{"id":650134,"date":"2026-04-22T17:47:02","date_gmt":"2026-04-22T15:47:02","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/"},"modified":"2026-04-22T17:47:02","modified_gmt":"2026-04-22T15:47:02","slug":"kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/","title":{"rendered":"KHO:2022:149 — Beskattningsf\u00f6rfarande betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ"},"content":{"rendered":"
\n
\n

Ett bolag inl\u00e4mnade f\u00f6r skatteperioden 6\/2018 en merv\u00e4rdeskattedeklaration. Enligt deklarationen var beloppet p\u00e5 den merv\u00e4rdesskatt som ber\u00e4ttigade till \u00e5terb\u00e4ring 111 395 euro. I bolagets f\u00f6rsta r\u00e4ttelsedeklaration uppgavs som belopp p\u00e5 den merv\u00e4rdesskatt som ber\u00e4ttigar till \u00e5terb\u00e4ring 1 813 359 euro. Bolaget fick inte \u00e5terb\u00e4ring utan Skattef\u00f6rvaltningen bad bolaget om till\u00e4ggsutredning om den merv\u00e4rdesskatt som skulle avdras. Bolaget inl\u00e4mnade som en bilaga till sitt svar en annan r\u00e4ttelsedeklaration enligt vilken beloppet p\u00e5 den merv\u00e4rdesskatt som ber\u00e4ttigade till \u00e5terb\u00e4ring uppgavs vara 1 587 512 euro. Med den andra r\u00e4ttelsedeklarationen hade den skatt som ber\u00e4ttigar till \u00e5terb\u00e4ring minskat med 225 847 euro j\u00e4mf\u00f6rt med den f\u00f6rsta r\u00e4ttelsedeklarationen. Skattef\u00f6rvaltningen fastst\u00e4llde som f\u00f6rseningsavgift f\u00f6r bolaget tv\u00e5 procent av 225 847 euro.<\/p>\n

Fr\u00e5gan g\u00e4llde om bolaget kunde p\u00e5f\u00f6ras f\u00f6rseningsavgift utg\u00e5ende fr\u00e5n sin andra r\u00e4ttelsedeklaration i en situation d\u00e4r bolaget inte hade n\u00e5gon verklig merv\u00e4rdesskatt att betala utan bolaget fortfarande var ber\u00e4ttigat till \u00e5terb\u00e4ring av merv\u00e4rdesskatt.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g att s\u00e4rskilt med beaktande av det krav p\u00e5 exakthet som g\u00e4ller best\u00e4mmelser om administrativa p\u00e5f\u00f6ljder av sanktionstyp fanns det ingen grund att p\u00e5f\u00f6ra bolaget en f\u00f6rseningsavgift enligt 36 \u00a7 2 mom. i lagen om beskattningsf\u00f6rfarandet betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ. F\u00f6rvaltningsdomstolens, skatter\u00e4ttelsen\u00e4mndens och Skattef\u00f6rvaltningens beslut upph\u00e4vdes och den p\u00e5f\u00f6rda f\u00f6rseningsavgiften undanr\u00f6jdes.<\/p>\n

Lag om beskattningsf\u00f6rfarandet betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ 25 \u00a7 1 mom., 35 \u00a7 1 mom. och 2 mom. samt 36 \u00a7 2 mom.<\/p>\n

Finlands grundlag 2 \u00a7 3 mom., 80 \u00a7 1 mom. och 81 \u00a7 1 mom.<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. F\u00f6redragande Marita Eeva.<\/p>\n

Yhti\u00f6 oli antanut verokaudelta 6\/2018 arvonlis\u00e4veron veroilmoituksen, jossa palautukseen oikeuttavaksi arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4ksi oli ilmoitettu 111 395 euroa. T\u00e4m\u00e4n j\u00e4lkeen yhti\u00f6n antamassa ensimm\u00e4isess\u00e4 oikaisuilmoituksessa palautukseen oikeuttavaksi arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4ksi oli ilmoitettu 1 813 359 euroa. Ilmoitettua m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 ei ollut palautettu yhti\u00f6lle, vaan Verohallinto oli pyyt\u00e4nyt yhti\u00f6lt\u00e4 lis\u00e4selvityst\u00e4 verokauden v\u00e4hennett\u00e4vist\u00e4 arvonlis\u00e4veroista. Yhti\u00f6 oli selvityspyynt\u00f6\u00f6n antamansa vastauksen liitteen\u00e4 antanut toisen oikaisuilmoituksen, jossa palautukseen oikeuttavaksi arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4ksi oli ilmoitettu 1 587 512 euroa. Toisella oikaisuilmoituksella palautukseen oikeuttavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4 oli alentunut 225 847 eurolla ensimm\u00e4iseen oikaisuilmoitukseen verrattuna. Verohallinto oli m\u00e4\u00e4r\u00e4nnyt yhti\u00f6lle my\u00f6h\u00e4stymismaksua kaksi prosenttia 225 847 eurosta.<\/p>\n

Asiassa oli ratkaistava, oliko yhti\u00f6lle voitu m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4 my\u00f6h\u00e4stymismaksua sen antaman arvonlis\u00e4veron toisen oikaisuilmoituksen perusteella tilanteessa, jossa yhti\u00f6ll\u00e4 ei ollut todellista maksettavaa arvonlis\u00e4veroa, vaan se oli ollut edelleen oikeutettu arvonlis\u00e4veron palautukseen.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus katsoi, ett\u00e4 erityisesti sanktioluonteisista hallinnollisista seuraamuksista s\u00e4\u00e4t\u00e4mist\u00e4 koskeva t\u00e4sm\u00e4llisyysvaatimus huomioon ottaen oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 36 \u00a7:n 2 momentin mukaiselle my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4miselle yhti\u00f6lle ei ole ollut perustetta. Hallinto-oikeuden, verotuksen oikaisulautakunnan ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset kumottiin ja m\u00e4\u00e4r\u00e4tty my\u00f6h\u00e4stymismaksu poistettiin.<\/p>\n

Laki oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 25 \u00a7 1 momentti, 35 \u00a7 1 momentti ja 2 momentti sek\u00e4 36 \u00a7 2 momentti<\/p>\n

Suomen perustuslaki 2 \u00a7 3 momentti, 80 \u00a7 1 momentti ja 81 \u00a7 1 momentti<\/h3>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota muutoksenhaku koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 17.11.2021 nro H5803\/2021<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 yhti\u00f6lle valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

Yhti\u00f6n valitus hyv\u00e4ksyt\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden, verotuksen oikaisulautakunnan ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset kumotaan ja m\u00e4\u00e4r\u00e4tty my\u00f6h\u00e4stymismaksu poistetaan. Asia palautetaan Verohallinnolle toimenpiteit\u00e4 varten.<\/p>\n

Asian tausta<\/h3>\n

(1) Yhti\u00f6 on 13.8.2018 antanut verokaudelta 6\/2018 arvonlis\u00e4veron veroilmoituksen, jossa palautukseen oikeuttavan arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4ksi on ilmoitettu 111 395,02 euroa. Verohallinto on 23.8.2018 palauttanut yhti\u00f6lle 102 387,65 euroa.<\/p>\n

(2) Yhti\u00f6 on 12.10.2018 antanut verokaudelta 6\/2018 ensimm\u00e4isen oikaisuilmoituksen, jossa palautukseen oikeuttavan arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4ksi on ilmoitettu 1 813 359,97 euroa. Ilmoitettua m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 ei ole palautettu, vaan Verohallinto on 27.11.2018 pyyt\u00e4nyt yhti\u00f6lt\u00e4 lis\u00e4selvityst\u00e4 verokauden v\u00e4hennett\u00e4vist\u00e4 veroista. Yhti\u00f6 on 21.12.2018 selvityspyynt\u00f6\u00f6n antamansa vastauksen liitteen\u00e4 antanut verokaudelta 6\/2018 toisen oikaisuilmoituksen, jossa palautukseen oikeuttavan arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4ksi on ilmoitettu 1 587 512,30 euroa. Toisella oikaisuilmoituksella palautukseen oikeuttavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4 on alentunut 225 847,67 eurolla ensimm\u00e4iseen oikaisuilmoitukseen verrattuna.<\/p>\n

(3)<\/p>\n

on 8.1.2019 tekem\u00e4ll\u00e4\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4nnyt yhti\u00f6lle my\u00f6h\u00e4stymismaksua 4 516,95 euroa verokaudelta 6\/2018, koska arvonlis\u00e4veroa koskeva oikaisuilmoitus oli annettu my\u00f6h\u00e4ss\u00e4. P\u00e4\u00e4t\u00f6ksen perustelujen mukaan my\u00f6h\u00e4stymismaksu on kaksi prosenttia lis\u00e4\u00e4 ilmoitetusta verosta. My\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4ksi on laskettu kaksi prosenttia 225 847,67 eurosta eli 4 516,95 euroa.<\/p>\n

(4) Verohallinto on 30.1.2019 palauttanut yhti\u00f6lle 1 454 783,21 euroa.<\/p>\n

(5)<\/p>\n

on 18.11.2020 tekem\u00e4ll\u00e4\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n oikaisuvaatimuksen my\u00f6h\u00e4stymismaksun poistamisesta tai alentamisesta.<\/p>\n

(6)<\/p>\n

on valituksenalaisella p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n valituksen.<\/p>\n

(7) Hallinto-oikeus on todennut, ett\u00e4 oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 36 \u00a7:n 2 momentin mukaan my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4 lasketaan my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitetun maksettavan veron perusteella. Lain esit\u00f6iss\u00e4 todetaan, ett\u00e4 oikean sis\u00e4lt\u00f6isen veroilmoituksen antaminen oikea-aikaisesti on keskeinen verovelvollisen velvoite. Lain esit\u00f6iss\u00e4 on t\u00e4smennetty, mit\u00e4 ilmoitetulla maksettavalla verolla tarkoitetaan. Esit\u00f6ist\u00e4 k\u00e4y ilmi, ett\u00e4 t\u00e4m\u00e4 tarkoittaa tilannetta, kun verovelvollinen on ilmoittanut suoritettavien verojen m\u00e4\u00e4r\u00e4n suuremmaksi kuin v\u00e4hennett\u00e4vien verojen tai ett\u00e4 verovelvollinen on ilmoittanut liikaa palautettavaa veroa. T\u00e4ll\u00f6in my\u00f6h\u00e4stymismaksu m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n lain esit\u00f6iden mukaan oikaisuilmoituksella ja aiemmin verokaudelle ilmoitetun veron m\u00e4\u00e4r\u00e4n erotuksesta. Hallinto-oikeus on todennut, ett\u00e4 vaikka lain esity\u00f6t eiv\u00e4t ole sitova oikeusohje, lain esit\u00f6ist\u00e4 ilmenee lain tarkoitus. Lakia on siten tulkittava lain tarkoituksen mukaisesti.<\/p>\n

(8) Hallinto-oikeus on katsonut, ett\u00e4 kun yhti\u00f6 on toisella korvaavalla oikaisuilmoituksellaan alentanut aikaisemmin ilmoittamaansa palautukseen oikeuttavaa veroa, asiassa on muodostunut ilmoitettua maksettavaa veroa edell\u00e4 mainitun lain 36 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetulla tavalla. Asiassa ei ole merkityst\u00e4 sill\u00e4, ett\u00e4 yhti\u00f6 ei ole saanut k\u00e4ytt\u00f6\u00f6ns\u00e4 liian suurena ilmoittamaansa palautusta. My\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4miseen ei sis\u00e4lly sellaista viranomaisen harkintavaltaa, jonka perusteella my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 voitaisiin alentaa tai maksu voitaisiin poistaa.<\/p>\n

Vaatimukset korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

(9)<\/p>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden, verotuksen oikaisulautakunnan ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset kumotaan ja m\u00e4\u00e4r\u00e4tty my\u00f6h\u00e4stymismaksu poistetaan ja palautetaan yhti\u00f6lle korkoineen. Toissijaisesti my\u00f6h\u00e4stymismaksua on kohtuullistettava.<\/p>\n

(10)<\/p>\n

on vaatinut, ett\u00e4 valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelut<\/h3>\n

Kysymyksenasettelu<\/h3>\n

(11) Asiassa on ratkaistava, onko yhti\u00f6lle voitu m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4 my\u00f6h\u00e4stymismaksua sen antaman arvonlis\u00e4veron toisen oikaisuilmoituksen perusteella tilanteessa, jossa yhti\u00f6ll\u00e4 ei ole ollut todellista maksettavaa arvonlis\u00e4veroa, vaan se on ollut edelleen oikeutettu arvonlis\u00e4veron palautukseen.<\/p>\n

(12)<\/p>\n

mukaan rangaistuksen luonteisena seuraamuksena my\u00f6h\u00e4stymismaksun tulisi olla selke\u00e4sti m\u00e4\u00e4ritelty lain sanamuodossa. T\u00e4lt\u00e4 osin pelkk\u00e4 viittaus lain esit\u00f6ihin tai lain tarkoitukseen ei ole riitt\u00e4v\u00e4. Asiassa on otettava huomioon perustuslaissa s\u00e4\u00e4detty oikeusturva ja laillisuusperiaate. My\u00f6h\u00e4stymismaksu on lis\u00e4ksi suhteellisuusperiaatteen vastaisena kohtuuton.<\/p>\n

(13) Yhti\u00f6 toteaa, ett\u00e4 oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 36 \u00a7:n 2 momentin mukaan my\u00f6h\u00e4stymismaksu m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitetun maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4. Yhti\u00f6 ei ole saanut virheellisesti ensimm\u00e4isell\u00e4 oikaisuilmoituksella vahingossa ilmoittamaansa liian suurta palautusta hyv\u00e4kseen, eik\u00e4 sille siten ole syntynyt oikaisuilmoituksen johdosta maksettavaa veroa. Yhti\u00f6n arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4 on ollut verokauden 6\/2018 kaikilla ilmoituksilla negatiivinen. Maksettavaa arvonlis\u00e4veroa ei ole miss\u00e4\u00e4n vaiheessa syntynyt, koska veroa ei ollut palautettu ennen viimeist\u00e4 oikaisuilmoitusta.<\/p>\n

(14)<\/p>\n

mukaan yhti\u00f6 antoi verokautta 6\/2018 koskevan toisen korvaavan oikaisuilmoituksen 21.12.2018. Arvonlis\u00e4veroilmoituksen olisi tullut saapua Verohallintoon viimeist\u00e4\u00e4n 13.8.2018. Kun yhti\u00f6 antoi ilmoituksen yli 45 p\u00e4iv\u00e4\u00e4 my\u00f6h\u00e4ss\u00e4, Verohallinto on voinut oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 35 \u00a7:n nojalla m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4 yhti\u00f6lle my\u00f6h\u00e4stymismaksun. Kun my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 annettu ilmoitus on oikaisuilmoitus, m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4 lain 36 \u00a7:n 2 momentin perusteella siten, ett\u00e4 se on kaksi prosenttia my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitetun maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4. Oikaisuilmoituksella yhti\u00f6n palautukseen oikeuttava vero pieneni 225 847,67 eurolla verrattuna yhti\u00f6n kyseiselle verokaudelle aiemmin antamaan ilmoitustietoon, mink\u00e4 johdosta kyseinen m\u00e4\u00e4r\u00e4 on muodostunut yhti\u00f6n maksettavaksi veroksi. My\u00f6h\u00e4stymismaksu on m\u00e4\u00e4r\u00e4tty lain mukaisesti.<\/p>\n

Sovellettavat oikeusohjeet ja muu oikeudellinen aineisto<\/h3>\n

Laki oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4<\/h3>\n

(15) Oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 2 \u00a7:n (768\/2016) mukaan t\u00e4ss\u00e4 laissa tarkoitetaan:<\/p>\n

1)<\/p>\n

ajanjaksoa, jolta asianomaisten verolakien mukaan m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyv\u00e4 vero ilmoitetaan ja maksetaan;<\/p>\n

2)<\/p>\n

ilmoitusta, jolla verokauden veroa koskevat tiedot on annettava;<\/p>\n

3)<\/p>\n

kalenterikuukauden 12 p\u00e4iv\u00e4\u00e4 tai, jos se ei ole pankkip\u00e4iv\u00e4, sit\u00e4 seuraavaa ensimm\u00e4ist\u00e4 pankkip\u00e4iv\u00e4\u00e4.<\/p>\n

(16) Lain 11 \u00a7:n 1 momentin (768\/2016) mukaan verokausi on kalenterikuukausi, jollei 2 \u2014 4 momentissa toisin s\u00e4\u00e4det\u00e4.<\/p>\n

(17) Lain 17 \u00a7:n (768\/2016) 2 momentin mukaan arvonlis\u00e4verotuksessa verovelvollisen on annettava verokauden veroilmoitus viimeist\u00e4\u00e4n verokautta seuraavan toisen kalenterikuukauden yleisen\u00e4 er\u00e4p\u00e4iv\u00e4n\u00e4.<\/p>\n

(18) Lain 25 \u00a7:n 1 momentin mukaan verovelvollisen on korjattava veroilmoituksessa oleva virhe antamalla kyseiselt\u00e4 verokaudelta oikaisuilmoitus.<\/p>\n

(19) Lain 6 luvussa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n veron maksamisesta. T\u00e4h\u00e4n lukuun kuuluvan lain 32 \u00a7:n 2 momentin (768\/2016) mukaan arvonlis\u00e4verotuksessa verovelvollisen on maksettava verokauden vero viimeist\u00e4\u00e4n verokautta seuraavan toisen kalenterikuukauden yleisen\u00e4 er\u00e4p\u00e4iv\u00e4n\u00e4.<\/p>\n

(21) Lain 36 \u00a7:n 2 momentin mukaan verokaudelta annettavan oikaisuilmoituksen perusteella m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4v\u00e4n my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4 on kaksi prosenttia my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitetun maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4. Jos oikaisuilmoitus annetaan enint\u00e4\u00e4n 45 p\u00e4iv\u00e4\u00e4 ilmoituksen antamisen m\u00e4\u00e4r\u00e4p\u00e4iv\u00e4n j\u00e4lkeen, my\u00f6h\u00e4stymismaksua ei kuitenkaan m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki<\/h3>\n

(22) Arvonlis\u00e4verolain 147 \u00a7:n 1 momentin mukaan verovelvollisen on maksettava oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 11 ja 12 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetuille verokausille kuuluville kalenterikuukausille t\u00e4m\u00e4n lain 13 luvun mukaan kohdistettavien suoritettavien verojen ja v\u00e4hennett\u00e4vien verojen erotus<\/p>\n

) valtiolle siten kuin oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 6 luvussa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annettuun lakiin liittyv\u00e4 hallituksen esitys<\/h3>\n

(23) Verotusmenettelyn ja veronkannon uudistamista koskevaksi lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ksi annetun hallituksen esityksen (HE 29\/2016 vp) yleisperustelujen mukaan ilmoittamisvelvollisuuden t\u00e4ytt\u00e4minen, eli oikean sis\u00e4lt\u00f6isen ilmoituksen antaminen oikea-aikaisesti, on veron tehokkaan kertymisen kannalta keskeinen verovelvollisen velvoite. Oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 35 \u00a7:n yksityiskohtaisten perustelujen mukaan verovelvolliselle m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4isiin my\u00f6h\u00e4stymismaksu, jos veroilmoitusta ei ole annettu s\u00e4\u00e4detyss\u00e4 ajassa. My\u00f6h\u00e4stymismaksua m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4isiin my\u00f6s, jos veroilmoitusta korjataan s\u00e4\u00e4detyn m\u00e4\u00e4r\u00e4ajan j\u00e4lkeen oikaisuilmoituksella.<\/p>\n

(24) Hallituksen esityksess\u00e4 on edell\u00e4 mainitun lain 36 \u00a7:n 1 momenttia koskevissa yksityiskohtaisissa perusteluissa todettu, ett\u00e4 jos ilmoitus annetaan yli 45 p\u00e4iv\u00e4\u00e4 veroilmoituksen antamisen m\u00e4\u00e4r\u00e4p\u00e4iv\u00e4n j\u00e4lkeen, m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4isiin my\u00f6h\u00e4stymismaksua 135 euroa lis\u00e4ttyn\u00e4 kahdella prosentilla veroilmoituksella ilmoitetun maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4. Ilmoitetulla maksettavalla verolla tarkoitettaisiin arvonlis\u00e4verotuksessa tilitett\u00e4v\u00e4\u00e4 veroa, jossa suoritettavien verojen m\u00e4\u00e4r\u00e4 on suurempi kuin v\u00e4hennett\u00e4v\u00e4t verot. Jos suoritettavien verojen m\u00e4\u00e4r\u00e4 olisi pienempi kuin v\u00e4hennett\u00e4vien verojen m\u00e4\u00e4r\u00e4 ja verovelvollinen n\u00e4in ollen olisi oikeutettu palautukseen, veron m\u00e4\u00e4r\u00e4n perusteella m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyv\u00e4\u00e4 my\u00f6h\u00e4stymismaksua ei m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4isi.<\/p>\n

$113<\/p>\n

(26) Oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 36 \u00a7:n 4 momentin mukaan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4n perusteella m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyv\u00e4\u00e4 my\u00f6h\u00e4stymismaksua oikaistaan, jos maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4 pienenee oikaisuilmoituksen, veron m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4misen, p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen oikaisun, muutoksenhaun tai muun vastaavan syyn seurauksena. Edell\u00e4 mainitussa hallituksen esityksess\u00e4 on 36 \u00a7:n 4 momentin yksityiskohtaisissa perusteluissa esitetty seuraava esimerkki:<\/p>\n

\u201d2) Verovelvollinen ilmoittaa tammikuulta maksettavaa arvonlis\u00e4veroa 1 000 euroa 18.3. My\u00f6h\u00e4stymismaksua m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n kuudelta p\u00e4iv\u00e4lt\u00e4 18 euroa.<\/p>\n

Verovelvollinen t\u00e4ydent\u00e4\u00e4 aiemmin antamaansa veroilmoitusta 30.4. antamalla oikaisuilmoituksen, jossa palautettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4 on 100 euroa. My\u00f6h\u00e4stymismaksua ei m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4, koska veron m\u00e4\u00e4r\u00e4 pienenee.<\/p>\n

Verovelvollinen t\u00e4ydent\u00e4\u00e4 aiemmin antamaansa veroilmoitusta 30.5. antamalla oikaisuilmoituksen, jossa maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4 on 200 euroa. Oikaisuilmoituksessa ilmoitetun veron ja verokaudella voimassa olevan ilmoituksen verojen erotus on 300 euroa. Verovelvolliselle m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n my\u00f6h\u00e4stymismaksua kaksi prosenttia veron m\u00e4\u00e4r\u00e4n erotuksesta eli 6 euroa. My\u00f6s verokauden ensimm\u00e4isen veroilmoituksen my\u00f6h\u00e4stymisest\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4tty 18 euron suuruinen my\u00f6h\u00e4stymismaksu j\u00e4\u00e4 voimaan.\u201d<\/p>\n

Aiempi lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6 ja sen esity\u00f6t<\/h3>\n

(27) Ennen oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain voimaan tuloa kausiveroilmoituksesta, kausiveroilmoituksen my\u00f6h\u00e4stymismaksusta ja my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4 on s\u00e4\u00e4detty verotililaissa (604\/2009).<\/p>\n

(28) Verotililain (604\/2009) 10 \u00a7:n 1 momentin (888\/2012) mukaan my\u00f6h\u00e4stymismaksu laskettiin 15 prosentin vuotuisen korkokannan mukaisesti my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitetulle maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4lle 8 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettua ilmoituksen antamisen m\u00e4\u00e4r\u00e4p\u00e4iv\u00e4\u00e4 seuraavasta p\u00e4iv\u00e4st\u00e4 8 \u00a7:n 2 momentissa tarkoitettuun ilmoituksen antamisajankohtaan. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentin (604\/2009) mukaan liikaa ilmoitettuun palautukseen oikeuttavaan arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4n sovellettiin, mit\u00e4 1 momentissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

(29) Valtiovarainvaliokunta on hallituksen esityksest\u00e4 verotililaiksi sek\u00e4 laeiksi er\u00e4iden verotilien muuttamisesta antamassaan mietinn\u00f6ss\u00e4 (VaVM 7\/2009) todennut verotililain 10 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4dett\u00e4v\u00e4ksi esitetyn my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4n osalta seuraavaa:<\/p>\n

\u201dPyk\u00e4l\u00e4n 1 momentti sis\u00e4lt\u00e4\u00e4 my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 koskevan p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nn\u00f6n. My\u00f6h\u00e4stymismaksua m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksess\u00e4 kuvatun laskentatavan mukaisesti my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitetulle maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4lle.<\/p>\n

S\u00e4\u00e4nn\u00f6s on tarkoitettu sovellettavaksi vastaavasti silloin, kun ajallaan annetun kausiveroilmoituksen tietoja oikaistaan my\u00f6hemmin oma-aloitteisesti niin, ett\u00e4 maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4 kasvaa. Nykyisin n\u00e4iss\u00e4 tilanteissa m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n veronkorotus.<\/p>\n

S\u00e4\u00e4nn\u00f6s on tarkoitettu sovellettavaksi perustelujen mukaan my\u00f6s sellaisessa viimeksi mainittuun t\u00e4ysin rinnastettavassa tilanteessa, jossa verovelvollinen on ilmoittanut palautukseen oikeuttavan arvonlis\u00e4veron ajallaan, mutta liian suurena, ja sen j\u00e4lkeen ilmoittanut oikaisuilmoituksella oikean, alemman m\u00e4\u00e4r\u00e4n. My\u00f6s t\u00e4m\u00e4 vastaa nykyist\u00e4 veronkorotusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00e4.<\/p>\n

Vaikka s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen soveltamisala ja lains\u00e4\u00e4t\u00e4j\u00e4n tarkoitus on kuvattu perusteluissa, s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen sanamuoto voi aiheuttaa ep\u00e4selvyytt\u00e4 viimeksi mainitussa tilanteessa. S\u00e4\u00e4nn\u00f6kseen tulisi lis\u00e4t\u00e4 sen vuoksi selvent\u00e4v\u00e4 uusi 3 momentti. Siin\u00e4 todettaisiin, ett\u00e4 liikaa ilmoitettuun palautukseen oikeuttavaan arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4n sovelletaan, mit\u00e4 1 momentissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n. Hallituksen esityksess\u00e4 oleva 3 momentti siirtyisi vastaavasti 4 momentiksi.\u201d<\/p>\n

(30) Eduskunta hyv\u00e4ksyi lakiehdotukset valtiovarainvaliokunnan mietinn\u00f6n muutosehdotuksen mukaisena.<\/p>\n

Perustuslain vaatimukset<\/h3>\n

(31) Suomen perustuslain 2 \u00a7:n 3 momentin mukaan julkisen vallan k\u00e4yt\u00f6n tulee perustua lakiin. Kaikessa julkisessa toiminnassa on noudatettava tarkoin lakia.<\/p>\n

(33) Perustuslain 81 \u00a7:n 1 momentin mukaan valtion verosta s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n lailla, joka sis\u00e4lt\u00e4\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset verovelvollisuuden ja veron suuruuden perusteista sek\u00e4 verovelvollisen oikeusturvasta.<\/p>\n

(34) Verotusmenettelyn ja veronkannon uudistamista koskevaksi lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ksi annetussa hallituksen esityksess\u00e4 (HE 29\/2016 vp) on k\u00e4sitelty lakiehdotuksen suhdetta perustuslakiin ja s\u00e4\u00e4t\u00e4misj\u00e4rjestykseen. T\u00e4t\u00e4 k\u00e4sittelev\u00e4n jakson mukaan perustuslakivaliokunnan vakiintuneen kannan mukaan hallinnollisten seuraamusmaksujen m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4minen sis\u00e4lt\u00e4\u00e4 julkisen vallan k\u00e4ytt\u00f6\u00e4, mink\u00e4 vuoksi seuraamusmaksujen yleisist\u00e4 perusteista on s\u00e4\u00e4dett\u00e4v\u00e4 perustuslain 2 \u00a7:n 3 momentin mukaan lailla. Sen vuoksi laissa on t\u00e4sm\u00e4llisesti s\u00e4\u00e4dett\u00e4v\u00e4 seuraamuksen ja sen suuruuden perusteista sek\u00e4 seuraamuksen kohteen oikeusturvasta.<\/p>\n

(35) Hallituksen esityksess\u00e4 on todettu, ett\u00e4 perustuslakivaliokunta on vakiintuneesti katsonut, ett\u00e4 lainvastaisesta teosta m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4v\u00e4 maksu ei ole perustuslain 81 \u00a7:n mukainen vero tai maksu, vaan rangaistusluonteinen taloudellinen seuraamus. Valiokunta on asiallisesti rinnastanut t\u00e4llaiset seuraamukset rikosoikeudellisiin seuraamuksiin. Perustuslain 8 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4detty rikosoikeudellisen laillisuusperiaatteen t\u00e4sm\u00e4llisyysvaatimus ei kuitenkaan sellaisenaan kohdistu hallinnollisiin seuraamuksiin, kuten veronkorotuksiin.<\/p>\n

(36) Hallituksen esityksen mukaan esityksess\u00e4 ehdotetut s\u00e4\u00e4nn\u00f6smuutokset yhdenmukaistaisivat sanktios\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 oma-aloitteisten verojen verotusmenettelylain soveltamisalaan kuuluvien verolajien osalta. My\u00f6h\u00e4stymismaksun rakennetta muutettaisiin siirtym\u00e4ll\u00e4 kaksiosaiseen my\u00f6h\u00e4stymismaksuun. Muilta osin my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4misperusteet ja m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4mismenettely pysyisiv\u00e4t p\u00e4\u00e4osin ennallaan.<\/p>\n

(37) Hallituksen esityksess\u00e4 todetaan, ett\u00e4 hallituksen k\u00e4sityksen mukaan seuraamusmaksuista ja verovelvollisen oikeusturvasta on perustuslain kannalta s\u00e4\u00e4detty lain tasolla riitt\u00e4v\u00e4n t\u00e4sm\u00e4llisesti.<\/p>\n

(38) Verotusmenettelyn ja veronkannon uudistamista koskevaksi lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ksi annettu hallituksen esitys (HE 29\/2016 vp) tai hallituksen esitys verotililaiksi sek\u00e4 laeiksi er\u00e4iden verolakien muuttamisesta (HE 221\/2008 vp) eiv\u00e4t ole olleet perustuslakivaliokunnan arvioitavana.<\/p>\n

$114<\/p>\n

Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n

(41) Yhti\u00f6 on antanut verokauden 6\/2018 ensimm\u00e4isen oikaisuilmoituksen 12.10.2018 ja toisen oikaisuilmoituksen 21.12.2018. Ensimm\u00e4isen oikaisuilmoituksen j\u00e4lkeen Verohallinto on 27.11.2018 p\u00e4iv\u00e4tyll\u00e4 selvityspyynn\u00f6ll\u00e4 pyyt\u00e4nyt yhti\u00f6lt\u00e4 lis\u00e4tietoja yhti\u00f6n ilmoittamien arvonlis\u00e4verotietojen k\u00e4sittelemist\u00e4 varten. Tietoja on pyydetty muun ohella siit\u00e4, mist\u00e4 yhti\u00f6n ilmoittamat v\u00e4hennett\u00e4v\u00e4t verot koostuvat. Yhti\u00f6 on toimittanut Verohallinnolle vastauksen pyydettyihin lis\u00e4tietoihin. Samalla on ilmoitettu, ett\u00e4 aikaisemmin ilmoitettu arvonlis\u00e4veropalautuksen m\u00e4\u00e4r\u00e4 on ollut virheellinen, ja ilmoitettu uudella oikaisuilmoituksella oikea palautuksen m\u00e4\u00e4r\u00e4. Ensimm\u00e4ist\u00e4 oikaisuilmoitusta ei ollut k\u00e4sitelty Verohallinnossa ennen toista oikaisuilmoitusta niin, ett\u00e4 yhti\u00f6lle olisi sen perusteella palautettu arvonlis\u00e4veroa. Yhti\u00f6lt\u00e4 ei siten ole j\u00e4\u00e4nyt veroa tosiasiallisesti maksamatta valtiolle.<\/p>\n

(42) Oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 36 \u00a7:n 2 momentin mukaan verokaudelta annettavan oikaisuilmoituksen perusteella m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4v\u00e4n my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4 on kaksi prosenttia my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitetun maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4. Mainitussa laissa ei ole m\u00e4\u00e4ritelty mit\u00e4 ilmoitetulla maksettavalla verolla tarkoitetaan.<\/p>\n

(43) Verotusmenettelyn ja veronkannon uudistamista koskevaksi lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ksi annetun hallituksen esityksen (HE 29\/2016 vp) oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 36 \u00a7:n 2 momentin yksityiskohtaisten perustelujen mukaan oikaisuilmoituksen perusteella m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4isiin my\u00f6h\u00e4stymismaksua kaksi prosenttia my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitetun maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4 eli oikaisuilmoituksella ja aiemmin verokaudelle ilmoitetun veron m\u00e4\u00e4r\u00e4n erotuksesta. Liikaa ilmoitetulle palautettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4lle laskettaisiin my\u00f6h\u00e4stymismaksua maksettavaa veroa koskevan p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nn\u00f6n mukaan, mik\u00e4 vastaisi silloista k\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00e4.<\/p>\n

(44) My\u00f6s edell\u00e4 kappaleessa 26 selostetussa hallituksen esityksess\u00e4 oleva esimerkki viittaa siihen, ett\u00e4 kahden prosentin my\u00f6h\u00e4stymismaksu laskettaisiin oikaisuilmoituksen ja verokaudella voimassa olevan ilmoituksen verojen erotuksesta. Esimerkin perusteella my\u00f6s ilmoitetun palautettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4n pienent\u00e4minen otettaisiin huomioon ilmoitettavana maksettavana verona, josta my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4 laskettaisiin.<\/p>\n

(45) Toisaalta verotusmenettelyn ja veronkannon uudistamista koskevaksi lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ksi annetussa hallituksen esityksess\u00e4 (HE 29\/2016 vp) on saman pyk\u00e4l\u00e4n 1 momenttia koskevissa yksityiskohtaisissa perusteluissa todettu, ett\u00e4 ilmoitetulla maksettavalla verolla tarkoitettaisiin arvonlis\u00e4verotuksessa tilitett\u00e4v\u00e4\u00e4 veroa, jossa suoritettavien verojen m\u00e4\u00e4r\u00e4 on suurempi kuin v\u00e4hennett\u00e4v\u00e4t verot. Vaikka t\u00e4m\u00e4 on todettu pyk\u00e4l\u00e4n 1 momentin perusteluissa, jonka soveltamisesta ei nyt ole kysymys, lakiehdotuksen perustelut puoltavat sit\u00e4, ett\u00e4 ilmoitetulla maksettavalla verolla tarkoitetaan arvonlis\u00e4verotuksessa verovelvollisen tilitett\u00e4v\u00e4ksi tulevaa veroa.<\/p>\n

(46) My\u00f6s arvonlis\u00e4verolain 147 \u00a7:n 1 momentti verovelvollisen maksettavasta verosta puoltaa sit\u00e4, ett\u00e4 arvonlis\u00e4veron ilmoittamista ja siihen liittyvi\u00e4 seuraamuksia k\u00e4sittelev\u00e4ss\u00e4 oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetussa laissa tarkoitetulla maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4ll\u00e4 tarkoitetaan valtiolle tosiasiallisesti tilitett\u00e4v\u00e4\u00e4 veroa eik\u00e4 vain oikaisuilmoitusten v\u00e4liseen eroon perustuvaa laskennallista m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4, joka ei johda todelliseen tilitett\u00e4v\u00e4\u00e4n veroon valtiolle.<\/p>\n

(47) Yleisen kielenk\u00e4yt\u00f6n mukaisessa merkityksess\u00e4 my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitettu maksettava vero on ymm\u00e4rrett\u00e4viss\u00e4 sellaiseksi veroksi, joka verovelvollisen on tullut ilmoituksensa perusteella todellisuudessa maksaa valtiolle.<\/p>\n

(48) Asian arvioinnissa on annettava merkityst\u00e4 my\u00f6s edell\u00e4 selostetulle perustuslakivaliokunnan lausunnoista ilmenev\u00e4lle perustuslaista johtuvalle vaatimukselle sanktioluonteisia hallinnollisia seuraamuksia koskevan lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n t\u00e4sm\u00e4llisyydest\u00e4. Lis\u00e4ksi on otettava huomioon se, mit\u00e4 valtiovarainvaliokunta oli todennut aiemmin verotililain s\u00e4\u00e4t\u00e4misen yhteydess\u00e4 my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4mist\u00e4 koskevan s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen t\u00e4sm\u00e4llisyydest\u00e4 verovelvollisen ilmoittaessa liikaa arvonlis\u00e4veron palautusta, ja se, kuinka t\u00e4m\u00e4 oli otettu huomioon verotililaissa. Toisin kuin aikaisemmin verotililaissa, oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetussa laissa ei ole s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4 siit\u00e4, ett\u00e4 liikaa ilmoitettuun palautukseen oikeuttavaan arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4n sovellettaisiin, mit\u00e4 my\u00f6h\u00e4ss\u00e4 ilmoitetusta maksettavan veron m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

(49) Korkein hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 yhti\u00f6 ei ole miss\u00e4\u00e4n vaiheessa saanut hyv\u00e4kseen ensimm\u00e4isell\u00e4 oikaisuilmoituksella liian suurena ilmoittamaansa arvonlis\u00e4veron palautuksen m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4. Yhti\u00f6n ensimm\u00e4ist\u00e4 oikaisuilmoitusta ei ollut Verohallinnossa viel\u00e4 k\u00e4sitelty siin\u00e4 vaiheessa, kun yhti\u00f6 antoi toisen oikaisuilmoituksen. Yhti\u00f6 on my\u00f6s toisen oikaisuilmoituksen perusteella ollut oikeutettu suurempaan arvonlis\u00e4veron palautukseen kuin mit\u00e4 alun perin ilmoittamallaan veroilmoituksella. Yhti\u00f6ll\u00e4 ei siten ole ollut todellista maksettavaa veroa valtiolle.<\/p>\n

(50) Korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 valituksen hyv\u00e4ksymist\u00e4 puoltavat seikat ja erityisesti sanktioluonteisista hallinnollisista seuraamuksista s\u00e4\u00e4t\u00e4mist\u00e4 koskeva t\u00e4sm\u00e4llisyysvaatimus huomioon ottaen oma-aloitteisten verojen verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 36 \u00a7:n 2 momentin mukaiselle my\u00f6h\u00e4stymismaksun m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4miselle yhti\u00f6lle ei ole ollut perustetta. T\u00e4m\u00e4n vuoksi hallinto-oikeuden, verotuksen oikaisulautakunnan ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset on kumottava ja m\u00e4\u00e4r\u00e4tty my\u00f6h\u00e4stymismaksu poistettava ja palautettava korkoineen.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Marita Eeva.<\/p>\n

Verohallinto<\/h3>\n

Verotuksen oikaisulautakunta<\/h3>\n

Hallinto-oikeus<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Merja Tarvainen, Annika Tuominen ja Helena Stenbacka. Esittelij\u00e4 Hanna Kauppila.<\/p>\n

Yhti\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Yhti\u00f6n<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n<\/h3>\n

verokaudella<\/p>\n

veroilmoituksella<\/p>\n

yleisell\u00e4 er\u00e4p\u00e4iv\u00e4ll\u00e4<\/p>\n

(tilitett\u00e4v\u00e4 vero<\/p>\n<\/div>\n

\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Ett bolag inl\u00e4mnade f\u00f6r skatteperioden 6\/2018 en merv\u00e4rdeskattedeklaration. Enligt deklarationen var beloppet p\u00e5 den merv\u00e4rdesskatt som ber\u00e4ttigade till \u00e5terb\u00e4ring 111 395 euro. I bolagets f\u00f6rsta r\u00e4ttelsedeklaration uppgavs som belopp p\u00e5 den merv\u00e4rdesskatt som ber\u00e4ttigar till \u00e5terb\u00e4ring 1 813 359 euro. Bolaget fick inte \u00e5terb\u00e4ring utan Skattef\u00f6rvaltningen bad bolaget om till\u00e4ggsutredning om den merv\u00e4rdesskatt som skulle…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[32183],"kji_subject":[7612],"kji_keyword":[21681,11677,11076,32246,19987],"kji_language":[7746],"class_list":["post-650134","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-32183","kji_subject-fiscal","kji_keyword-aterbaring","kji_keyword-bolaget","kji_keyword-enligt","kji_keyword-inlamnade","kji_keyword-mervardesskatt","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2022:149 - Beskattningsf\u00f6rfarande betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2022:149 - Beskattningsf\u00f6rfarande betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"Ett bolag inl\u00e4mnade f\u00f6r skatteperioden 6\/2018 en merv\u00e4rdeskattedeklaration. Enligt deklarationen var beloppet p\u00e5 den merv\u00e4rdesskatt som ber\u00e4ttigade till \u00e5terb\u00e4ring 111 395 euro. I bolagets f\u00f6rsta r\u00e4ttelsedeklaration uppgavs som belopp p\u00e5 den merv\u00e4rdesskatt som ber\u00e4ttigar till \u00e5terb\u00e4ring 1 813 359 euro. Bolaget fick inte \u00e5terb\u00e4ring utan Skattef\u00f6rvaltningen bad bolaget om till\u00e4ggsutredning om den merv\u00e4rdesskatt som skulle...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"17 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\\\/\",\"name\":\"KHO:2022:149 - Beskattningsf\u00f6rfarande betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-22T15:47:02+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2022:149 – Beskattningsf\u00f6rfarande betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2022:149 - Beskattningsf\u00f6rfarande betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2022:149 - Beskattningsf\u00f6rfarande betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ","og_description":"Ett bolag inl\u00e4mnade f\u00f6r skatteperioden 6\/2018 en merv\u00e4rdeskattedeklaration. Enligt deklarationen var beloppet p\u00e5 den merv\u00e4rdesskatt som ber\u00e4ttigade till \u00e5terb\u00e4ring 111 395 euro. I bolagets f\u00f6rsta r\u00e4ttelsedeklaration uppgavs som belopp p\u00e5 den merv\u00e4rdesskatt som ber\u00e4ttigar till \u00e5terb\u00e4ring 1 813 359 euro. Bolaget fick inte \u00e5terb\u00e4ring utan Skattef\u00f6rvaltningen bad bolaget om till\u00e4ggsutredning om den merv\u00e4rdesskatt som skulle...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"17 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/","name":"KHO:2022:149 - Beskattningsf\u00f6rfarande betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-04-22T15:47:02+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2022149-beskattningsforfarande-betraffande-skatter-som-betalas-pa-eget-initiativ\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2022:149 – Beskattningsf\u00f6rfarande betr\u00e4ffande skatter som betalas p\u00e5 eget initiativ"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/650134","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=650134"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=650134"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=650134"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=650134"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=650134"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=650134"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=650134"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=650134"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}