{"id":681122,"date":"2026-04-25T14:32:57","date_gmt":"2026-04-25T12:32:57","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/"},"modified":"2026-04-25T14:32:57","modified_gmt":"2026-04-25T12:32:57","slug":"kho2021105-inkomstbeskattning","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/","title":{"rendered":"KHO:2021:105 — Inkomstbeskattning"},"content":{"rendered":"
\n
\n

F Ab:s r\u00e4kenskapsperiod f\u00f6ljde kalender\u00e5ret. F\u00f6r F Ab hade vid den beskattning som f\u00f6rr\u00e4ttats f\u00f6r skatte\u00e5r 2018 fastst\u00e4llts f\u00f6rlust ur inkomstk\u00e4llan f\u00f6r n\u00e4ringsverksamhet. Del\u00e4gare i F Ab hade fr\u00e5n och med b\u00f6rjan av det f\u00f6rlustbringande \u00e5ret varit B Ltd och G S.a.r.l. tillh\u00f6rande A-koncernen.<\/p>\n

C Ab:s hela aktiestock hade i mars 2018 f\u00f6rv\u00e4rvats i F Ab:s medelbara \u00e4go. Avsikten var att \u00f6verf\u00f6ra C Ab:s samtliga aktier i B Ltd:s och G S.a.r.l.:s omedelbara \u00e4go, varefter F Ab skulle \u00f6vertas av C Ab i en fusion enligt vad som avses i 52 a \u00a7 i lagen om beskattnings av n\u00e4ringsverksamhet.<\/p>\n

I \u00e4rende skulle avg\u00f6ras huruvida de i 123 \u00a7 2 mom. i inkomstskattelagen f\u00f6reskrivna f\u00f6ruts\u00e4ttningarna f\u00f6r \u00f6verf\u00f6rande av f\u00f6rlust vid fusion var uppfyllda trots att B Ltd och G S.a.r.l. hade f\u00e5tt C Ab:s aktiestock i sin medelbara \u00e4go f\u00f6rst i mars 2018 det vill s\u00e4ga inom det skatte\u00e5r som bringat f\u00f6rlust f\u00f6r F Ab.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g att man i 123 \u00a7 2 mom. i inkomstskattelagen med del\u00e4gare i det \u00f6vertagande samfundet avser en s\u00e5dan del\u00e4gare som f\u00f6rv\u00e4rvat aktie eller aktier i det \u00f6vertagande samfundet innan b\u00f6rjan av det \u00f6verl\u00e5tande samfundets f\u00f6rlustbringande skatte\u00e5r. S\u00e5ledes kunde den f\u00f6r F Ab fastst\u00e4llda f\u00f6rlusten inte efter fusionen avdras fr\u00e5n inkomst som kumuleras hos C Ab. Fusionsdirektivets \u00e4ndam\u00e5l, fusionens f\u00f6retagsekonomiska syften eller den omst\u00e4ndigheten att B Ltd och G S.a.r.l. under det f\u00f6rlustbringande skatte\u00e5ret erh\u00e5llit C Ab:s hela aktiestock i sin \u00e4go gavs inte vikt i bed\u00f6mningen.<\/p>\n

Inkomstskattelagen 123 \u00a7 2 mom.<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio, och Tero Leskinen. F\u00f6redragande Jarkko Kyll\u00f6nen.<\/p>\n

F Oy:n tilikausi oli kalenterivuoden mukainen. F Oy:lle oli verovuodelta 2018 toimitetussa verotuksessa vahvistettu tappiota elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteest\u00e4. F Oy:n osakkaina olivat tappiollisen verovuoden 2018 alusta lukien olleet A-konserniin kuuluvat B Ltd ja G S.a.r.l.<\/p>\n

C Oy:n koko osakekanta oli maaliskuussa 2018 ostettu F Oy:n v\u00e4lilliseen omistukseen. C Oy:n kaikki osakkeet oli tarkoitus siirt\u00e4\u00e4 B Ltd:n ja G S.a.r.l:n v\u00e4litt\u00f6m\u00e4\u00e4n omistukseen, mink\u00e4 j\u00e4lkeen F Oy:n oli tarkoitus sulautua C Oy:\u00f6\u00f6n elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisella sulautumisella.<\/p>\n

Asiassa oli ratkaistava, t\u00e4yttyv\u00e4tk\u00f6 tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa tappion sulautumisessa siirtymiselle asetetut edellytykset, vaikka B Ltd ja G S.a.r.l. olivat saaneet C Oy:n osakekannan v\u00e4lilliseen omistukseensa vasta maaliskuussa 2018 eli F Oy:n tappiollisen verovuoden aikana. Korkein hallinto-oikeus katsoi, ett\u00e4 tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkaalla tarkoitetaan sellaista osakasta, joka on hankkinut vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkeen tai osakkeita ennen sulautuvan yhteis\u00f6n tappiollisen verovuoden alkua. F Oy:lle vahvistettu tappio ei siten siirtynyt sulautumisessa v\u00e4hennett\u00e4v\u00e4ksi C Oy:lle kertyvist\u00e4 tuloista. Asiassa ei annettu merkityst\u00e4 yritysj\u00e4rjestelydirektiivin tavoitteille, sulautumisen liiketaloudellisille syille eik\u00e4 sille seikalle, ett\u00e4 B Ltd ja G S.a.r.l. olivat tappiollisen verovuoden aikana saaneet v\u00e4lilliseen omistukseensa koko C Oy:n osakekannan.<\/p>\n

Tuloverolaki 123 \u00a7 2 momentti<\/h3>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota muutoksenhaku koskee<\/h3>\n

Keskusverolautakunta 16.06.2020 nro 19\/2020<\/p>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely<\/h3>\n

on ennakkoratkaisuhakemuksessaan esitt\u00e4nyt muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Yhti\u00f6 on aiemmin ollut osa H-konsernia, jonka Pohjoismaiden toiminnot A-konserni osti maaliskuussa 2018. A-konsernin ylin emoyhti\u00f6 on luxemburgilainen A S.A. Pohjoismaisen A-konsernin emoyhti\u00f6 on F Oy, jonka emoyhti\u00f6 on ollut vuodesta 2017 l\u00e4htien Isossa-Britanniassa asuva B Ltd (t\u00e4m\u00e4n lis\u00e4ksi G S.a.r.l. omistaa yhden yhti\u00f6n osakkeen). F Oy omistaa C Oy:n norjalaisen D AS:n kautta. C Oy:n osakkeenomistaja on aiemmin ollut D AS:n omistama E Oy, joka on 30.4.2019 sulautunut yhti\u00f6\u00f6n elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisella sulautumisella konsernirakenteen yksinkertaistamiseksi.<\/p>\n

B Ltd on vuoden 2017 lopulla hankkinut F Oy:n osakkeet. Yhti\u00f6n tosiasiallinen liiketoiminta on alkanut vuonna 2018. F Oy:n liikevaihto on vuonna 2018 ollut 0,7 miljoonaa euroa ja tilikauden tappio 8,75 miljoonaa euroa. Yhti\u00f6lle on vahvistettu verovuodelta 2018 elinkeinotoiminnan tappioksi noin 1,5 miljoonaa euroa. Yhti\u00f6n taseen 31.12.2018 loppusumma on ollut 451,7 miljoonaa euroa. Yhti\u00f6n palveluksessa on tilikauden aikana ollut keskim\u00e4\u00e4rin kolme henkil\u00f6\u00e4.<\/p>\n

A-konsernin pohjoismaisen konsernirakenteen yksinkertaistamiseksi konsernissa suunnitellaan C Oy:n ja F Oy:n toimintojen yhdist\u00e4mist\u00e4. Osana konsernirakenteen uudelleenj\u00e4rjestely\u00e4 B Ltd:n on suunniteltu hankkivan C Oy:n osakekannan tai vaihtoehtoisesti osakkeet jaettaisiin B Ltd:lle vaiheittain osingonjakona in natura. C Oy:st\u00e4 tulisi siten B Ltd:n tyt\u00e4ryhti\u00f6 ja suomalaisen F Oy:n sisaryhti\u00f6. F Oy sulautuisi t\u00e4m\u00e4n j\u00e4lkeen C Oy:\u00f6\u00f6n elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisella sulautumisella.<\/p>\n

C Oy:n toiminta k\u00e4sitt\u00e4\u00e4 muun muassa ostettujen saatavien perinn\u00e4n, mik\u00e4 on edellytt\u00e4nyt yhti\u00f6n rekister\u00f6itymisen perint\u00e4toiminnan harjoittajaksi. Suunniteltua sulautumista ei n\u00e4in ollen ole liiketaloudellisista syist\u00e4 perusteltua toteuttaa niin, ett\u00e4 vastaanottavana yhti\u00f6n\u00e4 toimisi hallinnointiyhti\u00f6 F Oy. T\u00e4llainen sulautuminen johtaisi operatiivisen C Oy:n y-tunnuksen menett\u00e4miseen yhti\u00f6n purkautuessa ja siten muun muassa mahdolliseen uuteen rekister\u00f6itymiseen perint\u00e4toiminnan harjoittajaksi.<\/p>\n

Yhti\u00f6 on t\u00e4ydent\u00e4nyt ennakkoratkaisuhakemustaan lis\u00e4selvityksell\u00e4, jonka mukaan F Oy:n osakkeenomistajia ovat sulautumisen hetkell\u00e4 B Ltd (omistusosuus noin 99,0 prosenttia) sek\u00e4 G S.a.r.l. (omistusosuus noin 1,0 prosentti). C Oy:n osakkeenomistajina ovat sulautumisen hetkell\u00e4 B Ltd (omistusosuus noin 99,8 prosenttia) sek\u00e4 G S.a.r.l. (omistusosuus noin 0,2 prosenttia). Sulautumisessa F Oy:n osakkeenomistajat saavat vastikkeena omistamiensa osakkeiden mukaisessa suhteessa vastaanottavan yhti\u00f6n C Oy:n liikkeeseen laskemia uusia osakkeita.<\/p>\n

C Oy on pyyt\u00e4nyt keskusverolautakunnalta ennakkoratkaisua seuraavaan kysymykseen:<\/h3>\n

Onko C Oy:ll\u00e4 oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 F Oy:n verotuksessa vahvistetut aiempien vuosien elinkeinotoiminnan tappiot tulostaan tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin nojalla, jos F Oy sulautuu siihen elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisella sulautumisella?<\/p>\n

on lausunut ennakkoratkaisuna seuraavaa:<\/p>\n

Hakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa F Oy:lle verovuodelta 2018 vahvistettu elinkeinotoiminnan tappio siirtyy tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin mukaisesti C Oy:lle, jos F Oy sulautuu elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisesti C Oy:\u00f6\u00f6n. Mik\u00e4li C Oy:ss\u00e4 tapahtuu sulautumisvuonna tai sen j\u00e4lkeen tuloverolain 122 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettu omistajanvaihdos, voi C Oy v\u00e4hent\u00e4\u00e4 sille sulautumisessa siirtyv\u00e4n tappion vain, mik\u00e4li Verohallinto my\u00f6nt\u00e4\u00e4 yhti\u00f6lle tuloverolain 122 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitetun luvan.<\/p>\n

Lainvoiman saanutta ennakkoratkaisua on hakijan vaatimuksesta noudatettava verovuosilta 2020 ja 2021 toimitettavissa tuloverotuksissa.<\/p>\n

Keskusverolautakunta on selostettuaan tuloverolain 122 \u00a7:n 1 momentin ja 123 \u00a7:n 2 momentin sek\u00e4 elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja hakemusasiakirjoissa esitetyn selvityksen perustellut p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4\u00e4n tappion sulautumisessa siirtymisen osalta seuraavasti:<\/p>\n

Keskusverolautakunta toteaa, ett\u00e4 tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa ei ole s\u00e4\u00e4detty tarkemmin, mit\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksess\u00e4 tarkoitetaan vastaanottavan yhti\u00f6n osakkaalla. Siten s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen sanamuodon perusteella ei yksin voida p\u00e4\u00e4tell\u00e4, tuleeko siin\u00e4 tarkoitetuksi osakkaaksi katsoa my\u00f6s esimerkiksi sellainen taho, joka hankkii omistuksensa vastaanottavassa yhti\u00f6ss\u00e4 vasta juuri ennen sulautumista, vai edellytt\u00e4\u00e4k\u00f6 s\u00e4\u00e4nn\u00f6s, ett\u00e4 osakkuusasema on alkanut jo ennen kyseess\u00e4 olevan tappiovuoden alkua. Korkeimman hallinto-oikeuden vuosikirjaratkaisussa KHO 1980 II 513 vastaanottavan yhti\u00f6n osakkaana ei pidetty sellaista sulautuvan yhti\u00f6n osakasta, jonka osakkuusasema vastaanottavassa yhti\u00f6ss\u00e4 oli alkanut vasta sulautumisessa annettavan osakevastikkeen my\u00f6t\u00e4.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus on vuosikirjaratkaisussaan KHO 2019:51 k\u00e4sitellyt tappioiden v\u00e4hent\u00e4mist\u00e4 tilanteessa, jossa vastaanottavan yhti\u00f6n osakas ei ole v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti omistanut sek\u00e4 sulautunutta ett\u00e4 vastaanottavaa yhti\u00f6t\u00e4 tappiovuoden alusta lukien. P\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n korkein hallinto-oikeus on todennut muun ohella, ett\u00e4 sulautuva yhteis\u00f6 ja vastaanottava yhteis\u00f6 ovat olleet samaan intressipiiriin kuuluvia yhteis\u00f6j\u00e4 ja ett\u00e4 sulautuneella yhteis\u00f6ll\u00e4 on sulautumisen hetkell\u00e4 ollut oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 esill\u00e4 ollut tappionsa. Otettuaan n\u00e4iden seikkojen lis\u00e4ksi huomioon yritysj\u00e4rjestelydirektiivin tavoitteet, korkein hallinto-oikeus on katsonut, ett\u00e4 sulautuvan yhteis\u00f6n verovuoden 2008 elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteen tappio on yhteis\u00f6n sulautumisessa siirtynyt v\u00e4hennett\u00e4v\u00e4ksi vastaanottavan yhteis\u00f6n elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteen tuloista.<\/p>\n

$f4<\/p>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, ett\u00e4 C Oy ei voi v\u00e4hent\u00e4\u00e4 F Oy:n verotuksessa vahvistettuja aiempien vuosien elinkeinotoiminnan tappioita tulostaan tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin nojalla, jos F Oy sulautuu siihen elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisella sulautumisella.<\/p>\n

Vaatimusten tueksi on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on perustellut vuosikirjaratkaisussaan KHO 2019:51 tappioiden siirtymist\u00e4 sulautumisessa muun muassa sill\u00e4, ett\u00e4 sek\u00e4 sulautuva yhti\u00f6 ett\u00e4 vastaanottava yhti\u00f6 ovat kuuluneet samaan intressipiiriin. K\u00e4sitelt\u00e4v\u00e4n\u00e4 olevassa asiassa sulautuva F Oy ja vastaanottava C Oy eiv\u00e4t ole kuuluneet samaan konserniin sulautuvan yhti\u00f6n tappiovuoden 2018 alusta lukien. Korkeimman hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen tilanne eroaa siten tosiseikoiltaan k\u00e4sill\u00e4 olevasta asiasta, jossa tappiota ei v\u00e4hennett\u00e4isi sulautumisen j\u00e4lkeen saman intressipiirin sis\u00e4ll\u00e4, eik\u00e4 p\u00e4\u00e4t\u00f6s siten sovellu k\u00e4sill\u00e4 olevassa asiaan.<\/p>\n

Oikeuskirjallisuudessa on nimenomaisesti katsottu tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin sanamuodon ulkopuolisena edellytyksen\u00e4 tappioiden siirtymiselle olevan, ett\u00e4 vastaanottavan yhti\u00f6n osakkaan on pit\u00e4nyt olla vastaanottavan yhti\u00f6n osakkaana tappiollisen vuoden alusta lukien, jotta vastaanottavan yhti\u00f6n osakeomistus sulautuvassa yhti\u00f6ss\u00e4 voitaisiin ottaa huomioon. Kun nyt k\u00e4sill\u00e4 olevassa asiassa C Oy:n osakas ei ole ollut vastaanottavan yhti\u00f6n osakkaana tappiovuoden alusta lukien edes v\u00e4lillisesti, C Oy ei voi v\u00e4hent\u00e4\u00e4 sulautuvan yhti\u00f6n tappiota tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin nojalla.<\/p>\n

Keskusverolautakunta on soveltanut valituksenalaisessa asiassa tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4 sen sanamuotoa laajentaen korkeimman hallinto-oikeuden vuosikirjaratkaisuun KHO 2019:51 vedoten. Tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin tarkoituksena on kuitenkin est\u00e4\u00e4 se, ett\u00e4 vastaanottava yhti\u00f6 voisi k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 sulautuneen yhti\u00f6n sellaisen tappion, joka on syntynyt aikana, jolloin sulautuva yhti\u00f6 ei ole kuulunut vastaanottavan yhti\u00f6n intressipiiriin. C Oy ei ole kuulunut samaan konserniin sulautuvan yhti\u00f6n kanssa tappiovuoden alusta alkaen. Tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin tarkoituksen takia F Oy:n tappion ei voida katsoa siirtyv\u00e4n hakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa tarkoitetulla tavalla C Oy:lle.<\/p>\n

on antanut vastineen, jossa on vaadittu valituksen tutkimatta j\u00e4tt\u00e4mist\u00e4 tai hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4 ja esitetty muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

F Oy on saanut C Oy:lt\u00e4 konserniavustuksen verovuonna 2019, mink\u00e4 seurauksena F Oy on veroilmoituksensa mukaisesti k\u00e4ytt\u00e4nyt verovuodelle 2018 vahvistetut tappiot. Jos verovuoden 2019 verotus toimitetaan F Oy:n veroilmoituksen mukaisesti, yhti\u00f6iden suunnitellussa sulautumisessa ei siirtyisi verovuonna 2018 muodostuneita tappioita eik\u00e4 asia vaatisi korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisua. Yhti\u00f6 j\u00e4tt\u00e4\u00e4 korkeimman hallinto-oikeuden harkittavaksi onko asiassa annettua valitusta tarvetta tutkia.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n valituksessaan esiintuoman tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin sanamuodon ulkopuolisen edellytyksen soveltamiselle ei ole tapauksessa tarvetta, koska suunniteltu sulautuminen t\u00e4ytt\u00e4\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen sanamuodon eik\u00e4 vaaranna tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin tai 122 \u00a7:n 1 momentin tarkoituksen toteutumista. Vuosikirjaratkaisussa KHO 2019:51 on annettu painoarvoa sille, ett\u00e4 sek\u00e4 sulautuva yhteis\u00f6 ja vastaanottava yhteis\u00f6 ovat samaan intressipiiriin kuuluvia yhti\u00f6it\u00e4. KHO on ratkaisussaan ottanut huomioon my\u00f6s yritysj\u00e4rjestelydirektiivin tavoitteet.<\/p>\n

Tuloverolain 123 \u00a7:n 1 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen sanamuodon perusteella ei yksin voida p\u00e4\u00e4tell\u00e4, onko siin\u00e4 tarkoitetuksi osakkaaksi katsottava sellainen taho, joka hankkii omistuksensa vastaanottavassa yhti\u00f6ss\u00e4 vasta juuri ennen sulautumista, vai edellytt\u00e4\u00e4k\u00f6 s\u00e4\u00e4nn\u00f6s, ett\u00e4 osakkuusasema on alkanut jo ennen kyseess\u00e4 olevan tappiovuoden alkua. S\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen tulkinnassa olisi annettava painoarvoa sek\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen tarkoitukselle ett\u00e4 yritysj\u00e4rjestelydirektiivin tavoitteille. S\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen tarkoituksena on rajoittaa vahvistettujen tappioiden siirtymist\u00e4 eri intressipiirien v\u00e4lill\u00e4 yhteis\u00f6jen sulauduttua ja siten est\u00e4\u00e4 kaupank\u00e4ynti tappioilla.<\/p>\n

K\u00e4sill\u00e4 olevassa tapauksessa sulautuva yhteis\u00f6 sek\u00e4 vastaanottava yhteis\u00f6 kuuluvat samaan intressipiiriin konsernin emoyhti\u00f6n kanssa. Sulautuva yhteis\u00f6 on kuulunut sulautuvan yhteis\u00f6n omistajan, konsernin emoyhti\u00f6n B Ltd:n, intressipiiriin tappiovuoden 2018 alusta lukien. Lis\u00e4ksi sulautuvalla yhteis\u00f6ll\u00e4 on itsell\u00e4\u00e4n oikeus kyseess\u00e4 olevan verovuodelta 2018 vahvistetun elinkeinotoiminnan tappion v\u00e4hent\u00e4miseen. Kev\u00e4\u00e4ll\u00e4 2018 konsernin toimintaa on laajennettu hankkimalla uusi liiketoimintaa harjoittava yhteis\u00f6, C Oy, osaksi konsernia ja siten samaa intressipiiri\u00e4. Sulautuva yhti\u00f6 ja emoyhti\u00f6 ovat olleet konserniavustuksesta verotuksessa annetun lain mukaisessa konsernisuhteessa tappioiden syntymisvuonna, jonka lis\u00e4ksi vastaanottava yhti\u00f6 ja konsernin emoyhti\u00f6 ovat olleet vastaavassa konsernisuhteessa vuodesta 2019 alkaen.<\/p>\n

Yhti\u00f6t kuuluvat siten samaan intressipiiriin, eik\u00e4 kyseess\u00e4 ole tilanne, jossa sulautuvan yhti\u00f6n tappion voidaan katsoa sulautumisen seurauksena tulevan ulkopuolisen tahon hy\u00f6dynt\u00e4m\u00e4ksi. Sulautumisessa ei synny veroj\u00e4rjestelm\u00e4lle vieraita etuja, koska tappiot olisivat v\u00e4hennyskelpoisia F Oy:n elinkeinotoiminnan tulosta ja s\u00e4ilyisiv\u00e4t my\u00f6s p\u00e4invastaiseen suuntaan toteutetussa sulautumisessa. Yritysj\u00e4rjestelydirektiivin tavoitteiden sek\u00e4 verotuksen neutraalisuuden valossa k\u00e4sill\u00e4 olevaa tilannetta tulisi kohdella samanarvoisesti kuin tilannetta, jossa sulautumissuunta olisi p\u00e4invastainen eli C Oy sulautuisi F Oy:hyn.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen, jossa on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Yhti\u00f6 on hakenut ennakkoratkaisua tilanteessa, jossa sen olisi tullut jo ennen ennakkoratkaisun hakemista tehd\u00e4 p\u00e4\u00e4t\u00f6s verovuodelta 2019 annettavasta konserniavustuksesta. Valituksen tutkimatta j\u00e4tt\u00e4miselle ei ole perusteita, koska ennakkoratkaisu annetaan aina hakemuksessa esitettyihin olosuhteisiin.<\/p>\n

on antanut lis\u00e4vastineen, joka on annettu tiedoksi<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on tutkinut asian.<\/p>\n

2. Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n valitus hyv\u00e4ksyt\u00e4\u00e4n. Keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, ett\u00e4 F Oy:lle verovuodelta 2018 vahvistettu elinkeinotoiminnan tappio ei siirry C Oy:lle, jos F Oy sulautuu elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisesti C Oy:\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

Verohallinnosta annetun lain 16 \u00a7:n 1 momentin mukaan ennakkoratkaisuun haetaan muutosta valittamalla korkeimpaan hallinto-oikeuteen. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin 2 kohdan mukaan ennakkoratkaisusta on oikeus valittaa Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6ll\u00e4. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentin mukaan keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6kseen, jolla on p\u00e4\u00e4tetty olla antamatta ennakkoratkaisua, ei saa hakea muutosta valittamalla.<\/p>\n

122 \u00a7:n 1 momentin mukaan yhteis\u00f6n ja elinkeinoyhtym\u00e4n tappiota ei v\u00e4hennet\u00e4, jos tappiovuoden aikana tai sen j\u00e4lkeen yli puolet sen osakkeista tai osuuksista on muun saannon kuin perinn\u00f6n tai testamentin vuoksi vaihtanut omistajaa tai yli puolet sen j\u00e4senist\u00e4 vaihtunut. Jos tappiota tuottaneen yrityksen osakkeista tai osuuksista v\u00e4hint\u00e4\u00e4n 20 prosenttia omistavassa yhteis\u00f6ss\u00e4 tai yhtym\u00e4ss\u00e4 on tapahtunut vastaava omistajanvaihdos, viimeksi mainitun yhteis\u00f6n tai yhtym\u00e4n omistamien osakkeiden tai osuuksien katsotaan vaihtaneen omistajaa.<\/p>\n

Tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin mukaan yhteis\u00f6jen sulauduttua tai yhteis\u00f6n jakauduttua on vastaanottavalla yhteis\u00f6ll\u00e4 oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 verotettavasta tulostaan sulautuneen tai jakautuneen yhteis\u00f6n tappio 119 ja 120 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4detyll\u00e4 tavalla, mik\u00e4li vastaanottava yhteis\u00f6 taikka sen osakkaat tai j\u00e4senet taikka yhteis\u00f6 ja sen osakkaat tai j\u00e4senet yhdess\u00e4 ovat tappiovuoden alusta lukien omistaneet yli puolet sulautuneen tai jakautuneen yhteis\u00f6n osakkeista tai osuuksista.<\/p>\n

Tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin esit\u00f6iss\u00e4 (HE 200\/1992 vp) on todettu, ettei tuolloin voimassa olleisiin tappiontasausta tuloverotuksessa annetun lain s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiin ole ehdotettu muutoksia. T\u00e4m\u00e4n lain esit\u00f6iden (HE 173\/1967 vp) mukaan tappioiden sulautumisessa siirtymist\u00e4 koskevan s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen nojalla oikeus tappiontasaukseen siirtyisi er\u00e4in edellytyksin yhteis\u00f6jen sulauduttua vastaanottavalle yhteis\u00f6lle.<\/p>\n

52 a \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan mukaan<\/p>\n

tarkoitetaan j\u00e4rjestely\u00e4, jossa sulautuva yhti\u00f6 purkautuen selvitysmenettelytt\u00e4 siirt\u00e4\u00e4 kaikki varansa ja velkansa vastaanottavalle yhti\u00f6lle, jonka hallussa ovat kaikki sulautuvan yhti\u00f6n osakep\u00e4\u00e4omaa edustavat osakkeet, tai tuollaisen yhti\u00f6n kokonaan omistamalle osakeyhti\u00f6lle.<\/p>\n

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7 perustuu Euroopan yhteis\u00f6jen neuvoston direktiiviin eri j\u00e4senvaltioissa olevia yhti\u00f6it\u00e4 koskeviin sulautumisiin, jakautumisiin, osittaisjakautumisiin, varojen siirtoon ja osakkeiden vaihtoihin sek\u00e4 eurooppayhti\u00f6n tai eurooppaosuuskunnan s\u00e4\u00e4nt\u00f6m\u00e4\u00e4r\u00e4isen kotipaikan siirtoon j\u00e4senmaiden v\u00e4lill\u00e4 sovellettavasta yhteisest\u00e4 veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 (2009\/133\/EY). Direktiivin johdannon 2 kappaleen mukaan direktiiviss\u00e4 tarkoitettuja toimia ei saisi est\u00e4\u00e4 erityisesti j\u00e4senvaltioiden veros\u00e4\u00e4nn\u00f6ksist\u00e4 johtuvilla rajoituksilla, haitoilla tai v\u00e4\u00e4ristymill\u00e4.<\/p>\n

14 \u00a7:n 1 momentin mukaan, jos lain soveltamisen kannalta muissa samanlaisissa tapauksissa tai verotusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n yhten\u00e4isyyden vuoksi on t\u00e4rke\u00e4\u00e4 saada asia ratkaistuksi taikka jos siihen on muu erityisen painava syy, keskusverolautakunta voi hakemuksesta antaa verotusta koskevan ennakkoratkaisun.<\/p>\n

A-konserniin kuuluva B Ltd on hankkinut F Oy:n osakkeet vuoden 2017 lopulla. B Ltd omistaa F Oy:n osakkeista noin 99 prosenttia ja G S.a.r.l. noin yhden prosentin. F Oy:n tilikausi on kalenterivuosi. Yhti\u00f6lle on vahvistettu tappio elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteest\u00e4, kun sen verovuoden 2018 verotus on toimitettu.<\/p>\n

C Oy on aiemmin ollut osa H-konsernia. A-konserni on ostanut H-konsernin Pohjoismaiden toiminnot maaliskuussa 2018. T\u00e4m\u00e4n j\u00e4lkeen F Oy on omistanut C Oy:n osakkeet v\u00e4lillisesti D AS:n kautta.<\/p>\n

Asiassa on ratkaistavana, onko C Oy:ll\u00e4 oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 F Oy:n verovuoden 2018 verotuksessa vahvistettu tappio, jos F Oy sulautuu C Oy:\u00f6\u00f6n elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisella sulautumisella. Asiassa on riidatonta, ett\u00e4 sulautumishetkell\u00e4 C Oy:n osakkaina olevat B Ltd ja G S.a.r.l. ovat omistaneet F Oy:n koko osakekannan tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa tarkoitetulla tavalla tappiovuoden alusta lukien. Asiassa on siten ratkaistava, t\u00e4yttyv\u00e4tk\u00f6 tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa tappion sulautumisessa siirtymiselle asetetut edellytykset, vaikka B Ltd ja G S.a.r.l. saavat C Oy:n osakekannan v\u00e4litt\u00f6m\u00e4\u00e4n omistukseensa vasta ennen esill\u00e4 olevan sulautumisen toteuttamista ja vaikka yhti\u00f6t ovat saaneet C Oy:n osakekannan v\u00e4lilliseen omistukseensa vasta vuoden 2018 maaliskuussa.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus on vuosikirjaratkaisussaan KHO 2019:51 katsonut, ett\u00e4 tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa tarkoitettuna osakeomistuksena sulautuvassa yhteis\u00f6ss\u00e4 on otettava lukuun my\u00f6s vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkaan tappiovuoden aikana v\u00e4lilliseksi muuttunut omistus sulautuvassa yhteis\u00f6ss\u00e4. Korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 vastaavasti nyt esill\u00e4 olevassa asiassa B Ltd:n ja G S.a.r.l:n alun perin v\u00e4lillinen omistus C Oy:ss\u00e4 voidaan sin\u00e4ns\u00e4 ottaa huomioon, kun arvioidaan tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa asetettujen edellytysten t\u00e4yttymist\u00e4.<\/p>\n

Tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa ei ole s\u00e4\u00e4detty siit\u00e4, kuinka suuren osan vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkeista sulautuvan tappiollisen yhteis\u00f6n osakkaan on omistettava, jotta sanotun osakkaan omistus otettaisiin lukuun, kun arvioidaan, t\u00e4yttyv\u00e4tk\u00f6 tappion sulautumisessa siirtymiselle asetetut edellytykset. Lainkohdassa ei ole s\u00e4\u00e4detty my\u00f6sk\u00e4\u00e4n siit\u00e4 ajankohdasta, josta lukien vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkaan on pit\u00e4nyt olla vastaanottavan yhteis\u00f6n osakas, jotta osakkaan omistus sulautuvassa yhteis\u00f6ss\u00e4 otettaisiin lukuun, kun arvioidaan, t\u00e4yttyv\u00e4tk\u00f6 tuloverolain 123 \u00a7:ss\u00e4 sulautuvan yhteis\u00f6n tappion siirtymiselle asetetut edellytykset. Korkein hallinto-oikeus on katsonut vuosikirjaratkaisussaan KHO 1980 II 513, ett\u00e4 tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa tarkoitettuna vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkaana ei voida pit\u00e4\u00e4 henkil\u00f6\u00e4, joka on tullut vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkaaksi sill\u00e4 hetkell\u00e4, kun tappiollinen yhteis\u00f6 on sulautunut vastaanottavaan yhteis\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

Tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentin tarkoituksena on vakiintuneesti pidetty sit\u00e4, ett\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksell\u00e4 estet\u00e4\u00e4n saman lain 122 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4dettyjen tappioiden v\u00e4hennysoikeutta ja omistajanvaihdostilanteita koskevien rajoitusten kiert\u00e4minen sulautumisten avulla. Tuloverolain 122 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4dettyjen rajoitusten kiert\u00e4minen sulautumisten avulla voi olla mahdollista, jos saman lain 123 \u00a7:n 2 momentissa s\u00e4\u00e4detty omistusta koskevan edellytyksen voitaisiin katsoa t\u00e4yttyv\u00e4n tilanteessa, jossa tappiollisen yhteis\u00f6n osakas on hankkinut vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkeen tai joitakin vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkeita vasta tappiovuoden alun j\u00e4lkeen mutta ennen sulautumisen toteuttamista. T\u00e4m\u00e4n vuoksi korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkaalla tarkoitetaan sellaista osakasta, joka on hankkinut v\u00e4litt\u00f6m\u00e4\u00e4n tai v\u00e4lilliseen omistukseensa vastaanottavan yhteis\u00f6n osakkeen tai osakkeita ennen sulautuvan yhteis\u00f6n tappiollisen verovuoden alkua.<\/p>\n

Tappiollisen F Oy:n osakkaat ovat omistaneet v\u00e4lillisesti C Oy:n osakekannan vasta maaliskuusta 2018 lukien. N\u00e4in ollen tuloverolain 123 \u00a7:n 2 momentissa asetettu edellytys tappion sulautumisessa siirtymiselle ei esill\u00e4 olevassa tilanteessa t\u00e4yty. Tilannetta ei ole arvioitava toisin yritysj\u00e4rjestelydirektiivin tavoitteiden perusteella. Tilannetta ei ole arvioitava toisin my\u00f6sk\u00e4\u00e4n sen vuoksi, ett\u00e4 esill\u00e4 olevalle sulautumiselle on liiketaloudellisia syit\u00e4, eik\u00e4 sen vuoksi, ett\u00e4 B Ltd ja G S.a.r.l. ovat vuoden 2018 maaliskuussa saaneet v\u00e4lilliseen omistukseensa C Oy:n koko osakekannan.<\/p>\n

T\u00e4m\u00e4n vuoksi ja koska asian saaminen ratkaistuksi on t\u00e4rke\u00e4\u00e4 Verohallinnosta annetun lain 14 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla, keskusverolautakunnan antama ennakkoratkaisu on kumottava ja uutena ennakkoratkaisuna lausuttava ratkaisuosasta ilmenev\u00e4ll\u00e4 tavalla.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Jarkko Kyll\u00f6nen.<\/p>\n

C Oy<\/h3>\n

Keskusverolautakunta<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle.<\/p>\n

Sovellettavat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja niiden esit\u00f6it\u00e4<\/h3>\n

Tuloverolain<\/h3>\n

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain<\/h3>\n

sulautumisella<\/p>\n

Verohallinnosta annetun lain<\/h3>\n

Asiassa saatu selvitys<\/h3>\n

Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/h3>\n

Ennakkoratkaisuhakemus<\/h3>\n

Ennakkoratkaisukysymys<\/h3>\n

Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu<\/h3>\n

1. Valituksen tutkiminen<\/p>\n

2. P\u00e4\u00e4asia<\/p>\n<\/div>\n

\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

F Ab:s r\u00e4kenskapsperiod f\u00f6ljde kalender\u00e5ret. F\u00f6r F Ab hade vid den beskattning som f\u00f6rr\u00e4ttats f\u00f6r skatte\u00e5r 2018 fastst\u00e4llts f\u00f6rlust ur inkomstk\u00e4llan f\u00f6r n\u00e4ringsverksamhet. Del\u00e4gare i F Ab hade fr\u00e5n och med b\u00f6rjan av det f\u00f6rlustbringande \u00e5ret varit B Ltd och G S.a.r.l. tillh\u00f6rande A-koncernen. C Ab:s hela aktiestock hade i mars 2018 f\u00f6rv\u00e4rvats i F…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[36297],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[28907,38019,30034,38020,38018],"kji_language":[7746],"class_list":["post-681122","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-36297","kji_subject-divers","kji_keyword-beskattning","kji_keyword-foljde","kji_keyword-inkomstbeskattning","kji_keyword-kalenderaret","kji_keyword-rakenskapsperiod","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2021:105 - Inkomstbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2021:105 - Inkomstbeskattning\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"F Ab:s r\u00e4kenskapsperiod f\u00f6ljde kalender\u00e5ret. F\u00f6r F Ab hade vid den beskattning som f\u00f6rr\u00e4ttats f\u00f6r skatte\u00e5r 2018 fastst\u00e4llts f\u00f6rlust ur inkomstk\u00e4llan f\u00f6r n\u00e4ringsverksamhet. Del\u00e4gare i F Ab hade fr\u00e5n och med b\u00f6rjan av det f\u00f6rlustbringande \u00e5ret varit B Ltd och G S.a.r.l. tillh\u00f6rande A-koncernen. C Ab:s hela aktiestock hade i mars 2018 f\u00f6rv\u00e4rvats i F...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"16 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021105-inkomstbeskattning\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021105-inkomstbeskattning\\\/\",\"name\":\"KHO:2021:105 - Inkomstbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-25T12:32:57+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021105-inkomstbeskattning\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021105-inkomstbeskattning\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2021105-inkomstbeskattning\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2021:105 – Inkomstbeskattning\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2021:105 - Inkomstbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2021:105 - Inkomstbeskattning","og_description":"F Ab:s r\u00e4kenskapsperiod f\u00f6ljde kalender\u00e5ret. F\u00f6r F Ab hade vid den beskattning som f\u00f6rr\u00e4ttats f\u00f6r skatte\u00e5r 2018 fastst\u00e4llts f\u00f6rlust ur inkomstk\u00e4llan f\u00f6r n\u00e4ringsverksamhet. Del\u00e4gare i F Ab hade fr\u00e5n och med b\u00f6rjan av det f\u00f6rlustbringande \u00e5ret varit B Ltd och G S.a.r.l. tillh\u00f6rande A-koncernen. C Ab:s hela aktiestock hade i mars 2018 f\u00f6rv\u00e4rvats i F...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"16 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/","name":"KHO:2021:105 - Inkomstbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-04-25T12:32:57+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2021105-inkomstbeskattning\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2021:105 – Inkomstbeskattning"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/681122","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=681122"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=681122"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=681122"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=681122"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=681122"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=681122"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=681122"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=681122"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}