{"id":681073,"date":"2026-04-25T14:27:36","date_gmt":"2026-04-25T12:27:36","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/"},"modified":"2026-04-25T14:27:36","modified_gmt":"2026-04-25T12:27:36","slug":"kho2021107-punktskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2021:107 — Punktskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A Ab verkar inom \u00e5tervinningsbranschen f\u00f6r metallskrot och gassvetsar enligt kundens behov bitar av oanv\u00e4nd metall eller j\u00e4rnmetall som tagits ur bruk. Bitarna s\u00e4ljs till gjuteri- och st\u00e5lindustrin f\u00f6r att sm\u00e4ltas ned och \u00e5tervinnas som r\u00e5material. Fr\u00e5gan g\u00e4llde om A Ab har r\u00e4tt till \u00e5terbetalning av br\u00e4nsleskatt f\u00f6r den flytgas som anv\u00e4nds f\u00f6r gassvetsningen av j\u00e4rnmetall.<\/p>\n

En f\u00f6ruts\u00e4ttning f\u00f6r \u00e5terbetalning av br\u00e4nsleskatt \u00e4r att br\u00e4nslet anv\u00e4nds direkt vid f\u00f6rsta anv\u00e4ndningen d\u00e5 en vara tillverkas. H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g att gassvetsning av metallskrot enligt kundens \u00f6nskem\u00e5l inte \u00e4r tillverkning av en vara utan en arbetsprestation som utf\u00f6rs p\u00e5 varan s\u00e5 att materialet omformas till ny form och storlek. F\u00f6ljaktligen har A Ab inte anv\u00e4nt flytgasen i en verksamhet som ber\u00e4ttigar till skatte\u00e5terb\u00e4ring och bolaget har inte r\u00e4tt till \u00e5terbetalning av punktskatt p\u00e5 br\u00e4nsle.<\/p>\n

Omr\u00f6stning 4-1.<\/p>\n

Ans\u00f6kan om \u00e5terb\u00e4ring av punktskatt f\u00f6r tiden 1.1. — 31.12.2016<\/p>\n

Lagen om punktskatt p\u00e5 flytande br\u00e4nslen 1 \u00a7 1 mom., 9 \u00a7 3 punkten och 9 a \u00a7 1 mom. (1399\/2010)<\/p>\n

R\u00e5dets direktiv 2003\/96\/EG om en omstrukturering av gemenskapsramen f\u00f6r beskattning av energiprodukter och elektricitet artikel 4 b f\u00f6rsta strecksatsen<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Leen\u00e4 \u00c4\u00e4ril\u00e4, Anne Nenonen, Tero Leskinen och Toni Kaarresalo. F\u00f6redragande Stina-Maria Lund.<\/p>\n

Metalliromun kierr\u00e4tysalalla toimiva A Oy polttoleikkasi k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4tt\u00e4 j\u00e4\u00e4neest\u00e4 tai k\u00e4yt\u00f6st\u00e4 poistetusta rautametallista asiakkaan tarpeiden mukaisia paloja, joita se myi valimo- ja ter\u00e4steollisuudelle sulatettavaksi ja uudelleen k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4ksi raaka-aineeksi. Asiassa oli kysymys siit\u00e4, oliko A Oy oikeutettu saamaan polttoaineveron palautuksen rautametallin polttoleikkaamiseen k\u00e4ytetyst\u00e4 nestekaasusta.<\/p>\n

Polttoaineveron palautuksen edellytyksen\u00e4 on, ett\u00e4 polttoainetta k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti ensik\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 teollisessa tavaran valmistuksessa. Korkein hallinto-oikeus katsoi, ett\u00e4 rautametallin polttoleikkaamisessa asiakkaiden vaatimusten mukaisesti ei ollut kysymys tavaran valmistamisesta vaan tavaraan kohdistuvasta ty\u00f6suorituksesta, jossa materiaali muokattiin toiseen kokoon ja muotoon. N\u00e4in ollen A Oy ei ollut k\u00e4ytt\u00e4nyt nestekaasua polttoaineveron palautukseen oikeuttavassa toiminnassa eik\u00e4 yhti\u00f6ll\u00e4 ollut oikeutta polttoaineveron palautukseen.<\/p>\n

\u00c4\u00e4nestys 4-1.<\/p>\n

Valmisteveron palautushakemus ajalta 1.1. — 31.12.2016<\/p>\n

Laki nestem\u00e4isten polttoaineiden valmisteverosta 1 \u00a7 1 momentti, 9 \u00a7 3 kohta ja 9 a \u00a7 1 momentti (1399\/2010)<\/h3>\n

Neuvoston direktiivi 2003\/96\/EY energiatuotteiden ja s\u00e4hk\u00f6n verotusta koskevan yhteis\u00f6n kehyksen uudistamisesta 4 artikla b alakohta ensimm\u00e4inen luetelmakohta<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota valitus koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 2.9.2019 nro 19\/0870\/1<\/p>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely<\/h3>\n

on 24.7.2017 tekem\u00e4ll\u00e4\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 hyl\u00e4nnyt A Oy:n hakemuksen saada palautuksena yhti\u00f6n ajanjaksolla 1.1. — 31.12.2016 rautaromun polttoleikkaamiseen k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4st\u00e4 nestekaasusta suoritettu vero, koska yhti\u00f6n toiminta ei ole rinnastettavissa teollisen tuotannon tavaran valmistukseen.<\/p>\n

on 8.3.2018 tekem\u00e4ll\u00e4\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n oikaisuvaatimuksen.<\/p>\n

on valituksessaan hallinto-oikeudelle vaatinut, ett\u00e4 Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja yhti\u00f6n maksamat valmisteverot palautetaan.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Hallinto-oikeus on selostettuaan nestem\u00e4isten polttoaineiden valmisteverosta annetun lain (polttoaineverolaki) 9 \u00a7:n 3 kohdan s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen perustellut p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4\u00e4n seuraavasti:<\/p>\n

$fb<\/p>\n

Yritys- ja yhteis\u00f6tietoj\u00e4rjestelm\u00e4n tietojen mukaan yhti\u00f6n p\u00e4\u00e4toimiala on romujen purkaminen (38310).<\/p>\n

Yhti\u00f6n selvityksen mukaan se k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 nestekaasua polttoleikkaamiseen. Polttoleikkauksella yhti\u00f6 valmistaa tuotteita, joita myyd\u00e4\u00e4n eteenp\u00e4in. K\u00e4ytt\u00e4m\u00e4tt\u00e4 j\u00e4\u00e4neest\u00e4 tai k\u00e4yt\u00f6st\u00e4 poistetusta rautametallista saadaan polttoleikkaamalla valmistettuja uusia tuotteita erilaisiin tarkoituksiin. Polttoleikkauksella syntyville tuotteille on yhti\u00f6n mukaan tarkat m\u00e4\u00e4ritykset esimerkiksi koon ja muodon sek\u00e4 materiaalien suhteen.<\/p>\n

Polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdan verottomuuden edellytyksen\u00e4 on, ett\u00e4 polttoaine k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n teollisessa tuotannossa raaka- tai apuaineena taikka v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti ensik\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 tavaran valmistuksessa. Hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 verottomuuden edellytyksen\u00e4 on tavaran valmistus eli teollisuuden m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4n mukaisesti materiaalien, aineiden ja komponenttien mekaaninen, kemiallinen tai biologinen muuntaminen uusiksi tuotteiksi.<\/p>\n

Hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 romutavaran muotoonleikkaaminen, jossa romutavara leikataan pienempiin paloihin, ei ole tavaran valmistamista. Tavaran polttoleikkaaminen ei muuta asiaa. Metallin leikkaamista, jonka seurauksena ep\u00e4puhtaudet voidaan poistaa ja palat myyd\u00e4 eteenp\u00e4in, ei voida katsoa uuden tavaran valmistamiseksi.<\/p>\n

Hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 yhti\u00f6n tapauksessa nestekaasua ei ole k\u00e4ytetty polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdassa tarkoitetussa tavaran valmistuksessa. Yhti\u00f6n k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4 polttoaine ei siten ole oikeutettu puheena olevaan verottomuuteen. Toisten yhti\u00f6iden veroratkaisuilla ei ole merkityst\u00e4 valittajayhti\u00f6n asiassa. Verohallinnon on tullut hyl\u00e4t\u00e4 veronpalautushakemus. Valituksenalaista p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4 ei ole syyt\u00e4 muuttaa.<\/p>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

Vaatimusten tueksi on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

A Oy k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 nestekaasua teollisessa tuotannossa, kun se polttoleikkaa sellaisenaan k\u00e4ytt\u00f6kelvottomia rautametalleja valimo- ja ter\u00e4steollisuudelle raaka-aineeksi asiakkaiden tilausten mukaisesti. Yhti\u00f6n asiakkaat m\u00e4\u00e4rittelev\u00e4t raaka-aineeksi menevien tilaustuotteiden kappalekoon, materiaalin ja muut tarkat laatuvaatimukset. Nestekaasun avulla suoritettavalla polttoleikkauksella saadaan k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4tt\u00e4 j\u00e4\u00e4neest\u00e4 \/ k\u00e4yt\u00f6st\u00e4 poistetusta rautametallista sopivaa asiakkaan laatuvaatimukset t\u00e4ytt\u00e4v\u00e4\u00e4 tuotetta.<\/p>\n

Verohallinto on 29.5.2017 tehnyt B Oy:t\u00e4 koskevan my\u00f6nteisen valmisteverojen palautusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksen. Yhti\u00f6 ja B Oy harjoittavat kesken\u00e4\u00e4n samanlaista toimintaa, ja yhti\u00f6 on hakenut polttoaineiden valmisteveron palautusta Verohallinnolta vastaavin perustein kuin B Oy. Verohallinto on yhti\u00f6t\u00e4 koskevassa kielteisess\u00e4 palautusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 ja my\u00f6hemmin hallinto-oikeusprosessin yhteydess\u00e4 viitannut virheellisesti Tilastokeskuksen toimialaluokitukseen, vaikka toimialaluokituksella ei voi olla ratkaisevaa merkityst\u00e4 asian osalta. On ilmeist\u00e4, ett\u00e4 samalla romukaupan alalla toimivia yrityksi\u00e4 on verotuksessa kohdeltava yhtenev\u00e4sti riippumatta siit\u00e4, mink\u00e4 toimialaluokan kukin yksitt\u00e4inen toimija on viranomaisille ilmoittanut.<\/p>\n

Vuosikirjap\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 KHO 2010:3 on vahvistettu, etteiv\u00e4t polttoaineverotus tai siihen liittyv\u00e4 verottomuus ole riippuvaisia Tilastokeskuksen toimialaluokituksista. Valituksenalaisesta hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ei ilmene, mink\u00e4 merkityksen se on antanut Tilastokeskuksen toimialaluokitukselle. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s on ristiriidassa vuosikirjap\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 omaksutun kannan kanssa, sill\u00e4 kysymys on periaatteessa samankaltaisesta toiminnasta, jossa k\u00e4ytt\u00f6kelvoton materiaali prosessoidaan kaupallista merkityst\u00e4 omaaviksi tuotteiksi.<\/p>\n

on antanut vastineen, jossa on vaadittu valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4 sek\u00e4 esitetty muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Ensik\u00e4yt\u00f6st\u00e4 on kysymys silloin, jos polttokaasut koskettavat valmistettavaa tuotetta. Vuosikirjap\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 KHO 2010:3 oli selv\u00e4\u00e4, ett\u00e4 polttoainetta oli k\u00e4ytetty ensik\u00e4yt\u00f6ss\u00e4, koska liekki ja palokaasut koskettivat puhdistettavaa maa-ainesta. Nyt k\u00e4sill\u00e4 olevassa tilanteessa polttokaasut koskettavat leikattavaa metalliromua. Kysymys olisi siis nestekaasun ensik\u00e4yt\u00f6st\u00e4. Yhti\u00f6n toiminnassa ei kuitenkaan ole kyse teollisen tuotannon tavaran valmistuksesta. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 todetaan, ett\u00e4 yritys- ja yhteis\u00f6tietoj\u00e4rjestelm\u00e4n tietojen mukaan yhti\u00f6n p\u00e4\u00e4toimiala on romujen purkaminen (38310).<\/p>\n

Verotusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 teollisena tuotantona pidet\u00e4\u00e4n toimintaa, joka on s\u00e4hk\u00f6n ja er\u00e4iden polttoaineiden valmisteverosta annetun lain 2 \u00a7:n 1 momentin 6 kohdassa m\u00e4\u00e4ritelty teollisuudeksi. T\u00e4m\u00e4 tarkoittaa, ett\u00e4 teollisuutena pidet\u00e4\u00e4nTOL 2008 p\u00e4\u00e4luokkaan C (teollisuus) ja p\u00e4\u00e4luokkaan B (kaivostoiminta ja louhinta) kuuluvaa toimintaa. Lis\u00e4ksi teollisuuteen rinnastetaan v\u00e4h\u00e4inen teollisuuteen kuulumattoman tukitoiminnon harjoittaminen, joka tapahtuu teollisuutta harjoittavan yrityksen tuotantopaikalla ja joka liittyy p\u00e4\u00e4asiallisesti yrityksen omaan teolliseen tuotantotoimintaan, sek\u00e4 ammattimainen kasvihuoneviljely. Teollisuuden k\u00e4sitteen merkityssis\u00e4lt\u00f6 on valmisteverotuksessa vakiintunut.<\/p>\n

Yhti\u00f6 on k\u00e4ytt\u00e4nyt nestekaasua toimialaluokan E 38310 tai E 38320 mukaisessa toiminnassaan. Yhti\u00f6 ei valmista uusia tuotteita, vaan kysymys on j\u00e4tteiden k\u00e4sittelyst\u00e4. Se, ett\u00e4 polttoleikkauksessa syntyv\u00e4t metallipalat myyd\u00e4\u00e4n eteenp\u00e4in ja niille on m\u00e4\u00e4ritelty laatuvaatimuksia, ei t\u00e4yt\u00e4 teolliselle tavaran valmistamiselle asetettuja kriteerej\u00e4. S\u00e4\u00e4detyt polttoaineen verottomuuden edellytykset eiv\u00e4t siten t\u00e4yty.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen, joka on l\u00e4hetetty tiedoksi<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 A Oy:lle valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

Valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei muuteta.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

(polttoaineverolaki) 1 \u00a7:n 1 momentin mukaan nestem\u00e4isist\u00e4 polttoaineista ja 2 a \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetuista tuotteista on suoritettava valtiolle valmisteverona energiasis\u00e4lt\u00f6veroa ja hiilidioksidiveroa sen mukaan kuin mainitussa laissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdan mukaan valmisteverottomia ja huoltovarmuusmaksuttomia ovat sen lis\u00e4ksi, mit\u00e4 valmisteverotuslaissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, polttoaineet, jotka k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n teollisessa tuotannossa raaka- tai apuaineena taikka v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti ensik\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 tavaran valmistuksessa.<\/p>\n

(energiaverodirektiivi) 4 artiklan b alakohdan ensimm\u00e4isen luetelmakohdan mukaan asianomaista direktiivi\u00e4 ei sovelleta energiatuotteiden k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n muihin tarkoituksiin kuin moottoripolttoaineeksi tai l\u00e4mmityspolttoaineeksi.<\/p>\n

A Oy on hakenut Verohallinnolta teollisen tuotantotoiminnan harjoittajan veronpalautusta ajanjaksolla 1.1. — 31.12.2016 k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4st\u00e4\u00e4n 7 656 kilogrammasta nestekaasua. Hakemuksen mukaan yhti\u00f6 polttoleikkaa rautaromusta tuotteita sulattavalle teollisuudelle. Yhti\u00f6 k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 polttoleikkaamisessa nestekaasua.<\/p>\n

Verohallinto ei ole my\u00f6nt\u00e4nyt yhti\u00f6lle veronpalautusta katsoen, ettei yhti\u00f6n toiminta ole rinnastettavissa teollisen tuotannon tavaran valmistukseen, vaan tilastokeskuksen toimialaluokan E 38310 mukaiseen romujen purkamiseen kierr\u00e4tyst\u00e4 varten.<\/p>\n

Hallinto-oikeus on perustanut yhti\u00f6n valituksen hylk\u00e4\u00e4v\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6ksens\u00e4 tosiasiatietoihin, joiden mukaan yhti\u00f6 polttoleikkaa k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4tt\u00e4 j\u00e4\u00e4neest\u00e4 tai k\u00e4yt\u00f6st\u00e4 poistetusta rautametallista asiakkaan tarpeiden mukaisia paloja. Yhti\u00f6 ei ole valituksessaan korkeimmalle hallinto-oikeudelle kiist\u00e4nyt hallinto-oikeuden kuvausta yhti\u00f6n toiminnasta, joten korkein hallinto-oikeus katsoo hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 olevan toiminnan kuvauksen vastaavan yhti\u00f6n nyt kysymyksess\u00e4 olevaa toimintaa.<\/p>\n

Hallinto-oikeus on perustanut p\u00e4\u00e4t\u00f6ksens\u00e4 siihen, ettei yhti\u00f6n toiminta t\u00e4yt\u00e4 teollisuuden m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4 sek\u00e4 siihen, ettei metallin leikkaamista voida katsoa tavaran valmistukseksi.<\/p>\n

Asiassa on ratkaistavana, onko A Oy:ll\u00e4 oikeus saada palautuksena ajanjaksolla 1.1. — 31.12.2016 rautametallin polttoleikkaamisessa k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4st\u00e4\u00e4n nestekaasusta suoritettu valmistevero polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdan ja 9 a \u00a7:n 1 momentin nojalla.<\/p>\n

Polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdassa on s\u00e4\u00e4detty verottomaksi polttoaineiden k\u00e4ytt\u00e4minen teollisessa tuotannossa muun ohella v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti ensik\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 tavaran valmistuksessa. Polttoaineiden verottomuus on toteutettu palautusj\u00e4rjestelm\u00e4n kautta lain 9 a \u00a7:n 1 momentin mukaisesti.<\/p>\n

Asiassa on riidatonta, ett\u00e4 yhti\u00f6 on k\u00e4ytt\u00e4nyt nyt kysymyksess\u00e4 olevaa nestekaasua v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti ensik\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdassa tarkoitetulla tavalla. Asiassa on sen sijaan arvioitava, onko yhti\u00f6 k\u00e4ytt\u00e4nyt nestekaasua teollisessa tavaran valmistuksessa.<\/p>\n

Polttoaineverolaissa tai sen esit\u00f6iss\u00e4 ei ole m\u00e4\u00e4ritelty lain 9 \u00a7:n 3 kohdassa tarkoitettua teollista tavaran valmistusta. Polttoaineverolaki ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n sis\u00e4ll\u00e4 s\u00e4hk\u00f6n ja er\u00e4iden polttoaineiden valmisteverosta annetun lain 2 \u00a7:n 1 momentin 6 kohtaa vastaavaa teollisuuden m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4 eik\u00e4 viittauss\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4 kyseiseen s\u00e4\u00e4nn\u00f6kseen. T\u00e4h\u00e4n n\u00e4hden sill\u00e4, mihin Tilastokeskuksen toimialaluokkaan yhti\u00f6n toiminta on luokiteltu, ei polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdan tulkinnassa ole v\u00e4lit\u00f6nt\u00e4 merkityst\u00e4.<\/p>\n

Ennen sen seikan arvioimista, onko yhti\u00f6n toiminta katsottava teolliseksi toiminnaksi, tulee ratkaista, onko kysymyksess\u00e4 valmistustoiminta. Saadun selvityksen mukaan yhti\u00f6 k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 nestekaasua rautametallin polttoleikkaamiseen asiakkaiden vaatimusten mukaisiksi paloiksi. Korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 rautametallin polttoleikkaamisessa ei ole kysymys tavaran valmistamisesta vaan tavaraan kohdistuvasta ty\u00f6suorituksesta, jossa materiaali muokataan toiseen kokoon ja muotoon. N\u00e4in ollen yhti\u00f6 ei ole k\u00e4ytt\u00e4nyt nestekaasua polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdassa tarkoitetussa polttoaineveron palautukseen oikeuttavassa toiminnassa.<\/p>\n

T\u00e4m\u00e4n vuoksi ja kun otetaan huomioon korkeimmassa hallinto-oikeudessa esitetyt vaatimukset ja asiassa saatu selvitys, hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputuloksen muuttamiseen ei ole perusteita.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Leen\u00e4 \u00c4\u00e4ril\u00e4, Anne Nenonen, Tero Leskinen ja Toni Kaarresalo. Asian esittelij\u00e4 Stina-Maria Lund.<\/p>\n

\u00c4\u00e4nestyslausunto<\/h3>\n

Eri mielt\u00e4 olleen oikeusneuvos Irma Telivuon \u00e4\u00e4nestyslausunto:<\/h3>\n

\u201dKuten enemmist\u00f6, my\u00f6nn\u00e4n A Oy:lle valitusluvan ja tutkin asian.<\/p>\n

Hyv\u00e4ksyn yhti\u00f6n valituksen. Kumoan hallinto-oikeuden ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset ja palautan asian Verohallinnolle palautushakemuksen uudelleen k\u00e4sittely\u00e4 varten.<\/p>\n

Viittaan enemmist\u00f6n perusteluihin kysymyksenasettelua ja polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdan tulkintaa koskevilta osin. Lis\u00e4ksi totean, ett\u00e4 mainitussa s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksess\u00e4 tarkoitettua tavaran valmistuksen k\u00e4sitett\u00e4 on oikeudellisen m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4n puuttuessa tulkittava sen yleisess\u00e4 teknisess\u00e4 merkityksess\u00e4.<\/p>\n

Vaikka polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdan soveltamisalaa ei ole arvioitava Tilastokeskuksen tekem\u00e4n toimialaluokittelun perusteella, tavaran valmistamisen k\u00e4sitteen merkityssis\u00e4ll\u00f6n on katsottava vastaavan Tilastokeskuksen teollista valmistamista koskevaa m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4. T\u00e4m\u00e4n m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4n mukaan teollinen valmistaminen on toimintaa, jossa materiaaleja, aineita ja komponentteja muunnetaan mekaanisesti, kemiallisesti tai biologisesti uusiksi v\u00e4li- tai lopputuotteiksi.<\/p>\n

Veronpalautushakemuksen mukaan A Oy polttoleikkaa rautaromusta tuotteita sulattavalle teollisuudelle ja k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 polttoleikkaamisessa nestekaasua. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6 on antanut oikaisuvaatimusmenettelyss\u00e4 Verohallinnon pyynn\u00f6st\u00e4 selvityksen harjoittamastaan toiminnasta ja nestekaasun k\u00e4yt\u00f6st\u00e4. Selvityksen mukaan A Oy on kierr\u00e4tykseen erikoistunut yhti\u00f6, joka vastaanottaa, k\u00e4sittelee ja myy erilaisia kierr\u00e4tysmateriaaleja. Yhti\u00f6 jalostaa kierr\u00e4tysmateriaalit sellaiseksi, ett\u00e4 ne soveltuvat valimo- ja ter\u00e4steollisuudelle uudelleen k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4ksi raaka-aineeksi. Valimo- ja ter\u00e4steollisuus m\u00e4\u00e4rittelee tilaustuotteen kappalekoon, materiaalin ja muut laatuvaatimukset. Rautametallien k\u00e4sittelyyn kuuluvia tuotantovaiheita ovat vastaanotto, k\u00e4sittely, seulonta, varastointi, lastaus, toimittaminen ja raportointi. Rautametallin k\u00e4sittelymenetelmi\u00e4 ovat polttoleikkaus, paalaus, murskaus ja granulointi.<\/p>\n

Katson, ett\u00e4 A Oy:n harjoittama kierr\u00e4tystoiminta, jossa sellaisenaan jatkojalostukseen kelpaamatonta metalliromua muunnetaan uusioraaka-aineeksi teollisuuden k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n, on tavaran valmistamista.<\/p>\n

Polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdassa s\u00e4\u00e4detyn polttoaineen verovapauden edellytyksen\u00e4 on, ett\u00e4 polttoainetta k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti ensik\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 tavaran valmistuksessa. Tavaran valmistus on yleisesti prosessi, joka pit\u00e4\u00e4 sis\u00e4ll\u00e4\u00e4n erilaisia k\u00e4sittelyvaiheita ja -menetelmi\u00e4. T\u00e4h\u00e4n n\u00e4hden<\/p>\n

katson, ettei verovapauss\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen soveltamisalalla ole merkityst\u00e4 sill\u00e4, miss\u00e4 valmistusprosessiin kuuluvassa osasuoritteessa polttoainetta on k\u00e4ytetty. N\u00e4in ollen, kun A Oy on metalliromua jalostaessaan k\u00e4ytt\u00e4nyt nestekaasua rautametallin polttoleikkaamiseen, yhti\u00f6n on katsottava k\u00e4ytt\u00e4neen nestekaasua polttoaineverolain 9 \u00a7:n 3 kohdassa tarkoitetulla tavalla. T\u00e4m\u00e4n vuoksi kumoan Verohallinnon ja hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6kset ja palautan asian Verohallinnolle yhti\u00f6n palautushakemuksen uudelleen k\u00e4sittely\u00e4 varten.\u201d<\/p>\n

Asian esittelij\u00e4n esittelij\u00e4neuvos Stina-Maria Lundin esitys asian ratkaisemiseksi oli samansis\u00e4lt\u00f6inen kuin oikeusneuvos Irma Telivuon \u00e4\u00e4nestyslausunto.<\/p>\n

Verohallinto<\/h3>\n

A Oy<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus<\/h3>\n

Asiassa saatu selvitys<\/h3>\n

Asian arviointi ja hallinto-oikeuden johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Annika Tuominen, Pirjo J\u00e4rvenp\u00e4\u00e4, joka on my\u00f6s esitellyt asian, ja Mikko \u00c4ij\u00e4l\u00e4.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle.<\/p>\n

Sovellettavat oikeusohjeet<\/h3>\n

Nestem\u00e4isten polttoaineiden valmisteverosta annetun lain<\/h3>\n

Energiatuotteiden ja s\u00e4hk\u00f6n verotusta koskevan yhteis\u00f6n kehyksen uudistamisesta annetun neuvoston direktiivin 2003\/96\/EY<\/p>\n

Oikeudellinen arviointi<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A Ab verkar inom \u00e5tervinningsbranschen f\u00f6r metallskrot och gassvetsar enligt kundens behov bitar av oanv\u00e4nd metall eller j\u00e4rnmetall som tagits ur bruk. Bitarna s\u00e4ljs till gjuteri- och st\u00e5lindustrin f\u00f6r att sm\u00e4ltas ned och \u00e5tervinnas som r\u00e5material. Fr\u00e5gan g\u00e4llde om A Ab har r\u00e4tt till \u00e5terbetalning av br\u00e4nsleskatt f\u00f6r den flytgas som anv\u00e4nds f\u00f6r gassvetsningen av…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[36297],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[37993,37992,37994,21682,34850],"kji_language":[7746],"class_list":["post-681073","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-36297","kji_subject-divers","kji_keyword-atervinningsbranschen","kji_keyword-jarnmetall","kji_keyword-metallskrot","kji_keyword-punktskatt","kji_keyword-verkar","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2021:107 - Punktskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2021:107 - Punktskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A Ab verkar inom \u00e5tervinningsbranschen f\u00f6r metallskrot och gassvetsar enligt kundens behov bitar av oanv\u00e4nd metall eller j\u00e4rnmetall som tagits ur bruk. Bitarna s\u00e4ljs till gjuteri- och st\u00e5lindustrin f\u00f6r att sm\u00e4ltas ned och \u00e5tervinnas som r\u00e5material. Fr\u00e5gan g\u00e4llde om A Ab har r\u00e4tt till \u00e5terbetalning av br\u00e4nsleskatt f\u00f6r den flytgas som anv\u00e4nds f\u00f6r gassvetsningen av...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"11 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021107-punktskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021107-punktskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2021:107 - Punktskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-25T12:27:36+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021107-punktskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021107-punktskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021107-punktskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2021:107 – Punktskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2021:107 - Punktskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2021:107 - Punktskatt","og_description":"A Ab verkar inom \u00e5tervinningsbranschen f\u00f6r metallskrot och gassvetsar enligt kundens behov bitar av oanv\u00e4nd metall eller j\u00e4rnmetall som tagits ur bruk. Bitarna s\u00e4ljs till gjuteri- och st\u00e5lindustrin f\u00f6r att sm\u00e4ltas ned och \u00e5tervinnas som r\u00e5material. Fr\u00e5gan g\u00e4llde om A Ab har r\u00e4tt till \u00e5terbetalning av br\u00e4nsleskatt f\u00f6r den flytgas som anv\u00e4nds f\u00f6r gassvetsningen av...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"11 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/","name":"KHO:2021:107 - Punktskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-04-25T12:27:36+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021107-punktskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2021:107 – Punktskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/681073","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=681073"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=681073"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=681073"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=681073"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=681073"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=681073"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=681073"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=681073"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}