{"id":648415,"date":"2026-04-22T13:51:10","date_gmt":"2026-04-22T11:51:10","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/"},"modified":"2026-04-22T13:51:10","modified_gmt":"2026-04-22T11:51:10","slug":"kho202358-inkomstbeskattning","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/","title":{"rendered":"KHO:2023:58 — Inkomstbeskattning"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A Ab var ett annat \u00e4n ett offentligt noterat aktiebolag som idkade k\u00f6ttproduktion och vars resultat i inkomstbeskattningen r\u00e4knades enligt inkomstskattelagen f\u00f6r g\u00e5rdsbruk. A Ab var medlem i B andelslag. B andelslag var ett onoterat producentandelslag vars syfte bland annat var att anskaffa slaktboskap f\u00f6r att st\u00f6dja medlemmarnas jordbruk. Enligt andelslagets stadgar var medlemmarna i allm\u00e4nhet skyldiga att leverera sina animaliska produkter och f\u00f6rmedlingsdjur till en part som andelslaget anvisat.<\/p>\n

Fr\u00e5gan g\u00e4llde hur de av A Ab \u00e4gda andelarna i B andelslag skulle v\u00e4rderas n\u00e4r A Ab:s nettof\u00f6rm\u00f6genhet ber\u00e4knas f\u00f6r att r\u00e4kna det matematiska v\u00e4rdet p\u00e5 bolagets aktie.<\/p>\n

Eftersom A Ab \u00e4r ett aktiebolag enligt 33 b \u00a7 1 mom. i inkomstskattelagen, r\u00e4knas det matematiska v\u00e4rdet p\u00e5 dess aktie enligt best\u00e4mmelserna i 2 kap. i lagen om v\u00e4rdering av tillg\u00e5ngar vid beskattningen. Eftersom inkomstskattelagen f\u00f6r g\u00e5rdsbruk inte inneh\u00e5ller best\u00e4mmelser enligt vilka tillg\u00e5ngarna i ett aktiebolag som idkar g\u00e5rdsbruk indelas i anl\u00e4ggnings-, oms\u00e4ttnings- och finansieringstillg\u00e5ngar, ska bolagets tillg\u00e5ngar v\u00e4rderas enligt 2 kap 3 \u00a7 8 mom. i lagen om v\u00e4rdering av tillg\u00e5ngar vid beskattningen i till\u00e4mpliga delar p\u00e5 det s\u00e4tt som avses i samma paragraf. H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g att andelarna i B andelslag var j\u00e4mf\u00f6rbara med aktier n\u00e4r A Ab:s nettof\u00f6rm\u00f6genhet ber\u00e4knades och att andelarna d\u00e4rf\u00f6r ska v\u00e4rderas p\u00e5 det s\u00e4tt som f\u00f6reskrivs i 3 \u00a7 6 mom. i lagen om v\u00e4rdering av tillg\u00e5ngar vid beskattningen.<\/p>\n

Centralskatten\u00e4mndens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande f\u00f6r skatte\u00e5ren 2022 och 2023.<\/p>\n

Inkomstskattelagen 3 \u00a7 5 punkten och 33 b \u00a7 1 mom.<\/p>\n

Lagen om v\u00e4rdering av tillg\u00e5ngar vid beskattningen 2 \u00a7 1 ja 2 mom., 3 \u00a7 6 och 8 mom.<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen och Tero Leskinen. F\u00f6redragande Heidi J\u00e4\u00e4skel\u00e4inen.<\/p>\n

A Oy oli lihantuotantoa harjoittava muu kuin julkisesti noteerattu osakeyhti\u00f6, jonka tulos laskettiin tuloverotusta toimitettaessa maatilatalouden tuloverolain mukaan. A Oy oli B osuuskunnan j\u00e4sen. B osuuskunta oli julkisesti noteeraamaton tuottajaosuuskunta, jonka tarkoituksena oli harjoittaa j\u00e4senten maatalouden tukemiseksi muun ohella teuraskarjan hankintaa. B osuuskunnan s\u00e4\u00e4nt\u00f6jen mukaan j\u00e4senet olivat p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nt\u00f6isesti velvollisia toimittamaan tuottamansa el\u00e4intuotteet ja v\u00e4litysel\u00e4imet osuuskunnan osoittamalle taholle.<\/p>\n

Asiassa oli ratkaistavana, miten A<\/h3>\n

Oy:n omistamat B osuuskunnan osuudet oli arvostettava, kun m\u00e4\u00e4ritet\u00e4\u00e4n A Oy:n nettovarallisuuden m\u00e4\u00e4r\u00e4 yhti\u00f6n osakkeen matemaattisen arvon laskemista varten.<\/p>\n

Koska A Oy oli tuloverolain 33 b \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettu osakeyhti\u00f6, sen osakkeen matemaattinen arvo laskettiin varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 2 luvun s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaan. Koska maatilatalouden tuloverolaissa ei ollut s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4, joiden nojalla osakeyhti\u00f6n harjoittaman maatalouden varat olisi jaettu k\u00e4ytt\u00f6-, vaihto- tai rahoitusomaisuuteen, yhti\u00f6n varat oli arvostettava varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 2 luvun 3 \u00a7:n 8 momentin mukaisesti soveltuvin osin sanotussa pyk\u00e4l\u00e4ss\u00e4 tarkoitetulla tavalla. Korkein hallinto-oikeus katsoi, ett\u00e4 B osuuskunnan osuudet rinnastuivat osakeyhti\u00f6n osakkeiseen, kun m\u00e4\u00e4ritettiin maataloutta harjoittavan A Oy:n nettovarallisuuden m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4, ja ett\u00e4 osuudet oli siten arvostettava varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 \u00a7 6 momentissa tarkoitetulla tavalla.<\/p>\n

Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu verovuosille 2022 ja 2023.<\/p>\n

Tuloverolaki 3 \u00a7 5 kohta ja 33 b \u00a7 1 momentti<\/h3>\n

Laki varojen arvostamisesta verotuksessa 2 \u00a7 1 ja 2 momentti sek\u00e4 3 \u00a7 6 ja 8 momentti<\/h3>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota valitus koskee<\/h3>\n

Keskusverolautakunta 29.8.2022 nro 33\/2022<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on tutkinut asian.<\/p>\n

Valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n. Keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei muuteta.<\/p>\n

Asian tausta<\/h3>\n

Ennakkoratkaisuhakemus keskusverolautakunnalle<\/h3>\n

(1) A Oy on ennakkoratkaisuhakemuksessaan esitt\u00e4nyt muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

(2) A Oy harjoittaa naudanlihantuotantoa (—) sijaitsevalla maatilalla. Yhti\u00f6 jatkaa C:n aiemmin luonnollisena henkil\u00f6n\u00e4 harjoittamaa maataloutta. Toiminta on siirtynyt C:lt\u00e4 yhti\u00f6lle tuloverolain 24 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitetussa toimintamuodon muutoksessa.<\/p>\n

(3) Yhti\u00f6n tulos lasketaan tuloverotusta toimitettaessa maatilatalouden tuloverolain mukaan.<\/p>\n

(4) A Oy on B osuuskunnan j\u00e4sen. Yhti\u00f6ll\u00e4 on 211 B osuuskunnan A-osuutta, joiden poistamaton hankintameno C:n tuloverotuksessa on 31.12.2020 ollut 69 630 euroa. Yhti\u00f6ll\u00e4 on maksamatonta osuusmaksuvelkaa, jonka m\u00e4\u00e4r\u00e4 on 31.12.2020 C:n tuloverotuksessa ollut 19 630 euroa. Osuudet ja osuusmaksuvelka ovat siirtyneet toimintamuodon muutoksessa yhti\u00f6lle.<\/p>\n

(5) B osuuskunta on vuonna 1903 perustettu julkisesti noteeraamaton tuottajaosuuskunta, jonka tarkoituksena on sen s\u00e4\u00e4nt\u00f6jen 2 \u00a7:n mukaan j\u00e4senten maatalouden tukemiseksi harjoittaa teuraskarjan hankintaa, el\u00e4inv\u00e4lityst\u00e4, teurastamotoimintaa ja lihanjalostusta joko itse ja\/tai tyt\u00e4r- tai osakkuusyrityksen v\u00e4lityksell\u00e4 sek\u00e4 muutoinkin tukea ja kehitt\u00e4\u00e4 j\u00e4sentens\u00e4 lihantuotantoa. B osuuskunnan j\u00e4senet ovat osuuskunnan s\u00e4\u00e4nt\u00f6jen 13 \u00a7:n mukaan velvollisia toimittamaan osuuskunnan tyt\u00e4r- tai osakkuusyhteis\u00f6lle tai muulle osuuskunnan nime\u00e4m\u00e4lle sopimuskumppanille markkinoitavaksi p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nt\u00f6isesti kaikki tuottamansa el\u00e4intuotteet sek\u00e4 v\u00e4litysel\u00e4imet. B osuuskunta tarjoaa j\u00e4senilleen kanavan markkinoida el\u00e4intuotteitaan ja tarjoaa j\u00e4senilleen luottoja ja avustaa j\u00e4seni\u00e4\u00e4n neuvottelemalla heid\u00e4n puolestaan valmiiksi hintoja, joilla j\u00e4senet voivat hankkia tuotantopanoksia. B osuuskunta tarjoaa j\u00e4senilleen my\u00f6s asiantuntijapalveluja, kuten tuotanto- ja ruokintaneuvontaa.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitetyt kysymykset<\/h3>\n

(6) A Oy on pyyt\u00e4nyt keskusverolautakunnalta ennakkoratkaisua muun ohella seuraavista kysymyksist\u00e4:<\/p>\n

1) Arvostetaanko verovelvollisen omistamat B osuuskunnan osuudet varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 \u00a7:n 6 momentissa tarkoitetulla tavalla yhdess\u00e4 julkisesti noteerattujen arvopaperien ja sijoitusrahasto-osuuksien sek\u00e4 julkisesti noteeraamattomien yhti\u00f6iden osakkeiden kanssa n\u00e4iden omaisuuserien yhteenlaskettuun verovuotta edelt\u00e4v\u00e4n vuoden vertailuarvoon, jos yhteenlaskettu vertailuarvo on n\u00e4iden omaisuuserien yhteenlaskettua tuloverotuksessa poistamatonta hankintamenoa suurempi?<\/p>\n

2) Jos verovelvollisen omistamien B osuuskunnan osuuksien ei katsota olevan varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 \u00a7:n 6 momentissa tarkoitettuja kysymyksess\u00e4 1) kuvatulla tavalla arvostettavia arvopapereita, arvostetaanko osuudet niiden vertailuarvoon varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 26 \u00a7:n 2 momentin nojalla?<\/p>\n

Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu 29.8.2022 verovuosille 2022 \u2014 2023<\/p>\n

(7) Keskusverolautakunta on lausunut ennakkoratkaisuna kysymyksiin 1) ja 2), ett\u00e4 hakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa A Oy:n omistamat B osuuskunnan osuudet arvostetaan varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 \u00a7:n 6 momentissa tarkoitetulla tavalla yhdess\u00e4 julkisesti noteerattujen arvopaperien ja sijoitusrahasto-osuuksien sek\u00e4 julkisesti noteeraamattomien yhti\u00f6iden osakkeiden kanssa, jos kyseisten varojen yhteenlaskettu vertailuarvo on niiden tuloverotuksessa poistamatonta hankintamenoa suurempi.<\/p>\n

(8) Keskusverolautakunta on perustellut ennakkoratkaisuaan kysymysten 1) ja 2) osalta lausumalla muun ohella, ett\u00e4 osuuskunnan osuudet rinnastuvat arvopapereina luonteeltaan l\u00e4hinn\u00e4 osakeyhti\u00f6n osakkeisiin. Varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 26 \u00a7:n 2 momentin mukaan muun yrityksen kuin osakeyhti\u00f6n maatalouteen kuuluvan sellaisen osuuden, jonka omistamiseen liittyy erityisi\u00e4 etuja, verotusarvo voidaan vahvistaa tarvittaessa noudattaen, mit\u00e4 osakkeen matemaattisen arvon laskemisesta s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n. Hakemuksessa esitetyn selvityksen perusteella B osuuskunnan osuuksien omistamiseen liittyy t\u00e4llaisia etuja.<\/p>\n

Vaatimukset korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

(9) Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ennakkoratkaisukysymysten 1 ja 2 osalta ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan n\u00e4ilt\u00e4 osin, ett\u00e4 hakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa A Oy:n maatalouden varoihin kuuluvat B osuuskunnan osuudet tulee arvostaa varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 \u00a7:n 8 momentin nojalla ja saman pyk\u00e4l\u00e4n 4 momentin k\u00e4ytt\u00f6omaisuutta koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti tuloverotuksessa poistamatta olevaan arvoonsa.<\/p>\n

(10) A Oy on vaatinut valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelut<\/h3>\n

Kysymyksenasettelu<\/h3>\n

(11) Asiassa on ratkaistavana, miten maataloutta harjoittavan A Oy:n omistamat B osuuskunnan osuudet on arvostettava, kun m\u00e4\u00e4ritet\u00e4\u00e4n yhti\u00f6n nettovarallisuuden m\u00e4\u00e4r\u00e4 yhti\u00f6n osakkeen matemaattisen arvon laskemista varten. Asiassa ei ole v\u00e4itetty, ett\u00e4 A Oy olisi muunlainen yhti\u00f6 kuin tuloverolain 33 b \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettu muu kuin julkisesti noteerattu osakeyhti\u00f6.<\/p>\n

(12)<\/p>\n

mukaan B osuuskunnan osuuksien arvostaminen on teht\u00e4v\u00e4 soveltamalla varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 niiden sanamuodon mukaisesti. Kysymys ei ole julkisesti noteerattavista arvopapereista eik\u00e4 osakkeista. Osuuskunnan osuuksia ei ole mainittu sanotun lain 3 \u00a7:n 6 momentissa, eik\u00e4 t\u00e4llaisia osuuksia voida lain sanamuodon mukaisessa tulkinnassa rinnastaa arvopapereihin. Lakia koskevassa hallituksen esityksess\u00e4 (HE 144\/2005 vp) ei mainita erityisesti osuuskunnan osuuksien arvostamisen verokohtelusta. Osakeyhti\u00f6n maatalouteen kuuluvat varat on arvostettava lain 3 \u00a7:n 8 momentin mukaan soveltuvin osin kyseisess\u00e4 pyk\u00e4l\u00e4ss\u00e4 tarkoitetulla tavalla. Pyk\u00e4l\u00e4n 4 momentin sanamuodon perusteella yhti\u00f6n maatalouden varoihin kuuluvat B osuuskunnan osuudet on arvostettava k\u00e4ytt\u00f6omaisuutta koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti tuloverotuksessa poistamatta olevaan arvoonsa ottamatta huomioon lain 4 lukuun sis\u00e4ltyv\u00e4\u00e4 26 \u00a7:n 2 momenttia.<\/p>\n

(13)<\/p>\n

$ef<\/p>\n

Sovellettavat oikeusohjeet ja niiden esit\u00f6it\u00e4<\/h3>\n

(14)<\/p>\n

osakeyhti\u00f6n nettovarallisuutta ja osakkeen matemaattista arvoa koskevan 2 luvun 2 \u00a7:n 1 momentin mukaan tuloverolain 33 b \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun kotimaisen yhti\u00f6n osakkeen verovuoden matemaattinen arvo lasketaan verovuotta edelt\u00e4v\u00e4n vuoden yhti\u00f6n tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6ksen mukaisen tarkistetun nettovarallisuuden perusteella. Yhti\u00f6n nettovarallisuus saadaan v\u00e4hent\u00e4m\u00e4ll\u00e4 yhti\u00f6n varoista yhti\u00f6n velat.<\/p>\n

(15) Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin ensimm\u00e4isen virkkeen mukaan yhti\u00f6n varoja ovat yhti\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6-, vaihto-, sijoitus- ja rahoitusomaisuus sek\u00e4 muu sellainen omaisuus ja sellaiset pitk\u00e4vaikutteiset menot, joilla on varallisuusarvoa.<\/p>\n

(16) Saman lain 2 luvun 3 \u00a7:n 4 momentin mukaan k\u00e4ytt\u00f6omaisuuden sek\u00e4 sellaisten pitk\u00e4vaikutteisten menojen, joilla on varallisuusarvoa, arvoksi katsotaan verovuoden p\u00e4\u00e4ttyess\u00e4 tuloverotuksessa poistamatta oleva arvo.<\/p>\n

(17) Saman pyk\u00e4l\u00e4n 6 momentin mukaan muuhun kuin vaihto- tai sijoitusomaisuuteen kuuluvat julkisesti noteeratut arvopaperit ja sijoitusrahasto-osuudet sek\u00e4 t\u00e4ss\u00e4 luvussa tarkoitetun yhti\u00f6n osakkeet arvostetaan 1 ja 4 momentista poiketen niiden yhteenlaskettuun verovuotta edelt\u00e4v\u00e4n vuoden 4, 5 tai 5 a \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuun vertailuarvoon, jos se on niiden yhteenlaskettua poistamatonta hankintamenoa suurempi. (—)<\/p>\n

(18) Saman pyk\u00e4l\u00e4n 8 momentin mukaan elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteen muuhun omaisuuteen sek\u00e4 muuhun kuin elinkeinotoimintaan kuuluvat varat arvostetaan vastaavasti soveltuvin osin t\u00e4ss\u00e4 pyk\u00e4l\u00e4ss\u00e4 tarkoitetulla tavalla.<\/p>\n

(19) Saman lain muun yrityksen maatalouden nettovarallisuutta ja sen arvoa koskevan 4 luvun 19 \u00a7:n 1 momentin mukaan tuloverolain 38 ja 39 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu maatalouden nettovarallisuus on se j\u00e4\u00e4nn\u00f6s, joka saadaan, kun maatalouden varoista v\u00e4hennet\u00e4\u00e4n velat.<\/p>\n

(20) Saman lain 4 luvun 26 \u00a7:n 2 momentin mukaan maatalouteen kuuluvan osuuskunnan osuuden arvo lasketaan osuusmaksun suuruutta vastaavaksi. Jos osuuden omistamiseen liittyy erityisi\u00e4 etuja, jotka edellytt\u00e4v\u00e4t poikkeamista t\u00e4st\u00e4 menettelyst\u00e4, voidaan osuuden verotusarvo vahvistaa tarvittaessa noudattaen, mit\u00e4 osakkeen matemaattisen arvon laskemisesta s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

(21)<\/p>\n

(HE 144\/2005 vp, varojen arvostamisesta verotuksessa annettavan lain 2 \u00a7:n yksityiskohtaiset perustelut) mukaan 2 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4dett\u00e4isiin tuloverolain 33 b \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun julkisesti noteeraamattoman yhti\u00f6n matemaattisen arvon laskemisesta. Pyk\u00e4l\u00e4ss\u00e4 m\u00e4\u00e4ritelt\u00e4isiin yhti\u00f6n nettovarallisuus sek\u00e4 yhti\u00f6n varat ja velat.<\/p>\n

(22) Hallituksen esityksess\u00e4 (HE 144\/2005 vp, 4 luvun yksityiskohtaiset perustelut) on edelleen todettu, ett\u00e4 4 lukuun sis\u00e4ltyisiv\u00e4t maatalouden nettovarallisuuden laskemiseksi tarvittavat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset. S\u00e4\u00e4nn\u00f6kset vastaavat p\u00e4\u00e4osin varallisuusverolakiin sis\u00e4ltyvi\u00e4 maatilan varallisuutta koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4. Koska nettovarallisuuslaskennan piiriin kuuluvat vain maatalouden varat, s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiss\u00e4 k\u00e4ytett\u00e4isiin termi\u00e4 maatalous varallisuusverolain s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiss\u00e4 k\u00e4ytetyn termin maatila sijasta, koska maatila voi sis\u00e4lt\u00e4\u00e4 my\u00f6s mets\u00e4\u00e4.<\/p>\n

(23)<\/p>\n

1 luvun 2 \u00a7:n 1 momentin mukaan osuuskunta on j\u00e4senist\u00e4\u00e4n erillinen oikeushenkil\u00f6, joka syntyy rekister\u00f6imisell\u00e4.<\/p>\n

(24) Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan j\u00e4senet ja muut osuuksien ja osakkeiden omistajat eiv\u00e4t vastaa henkil\u00f6kohtaisesti osuuskunnan velvoitteista. S\u00e4\u00e4nn\u00f6iss\u00e4 voi kuitenkin m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4 j\u00e4senen velvollisuudesta ottaa useita osuuksia ja osakkeita siten kuin 9 luvussa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n sek\u00e4 j\u00e4senen ja muun osuuden ja osakkeen omistajan velvollisuudesta suorittaa ylim\u00e4\u00e4r\u00e4isi\u00e4 maksuja osuuskunnalle ja j\u00e4senen lis\u00e4maksuvelvollisuudesta siten kuin 13 ja 14 luvussa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

(25)<\/p>\n

(HE 185\/2012 vp, Esityksen p\u00e4\u00e4asiallinen sis\u00e4lt\u00f6) mukaan ehdotettavan uuden lain mallina on vuoden 2006 osakeyhti\u00f6laki siten, ett\u00e4 ehdotettava uusi osuuskuntalaki vastaa osakeyhti\u00f6lakia sanamuotoa my\u00f6ten silt\u00e4 osin kuin tarvittava s\u00e4\u00e4ntely on samansis\u00e4lt\u00f6ist\u00e4.<\/p>\n

Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n

(26) A Oy on tuloverolain 33 b \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettu muu kuin julkisesti noteerattu osakeyhti\u00f6, joka harjoittaa maataloutta ja jonka tulos lasketaan tuloverotusta toimitettaessa maatilatalouden tuloverolain mukaan.<\/p>\n

(27) Tuloverolain 33 b \u00a7:n 1 momentissa tarkoitetun muun kuin julkisesti noteeratun osakeyhti\u00f6n osakkeen matemaattisen arvon laskemisesta s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 2 luvussa. Sanotussa luvussa ei ole s\u00e4\u00e4detty, ett\u00e4 sen s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 sovellettaisiin vain elinkeinotoimintaa harjoittavan osakeyhti\u00f6n osakkeen matemaattisen arvon laskentaan. T\u00e4llaista rajausta ei ole mainittu my\u00f6sk\u00e4\u00e4n varojen arvostamista verotuksessa annetun lain edell\u00e4 selostetuissa esit\u00f6iss\u00e4.<\/p>\n

(28) N\u00e4in ollen A Oy:n osakkeen matemaattinen arvo lasketaan varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 2 luvun s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaan. Asiassa ei siten ole sovellettava muun yrityksen maatalouden nettovarallisuutta ja sen arvoa koskevan 4 luvun s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4.<\/p>\n

(29) Maatilatalouden tuloverolaissa ei ole s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4, joiden nojalla osakeyhti\u00f6n harjoittaman maatalouden varat jaettaisiin k\u00e4ytt\u00f6-, vaihto- tai rahoitusomaisuuteen. B osuuskunnan osuudet eiv\u00e4t siten ole A Oy:n k\u00e4ytt\u00f6-, vaihto- tai sijoitusomaisuutta.<\/p>\n

(30) Siten B osuuskunnan osuuksia ei ole arvostettava Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n vaatimalla tavalla varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain k\u00e4ytt\u00f6omaisuuden arvostamista koskevan 3 \u00a7:n 4 momentin mukaan. Sen sijaan A Oy:n varat on arvostettava varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 2 luvun 3 \u00a7:n 8 momentin mukaisesti soveltuvin osin sanotussa pyk\u00e4l\u00e4ss\u00e4 tarkoitetulla tavalla.<\/p>\n

(31) Varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 \u00a7:n 6 momentissa ei ole s\u00e4\u00e4detty muuhun kuin vaihto- tai sijoitusomaisuuteen kuuluvien osuuskunnan osuuksien arvostamisesta. S\u00e4\u00e4nn\u00f6ksess\u00e4 on sen sijaan s\u00e4\u00e4detty noteeraamattomien osakeyhti\u00f6iden osakkeiden arvostamisesta.<\/p>\n

(32) Osakeyhti\u00f6 ja osuuskunta ovat tuloverolain 3 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuja yhteis\u00f6j\u00e4. Edell\u00e4 selostetulla tavalla osuuskuntalaki vastaa osakeyhti\u00f6lakia sanamuotoa my\u00f6ten silt\u00e4 osin kuin tarvittava s\u00e4\u00e4ntely on samansis\u00e4lt\u00f6ist\u00e4. Kun n\u00e4iden seikkojen lis\u00e4ksi otetaan huomioon, ett\u00e4 B osuuskunnan osuudet on arvostettava soveltuvin osin varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetulla tavalla, osuuskunnan osuuksien on katsottava rinnastuvan osakeyhti\u00f6n osakkeeseen, kun m\u00e4\u00e4ritet\u00e4\u00e4n maataloutta harjoittavan A Oy:n nettovarallisuuden m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4. Asiaa ei ole arvioitava toisin varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 \u00a7:n 6 momentin sanamuodon perusteella.<\/p>\n

(33) Siten osuuskunnan osuudet on arvostettava varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 \u00a7:n 6 momentin mukaan.<\/p>\n

(34) T\u00e4m\u00e4n vuoksi keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputuloksen muuttamiseen ei ole perusteita.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Heidi J\u00e4\u00e4skel\u00e4inen.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n<\/h3>\n

A Oy:n<\/h3>\n

Varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain<\/h3>\n

Laiksi varallisuusverolain kumoamisesta ja laiksi varojen arvostamisesta verotuksessa sek\u00e4 er\u00e4iksi niihin liittyviksi laeiksi annetun hallituksen esityksen<\/p>\n

Osuuskuntalain<\/h3>\n

Osuuskuntalaiksi ja er\u00e4iksi siihen liittyviksi laeiksi annetun hallituksen esityksen<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A Ab var ett annat \u00e4n ett offentligt noterat aktiebolag som idkade k\u00f6ttproduktion och vars resultat i inkomstbeskattningen r\u00e4knades enligt inkomstskattelagen f\u00f6r g\u00e5rdsbruk. A Ab var medlem i B andelslag. B andelslag var ett onoterat producentandelslag vars syfte bland annat var att anskaffa slaktboskap f\u00f6r att st\u00f6dja medlemmarnas jordbruk. Enligt andelslagets stadgar var medlemmarna i…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[24566],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[31495,22834,11076],"kji_language":[7746],"class_list":["post-648415","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-24566","kji_subject-divers","kji_keyword-andelslag","kji_keyword-annat","kji_keyword-enligt","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2023:58 - Inkomstbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2023:58 - Inkomstbeskattning\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A Ab var ett annat \u00e4n ett offentligt noterat aktiebolag som idkade k\u00f6ttproduktion och vars resultat i inkomstbeskattningen r\u00e4knades enligt inkomstskattelagen f\u00f6r g\u00e5rdsbruk. A Ab var medlem i B andelslag. B andelslag var ett onoterat producentandelslag vars syfte bland annat var att anskaffa slaktboskap f\u00f6r att st\u00f6dja medlemmarnas jordbruk. Enligt andelslagets stadgar var medlemmarna i...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"11 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202358-inkomstbeskattning\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202358-inkomstbeskattning\\\/\",\"name\":\"KHO:2023:58 - Inkomstbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-22T11:51:10+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202358-inkomstbeskattning\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202358-inkomstbeskattning\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202358-inkomstbeskattning\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2023:58 – Inkomstbeskattning\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2023:58 - Inkomstbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2023:58 - Inkomstbeskattning","og_description":"A Ab var ett annat \u00e4n ett offentligt noterat aktiebolag som idkade k\u00f6ttproduktion och vars resultat i inkomstbeskattningen r\u00e4knades enligt inkomstskattelagen f\u00f6r g\u00e5rdsbruk. A Ab var medlem i B andelslag. B andelslag var ett onoterat producentandelslag vars syfte bland annat var att anskaffa slaktboskap f\u00f6r att st\u00f6dja medlemmarnas jordbruk. Enligt andelslagets stadgar var medlemmarna i...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"11 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/","name":"KHO:2023:58 - Inkomstbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-04-22T11:51:10+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202358-inkomstbeskattning\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2023:58 – Inkomstbeskattning"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/648415","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=648415"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=648415"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=648415"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=648415"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=648415"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=648415"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=648415"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=648415"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}