa sen mukaan kuin mainitussa laissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Sanotun lain 2 \u00a7:n 2 momentin (1071\/2016) mukaan tupakkatuotteeksi katsotaan mainitussa laissa my\u00f6s s\u00e4hk\u00f6savukeneste.<\/p>\n

Sanotun lain 7 \u00a7:n 3 momentin (1071\/2016) mukaan s\u00e4hk\u00f6savukenesteell\u00e4 tarkoitetaan muun ohella tupakkalain 2 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettua h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettua nikotiinitonta nestett\u00e4.<\/p>\n

2 \u00a7:n 20 kohdan mukaan h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitetulla nikotiinittomalla nesteell\u00e4 tarkoitetaan s\u00e4hk\u00f6savukkeen avulla tai muulla vastaavalla tavalla h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettua muuta nestett\u00e4 kuin nikotiininestett\u00e4.<\/p>\n

Sanotun lain 2 \u00a7:n (182\/2010) mukaan valmisteveron alaisia ovat ne 1 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetut tuotteet, jotka Suomessa valmistetaan tai vastaanotetaan toisesta j\u00e4senvaltiosta tai tuodaan Suomeen unionin ulkopuolelta.<\/p>\n

Sanotun lain 7 \u00a7:n mukaan veron suorittamisvelvollisuus syntyy, kun valmisteveron alainen tuote luovutetaan kulutukseen Suomessa, jollei mainitussa laissa tai asianomaisessa valmisteverolaissa muuta s\u00e4\u00e4det\u00e4.<\/p>\n

Valmisteverotuslailla on saatettu kansallisesti voimaan<\/h3>\n

(valmisteverodirektiivi).<\/p>\n

Valmisteverodirektiivin 2 artiklan mukaan valmisteveron alaisista tavaroista kannetaan valmistevero silloin kun:<\/h3>\n

a) ne tuotetaan yhteis\u00f6n alueella, mihin tarvittaessa luetaan mukaan niiden erottaminen;<\/p>\n

b) ne tuodaan yhteis\u00f6n alueelle.<\/p>\n

Valmisteverodirektiivin 7 artiklan 1 kohdan mukaan valmisteverosaatava syntyy siin\u00e4 j\u00e4senvaltiossa ja sin\u00e4 ajankohtana, jossa ja jolloin tavarat luovutetaan kulutukseen.<\/p>\n

Valmisteveroj\u00e4rjestelm\u00e4n merkityksest\u00e4<\/h3>\n

Valmisteverotus on valmisteveron alaisten tuotteiden verotusta. Valmisteveron alaisista tuotteista s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n asianomaisissa valmisteverolaeissa, kuten tupakkaverolaissa. Tupakkaveroa kannetaan tupakkatuotteista, joksi tupakkaverolain 2 \u00a7:n 2 momentin mukaisesti katsotaan my\u00f6s s\u00e4hk\u00f6savukeneste.<\/p>\n

Tupakkaveron kantamiseen sovelletaan valmisteverotuslain s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4. Valmisteverotuslain 2 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n lain alueellisesta soveltamisalasta ja 7 \u00a7:ss\u00e4 veron suorittamisvelvollisuudesta. S\u00e4\u00e4nn\u00f6kset perustuvat valmisteverodirektiivin (2008\/118\/EY) 2 artiklaan ja 7 artiklan 1 kohtaan. Unionin tuomioistuin on asiassa C-325\/99,<\/p>\n

antamassaan tuomiossa m\u00e4\u00e4ritellyt verotettavan tapahtuman ja valmisteverovelvollisuuden syntyhetken k\u00e4sitteet, jotka ovat kohdistuneet vastaaviin tuolloin voimassa olleen direktiivin (92\/12\/ETY) 5 artiklan 1 kohdan ja 6 artiklan 1 kohdan s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiin. Unionin tuomioistuimen mukaan verotettavalla tapahtumalla tarkoitetaan valmisteveron alaisen tavaran tuottamista yhteis\u00f6n alueella tai tuomista yhteis\u00f6n alueelle. Valmisteverovelvollisuus syntyy muun muassa silloin, kun valmisteveron alaiset tuotteet luovutetaan kulutukseen. Verotettavan tapahtuman ja valmisteverovelvollisuuden syntyhetken v\u00e4lisen\u00e4 aikana tuotteisiin sovelletaan v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4 (kohdat 29 \u2014 31).<\/p>\n

Tupakkaveron alainen s\u00e4hk\u00f6savukeneste ei ole tupakkaverodirektiivin (2011\/64\/EU) soveltamisalaan kuuluvaa valmistettua tupakkaa eik\u00e4 siten valmisteverodirektiivill\u00e4 yhdenmukaistetun valmisteveron alainen tuote. S\u00e4hk\u00f6savukenesteen kansalliseen verotukseen kuitenkin sovelletaan samoja valmisteverotuslain s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 kuin yhdenmukaisten valmisteveron alaisiin tuotteisiin. Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ilmenee, ett\u00e4 silloin, kun kansallisessa lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 noudatetaan t\u00e4ysin j\u00e4senvaltion sis\u00e4isten tilanteiden ratkaisemiseksi unionin oikeudessa annettuja ratkaisuja, on olemassa unionin selv\u00e4 intressi siihen, ett\u00e4 unionin oikeudesta omaksuttuja s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 ja k\u00e4sitteit\u00e4 tulkitaan yhdenmukaisesti, jotta v\u00e4ltett\u00e4isiin my\u00f6hemm\u00e4t tulkintaerot (esim. C-130\/95,<\/p>\n

, kohta 28 ja C-482\/10,<\/p>\n

, kohta 18).<\/p>\n

N\u00e4in ollen arvioitaessa sit\u00e4, onko yhti\u00f6n myymi\u00e4 aromitiivisteit\u00e4 ja propyleeniglykoli- ja kasvisglyseriinivalmisteita pidett\u00e4v\u00e4 kansallisen valmisteveron alaisina s\u00e4hk\u00f6savukenestein\u00e4, asiassa on otettava my\u00f6s huomioon yhdenmukaistettu yleinen valmisteveroj\u00e4rjestelm\u00e4 sek\u00e4 siihen liittyv\u00e4t s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja k\u00e4sitteet, kuten verotettava tapahtuma, verovelvollisuuden syntyhetki ja v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4.<\/p>\n

Tuotteiden tupakkaveron alaisuudesta<\/h3>\n

Tupakkaverolain 7 \u00a7:n 3 momentin mukaan s\u00e4hk\u00f6savukenesteell\u00e4 tarkoitetaan muun ohella tupakkalain 2 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettua h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettua nikotiinitonta nestett\u00e4. Tupakkalain 2 \u00a7:n 20 kohdassa h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitettu nikotiiniton neste on m\u00e4\u00e4ritelty s\u00e4hk\u00f6savukkeen avulla tai muulla vastaavalla tavalla h\u00f6yrystett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitetuksi muuksi nesteeksi kuin nikotiininesteeksi.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksessa yksil\u00f6idyt aromitiivisteet ovat Dr. Oetkerin, Capella Flavorsin ja Makuanarkian valmistamia tuotteita. Dr. Oetker ja Capella Flavors ovat yleisesti tunnettuja elintarvikealan tuotemerkkej\u00e4.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksen esitetyn selvityksen mukaan Makuanarkia-tuotemerkill\u00e4 valmistetaan Espanjassa elintarvikearomeja, joita myyd\u00e4\u00e4n muun muassa Rkioskeissa ja elintarvikkeiden v\u00e4hitt\u00e4iskaupoissa. Aromitiivisteiden pakkausmerkinn\u00f6ist\u00e4 my\u00f6s ilmenee, ett\u00e4 tuotteet ovat tarkoitettu elintarvikek\u00e4ytt\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksessa yksil\u00f6idyt Pohja-nimiset propyleeniglykoli- ja kasvisglyseriinivalmisteet ovat s\u00e4hk\u00f6savukenesteiden valmistajana tunnetun Chemnovaticin tuotteita. Pakkausmerkinn\u00f6ist\u00e4 ilmenev\u00e4t tuotteiden valmistajatiedot, koostumus ja tuotenimi siten viittaavat siihen, ett\u00e4 n\u00e4m\u00e4 tuotteet ovat ominaisuuksiltaan s\u00e4hk\u00f6savukkeiden pohjanesteit\u00e4.<\/p>\n

Wilton Glycerine -niminen kasvisglyseriinivalmiste on leivontatuotteiden valmistajana tunnetun Wiltonin tuote. Pakkausmerkinn\u00e4n mukaan tuote on tarkoitettu k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4ksi leivosten kuorruttamiseen.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus katsoo tuotteista ennakkoratkaisuhakemuksessa esitetyn selvityksen perusteella, ett\u00e4 Pohja-nimiset propyleeniglykoli- ja kasvisglyseriinivalmisteet ovat ominaisuuksiltaan tupakkaverolain 7 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitettuja s\u00e4hk\u00f6savukenesteit\u00e4 ja tupakkaveron alaisia tuotteita.<\/p>\n

Dr. Oetker, Capella Flavors ja Makuanarkia -tuotemerkkien aromitiivisteet sek\u00e4 Wilton-tuotemerkin kasvisglyseriinivalmiste ovat puolestaan elintarvikkeita. Siten asiassa tulee viel\u00e4 arvioivaksi, voidaanko kyseisi\u00e4 elintarvikevalmisteita pit\u00e4\u00e4 tupakkaverolain 7 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitettuina s\u00e4hk\u00f6savukenestein\u00e4 sill\u00e4 perusteella, ett\u00e4 yhti\u00f6 myy niit\u00e4 s\u00e4hk\u00f6savukkeiden erikoisliikkeiss\u00e4\u00e4n, josta kuluttajat ostavat tuotteita s\u00e4hk\u00f6savukek\u00e4ytt\u00f6\u00e4 varten.<\/p>\n

Kun otetaan huomioon, ett\u00e4 kyseisten elintarvikevalmisteiden tuonti unionin ulkopuolelta tai vastaanottaminen toisesta j\u00e4senvaltiosta ei ole valmisteverotuslain 2 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu verotettava tapahtuma, ei ole my\u00f6sk\u00e4\u00e4n syntynyt valmisteverosaatavaa, jonka suorittamisvelvollisuutta voitaisiin lyk\u00e4t\u00e4 v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 aina siihen lain 7 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4dettyyn hetkeen saakka, jolloin tuote luovutetaan kulutukseen. T\u00e4h\u00e4n n\u00e4hden sellainen tupakkaverolain 7 \u00a7:n 3 momentin tulkinta, jonka mukaan tuote voisi saada valmisteverollisen s\u00e4hk\u00f6savukenesteen ominaisuudet viel\u00e4 valmisteverotuslain 2 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4detyn verotettavan tapahtuman j\u00e4lkeen tuotteen j\u00e4lleenmyyntipaikan tai kuluttajien ostok\u00e4ytt\u00e4ytymisen perusteella, ei ole yhdenmukaistetun yleisen valmisteveroj\u00e4rjestelm\u00e4n perusteiden mukainen.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus siten katsoo, ett\u00e4 kyseiset elintarvikearomitiivisteet ja kasvisglyseriinivalmiste eiv\u00e4t ole tupakkaverolain 7 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitettuja s\u00e4hk\u00f6savukenesteit\u00e4 eiv\u00e4tk\u00e4 tupakkaveron alaisia tuotteita.\u201d<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Elina Halimaa, Pirjo J\u00e4rvenp\u00e4\u00e4 ja Henna Salovaara, joka on my\u00f6s esitellyt asian.<\/p>\n

A Oy:n konkurssipes\u00e4<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Yhti\u00f6n<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n<\/h3>\n

Tupakkaverosta<\/h3>\n

annetun lain (<\/p>\n

Tupakkalain<\/h3>\n

Valmisteverotuslain<\/h3>\n

Tupakkaverosta annetun lain<\/h3>\n

valmisteveroja koskevasta yleisest\u00e4 j\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 ja direktiivin 92\/12\/ETY kumoamisesta annettu neuvoston direktiivi 2008\/118\/EY<\/p>\n

van de Water,<\/p>\n

Giloy v. Hauptzollamt Frankfurt am Main-Ost<\/p>\n

Cicala<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

I \u00e4rendet skulle avg\u00f6ras om de av bolaget i beg\u00e4ran om f\u00f6rhandsavg\u00f6rande specificerade aromkoncentraten och propylenglykol- och vegetabiliska glycerinpreparaten f\u00f6ll inom tobakslagens till\u00e4mpningsomr\u00e5de som nikotinfria e-cigarettv\u00e4tskor som \u00e4r \u00e4mnade att f\u00f6r\u00e5ngas. I \u00e4rendet skulle h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen p\u00e5 bolagets besv\u00e4r ta st\u00e4llning till om det i bed\u00f6mningen var av betydelse att bolaget s\u00e4ljer produkterna i sina…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[8677],"kji_subject":[7612],"kji_keyword":[28675,11677,30461,30460,9004],"kji_language":[7746],"class_list":["post-646864","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-8677","kji_subject-fiscal","kji_keyword-arendet","kji_keyword-bolaget","kji_keyword-e-cigaretter","kji_keyword-produkterna","kji_keyword-skulle","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2024:67 - Accisbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2024:67 - Accisbeskattning\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"I \u00e4rendet skulle avg\u00f6ras om de av bolaget i beg\u00e4ran om f\u00f6rhandsavg\u00f6rande specificerade aromkoncentraten och propylenglykol- och vegetabiliska glycerinpreparaten f\u00f6ll inom tobakslagens till\u00e4mpningsomr\u00e5de som nikotinfria e-cigarettv\u00e4tskor som \u00e4r \u00e4mnade att f\u00f6r\u00e5ngas. I \u00e4rendet skulle h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen p\u00e5 bolagets besv\u00e4r ta st\u00e4llning till om det i bed\u00f6mningen var av betydelse att bolaget s\u00e4ljer produkterna i sina...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"21 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\u0430\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202467-accisbeskattning\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202467-accisbeskattning\\\/\",\"name\":\"KHO:2024:67 - Accisbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-22T08:43:51+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202467-accisbeskattning\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202467-accisbeskattning\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202467-accisbeskattning\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2024:67 – Accisbeskattning\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2024:67 - Accisbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2024:67 - Accisbeskattning","og_description":"I \u00e4rendet skulle avg\u00f6ras om de av bolaget i beg\u00e4ran om f\u00f6rhandsavg\u00f6rande specificerade aromkoncentraten och propylenglykol- och vegetabiliska glycerinpreparaten f\u00f6ll inom tobakslagens till\u00e4mpningsomr\u00e5de som nikotinfria e-cigarettv\u00e4tskor som \u00e4r \u00e4mnade att f\u00f6r\u00e5ngas. I \u00e4rendet skulle h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen p\u00e5 bolagets besv\u00e4r ta st\u00e4llning till om det i bed\u00f6mningen var av betydelse att bolaget s\u00e4ljer produkterna i sina...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"21 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\u0430"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/","name":"KHO:2024:67 - Accisbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-04-22T08:43:51+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202467-accisbeskattning\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2024:67 – Accisbeskattning"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/646864","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=646864"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=646864"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=646864"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=646864"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=646864"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=646864"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=646864"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=646864"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}