{"id":712667,"date":"2026-04-27T23:08:33","date_gmt":"2026-04-27T21:08:33","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/"},"modified":"2026-04-27T23:08:33","modified_gmt":"2026-04-27T21:08:33","slug":"kho202117-mervardesskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2021:17 — Merv\u00e4rdesskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

Via A Ab:s ekonomif\u00f6rvaltningsprogram kunde dess f\u00f6retagskunder k\u00f6pa tj\u00e4nster som producerades av en tredje part. I dessa tj\u00e4nster ingick B Ab:s kredittj\u00e4nst. B Ab erbj\u00f6d A Ab:s kunder l\u00e5n, d\u00e4r kundens f\u00f6rs\u00e4ljningsfordringar som fanns i ekonomif\u00f6rvaltningsprogrammet fungerade som s\u00e4kerhet f\u00f6r l\u00e5net. De f\u00f6rs\u00e4ljningsfordringar som utgjorde s\u00e4kerhet f\u00f6r kundens l\u00e5n kunde endast betalas \u00e5t B Ab. A Ab marknadsf\u00f6rde tj\u00e4nsten \u00e5t sina kunder. A Ab s\u00f6rjde f\u00f6r att B Ab:s kredittj\u00e4nst var tillg\u00e4nglig i ekonomif\u00f6rvaltningsprogrammet och efter kreditbeslutet kunde kunden lyfta l\u00e5net via ekonomif\u00f6rvaltningsprogrammet. B Ab fick via det ifr\u00e5gavarande programmet bland annat kundens bankf\u00f6rbindelse och en kopia p\u00e5 f\u00f6rs\u00e4ljningsfakturorna f\u00f6r v\u00e4rdering av s\u00e4kerheten f\u00f6r krediten. A Ab gjorde en f\u00f6rflyttningsanteckning p\u00e5 kundernas f\u00f6rs\u00e4ljningsfakturor i ekonomif\u00f6rvaltningsprogrammet f\u00f6r kundens del. A Ab fick i provision en andel av den r\u00e4nta p\u00e5 krediten som B Ab tog ut av kunderna.<\/p>\n

$ae<\/p>\n

Skattef\u00f6rvaltningens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande g\u00e4llande merv\u00e4rdesbeskattning f\u00f6r tiden 29.10.2018 — 31.12.2019.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen 1 \u00a7 1 mom. 1 punkten, 41 \u00a7 och 42 \u00a7 1 mom. 2 punkten<\/p>\n

R\u00e5dets direktiv 2006\/112\/EG om ett gemensamt system f\u00f6r merv\u00e4rdesskatt artikel 2.1 c och artikel 135.1 b<\/p>\n

Unionens domstols domar i \u00e4rendena C-453\/05, Ludwig (EU:C:2007:369), och C-235\/00, CSC Financial Services (EU:C:2001:696)<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Anne Nenonen och Tero Leskinen. F\u00f6redragande Marita Eeva.<\/p>\n

A Oy:n taloushallinto-ohjelmiston kautta sen yritysasiakkaat voivat ostaa kolmannen osapuolen tuottamia palveluja. N\u00e4ihin palveluihin sis\u00e4ltyi B Oy:n lainapalvelu. B Oy tarjosi A Oy:n asiakkaille lainaa, jossa asiakkaan kyseisess\u00e4 taloushallinto-ohjelmistossa olevat myyntisaatavat toimivat lainan vakuutena. Asiakkaan lainan vakuutena olevat myyntisaatavat voitiin maksaa vain B Oy:lle. A Oy markkinoi asiakkailleen mainittua palvelua. A Oy huolehti B Oy:n lainapalvelun saatavuudesta taloushallinto-ohjelmistossaan ja lainap\u00e4\u00e4t\u00f6ksen j\u00e4lkeen asiakas voi nostaa lainaa kyseisen taloushallinto-ohjelmiston kautta. B Oy sai kyseisest\u00e4 taloushallinto-ohjelmistosta muun muassa asiakkaan pankkiyhteyden sek\u00e4 kopion myyntilaskuista luoton vakuusarviota varten. A Oy teki asiakkaan myyntilaskuihin siirtomerkinn\u00e4t taloushallinto-ohjelmistossaan t\u00e4t\u00e4 k\u00e4ytt\u00e4v\u00e4n asiakkaansa puolesta. A Oy sai B Oy:lt\u00e4 palkkion osuutena t\u00e4m\u00e4n asiakkaalta perim\u00e4st\u00e4 luoton korosta.<\/p>\n

$121<\/p>\n

Verohallinnon arvonlis\u00e4verotusta koskeva ennakkoratkaisu ajalle 29.10.2018 — 31.12.2019.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 1 \u00a7 1 momentti 1 kohta, 41 \u00a7 ja 42 \u00a7 1 momentti 2 kohta<\/h3>\n

Neuvoston direktiivi 2006\/112\/EY yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 2 artikla 1 kohta c alakohta sek\u00e4 135 artikla 1 kohta b alakohta<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen tuomiot asioissa C-453\/05, Ludwig (EU:C:2007:369), ja C-235\/00, CSC Financial Services (EU:C:2001:696)<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota muutoksenhaku koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 14.5.2019 nro 19\/0388\/4<\/p>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely<\/h3>\n

A Oy, j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 my\u00f6s yhti\u00f6, on esitt\u00e4nyt ennakkoratkaisuhakemuksessaan muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Yhti\u00f6n tuottama palvelu on automatisoitu taloushallinto-ohjelmisto, joka yhdist\u00e4\u00e4 laskutuksen, kirjanpidon ja liiketoiminnan ohjauksen samaan pilvipalveluun. Palveluun on lis\u00e4tty sis\u00e4\u00e4nrakennettu verkkokauppa, josta palvelua k\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t asiakkaat voivat ostaa kolmannen osapuolen tuottamia palveluja. N\u00e4m\u00e4 palvelut ovat verkkokaupassa kolmannen osapuolen omilla br\u00e4ndeill\u00e4 ja niiden ostaminen edellytt\u00e4\u00e4 yhti\u00f6n palvelun k\u00e4ytt\u00e4j\u00e4n\u00e4 olevalta asiakkaalta kolmannen osapuolen kanssa teht\u00e4v\u00e4\u00e4 erillist\u00e4 palvelusopimusta.<\/p>\n

Yhti\u00f6 on julkaissut verkkokaupassa C-pankkiryhm\u00e4n tuottaman lainapalvelun. Lainapalvelussa C-pankkiryhm\u00e4\u00e4n kuuluva B Oy tarjoaa rahoituspalvelua yhti\u00f6n palvelua k\u00e4ytt\u00e4ville yrityksille.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemukseen annetun lis\u00e4selvityksen mukaan yhti\u00f6n palvelun kautta yhti\u00f6 tarjoaa s\u00e4hk\u00f6isen alustan ja kanavan B Oy:lle tarjota rahoituspalveluaan yhti\u00f6n palvelun asiakkaille.<\/p>\n

Lainapalvelu on laskurahoitusta, jossa asiakasyritys voi saada B Oy:n my\u00f6nt\u00e4m\u00e4\u00e4 luottoa ja jossa yrityksen myyntisaatavat toimivat luoton vakuutena. Lainapalvelussa asiakkaana olevan yrityksen myyntilaskut toimivat nostettavan lainan vakuutena, eik\u00e4 niit\u00e4 myyd\u00e4 edelleen B Oy:lle tai millek\u00e4\u00e4n muulle C-pankkiryhm\u00e4\u00e4n kuuluvalle yhti\u00f6lle. Palvelua k\u00e4ytt\u00e4v\u00e4 asiakas voi itse p\u00e4\u00e4tt\u00e4\u00e4 lainan m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4 myyntisaatavien antaman vakuusarvon puitteissa ja lainap\u00e4\u00e4t\u00f6ksen j\u00e4lkeen nostaa sit\u00e4 suoraan palvelussa. Asiakas nostaa yhti\u00f6n palvelusta itse lainaa.<\/p>\n

Yhti\u00f6n ja B Oy:n ansainta lainapalvelusta muodostuu verkkokauppaa k\u00e4ytt\u00e4v\u00e4lt\u00e4 asiakkaalta peritt\u00e4v\u00e4st\u00e4 luoton korosta. Yhti\u00f6n palkkio on toistaiseksi sovittu — — — prosentiksi korkotuotosta. Laskutuksen peruste on asiakkaan luoton p\u00e4iv\u00e4saldolle maksama korko, josta ositus tapahtuu. Yhti\u00f6 ei saa muuta palkkiota kuin prosenttiosuuden. Palkkion maksu tapahtuu kolmen tai kuuden kuukauden jaksoissa. B Oy:lle korkotuotot ovat arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:n mukaan arvonlis\u00e4verosta vapautettua rahoituspalvelun myynti\u00e4.<\/p>\n

Yhti\u00f6 toimii B Oy:n edustajana, kun lainapalvelua v\u00e4litet\u00e4\u00e4n yhti\u00f6n verkkokaupassa. Asiakassuhde ja sopimussuhde luotosta tehd\u00e4\u00e4n kuitenkin aina ainoastaan loppuasiakkaan ja B Oy:n v\u00e4lisess\u00e4 suhteessa, jolloin yhti\u00f6 edustajana on ainoastaan lainapalvelun markkinoija ja v\u00e4litt\u00e4j\u00e4.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemukseen annetun lis\u00e4selvityksen mukaan B Oy vastaanottaa yhti\u00f6n palvelusta vain asiakkaaksi hakevan yrityksen maakoodin ja rekisterinumeron sek\u00e4 pankkiyhteyden, jolle luotonnostot ja laskujen nettosuoritukset maksetaan. Nostettu luottosaldo voi vaihdella vakuusarvon ja sopimuksen limiitin rajoissa. Jokainen laskun maksusuoritus lyhent\u00e4\u00e4 luottoa t\u00e4ysim\u00e4\u00e4r\u00e4isesti. Uudet myyntilaskut lis\u00e4\u00e4v\u00e4t rahoitussopimuksen limiittiin saakka vakuutta. Luoton kiertonopeus on lyhyt ja l\u00e4hes aina noin 30 p\u00e4iv\u00e4\u00e4 tai alle. Luoton saamisen edellytyksen\u00e4 on, ett\u00e4 asiakkaalla on kirjanpito- ja laskutussopimus (myyntireskontra) yhti\u00f6n palvelussa. Yhti\u00f6n palvelu ei luovuta kirjanpidon tietoja B Oy:lle. B Oy saa yhti\u00f6n palvelusta kopion myyntilaskuista luoton vakuusarvon arviointiin. Laskuihin on yhti\u00f6n palvelun toimesta liitetty laina-asiakkaille siirtolauseke sek\u00e4 maksutiliksi lainapalvelun hoitotili. Luototusp\u00e4\u00e4t\u00f6s ja luottoehdot ovat yksin B Oy:n ja C-pankkiryhm\u00e4n p\u00e4\u00e4tt\u00e4mi\u00e4.<\/p>\n

B Oy:ll\u00e4 on yksinoikeus muuttaa yhti\u00f6n myyt\u00e4v\u00e4n\u00e4 olevaa lainatuotetta sek\u00e4 m\u00e4\u00e4ritell\u00e4 tuotteen korko ja toimitusehdot.<\/p>\n

Yhti\u00f6n on myydess\u00e4\u00e4n ja markkinoidessaan lainapalvelua aina ehdottomasti k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4 B Oy:n antamia ja m\u00e4\u00e4rittelemi\u00e4 ehtoja. Lainapalvelua koskevat reklamaatiot ja muut huomautukset tehd\u00e4\u00e4n B Oy:lle, joka kantaa rahoituspalvelun riskin. Vastuussa luoton my\u00f6nt\u00e4misest\u00e4 ja maksamisesta asiakkaalle on B Oy. B Oy ei osta asiakkailta laskusaatavia, hoida niiden perint\u00e4\u00e4 eik\u00e4 peri lainapalvelusta asiakkailta esimerkiksi erillist\u00e4 vuosimaksua, kiinte\u00e4\u00e4 laskukohtaista hallinnointipalkkiota tai saatavien m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4n perustuvaa prosentuaalista korvausta. Lainapalvelussa ei ole yhti\u00f6n n\u00e4kemyksen mukaan kyse arvonlis\u00e4verollisesta factoringrahoituksesta. Lainapalvelussa asiakkaan laskut toimivat vain asiakkaan nostaman luoton vakuutena.<\/p>\n

Yhti\u00f6 huolehtii tuotteiden markkinoinnista ja saatavuudesta palvelussaan sek\u00e4 lainapalvelun v\u00e4litt\u00e4misest\u00e4 asiakkaille.<\/p>\n

Yhti\u00f6 on pyyt\u00e4nyt ennakkoratkaisua seuraavaan kysymykseen:<\/h3>\n

Tuleeko yhti\u00f6n peri\u00e4 arvonlis\u00e4veroa B Oy:lt\u00e4 yhti\u00f6lle kuuluvasta osuudesta korkotuottoon, kun yhti\u00f6n tuottaman palvelun kautta v\u00e4litet\u00e4\u00e4n luottoja palvelun k\u00e4ytt\u00e4jille?<\/p>\n

Yhti\u00f6n tulee suorittaa arvonlis\u00e4veroa B Oy:n sille ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatusta toiminnasta maksamista palkkioista.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Hallinto-oikeus on valituksenalaisella p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n valituksen.<\/p>\n

Hallinto-oikeus on, selostettuaan soveltamansa s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja niiden esit\u00f6it\u00e4 sek\u00e4 unionin tuomioistuimen (EUT) oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00e4, lausunut oikeudellisena arviointinaan ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6ksin\u00e4 seuraavaa:<\/p>\n

Asiassa on ensin ratkaistava kysymys siit\u00e4, toimiiko yhti\u00f6 lainapalvelun yll\u00e4pit\u00e4j\u00e4n\u00e4 luoton v\u00e4litt\u00e4j\u00e4n\u00e4 vai B Oy:n alihankkijana ja sen j\u00e4lkeen, voidaanko mahdollisesti yhti\u00f6n alihankkijana suorittamaa palvelua pit\u00e4\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettuna luotonantona tai 3 kohdassa tarkoitettuna luotonantajan luotonhallintana.<\/p>\n

Saadun selvityksen mukaan yhti\u00f6 suorittaa luoton hakemisen j\u00e4lkeen aineellisia toimia B Oy:lle, esimerkiksi kun yhti\u00f6 vastaa lainapalvelun k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n ottaneiden yhti\u00f6n palvelun k\u00e4ytt\u00e4jien myyntilaskuille teht\u00e4vist\u00e4 maksutietojen muutoksista. Yhti\u00f6n suoritus on siten ylitt\u00e4nyt sen, ett\u00e4 yhti\u00f6 vain saattaisi yhteen kaksi osapuolta, jotta n\u00e4m\u00e4 tekisiv\u00e4t sopimuksen. Hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 yhti\u00f6n suorittamassa palvelussa ei ole kyse luoton v\u00e4lityksest\u00e4, vaan yhti\u00f6n on katsottava olleen B Oy:n alihankkija. Yhti\u00f6n suorittaman palvelun verokohtelua on siten arvioitava t\u00e4st\u00e4 l\u00e4ht\u00f6kohdasta.<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan alihankkijan suoritusta voidaan pit\u00e4\u00e4 verottomana rahoituspalveluna silloin, kun se kokonaisuutena arvioiden on erillinen kokonaisuutensa ja kun se t\u00e4ytt\u00e4\u00e4 verottoman rahoituspalvelun erityisi\u00e4 ja olennaisia teht\u00e4vi\u00e4 eik\u00e4 kyse ole pelk\u00e4n aineellisen tai teknisen suoritteen tarjoamisesta.<\/p>\n

Saadun selvityksen mukaan yhti\u00f6 tarjoaa oman taloushallinto-ohjelmistonsa yhteydess\u00e4 verkkokaupassa alustan lainaohjelmistolle. Lainapalvelu on laskurahoitusta, jossa asiakasyritys voi saada B Oy:n my\u00f6nt\u00e4m\u00e4\u00e4 luottoa ja jossa yrityksen myyntisaatavat toimivat vakuutena. Luototusp\u00e4\u00e4t\u00f6s ja luottoehdot ovat yksin B Oy:n ja C-pankkiryhm\u00e4n p\u00e4\u00e4tt\u00e4mi\u00e4.<\/p>\n

Hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 yhti\u00f6n suorittamat palvelut eiv\u00e4t sellaisenaan aiheuta oikeudellisia ja taloudellisia muutoksia yhti\u00f6n asiakasyrityksen B Oy:n ja t\u00e4m\u00e4n asiakkaiden v\u00e4lille. Kyse on siten pelk\u00e4st\u00e4\u00e4n teknisen tai aineellisen palvelun tarjoamisesta. Yhti\u00f6n suorittamaa palvelua ei t\u00e4m\u00e4n vuoksi ole pidett\u00e4v\u00e4 luonteeltaan erillisen\u00e4, erityisen\u00e4 ja olennaisena osatekij\u00e4n\u00e4 yhti\u00f6n asiakasyrityksen B Oy:n harjoittaman luotonannon kannalta. Yhti\u00f6n suorittamaa palvelua luotonantoa harjoittavalle asiakasyritykselle B Oy:lle ei ole pidett\u00e4v\u00e4 verottomana arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettuna luotonannon tai 3 kohdassa tarkoitettuna luotonantajan harjoittaman luotonhallinnan alihankintapalveluna. N\u00e4in ollen yhti\u00f6n on suoritettava palvelun myynnist\u00e4 arvonlis\u00e4veroa arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaisesti.<\/p>\n

Yhti\u00f6n valituksessaan ja vastaselityksess\u00e4\u00e4n viittaamien korkeimman hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6sten vuoksi asiaa ei ole syyt\u00e4 arvioida toisin.<\/p>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, ett\u00e4 ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetuissa palveluissa on kyse arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:n ja 42 \u00a7:n mukaisista myynneist\u00e4, joista ei tule suorittaa arvonlis\u00e4veroa.<\/p>\n

Mik\u00e4li hakemuksessa tarkoitettuja palveluja ei voida kokonaisuutena pit\u00e4\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuna luottojen v\u00e4lityksen\u00e4, uutena ennakkoratkaisuna on kuitenkin lausuttava, ett\u00e4<\/p>\n

— yhti\u00f6n suorittamissa toimissa ennen lainapalvelusopimuksen solmimista ja t\u00e4m\u00e4n yhteydess\u00e4 on kyse arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta luotonv\u00e4lityksest\u00e4, josta ei tule suorittaa arvonlis\u00e4veroa, ja<\/p>\n

— yhti\u00f6n suorittamissa toimissa lainapalvelusopimuksen solmimisen j\u00e4lkeen on kyse arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta luottojen hallinnasta, josta ei tule suorittaa arvonlis\u00e4veroa.<\/p>\n

Mik\u00e4li yhti\u00f6n edell\u00e4 esitettyj\u00e4 vaatimuksia ei hyv\u00e4ksyt\u00e4, yhti\u00f6 pyyt\u00e4\u00e4 korkeinta hallinto-oikeutta tekem\u00e4\u00e4n asiassa ennakkoratkaisupyynn\u00f6n unionin tuomioistuimelle (EUT) ennen ratkaisun tekemist\u00e4.<\/p>\n

Vaatimusten tueksi on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Hakemuksessa tarkoitettu yhti\u00f6n toiminta (mainonta, potentiaalisen asiakkaan yhdist\u00e4minen B Oy:n kanssa, tietojen v\u00e4litt\u00e4minen sek\u00e4 B Oy:lt\u00e4 yritykselle ett\u00e4 yritykselt\u00e4 B Oy:lle rahoituksen mahdollisuudesta ja kulloisestakin enimm\u00e4ism\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4) t\u00e4ht\u00e4\u00e4 siihen, ett\u00e4 yritysasiakas ostaa yhti\u00f6n palveluohjelmiston v\u00e4lityksell\u00e4 lainarahoitusta B Oy:lt\u00e4. Yhti\u00f6 ei kuitenkaan toimi lainarahoitusta koskevien liiketoimien osapuolena eik\u00e4 se myy lainarahoitusta omissa nimiss\u00e4\u00e4n tai osallistu lainarahoituksen suoritukseen eli lainanantoon. Yhti\u00f6n tavoitteena on vain tehd\u00e4 se, mik\u00e4 on tarpeen, jotta kaksi osapuolta tekisiv\u00e4t sopimuksen ilman, ett\u00e4 v\u00e4litt\u00e4j\u00e4ll\u00e4 olisi omaa intressi\u00e4 sopimuksen sis\u00e4ll\u00f6n suhteen (EUT:n tuomio asiassa C-235\/00, 39 kohta).<\/p>\n

Yhti\u00f6n toiminta on keskeist\u00e4 luotonannon syntymiseksi, sill\u00e4 ilman yhti\u00f6n B Oy:lle v\u00e4litt\u00e4mi\u00e4 asiakasyritysten myyntisaatavatietoja B Oy:n olisi vaikea m\u00e4\u00e4ritell\u00e4, haluaako se tarjota yritykselle rahoitusta ja miss\u00e4 m\u00e4\u00e4rin. Myyntisaatavien m\u00e4\u00e4r\u00e4n lis\u00e4ksi yhti\u00f6 toimittaa B Oy:lle tietoja asiakasyrityksen ohisuorituksista (ostaja maksaa lainarahoituksen vakuutena olevan myyntisaatavan suoraan myyj\u00e4n eli asiakasyrityksen tilille eli ohi lainarahoituspalvelun) sek\u00e4 hyvityslaskuista.<\/p>\n

Yhti\u00f6n saama palkkio hakemuksessa tarkoitetuista palveluista toteutuu ainoastaan v\u00e4litystoiminnan kohteena olevan luotonannon toteutuessa, ja provisioperusteinen palkkio perustuu toteutuneiden luotonantojen palkkiom\u00e4\u00e4riin. T\u00e4t\u00e4 on pidett\u00e4v\u00e4 yhten\u00e4 v\u00e4litystoiminnan ominaispiirteen\u00e4 (KHO 2019:24), vaikka v\u00e4litystoimintaa ei ole rajattu vain onnistumispalkkioihin perustuviin toimintoihin.<\/p>\n

Lainapalvelusopimuksissa on kyse yhti\u00f6n edell\u00e4 tarkoittamista asiakkuussopimuksista, joita ei ole pidett\u00e4v\u00e4 EUT:n asiassa C-235\/00 antaman tuomion 39 kohdassa viitattuina sopimuksina. Siten v\u00e4litystoiminnan ei voida yhti\u00f6n tilanteessa katsoa p\u00e4\u00e4ttyv\u00e4n lainapalvelusopimusten solmimiseen.<\/p>\n

Yhti\u00f6n toimet yrityksen myyntisaataviin teht\u00e4vien merkint\u00f6jen (maksutietojen muuttamisen) toteuttamiseksi eiv\u00e4t sis\u00e4lly hakemuksessa tarkoitettuun toimintaan. Kuten yhteisty\u00f6sopimuksesta ja rahoitussopimuksen yleisist\u00e4 ehdoista k\u00e4y ilmi, yhti\u00f6 ei vastaa B Oy:lle n\u00e4iden toimien suorittamisesta eik\u00e4 B Oy vastaa n\u00e4iden toimien suorittamisesta yritykselle. Myyntisaatavien merkitseminen yhti\u00f6n toteuttamana perustuu yhti\u00f6n ja asiakasyrityksen v\u00e4liseen palvelusopimukseen, joka ei ole valituksen kohteena. Myyntisaatavien merkitsemisell\u00e4 ei ole vaikutusta asian arvioinnissa.<\/p>\n

Hakemuksessa tarkoitettua yhti\u00f6n toimintaa ei voida pit\u00e4\u00e4 B Oy:lle suoritettuna EUT:n tuomiossa C-235\/00 tarkoitettuna alihankintana. Yhti\u00f6n tilanne poikkeaa merkitt\u00e4v\u00e4sti EUT:n tarkastelemasta tilanteesta, jossa verovelvollinen vastasi rahoituslaitoksen sille osoittamien rahoituslaitoksen asiakkaiden merkint\u00e4hakemusten vastaanotosta ja k\u00e4sittelyst\u00e4.<\/p>\n

Yhti\u00f6n tilanteessa ei ole kyse siit\u00e4, ett\u00e4 B Oy antaisi yhti\u00f6lle teht\u00e4v\u00e4ksi osan sopimukseen liittyvist\u00e4 aineellisista toimista. Yhti\u00f6ll\u00e4 ei voida katsoa olevan my\u00f6sk\u00e4\u00e4n EUT:n tarkoittamaa intressi\u00e4 sopimuksen sis\u00e4ll\u00f6n suhteen eik\u00e4 yhti\u00f6t\u00e4 voida rinnastaa sopimusosapuolena olevaan B Oy:\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

Yhti\u00f6n rahoituslaitokselle v\u00e4litt\u00e4m\u00e4t myyntisaatavatiedot ovat keskeisess\u00e4 osassa rahoituslaitoksen ja asiakkaan v\u00e4listen liiketoimien syntymiseksi. Laskutietojen hallinnointi ja v\u00e4litt\u00e4minen ovat keskeisess\u00e4 asemassa yhti\u00f6n liiketoiminnassa. Rahoituslaitoksella ei ole hallussaan n\u00e4iden yritysten laskutietoja, joten ilman yhti\u00f6n toimintaa rahoituslaitos ei kovinkaan helposti kykenisi tekem\u00e4\u00e4n lainasopimuksia yritysten kanssa.<\/p>\n

Rahoituslaitoksen ei voida katsoa ostavan laskutietoja yhti\u00f6lt\u00e4 alihankintana. My\u00f6sk\u00e4\u00e4n yhti\u00f6n toimenpiteit\u00e4 lainapalvelun markkinoimiseksi yrityksille ei voida pit\u00e4\u00e4 rahoituslaitoksen ja asiakkaan v\u00e4lisen sopimuksen mukaisten velvoitteiden t\u00e4ytt\u00e4misen\u00e4. Yhti\u00f6n toimet t\u00e4ht\u00e4\u00e4v\u00e4t osapuolten saattamiseksi yhteen.<\/p>\n

Yhti\u00f6 p\u00e4\u00e4tt\u00e4\u00e4 ja toteuttaa edell\u00e4 tarkoitetut toimet itsen\u00e4isesti. Yhti\u00f6ll\u00e4 on vastuu sen toteuttamasta lainarahoituksen markkinoinnista esimerkiksi sen palvelun uutiskirjeiden muodossa sek\u00e4 lainapalveluominaisuuden n\u00e4kyvyydess\u00e4 yhti\u00f6n ohjelmistossa ja verkkokaupassa. N\u00e4iden toimenpiteiden toteuttamisesta tai esimerkiksi v\u00e4himm\u00e4isvaatimuksista ei ole sovittu yhti\u00f6n ja B Oy:n v\u00e4lill\u00e4. Yhti\u00f6 suorittaa kyseisi\u00e4 toimia saadakseen houkuteltua mahdollisimman paljon asiakkaita oman palvelunsa k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n sek\u00e4 B Oy:n lainarahoituksen k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

Yhti\u00f6n suorittamissa toimissa, joita ovat esimerkiksi tuotteen markkinoiminen, markkinoinnin kohdentaminen, yritysten ja rahoituslaitoksen v\u00e4lisen kontaktin luominen sopimuksen laatimiseksi sek\u00e4 myyntisaatavatietojen toimittaminen rahoituslaitoksen p\u00e4\u00e4t\u00f6ksenteon tueksi, on kysymys juuri siit\u00e4, ett\u00e4 yhti\u00f6 ilmoittaa osapuolille tilaisuuksista luotonannosta\/-otosta. N\u00e4m\u00e4 toimet ovat molempien osapuolten n\u00e4k\u00f6kulmasta keskeisi\u00e4 liiketoimien syntymiselle, joten n\u00e4m\u00e4 toimet toteuttaessaan yhti\u00f6n on katsottava pyrkiv\u00e4n tekem\u00e4\u00e4n kaiken tarpeellisen osapuolten v\u00e4listen liiketoimien toteuttamiseksi.<\/p>\n

Jos osaa yhti\u00f6n hakemuksessa tarkoitetuista toimista ei ole pidett\u00e4v\u00e4 v\u00e4litystoimintana vaan alihankintana B Oy:n hyv\u00e4ksi, yhti\u00f6 katsoo n\u00e4iss\u00e4 sen v\u00e4litystoimintaan n\u00e4hden itsen\u00e4isiss\u00e4 ja erillisiss\u00e4 palveluissa olevan kysymys arvonlis\u00e4verosta vapautetusta luotonhallinnasta.<\/p>\n

on valituksen johdosta antamassaan vastineessa vaatinut valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4 ja esitt\u00e4nyt perusteluinaan muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Palvelun luonne tulee m\u00e4\u00e4ritt\u00e4\u00e4 sen sis\u00e4ll\u00f6n perusteella. Luoton v\u00e4lityksen edellytyksen\u00e4 on yksitt\u00e4inen luoton my\u00f6nt\u00e4mist\u00e4 koskeva sopimus, johon n\u00e4hden yhti\u00f6 toimii v\u00e4litt\u00e4j\u00e4n asemassa toisen osapuolen nimiss\u00e4 ja lukuun, ja jota koskien yhti\u00f6 suorittaa palveluja, jotka t\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t kokonaisuutena arvioiden luoton v\u00e4lityksen erityiset ja olennaiset teht\u00e4v\u00e4t.<\/p>\n

Yhti\u00f6n ja B Oy:n v\u00e4lill\u00e4 on sovittu yhteisty\u00f6st\u00e4, jossa B Oy:n tarjoama rahoituspalvelu teknisesti integroidaan yhti\u00f6n taloushallinto-ohjelmistoon. Yhti\u00f6n palvelun sis\u00e4lt\u00f6n\u00e4 ovat alustan tarjoaminen ja mahdolliset tekniset suoritteet, joita palvelun saattaminen osaksi ohjelmistoa vaatii. Kyse on yksinomaan ohjelmistojen tekniseen toteutukseen liittyvist\u00e4 suorituksista, jotka eiv\u00e4t kohdistu mihink\u00e4\u00e4n yksitt\u00e4iseen luoton my\u00f6nt\u00e4mist\u00e4 tarkoittavaan liiketoimeen.<\/p>\n

Asiassa esitettyjen taustatietojen mukaan luoton my\u00f6nt\u00e4mist\u00e4 ja luottoasiakkaan hyv\u00e4ksymist\u00e4 koskevat toimenpiteet tapahtuvat kaikki B Oy:n omassa j\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 automaattisesti. Oikeudenvalvontayksik\u00f6n saaman k\u00e4sityksen mukaan yhti\u00f6n taloushallinto-ohjelmisto ei siten suorita mit\u00e4\u00e4n luoton hakemiseen tai my\u00f6nt\u00e4miseen liittyvi\u00e4 toimenpiteit\u00e4, vaan ainoastaan ohjaa asiakkaan B Oy:n j\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n, jossa luoton hakeminen ja my\u00f6nt\u00e4minen tapahtuvat. Asiakas itse t\u00e4ytt\u00e4\u00e4 B Oy:n j\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 luottohakemuksen ja antaa t\u00e4h\u00e4n tarvittavat tiedot. Pelk\u00e4n linkin tarjoaminen rahoituslaitoksen palveluun ei ole luoton v\u00e4lityst\u00e4.<\/p>\n

Muilta osin yhti\u00f6n taloushallinto-ohjelmiston suorittamat toimet liittyv\u00e4t luottojen my\u00f6hemp\u00e4\u00e4n hallintaan sek\u00e4 tietojen v\u00e4litt\u00e4miseen siten, ett\u00e4 yhti\u00f6n ohjelmisto toimii luottopalvelun k\u00e4ytt\u00f6liittym\u00e4n\u00e4 asiakkaalle, tekee asiakkaiden myyntilaskuihin luottosopimuksen ehtojen mukaiset merkinn\u00e4t, v\u00e4litt\u00e4\u00e4 myyntilaskuja koskevia tietoja rahoitusyhti\u00f6lle, v\u00e4litt\u00e4\u00e4 asiakkaalle tietoja luoton ja luottolimiitin m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4, sek\u00e4 v\u00e4litt\u00e4\u00e4 rahoitusyhti\u00f6lle tietoja esimerkiksi mahdollisista ohisuorituksista. T\u00e4ss\u00e4 vaiheessa luottosopimus rahoituslaitoksen ja luottoasiakkaan v\u00e4lill\u00e4 on jo syntynyt ja luottolimiitin sek\u00e4 asiakkaan maksaman korkovastikkeen m\u00e4\u00e4r\u00e4 on jo m\u00e4\u00e4ritetty. Yhti\u00f6n suorittamien toimenpiteiden tarkoituksena ei t\u00e4ll\u00f6in voi en\u00e4\u00e4 olla luoton v\u00e4litys.<\/p>\n

$12c<\/p>\n

$12d<\/p>\n

Yhti\u00f6n ja B Oy:n v\u00e4lisen yhteisty\u00f6sopimuksen mukaan molemmat osapuolet sitoutuvat markkinoimaan B Oy:n lainapalvelua asiakkailleen ja kantamaan markkinoinnista aiheutuvat kustannukset. Kysymys on yhteisty\u00f6sopimuksen perusteella tapahtuvasta toiminnasta. Palvelujen yleinen markkinointi ei kohdistu sill\u00e4 tavoin yksitt\u00e4iseen luottoasiakkaaseen ja luottosopimukseen, ett\u00e4 kysymys olisi v\u00e4lityspalvelusta.<\/p>\n

Yhti\u00f6n toteama potentiaalisten asiakkaiden osoittaminen ja yhdist\u00e4minen B Oy:lle tarkoittaa yksinkertaisesti sit\u00e4, ett\u00e4 palvelu on asiakkaille tarjolla yhti\u00f6n taloushallinto-ohjelmistossa ja ohjelmisto automaattisesti ohjaa asiakkaan B Oy:n j\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n luottohakemuksen tekemist\u00e4 varten. T\u00e4h\u00e4n ei sis\u00e4lly yhti\u00f6n aktiivisia toimia, joiden tarkoituksena olisi osapuolten saattaminen yhteen luottosopimuksen tekemiseksi, vaan kysymys on ainoastaan teknisest\u00e4 ratkaisusta, joka automaattisesti ohjaa luoton tarpeen itsen\u00e4isesti arvioineen asiakkaan taloushallinto-ohjelmistosta rahoituspalvelun tarjoajan j\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Vastikkeen m\u00e4\u00e4r\u00e4ytymisperusteella ei voida katsoa olevan palvelun luonnetta m\u00e4\u00e4ritt\u00e4v\u00e4\u00e4 merkityst\u00e4, koska liiketoimen osapuolilla sin\u00e4ns\u00e4 on sopimusvapaus vastikkeen m\u00e4\u00e4r\u00e4ytymisperusteesta. Yhti\u00f6n palvelusuoritus ei muutu v\u00e4lityspalveluksi sen johdosta, ett\u00e4 yhti\u00f6n saama vastike on sidottu toteutuneisiin rahoitusliiketoimiin.<\/p>\n

Yhti\u00f6n suorittama palvelu kohdistuu rahoituspalvelun tarjoamisen tekniseen toteutukseen sek\u00e4 muilta osin luottosopimuksen osapuolten sopimuksenmukaisten suoritteiden toteuttamiseen ja luottoon liittyv\u00e4\u00e4n tiedonsiirtoon. Palvelussa ei ole kysymys v\u00e4litt\u00e4j\u00e4n asemassa toimivan henkil\u00f6n suorittamista luoton v\u00e4lityst\u00e4 tarkoittavista toimenpiteist\u00e4.<\/p>\n

Mik\u00e4li korkein hallinto-oikeus vastoin oikeudenvalvontayksik\u00f6n k\u00e4sityst\u00e4 katsoisi, ett\u00e4 yhti\u00f6n suorittama palvelu kokonaisuutena arvioiden t\u00e4ytt\u00e4\u00e4 verottoman luottojen v\u00e4lityksen erityiset ja olennaiset teht\u00e4v\u00e4t, oikeudenvalvontayksikk\u00f6 esitt\u00e4\u00e4, ett\u00e4 korkein hallinto-oikeus pyyt\u00e4isi ennakkoratkaisua EUT:lta luottojen v\u00e4lityksen k\u00e4sitteen tulkinnasta valituksen kohteena olevan kaltaisessa tilanteessa. Sik\u00e4li kuin korkein hallinto-oikeus harkitsee tulkittavaksi, ett\u00e4 kyse voisi olla luottojen hallinnasta, oikeudenvalvontayksikk\u00f6 esitt\u00e4\u00e4, ett\u00e4 ennakkoratkaisua pyydet\u00e4\u00e4n siit\u00e4, soveltuuko t\u00e4m\u00e4 vapautus toimijaan, joka ei itse my\u00f6nn\u00e4 luottoa.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen, jossa se on esitt\u00e4nyt muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 voidaan hy\u00f6dynt\u00e4\u00e4 v\u00e4litystoiminnan kriteerej\u00e4 koskevia selvennyksi\u00e4. N\u00e4iden oikeusohjeiden (EUT C-453\/05, KHO 2009:97 ja KHO 2019:24) perusteella yhti\u00f6n toimintaa B Oy:n ja yritysten v\u00e4listen lainojen toteutumiseksi on pidett\u00e4v\u00e4 v\u00e4litystoimintana.<\/p>\n

Yhti\u00f6n toimissa ei ole kysymys vain teknisen liittym\u00e4n tuottamisesta yritykselle B Oy:n j\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n. Lainanannosta sopimiseksi tarvittavat toimet eiv\u00e4t toteudu viel\u00e4 yrityksen siirtyess\u00e4 yhti\u00f6n palvelun kautta B Oy:n palvelurajapintaan \u201drahoitussopimuksen\u201d hyv\u00e4ksymiseksi, eik\u00e4 B Oy my\u00f6sk\u00e4\u00e4n itse toimi yhti\u00f6n palvelussa ja asioi suoraan yrityksen kanssa. Sen sijaan yhti\u00f6 ilmoittaa sek\u00e4 yrityksille ett\u00e4 B Oy:lle mahdollisuuksista antaa\/ottaa lainaa ja muun muassa v\u00e4litt\u00e4\u00e4 yritykselt\u00e4 B Oy:lle tarvittavia tietoja (anonymisoituja myyntisaatavatietoja) B Oy:n lainanantop\u00e4\u00e4t\u00f6sten mahdollistamiseksi. Se seikka, ett\u00e4 yhti\u00f6 suorittaa n\u00e4m\u00e4 toimet digitaalisessa ymp\u00e4rist\u00f6ss\u00e4 ja osittain automatisoidusti, liittyy ainoastaan siihen, ett\u00e4 yhti\u00f6 on luonut itselleen tekniset resurssit v\u00e4litystoiminnan tehostamiseksi, mik\u00e4 helpottaa my\u00f6s luotonantojen toteutumista.<\/p>\n

Oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 ei ole oikeudenvalvontayksik\u00f6n tulkitsemalla tavalla asetettu v\u00e4litystoiminnan ehdottomaksi kriteeriksi tietynlaista yhteydenpitoa osapuoliin tai tietynlaista neuvottelua asiakkaan nimiss\u00e4 ja lukuun sopimusten yksityiskohdista. Yhti\u00f6n toimintaan sis\u00e4ltyy my\u00f6s yhteydenpitoa osapuoliin ja sopimusneuvotteluissa avustamista, vaikka t\u00e4m\u00e4 tapahtuu digitaalisesti ja osin automatisoidusti. Yhti\u00f6 muun muassa v\u00e4litt\u00e4\u00e4 asiakasyrityksen ja B Oy:n v\u00e4lill\u00e4 tietoja toisen osapuolen tarjouksista ja vastatarjouksista, eli muun ohella kulloinkin nostettavissa olevan lainan m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4 ja lainannostopyynn\u00f6ist\u00e4.<\/p>\n

Asiakasyritys ei anna itse B Oy:lle kaikkia tarvittavia tietoja luotonannon toteutumiseksi ilman yhti\u00f6n aktiivista osallistumista. Vaikka yhti\u00f6 katsoo, ett\u00e4 osapuolten antamien tietojen v\u00e4litt\u00e4minen toiselle osapuolelle on jo v\u00e4litystoiminnalle tyypillist\u00e4 toimintaa, yhti\u00f6n tietojen v\u00e4litys ei rajoitu ainoastaan t\u00e4llaiseen tietojen v\u00e4litt\u00e4miseen. Yhti\u00f6 my\u00f6s omatoimisesti ker\u00e4\u00e4 yrityksilt\u00e4 myyntisaatavatietoja, anonymisoi tiedot ja v\u00e4litt\u00e4\u00e4 n\u00e4m\u00e4 tiedot B Oy:lle, jotta t\u00e4m\u00e4 voi tehd\u00e4 p\u00e4\u00e4t\u00f6ksi\u00e4 lainarahoituksen my\u00f6nt\u00e4misest\u00e4 yritykselle. Yhti\u00f6 my\u00f6s identifioi potentiaalisia lainarahoituksen ostajia ja kohdistaa markkinointiaan ja k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 t\u00e4h\u00e4n my\u00f6s aktiivisia ihmisresursseja.<\/p>\n

Asiassa ei ole kyse oikeudenvalvontayksik\u00f6n esitt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 tavalla luottosuhteen osapuolen rahoitussopimukseen perustuvien velvoitteiden toteuttamisesta. Yhti\u00f6 ei tee esimerkiksi luottojen my\u00f6nt\u00e4misen ja hallinnoinnin aineellisia toimia rahoituslaitoksen puolesta.<\/p>\n

Vaikka yhti\u00f6 tekee siirtomerkint\u00f6j\u00e4, josta asiakasyritys sin\u00e4ns\u00e4 on rahoitussopimuksen perusteella vastuussa rahoituslaitokseen n\u00e4hden, ei yhti\u00f6 kuitenkaan tee n\u00e4it\u00e4 toimia osana t\u00e4ss\u00e4 asiassa tarkoitettua v\u00e4litystoimintaa. Yhti\u00f6n n\u00e4k\u00f6kulmasta siirtomerkint\u00f6jen tekeminen liittyy erillisiin palvelumyynteihin yrityksille. Oikeudenvalvontayksik\u00f6n n\u00e4kemys, ett\u00e4 yhti\u00f6n suorittama yrityksen myyntilaskujen merkitseminen perustuisi yhti\u00f6n ja B Oy:n v\u00e4liseen yhteisty\u00f6sopimukseen, on virheellinen eik\u00e4 vastaa sopimuksellisia tosiseikkoja tai k\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00e4.<\/p>\n

Yhti\u00f6n suorittamat toimet, joiden tavoitteena on yksinomaan saattaa osapuolet sopimukseen, sis\u00e4lt\u00e4v\u00e4t muun muassa lainarahoituksesta tiedottamisen yrityksille, potentiaalisia asiakkaita koskevien tietojen v\u00e4litt\u00e4misen B Oy:lle, potentiaalisten asiakkaiden yhdist\u00e4misen B Oy:n kanssa sek\u00e4 rahoituksen hankkimista ja my\u00f6nt\u00e4mist\u00e4 koskevien neuvottelujen tietojen v\u00e4litt\u00e4misen osapuolten v\u00e4lill\u00e4. Yhti\u00f6n harjoittaman toiminnan on katsottava t\u00e4ytt\u00e4v\u00e4n v\u00e4lityspalvelun erityiset ja olennaiset teht\u00e4v\u00e4t.<\/p>\n

Yhti\u00f6n vastaselitys on l\u00e4hetetty tiedoksi<\/h3>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 A Oy:lle valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

1. Yhti\u00f6n ja Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n vaatimukset ennakkoratkaisun pyyt\u00e4misest\u00e4 unionin tuomioistuimelta hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

2. Yhti\u00f6n valitus hyv\u00e4ksyt\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, ett\u00e4 ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetussa yhti\u00f6n B Oy:lle myym\u00e4ss\u00e4 palvelussa on kysymys arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitetusta rahoituspalveluna pidett\u00e4v\u00e4st\u00e4 luottojen v\u00e4lityksest\u00e4, josta yhti\u00f6n ei arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:n nojalla ole suoritettava arvonlis\u00e4veroa.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

A Oy ja Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 ovat pyyt\u00e4neet, ett\u00e4 asiassa pyydet\u00e4\u00e4n Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen (SEUT) 267 artiklassa tarkoitettu ennakkoratkaisu unionin tuomioistuimelta yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin 2006\/112\/EY tulkinnasta.<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ilmenee, ett\u00e4 velvollisuutta tehd\u00e4 SEUT 267 artiklassa tarkoitettu ennakkoratkaisupyynt\u00f6 ei ole silloin, jos kansallisessa tuomioistuimessa ei esiinny todellista ep\u00e4ily\u00e4 unionin tuomioistuimen olemassa olevan oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n soveltamismahdollisuudesta asiaan tai jos on t\u00e4ysin selv\u00e4\u00e4, miten unionin oikeutta on kyseisess\u00e4 tilanteessa asianmukaisesti sovellettava.<\/p>\n

1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:n mukaan veroa ei suoriteta rahoituspalvelun myynnist\u00e4. Rahoituspalveluna pidet\u00e4\u00e4n lain 42 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan mukaan luotonantoa ja muuta rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4mist\u00e4 ja 3 kohdan mukaan luotonantajan harjoittamaa luoton hallintaa.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolakia koskevan hallituksen esityksen (HE 88\/1993 vp) mukaan rahoitustoiminnan verottomuus koskisi luotto- ja rahoituslaitosten lis\u00e4ksi kaikkia muitakin yrityksi\u00e4, jotka myyv\u00e4t verottomia rahoituspalveluja. Verottoman rahoitustoiminnan laajuuden l\u00e4ht\u00f6kohtana olisivat EY:n kuudennen arvonlis\u00e4verodirektiivin m\u00e4\u00e4r\u00e4ykset. M\u00e4\u00e4rittelyss\u00e4 hy\u00f6dynnett\u00e4isiin mahdollisuuksien mukaan luotto- ja rahoituslains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 k\u00e4ytett\u00e4vi\u00e4 k\u00e4sitteit\u00e4. Lakiehdotuksen arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentin 2 kohtaa koskevien yksityiskohtaisten perustelujen mukaan luotonanto ja muu rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4minen olisi verotonta. Verottomuus koskisi perinteisen luotonannon lis\u00e4ksi uusia luotonantomuotoja. Verotonta olisi my\u00f6s luotonv\u00e4litys, rahoituskokonaisuuksien kokoaminen asiakkaille useammasta rahoitusl\u00e4hteest\u00e4 samoin kuin luottokorttirahoitus ja osamaksukaupan rahoitus.<\/p>\n

Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin 2006\/112\/EY<\/h3>\n

2 artiklan 1 kohdan c alakohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa on suoritettava verovelvollisen t\u00e4ss\u00e4 ominaisuudessaan j\u00e4senvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta palvelujen suorituksesta.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan alakohdan mukaan j\u00e4senvaltioiden on vapautettava verosta seuraavat liiketoimet:<\/p>\n

— — —<\/p>\n

b) luottojen my\u00f6nt\u00e4minen ja v\u00e4litys sek\u00e4 luotonantajan harjoittama luottojen hallinta;<\/p>\n

c) luottotakuiden ja muiden vakuuksien v\u00e4litys ja muu k\u00e4sittely sek\u00e4 luotonantajan harjoittama luottotakuiden hallinta;<\/p>\n

Asiakirjoissa tarkemmin selostetulla tavalla A Oy:n (j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 yhti\u00f6) automatisoituun taloushallinto-ohjelmistoon sis\u00e4ltyy verkkokauppa, josta palvelua k\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t yritysasiakkaat voivat ostaa kolmannen osapuolen tuottamia palveluja. N\u00e4ihin palveluihin sis\u00e4ltyy muun ohella lainapalvelu, jossa C-pankkiryhm\u00e4\u00e4n kuuluva B Oy tarjoaa lainapalvelua A Oy:n palvelua k\u00e4ytt\u00e4ville asiakkaille. Lainapalvelussa B Oy tarjoaa asiakkaille lainaa, jossa asiakkaan myyntisaatavat toimivat lainan vakuutena. Asiakkaan lainan vakuutena olevat myyntisaatavat voidaan maksaa vain B Oy:lle, ja saatavien maksut lyhent\u00e4v\u00e4t asiakkaan velkaa t\u00e4lle. Lainasopimus syntyy suoraan B Oy:n ja asiakkaan v\u00e4lille, ja lainapalvelun k\u00e4ytt\u00f6\u00f6nottoon liittyv\u00e4 asiakkuuden hyv\u00e4ksyminen, luototusp\u00e4\u00e4t\u00f6s ja luottoehdot ovat yksinomaan B Oy:n ja C-pankkiryhm\u00e4n p\u00e4\u00e4tt\u00e4mi\u00e4.<\/p>\n

Yhti\u00f6 markkinoi omille asiakkailleen mainittua palvelua. Yhti\u00f6 huolehtii lainapalvelun saatavuudesta palvelussaan, ja lainap\u00e4\u00e4t\u00f6ksen j\u00e4lkeen asiakas voi nostaa lainaa suoraan yhti\u00f6n palvelussa. B Oy saa yhti\u00f6n palvelusta asiakkaan rekisterinumeron ja pankkiyhteyden sek\u00e4 kopion myyntilaskuista luoton vakuusarvion arviointiin. Yhti\u00f6 saa B Oy:lt\u00e4 palkkion osuutena t\u00e4m\u00e4n asiakkaalta perim\u00e4st\u00e4 luoton korosta. Palkkioksi on toistaiseksi sovittu tietty prosenttiosuus korkotuotosta.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemukseen sis\u00e4ltyvien lainapalveluun liittyvien yleisten sopimusehtojen perusteella asiakkaan tulee ilmoittaa ostajalle laskusaatavan siirtymisest\u00e4. Kyseisten sopimusehtojen mukaan t\u00e4m\u00e4 tapahtuu laskutuspalveluntarjoajan toimesta suoraan laskutuspalvelun j\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4. Edelleen mainittujen sopimusehtojen mukaan laskuun on laskutuspalveluntarjoajan toimesta merkitt\u00e4v\u00e4 siirtolauseke, josta ilmenee, ett\u00e4 laskusaatava on siirretty B Oy:lle. N\u00e4in ollen rahoitussopimuksen luottoasiakkaalla on velvollisuus tehd\u00e4 myyntilaskuihinsa merkint\u00e4 siit\u00e4, ett\u00e4 lasku voidaan p\u00e4tev\u00e4sti maksaa vain B Oy:lle. Ennakkoratkaisuhakemuksessa n\u00e4m\u00e4 merkinn\u00e4t on ilmoitettu teht\u00e4v\u00e4n laskuihin yhti\u00f6n palvelun toimesta. Edell\u00e4 mainitut sopimusehdot ja asiassa esitetty selvitys huomioon ottaen t\u00e4ll\u00e4 on tarkoitettu yhti\u00f6n tekev\u00e4n kyseiset merkinn\u00e4t laskuihin palvelussaan t\u00e4t\u00e4 k\u00e4ytt\u00e4vien asiakkaidensa puolesta.<\/p>\n

Asiassa on ratkaistavana, onko ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetussa yhti\u00f6n B Oy:lle myym\u00e4ss\u00e4 palvelussa kysymys arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitetusta rahoituspalveluna pidett\u00e4v\u00e4st\u00e4 luottojen v\u00e4lityksest\u00e4, josta yhti\u00f6n ei arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:n nojalla ole suoritettava arvonlis\u00e4veroa.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan b alakohdan mukaan j\u00e4senvaltioiden on vapautettava verosta luottojen my\u00f6nt\u00e4minen ja v\u00e4litys. Arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan mukaan verosta vapautettuna rahoituspalveluna pidet\u00e4\u00e4n luotonantoa ja muuta rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4mist\u00e4. Arvonlis\u00e4verolakia koskevan hallituksen esityksen (HE 88\/1993 vp) mukaan verotonta olisi my\u00f6s luotonv\u00e4litys. Korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 my\u00f6s luottojen v\u00e4lityst\u00e4 voidaan edell\u00e4 esitetty huomioon ottaen pit\u00e4\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuna verosta vapautettuna rahoituspalveluna.<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen (EUT) oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan v\u00e4litystoiminnan tavoitteena on tehd\u00e4 se, mik\u00e4 on tarpeen, jotta kaksi osapuolta tekisiv\u00e4t sopimuksen ilman, ett\u00e4 v\u00e4litt\u00e4j\u00e4ll\u00e4 on omaa intressi\u00e4 sopimuksen sis\u00e4ll\u00f6n suhteen. V\u00e4litystoiminnalla tarkoitetaan palvelua, joka suoritetaan sopimuksen yhdelle osapuolelle ja josta t\u00e4m\u00e4 osapuoli suorittaa vastikkeen erillisen\u00e4 v\u00e4litystoimintana (asia C-235\/00,<\/p>\n

, 39 kohta). EUT on m\u00e4\u00e4ritellyt v\u00e4litystoimintaa my\u00f6s asiassa C-453\/05,<\/p>\n

, antamassaan luottojen v\u00e4lityst\u00e4 koskevassa tuomiossa, jonka mukaan se seikka, ett\u00e4 palveluun sis\u00e4ltyy my\u00f6s neuvontapalveluja, ei est\u00e4 pit\u00e4m\u00e4st\u00e4 v\u00e4lityspalvelua p\u00e4\u00e4asiallisena suorituksena (20 kohta). Tuomion mukaan se seikka, ett\u00e4 toinen sopimusosapuolista on vahvistanut etuk\u00e4teen sopimusehdot, ei sin\u00e4ns\u00e4 est\u00e4 sit\u00e4, ett\u00e4 kysymys on v\u00e4lityspalvelun tarjoamisesta, koska v\u00e4litystoiminta voi rajoittua siihen, ett\u00e4 v\u00e4litt\u00e4j\u00e4 ilmoittaa sopimuksen osapuolelle tilaisuuksista tehd\u00e4 t\u00e4llainen sopimus (39 kohta).<\/p>\n

$139<\/p>\n

Edell\u00e4 esitetyill\u00e4 perusteilla hallinto-oikeuden ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset on kumottava ja uutena ennakkoratkaisuna lausuttava edell\u00e4 korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuosasta ilmenev\u00e4ll\u00e4 tavalla.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Anne Nenonen ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Marita Eeva.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemus<\/h3>\n

Ennakkoratkaisukysymys<\/h3>\n

Verohallinnon ennakkoratkaisu ajalle 29.10.2018\u221231.12.2019<\/p>\n

Yhti\u00f6<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Olli Kurkela, Marianne Lastikka ja Pasi M\u00e4kel\u00e4. Esittelij\u00e4 Mika Kuuppo.<\/p>\n

V\u00e4litystoiminta<\/h3>\n

V\u00e4litystoiminnan ulottuvuus ja v\u00e4litystoiminnan j\u00e4lkeiset toimet<\/h3>\n

1. Ennakkoratkaisun pyyt\u00e4minen unionin tuomioistuimelta<\/p>\n

2. P\u00e4\u00e4asiaa koskeva ratkaisu<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain<\/h3>\n

(arvonlis\u00e4verodirektiivi)<\/p>\n

CSC Financial Services<\/h3>\n

Ludwig<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle.<\/p>\n

Sovellettavat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset<\/h3>\n

Asiassa saatu selvitys<\/h3>\n

Asian oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Via A Ab:s ekonomif\u00f6rvaltningsprogram kunde dess f\u00f6retagskunder k\u00f6pa tj\u00e4nster som producerades av en tredje part. I dessa tj\u00e4nster ingick B Ab:s kredittj\u00e4nst. B Ab erbj\u00f6d A Ab:s kunder l\u00e5n, d\u00e4r kundens f\u00f6rs\u00e4ljningsfordringar som fanns i ekonomif\u00f6rvaltningsprogrammet fungerade som s\u00e4kerhet f\u00f6r l\u00e5net. De f\u00f6rs\u00e4ljningsfordringar som utgjorde s\u00e4kerhet f\u00f6r kundens l\u00e5n kunde endast betalas \u00e5t B Ab….<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[36297],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[41195,41196,14672,41194,21897],"kji_language":[7746],"class_list":["post-712667","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-36297","kji_subject-divers","kji_keyword-ekonomiforvaltningsprogrammet","kji_keyword-kredittjanst","kji_keyword-kunde","kji_keyword-kundens","kji_keyword-tjanster","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2021:17 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2021:17 - Merv\u00e4rdesskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"Via A Ab:s ekonomif\u00f6rvaltningsprogram kunde dess f\u00f6retagskunder k\u00f6pa tj\u00e4nster som producerades av en tredje part. I dessa tj\u00e4nster ingick B Ab:s kredittj\u00e4nst. B Ab erbj\u00f6d A Ab:s kunder l\u00e5n, d\u00e4r kundens f\u00f6rs\u00e4ljningsfordringar som fanns i ekonomif\u00f6rvaltningsprogrammet fungerade som s\u00e4kerhet f\u00f6r l\u00e5net. De f\u00f6rs\u00e4ljningsfordringar som utgjorde s\u00e4kerhet f\u00f6r kundens l\u00e5n kunde endast betalas \u00e5t B Ab....\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"23 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\u044b\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202117-mervardesskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202117-mervardesskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2021:17 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-27T21:08:33+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202117-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202117-mervardesskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho202117-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2021:17 – Merv\u00e4rdesskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2021:17 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2021:17 - Merv\u00e4rdesskatt","og_description":"Via A Ab:s ekonomif\u00f6rvaltningsprogram kunde dess f\u00f6retagskunder k\u00f6pa tj\u00e4nster som producerades av en tredje part. I dessa tj\u00e4nster ingick B Ab:s kredittj\u00e4nst. B Ab erbj\u00f6d A Ab:s kunder l\u00e5n, d\u00e4r kundens f\u00f6rs\u00e4ljningsfordringar som fanns i ekonomif\u00f6rvaltningsprogrammet fungerade som s\u00e4kerhet f\u00f6r l\u00e5net. De f\u00f6rs\u00e4ljningsfordringar som utgjorde s\u00e4kerhet f\u00f6r kundens l\u00e5n kunde endast betalas \u00e5t B Ab....","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"23 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\u044b"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/","name":"KHO:2021:17 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-04-27T21:08:33+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho202117-mervardesskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2021:17 – Merv\u00e4rdesskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/712667","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=712667"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=712667"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=712667"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=712667"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=712667"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=712667"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=712667"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=712667"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}