{"id":766579,"date":"2026-04-30T00:11:13","date_gmt":"2026-04-29T22:11:13","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/"},"modified":"2026-04-30T00:11:13","modified_gmt":"2026-04-29T22:11:13","slug":"kho201973-mervardesskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2019:73 — Merv\u00e4rdesskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

F\u00f6rs\u00e4ljningen av tidningsprenumerationer hade fr\u00e5n 1.1.2012 genom en \u00e4ndring i merv\u00e4rdesskattelagen \u00e4ndrats fr\u00e5n merv\u00e4rdesskattebefriad verksamhet till f\u00f6rs\u00e4ljning med reducerad skattesats. Merv\u00e4rdesskatt skulle inte betalas p\u00e5 f\u00f6rskottsbetalningar p\u00e5 prenumerationer som hade influtit f\u00f6re 1.1.2012.<\/p>\n

Tidningsf\u00f6rl\u00e4ggare A Ab hade i december 2011 ing\u00e5tt tv\u00e5- och tre\u00e5riga avtal med fackf\u00f6rbunden B rf och C rf om grupprenumerationer p\u00e5 tidningar till f\u00f6rbundens medlemmar. I \u00e4rendet skulle avg\u00f6rs om de betalningar B rf och C rf hade erlagt A Ab 27.12.2011 utgjorde i merv\u00e4rdesskattelagen avsedda f\u00f6rskottsbetalningar till A Ab. A Ab hade samma dag deponerat betalningarna p\u00e5 ett sp\u00e4rrkonto som administrerades av en escrow agent.<\/p>\n

Enligt villkoren f\u00f6r sp\u00e4rrkontot kan escrow agenten frig\u00f6ra medel fr\u00e5n kontot endast efter ett gemensamt meddelande fr\u00e5n A Ab och fackf\u00f6rbundet eller p\u00e5 grund av en skiljedom. Medlen h\u00f6lls p\u00e5 sp\u00e4rrkontona, dels som garanti f\u00f6r att A Ab uppfyllde sina avtalsenliga skyldigheter, dels f\u00f6r att s\u00e4kra att A Ab erh\u00e5ller betalning f\u00f6r de uppfyllda skyldigheterna. H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g att medlen p\u00e5 sp\u00e4rrkontona skulle anses utg\u00f6ra penningtillg\u00e5ngar som A Ab inte \u00e4nnu erh\u00e5llit. F\u00f6rskottsbetalningarna skulle anses ha influtit hos A Ab f\u00f6rst efter att den nya lagen tr\u00e4tt i kraft. Redovisningsperioderna 1.1.-31.12.2012 och 1.1. — 31.12.2013.<\/p>\n

Omr\u00f6stning 3-2.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen 15 \u00a7 1mom., 85 a \u00a7 (1202\/2011 och 706\/2012) 1 mom. 8 punkten och lagens 1202\/2011 ikrafttr\u00e4delsestadgande samt 135 \u00a7 (1501\/1993)<\/p>\n

Betaltj\u00e4nstlagen 81 \u00a7 och 82 \u00a7<\/h3>\n

R\u00e5dets direktiv 2006\/112\/EG om ett gemensamt system f\u00f6r merv\u00e4rdesskatt artikel 65 och artikel 95<\/h3>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio och Anne Nenonen. F\u00f6redragande Suvi Leskinen.<\/p>\n

Lehtitilausten myynti oli 1.1.2012 alkaen arvonlis\u00e4verolain muutoksella muuttunut arvonlis\u00e4verosta vapautetusta toiminnasta alennetun verokannan alaiseksi myynniksi. Arvonlis\u00e4veroa ei tullut suoritettavaksi ennen 1.1.2012 kertyneist\u00e4 lehtitilausten ennakkomaksuista.<\/p>\n

Lehtien kustantajana toiminut A Oy oli solminut joulukuussa 2011 kahden ammattiliiton B ry:n ja C ry:n kanssa kaksi- ja kolmivuotiset sopimukset lehtien ryhm\u00e4tilauksista liittojen j\u00e4senille. Asiassa oli ratkaistava, oliko B ry:n ja C ry:n 27.12.2011 A Oy:lle suorittamissa maksuissa ollut kysymys A Oy:lle kertyneist\u00e4 arvonlis\u00e4verolaissa tarkoitetuista ennakkomaksuista. A Oy oli samana p\u00e4iv\u00e4n\u00e4 tallettanut saamansa maksut sulkutileille escrow-agentin haltuun.<\/p>\n

Sulkutilisopimusten ehtojen mukaan escrow-agentti voi vapauttaa tililt\u00e4 varoja ainoastaan A Oy:n ja ammattiliiton yhteisen ilmoituksen tai v\u00e4litystuomion perusteella. Varat pidettiin sulkutileill\u00e4, paitsi A Oy:n sopimusvelvoitteiden t\u00e4ytt\u00e4misen vakuutena, my\u00f6s sen varmistamiseksi, ett\u00e4 A Oy saa suorituksen t\u00e4ytt\u00e4milleen velvollisuuksille. Korkein hallinto-oikeus katsoi, ett\u00e4 sulkutileill\u00e4 olleita varoja oli pidett\u00e4v\u00e4 A Oy:n viel\u00e4 vastaanottamattomina rahavaroina. Ennakkomaksujen oli katsottava kertyneen A Oy:lle vasta uuden lain voimaantulon j\u00e4lkeen. Tilikaudet 1.1. — 31.12.2012 ja 1.1. — 31.12.2013.<\/p>\n

\u00c4\u00e4nestys 3-2.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 15 \u00a7 1 momentti, 85 a \u00a7 (1202\/2011 ja 706\/2012) 1 momentti 8 kohta ja lain 1202\/2011 voimaantulos\u00e4\u00e4nn\u00f6s sek\u00e4 135 \u00a7 (1501\/1993)<\/p>\n

Maksupalvelulaki 81 \u00a7 ja 82 \u00a7<\/h3>\n

Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annettu neuvoston direktiivi 2006\/112\/EY 65 artikla ja 95 artikla<\/h3>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota valitus koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 7.7.2017 nro 17\/0516\/4<\/p>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely<\/h3>\n

on 23.11.2015 tekemill\u00e4\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6ksill\u00e4, joita on oikaistu 7.4.2016, toimittanut A Oy:n, j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 my\u00f6s yhti\u00f6 tai A, arvonlis\u00e4veron maksuunpanon tilikauden 1.1. — 31.12.2012 kohdekausilta 5 — 6 ja 12\/2012 sek\u00e4 tilikauden 1.1. — 31.12.2013 kohdekausilta 1 — 12\/2013 verotarkastuskertomuksen perusteella. Yhti\u00f6n myynnin veroihin on muun ohella lis\u00e4tty arvonlis\u00e4veroa 290 580,67 euroa tilikaudelle 1.1. — 31.12.2012 ja 333 214,63 euroa tilikaudelle 1.1. — 31.12.2013 X- ja Y-lehtien ryhm\u00e4tilausten myynnist\u00e4 B ry:lle ja C ry:lle. Veroa on korotettu arvonlis\u00e4verolain 182 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan nojalla 15 prosentilla.<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6ksi\u00e4 on perusteltu muun ohella seuraavasti:<\/h3>\n

Verohallinnon k\u00e4sityksen mukaan B:n ja C:n yhti\u00f6n tilille 27.12.2009, oikeastaan 27.12.2011, maksamia suorituksia on pidett\u00e4v\u00e4 kaupan pantiksi annettuna vakuutena, koska yhti\u00f6n oli talletettava varat sulkutileille. Verohallinnon k\u00e4sityksen mukaan C ja B ovat tosiasiallisesti maksaneet tekem\u00e4ns\u00e4 ryhm\u00e4tilauksen yhti\u00f6lle vasta vuosina 2012 — 2014, kun ne ovat allekirjoittaneet maksum\u00e4\u00e4r\u00e4ykset, joiden perusteella D Oy (j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 my\u00f6s pankki) on vapauttanut n\u00e4m\u00e4 eri sulkutileille kauppojen vakuudeksi pantatut varat yhti\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n. Kauppasummien siirtyminen yhti\u00f6n tilille ja samanaikainen kauppasopimuksissa sovittu siirt\u00e4minen kolmannen osapuolen D Oy:n haltuun kaupan vakuudeksi ei siten viel\u00e4 merkitse veron suorittamisvelvollisuuden syntymist\u00e4.<\/p>\n

Asiassa on toissijaisesti huomioitava, ett\u00e4 nyt kyseess\u00e4 olevat lehtitilauskaupat oli j\u00e4rjestelty niin, ett\u00e4 niiss\u00e4 mahdollistui verotuksellisen edun saaminen. Kyseess\u00e4 oleva ryhm\u00e4tilausj\u00e4rjestely on liiketoiminnallisista l\u00e4ht\u00f6kohdista arvioiden keinotekoinen, ja sen ensisijainen tarkoitus on verotuksellisen edun saaminen.<\/p>\n

on valituksessaan hallinto-oikeudelle vaatinut muun ohella, ett\u00e4 Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset kumotaan edell\u00e4 mainituilta osin sek\u00e4 p\u00e4\u00e4t\u00f6sten perusteella maksuunpannut arvonlis\u00e4verot veronkorotuksineen poistetaan.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Hallinto-oikeus on valituksenalaisella p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n, silt\u00e4 osin kuin asiassa on korkeimmassa hallinto-oikeudessa kysymys, hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n valituksen.<\/p>\n

Hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 valituksenalaisista p\u00e4\u00e4t\u00f6ksist\u00e4 ei ilmene, mille olosuhteelle tai toimenpiteelle on annettu sellainen oikeudellinen muoto, joka ei vastaa asian varsinaista luonnetta tai tarkoitusta. N\u00e4in ollen asiassa ei voida katsoa olevan kysymys arvonlis\u00e4verolain 181 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4detyst\u00e4 menettelyst\u00e4.<\/p>\n

Asiassa on kysymys A Oy:n myymien lehtitilausten perusteella muodostuneen veronmaksuvelvollisuuden ajallisesta kohdistamisesta. T\u00e4m\u00e4n seikan selvitt\u00e4miseksi on arvioitava, onko lehtitilauksiin liittyvien sopimusten mukaisia maksuja ja vakuusj\u00e4rjestelyj\u00e4 pidett\u00e4v\u00e4 yhten\u00e4 toisiinsa liittyv\u00e4n\u00e4 liiketoimena vai toisistaan erillisin\u00e4 kahtena eri liiketoimena.<\/p>\n

Lehtitilausten laskujen mukaiset varat on siirretty A:n pankkitilille eli varat ovat hetkellisesti tulleet yhti\u00f6n varallisuuspiiriin, mik\u00e4 hallinto-oikeuden n\u00e4kemyksen mukaan puhuu arvonlis\u00e4verolain 15 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan mukaisen ennakkomaksun perusteella muodostuvan veronmaksuvelvollisuuden puolesta. A on kuitenkin t\u00e4m\u00e4n j\u00e4lkeen lehtitilauksia koskevissa edell\u00e4 mainituissa sopimuksissa sovitusti samana p\u00e4iv\u00e4n\u00e4 tallettanut varat sulkutileille, jotka on perustettu A:n nimiin, mutta lehtitilausta koskevan sopimuksen molempien osapuolten lukuun. Valituksenalaisissa p\u00e4\u00e4t\u00f6ksiss\u00e4 ja verotarkastuskertomuksessa on katsottu, ett\u00e4 t\u00e4m\u00e4n talletuksen johdosta A ei ole vastaanottanut lehtitilauksia koskevia summia liiketoimintansa k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n, vaan kyse on ollut kaupan vakuudeksi annetusta pantista, joka ei merkitse veron suorittamisvelvollisuuden synty\u00e4 maksuhetkell\u00e4.<\/p>\n

$134<\/p>\n

Kun kokonaisarvioinnissa otetaan huomioon yhti\u00f6iden solmimat sulkutilisopimukset, sielt\u00e4 varojen vapauttamisedellytykset sek\u00e4 A:n saamien suoritusten perusteella kirjanpitoon tehdyt kirjaukset, hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 vakuusj\u00e4rjestelyill\u00e4 on todellinen yhteys lehtitilausten maksujen suorittamiseen ja n\u00e4it\u00e4 liiketoimia on arvioitava yhten\u00e4 liiketoimena. N\u00e4in ollen j\u00e4rjest\u00f6jen sulkutileille tallettamia suorituksia ei ole pidett\u00e4v\u00e4 ennakkomaksuina lehtien ryhm\u00e4tilauksista vuosille 2012 — 2014. A:lle on syntynyt velvollisuus suorittaa vero arvonlis\u00e4verolain 136 \u00a7:n 1 momentin mukaisesti silloin kun kauppahinnan osamaksuer\u00e4t ovat vapautuneet sulkutileilt\u00e4 ja siten kertyneet yhti\u00f6lle. Valituksenalaisia p\u00e4\u00e4t\u00f6ksi\u00e4 ei ole syyt\u00e4 muuttaa.<\/p>\n

Koska yhti\u00f6 on ilman p\u00e4tev\u00e4\u00e4 syyt\u00e4 laiminly\u00f6nyt veroilmoituksen antamisen tai antanut sen olennaisesti liian my\u00f6h\u00e4\u00e4n taikka laiminly\u00f6nyt muun tiedon tai asiakirjan oikeassa ajassa antamisen taikka antanut veroilmoituksen tai muun tiedon tai asiakirjan olennaisesti vaillinaisena, Verohallinnolla on ollut oikeus korottaa veroa arvonlis\u00e4verolain 182 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan nojalla. Veronkorotusta ei ole m\u00e4\u00e4r\u00e4tty liian suureksi.<\/p>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on pyyt\u00e4nyt valitusluvan my\u00f6nt\u00e4mist\u00e4 hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen perusteella maksettavaksi m\u00e4\u00e4r\u00e4tyt arvonlis\u00e4verot veronkorotuksineen palautetaan. Lis\u00e4ksi on vaadittu, ett\u00e4 yhti\u00f6n oikeudenk\u00e4yntikulut korvataan valtion varoista.<\/p>\n

Vaatimusten tueksi on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

A:n 27.12.2011 vastaanottamat maksut ovat arvonlis\u00e4verolain 15 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan mukaisia ennakkomaksuja. Veron suoritusvelvollisuus syntyi ennakkomaksun vastaanottohetkell\u00e4. Maksut ovat arvonlis\u00e4verottomia, koska vuonna 2011 voimassa olleen lain mukaan sanoma- ja aikakauslehtien myynnist\u00e4 v\u00e4hint\u00e4\u00e4n kuukauden ajaksi tilattuna ei maksettu arvonlis\u00e4veroa.<\/p>\n

Myyj\u00e4n asettama vakuus ei muuta sit\u00e4, milloin ostaja on maksanut kauppahinnan myyj\u00e4lle.<\/p>\n

Kauppahinta eli tilausmaksu, jonka ostajat ovat maksaneet, on ollut maksuhetkest\u00e4 l\u00e4htien A:n ja kirjattu yhti\u00f6n taseeseen ja se on kerrytt\u00e4nyt veronalaista korkotuloa A:lle. Kirjanpidollisesti toinen asia on, ett\u00e4 yhti\u00f6 on ennakkomaksun velkaa ostajalle, kunnes A on t\u00e4ytt\u00e4nyt lehtitilauksia koskevat velvollisuutensa ja t\u00e4t\u00e4 varten ostajat ovat halunneet yhti\u00f6lt\u00e4 vakuuden.<\/p>\n

A on siirt\u00e4nyt kauppasummaa vastaavan m\u00e4\u00e4r\u00e4n varoja omalta tililt\u00e4\u00e4n toiselle, sen nimiss\u00e4 olevalle sulkutilille. T\u00e4ten B:n ja C:n maksamat ryhm\u00e4tilausten laskujen kauppahinnat ovat kertyneet A:n varallisuuspiiriin ja pysyneet yhti\u00f6n varallisuuspiiriss\u00e4. A ei ole tarvinnut ostajalta vakuutta lehtitilausten maksamista varten, koska maksut on jo suoritettu, eik\u00e4 my\u00f6sk\u00e4\u00e4n tilaajalla ole ollut tarvetta asettaa vakuutta saadakseen tilatut lehdet. Tilaajan intressiss\u00e4 on ollut ainoastaan saada myyj\u00e4lt\u00e4 eli A:lta vakuus siit\u00e4, ett\u00e4 tilatut lehdet toimitetaan tilaussopimuksen mukaisesti. T\u00e4t\u00e4 varten A on tehnyt talletuksen escrow-sulkutilille.<\/p>\n

Sopimusosapuolten ja erityisesti A:n tavoitteena ja tarkoituksena oli saada aikaan lehtien pitk\u00e4aikainen tilaussopimus. A:lle liittojen j\u00e4senlehdet ovat keskeinen kustannusliiketoiminnan alue, ja sopimuksen tekeminen oli liiketoiminnalle kriittinen asia. Suurien liittojen sitouttamiselle ja useamman vuoden ryhm\u00e4tilauksen solmimiselle oli A:n n\u00e4k\u00f6kulmasta vahvat liiketaloudelliset perusteet.<\/p>\n

on antanut selityksen, jossa on vaadittu valituksen ja oikeudenk\u00e4yntikulujen korvaamista koskevan vaatimuksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

Selityksess\u00e4 on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Lains\u00e4\u00e4t\u00e4j\u00e4n tahto on ollut se, ett\u00e4 lain voimaantulo katkaisee nollaverokannan alaisuuden siten, ett\u00e4 lain voimaantulon j\u00e4lkeen voimaan astuvat sopimukset ovat verollisia. Vaikka sopimukset k\u00e4sill\u00e4 olevassa asiassa solmittiin ennen 1.1.2012, ne tulivat tosiasiallisesti voimaan vasta 1.1.2012 lukien, koska sopimukset eiv\u00e4t koskeneet milt\u00e4\u00e4n osin t\u00e4t\u00e4 edelt\u00e4v\u00e4\u00e4n aikaan kohdistuvia hy\u00f6dykeluovutuksia.<\/p>\n

Oikeudenvalvontayksik\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan k\u00e4sill\u00e4 olevassa tilanteessa verosaatava syntyi vasta lain 1202\/2011 tultua voimaan, koska verotettava tapahtuma eli lehtien toimittaminen lukijoille ajoittui t\u00e4h\u00e4n aikaan ja koska t\u00e4t\u00e4 ajankohtaa ennen suoritusta ei olisi voitu pit\u00e4\u00e4 ennakkomaksuna verollisesta hy\u00f6dykeluovutuksesta.<\/p>\n

Toissijaisesti oikeudenvalvontayksikk\u00f6 katsoo, ett\u00e4 sopimus ei ole ollut riitt\u00e4v\u00e4n yksil\u00f6ity A:n ollessa sitoutunut siihen, ett\u00e4 mik\u00e4li se tekee sopimuksen voimassaoloaikana C:n kannalta edullisemman lehtien sis\u00e4lt\u00f6j\u00e4 koskevan ryhm\u00e4tilaussopimuksen kolmannen kanssa, se tarjoaa C:lle v\u00e4hint\u00e4\u00e4n yht\u00e4 edulliset ehdot j\u00e4ljell\u00e4 olevaksi sopimuskaudeksi.<\/p>\n

Veronkiertos\u00e4\u00e4nn\u00f6s tulee asiassa pohdittavaksi, jos yhti\u00f6n liitoilta saamissa maksusuorituksissa 27.11.2011 kyseess\u00e4 olevien maksujen todetaan vastaavan arvonlis\u00e4verolaissa ja -direktiiviss\u00e4 tarkoitettujen ennakkomaksujen k\u00e4sitett\u00e4. Veronkiertotarkoitusta ilment\u00e4\u00e4 sovittu maksup\u00e4iv\u00e4 ja seuraamus, jos t\u00e4t\u00e4 ei noudateta, eli verollisuus, ja toisaalta se, ett\u00e4 yhti\u00f6 on asiakkaaseen p\u00e4in sitoutunut vastaamaan seurauksista, eli varautuminen sopimuksessa j\u00e4rjestelyn ep\u00e4onnistumiseen.<\/p>\n

Sulkutilij\u00e4rjestely ei itsess\u00e4\u00e4n osoita veronkiertotarkoitusta, vaan sen tarkoitus on varmentaa, ett\u00e4 hy\u00f6dykeluovutukset tapahtuvat sovitusti, kun lehtitilaukset sin\u00e4ll\u00e4\u00e4n on jo maksettu. Tarve j\u00e4rjestelylle on oikeudenvalvontayksik\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan aiheutunut siit\u00e4, ett\u00e4 loppuk\u00e4ytt\u00e4jill\u00e4 ei ole v\u00e4hennysoikeutta. Yhti\u00f6 on j\u00e4rjestelyyn ryhtyess\u00e4\u00e4n ylitt\u00e4nyt sen, mik\u00e4 on hyv\u00e4ksytt\u00e4v\u00e4\u00e4 verosuunnittelua. J\u00e4rjestelyn ainoa tarkoitus on ollut v\u00e4ltty\u00e4 arvonlis\u00e4verolta.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen. Yhti\u00f6 on esitt\u00e4nyt erittelyn sille oikeudenk\u00e4yntiprosessista syntyneist\u00e4 kuluista, joita yhti\u00f6 vaatii korvattavaksi.<\/p>\n

Vastaselitys on l\u00e4hetetty tiedoksi<\/h3>\n

.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on my\u00f6nt\u00e4nyt A Oy:lle valitusluvan.<\/p>\n

1. Korkein hallinto-oikeus ei tutki yhti\u00f6n vaatimusta hallinto-oikeudessa syntyneiden oikeudenk\u00e4yntikulujen korvaamisesta.<\/p>\n

2. Valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei muuteta.<\/p>\n

3. Yhti\u00f6n korkeimmassa hallinto-oikeudessa syntyneiden oikeudenk\u00e4yntikulujen korvaamista koskeva vaatimus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

Yhti\u00f6n oikeudenk\u00e4yntikuluistaan esitt\u00e4m\u00e4n erittelyn mukaan osa korvattavaksi vaadituista kuluista on aiheutunut hallinto-oikeudelle toimitetun vastaselityksen laatimisesta.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 15 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan velvollisuus suorittaa vero 1 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta myynnist\u00e4 syntyy, kun myyty tavara on toimitettu tai palvelu suoritettu, ja 2 kohdan mukaan, kun vastike tai sen osa on kertynyt ennen 1 kohdassa mainittua ajankohtaa.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 13 luku koskee ajallista kohdistamista. Mainittuun lukuun sis\u00e4ltyneen arvonlis\u00e4verolain 135 \u00a7:n (1501\/1993) mukaan myynnist\u00e4 suoritettava vero kohdistetaan sille kalenterikuukaudelle, jonka aikana veron suorittamisvelvollisuus on 15 ja 16 \u00a7:n mukaan syntynyt.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain esit\u00f6iden (HE 88\/1993 vp) yksityiskohtaisten perustelujen mukaan lakiehdotuksen 15 ja 16 \u00a7:\u00e4\u00e4n on selkeyden vuoksi otettu veron suorittamisvelvollisuuden syntymisajankohtaa koskevat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset. Ne osoittaisivat sen ajankohdan, jonka perusteella valtion saatava verovelvolliselta syntyy ja jonka perusteella saatavan suuruus m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy. Myynnin ajallista kohdistamista koskevat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset (13 luku) puolestaan osoittaisivat sen, mille tilityskaudelle valtiolle ilmoitettava ja maksettava vero kohdennetaan. Verovelvollisuuden syntymisajankohtaa koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 voitaisiin soveltaa my\u00f6s my\u00f6hemmiss\u00e4 lainmuutostilanteissa, esimerkiksi verokannan muutosten yhteydess\u00e4.<\/p>\n

Edelleen hallituksen esityksess\u00e4 (HE 88\/1993 vp) on todettu, ett\u00e4 veron suorittamisvelvollisuuden syntymisajankohtaa koskeva p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nt\u00f6 sis\u00e4ltyisi 15 \u00a7:n 1 kohtaan. Sen mukaan velvollisuus suorittaa vero myynnin perusteella syntyisi, kun tavara on toimitettu tai palvelu suoritettu. S\u00e4\u00e4nn\u00f6s vastaisi nykyk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00e4. S\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen est\u00e4m\u00e4tt\u00e4 elinkeinonharjoittaja voitaisiin 173 \u00a7:n nojalla nykyiseen tapaan merkit\u00e4 verovelvollisten rekisteriin jo siit\u00e4 ajankohdasta lukien, kun h\u00e4n ryhtyy hankkimaan tavaroita ja palveluja liiketoimintaa varten. Pyk\u00e4l\u00e4n 2 kohdassa s\u00e4\u00e4nnelt\u00e4isiin veron suorittamisvelvollisuuden syntymisajankohta toimituksissa, joissa k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n ennakkomaksuja. S\u00e4\u00e4nn\u00f6s koskisi l\u00e4hinn\u00e4 pitk\u00e4aikaisia tavaratoimituksia ja ty\u00f6suorituksia, esimerkiksi rakentamispalveluja. Sit\u00e4 sovellettaisiin kuitenkin my\u00f6s kaikkiin muihin tilanteisiin, joissa ostajalta perit\u00e4\u00e4n maksuja ennen tavaran tai palvelun toimitusajankohtaa.<\/p>\n

S\u00e4\u00e4nn\u00f6sehdotuksen mukaan veron suorittamisvelvollisuus syntyisi ennakkomaksun osalta jo silloin, kun se on kertynyt. Verovelvollisen ostajan v\u00e4hennysoikeus m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyisi vastaavasti suoritettujen maksujen mukaisesti. Veron suorittamisvelvollisuuden syntymisajankohdan sitominen maksuhetkeen on perusteltua senkin vuoksi, ett\u00e4 toimitusajankohdan m\u00e4\u00e4ritt\u00e4minen on er\u00e4iden pitk\u00e4aikaisten toimitusten osalta ongelmallista. Maksuperusteen soveltaminen ennakkomaksuihin vastaisi EY:n kuudennen arvonlis\u00e4verodirektiivin m\u00e4\u00e4r\u00e4yksi\u00e4. Verokannan korotustilanteissa 2 kohdassa tarkoitettu maksuperuste merkitsisi sit\u00e4, ett\u00e4 uutta verokantaa sovellettaisiin niihin ennakkomaksuihin, jotka on maksettu korotetun verokannan voimaantulon j\u00e4lkeen.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 55 \u00a7:n (1501\/1993) 1 momentin mukaan veroa ei suoriteta sanoma- ja aikakauslehtien myynnist\u00e4 v\u00e4hint\u00e4\u00e4n kuukauden ajaksi tilattuina.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 55 \u00a7 (1501\/1993) on kumottu 1.1.2012 voimaan tulleella arvonlis\u00e4verolain muuttamisesta annetulla lailla 1202\/2011. Lain 1202\/2011 voimaantulos\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen mukaan lakia sovelletaan, jollei j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 toisin s\u00e4\u00e4det\u00e4, kun veron suorittamisvelvollisuus syntyy lain tultua voimaan.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 85 a \u00a7:n (1202\/2011) 1 momentin 8 kohdan mukaan sanoma- ja aikakausilehtien myynnist\u00e4 v\u00e4hint\u00e4\u00e4n kuukauden ajaksi tilattuina suoritettava vero on 9 prosenttia veron perusteesta.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain muuttamista koskevan lain 1202\/2011 esit\u00f6iden (HE 52\/2011 vp) mukaan laki ehdotetaan tulevaksi voimaan 1 p\u00e4iv\u00e4n\u00e4 tammikuuta 2012. Lakia sovellettaisiin, kun veron suorittamisvelvollisuus syntyy lain voimaantulop\u00e4iv\u00e4n\u00e4 tai sen j\u00e4lkeen. Ennen lain voimaantuloa kertyneisiin ennakkomaksuihin sovellettaisiin siten aikaisempaa lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4. T\u00e4m\u00e4 vastaa aikaisempaa k\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00e4 verokannan muutostilanteissa. Tilattujen lehtien myynti ei ole lain 15 \u00a7:n 2 momentissa tarkoitettu jatkuva suoritus.<\/p>\n

Edell\u00e4 mainittua lain 85 a \u00a7:n 1 momenttia (1202\/2011) on sittemmin muutettu 1.1.2013 voimaan tulleella arvonlis\u00e4veron muuttamisesta annetulla lailla 706\/2012, jonka mukaan suoritettava vero on 10 prosenttia veron perusteesta. Lain 706\/2012 voimaantulos\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen mukaan t\u00e4t\u00e4 lakia sovelletaan, jollei j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 toisin s\u00e4\u00e4det\u00e4, kun veron suorittamisvelvollisuus syntyy lain tultua voimaan.<\/p>\n

Maksupalvelulain 81 \u00a7:n 1 momentin mukaan maksu sitoo maksajan velkojia ja muita sivullisia, kun maksunsaajan palveluntarjoaja on saanut tarvittavat tiedot maksutapahtuman raham\u00e4\u00e4r\u00e4n maksamiseksi maksunsaajan maksutilille ja:<\/p>\n

1) maksutapahtuman raham\u00e4\u00e4r\u00e4 on maksettu maksunsaajan palveluntarjoajan tilille; tai<\/p>\n

2) maksunsaajan palveluntarjoajan asettamat maksutapahtuman katetta koskevat ehdot ovat muutoin t\u00e4yttyneet.<\/p>\n

Maksupalvelulain 82 \u00a7:n mukaan maksajan katsotaan t\u00e4ytt\u00e4neen suoritusvelvoitteensa maksunsaajalle maksutapahtuman raham\u00e4\u00e4r\u00e4ll\u00e4 silloin, kun maksu sitoo 81 \u00a7:n nojalla sivullisia, jollei toisin s\u00e4\u00e4det\u00e4 tai maksajan ja maksunsaajan v\u00e4lisest\u00e4 sopimuksesta tai omaksumasta k\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 taikka kauppatavasta tai muusta tavasta, jota on pidett\u00e4v\u00e4 maksajaa ja maksunsaajaa sitovana, johdu muuta.<\/p>\n

Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin 2006\/112\/EY (<\/h3>\n

) 2 artiklan 1 kohdan a ja c alakohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa on suoritettava verovelvollisen t\u00e4ss\u00e4 ominaisuudessaan j\u00e4senvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta tavaroiden luovutuksesta ja palvelujen suorituksesta.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 62 artiklan mukaan direktiiviss\u00e4 tarkoitetaan<\/h3>\n

1) \u2019verotettavalla tapahtumalla\u2019 tapahtumaa, jonka johdosta verosaatavan syntymiselle v\u00e4ltt\u00e4m\u00e4tt\u00f6m\u00e4t oikeudelliset edellytykset t\u00e4yttyv\u00e4t;<\/p>\n

2) \u2019verosaatavan syntymisell\u00e4\u2019 veroviranomaisille lain nojalla tietyst\u00e4 hetkest\u00e4 alkaen syntyv\u00e4\u00e4 oikeutta vaatia veronmaksuvelvolliselta veron maksamista, vaikkakin maksua voitaisiin lyk\u00e4t\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 63 artiklan mukaan verotettava tapahtuma toteutuu ja verosaatava syntyy, kun tavara luovutetaan tai palvelu suoritetaan.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 65 artiklan mukaan, jos ennen tavaroiden luovutusta tai palvelujen suoritusta maksetaan ennakkomaksu, verosaatava syntyy vastaanotetun m\u00e4\u00e4r\u00e4n osalta sill\u00e4 hetkell\u00e4, jolloin maksu otetaan vastaan.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 93 artiklan ensimm\u00e4isen kohdan mukaan verollisiin liiketoimiin on sovellettava sit\u00e4 verokantaa, joka on voimassa verotettavan tapahtuman toteutuessa. Saman artiklan toisen kohdan a alakohdan mukaan 65 ja 66 artiklassa s\u00e4\u00e4detyiss\u00e4 tapauksissa sovellettava verokanta on kuitenkin verokanta, joka on voimassa verosaatavan syntymishetkell\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 95 artiklan ensimm\u00e4isen kohdan mukaan j\u00e4senvaltiot voivat verokannan muuttuessa toteuttaa 65 ja 66 artiklassa s\u00e4\u00e4detyiss\u00e4 tapauksissa tarkistuksia ottaakseen huomioon tavaran luovutuksen tai palvelun suorituksen hetkell\u00e4 sovellettavan verokannan. Saman artiklan toisen kohdan mukaan j\u00e4senvaltiot voivat my\u00f6s toteuttaa tarvittavat siirtym\u00e4toimenpiteet.<\/p>\n

A on solminut joulukuussa 2011 kahden ammattiliiton, B ry:n ja C ry:n, kanssa kaksi- ja kolmivuotiset sopimukset A:n kustantamien lehtien ryhm\u00e4tilauksista liittojen j\u00e4senille. Sopimuksissa on sovittu, ett\u00e4 niiden mukaiset kauppahinnat maksetaan A:lle ja samanaikaisesti A tallettaa kauppahintaa vastaavan m\u00e4\u00e4r\u00e4n escrow-agentin haltuun perustettaville sulkutileille.<\/p>\n

C ry:n kanssa 22.12.2011 solmitun sulkutilisopimuksen mukaan sen sopijapuolia ovat C ry, A Oy ja D Oy, jota on sopimuksessa kutsuttu escrow-agentiksi. Sulkutilisopimuksen mukaan t\u00e4ll\u00e4 sopimuksella sopijapuolet sopivat sulkutilien perustamisesta, varojen tallettamisesta sulkutileille, varojen vapauttamisesta sulkutileilt\u00e4 ja sulkutilien lopettamisesta. Sulkutilisopimuksen mukaan C ja A nime\u00e4v\u00e4t yhteisesti sopimuksen allekirjoituksin escrow-agentin toimimaan sulkutilien ja niill\u00e4 olevien varojen hallinnoijana sopimuksessa m\u00e4\u00e4ritellyin ehdoin. Sopimuksen mukaan sulkutilit on avattu A:n nimiin, A:n ja C:n yhteiseen lukuun. Sulkutileill\u00e4 oleville varoille maksettava korko maksetaan kyseisille sulkutileille ja korkoihin sovelletaan, mit\u00e4 t\u00e4ss\u00e4 sopimuksessa on sovittu sulkutilille talletetuista varoista ja niiden tilitt\u00e4misest\u00e4.<\/p>\n

Varojen luovuttamisesta sulkutileilt\u00e4 on todettu muun ohella, ett\u00e4 sulkutileille talletetut varat pidet\u00e4\u00e4n sulkutileill\u00e4 escrow-agentin hallinnassa A:n sopimuksessa sovittujen velvollisuuksien t\u00e4ytt\u00e4misen vakuutena sek\u00e4 varmistamaan sen, ett\u00e4 A saa suorituksen t\u00e4ytt\u00e4milleen velvollisuuksille.<\/p>\n

Sulkutilisopimuksen mukaan escrow-agentti voi vapauttaa ja maksaa sulkutileill\u00e4 olevia varoja ainoastaan, mik\u00e4li joku\/jotkut seuraavista ehdoista t\u00e4yttyy:<\/p>\n

i) A ja C toimittavat escrow-agentille asianmukaisesti allekirjoitetun, sopimuksen liitteen mukaisen kirjallisen maksum\u00e4\u00e4r\u00e4yksen, jossa m\u00e4\u00e4ritell\u00e4\u00e4n kultakin sulkutililt\u00e4 maksettava raham\u00e4\u00e4r\u00e4, rahasumman vastaanottaja ja tarvittavat maksuyhteystiedot, jolloin escrow-agentin tulee vapauttaa sulkutililt\u00e4 maksum\u00e4\u00e4r\u00e4yksen mukainen raham\u00e4\u00e4r\u00e4 ja maksaa se maksum\u00e4\u00e4r\u00e4yksen mukaisesti C:lle ja\/tai A:lle; tai<\/p>\n

iii) escrow-agentti vastaanottaa alkuper\u00e4isen tai oikeaksi todistetun j\u00e4ljenn\u00f6ksen v\u00e4litystuomiosta, jossa kyseisell\u00e4 sulkutilill\u00e4 olevat varat on yksiselitteisesti kokonaan tai osittain vapautettu A:n vapaaseen hallintaan. Escrow-agentin tulee t\u00e4ll\u00f6in vapauttaa kyseiselt\u00e4 sulkutililt\u00e4 v\u00e4litystuomion mukainen raham\u00e4\u00e4r\u00e4 ja maksaa kyseinen rahasumma A:lle korkoineen.<\/p>\n

Vastaavan sis\u00e4lt\u00f6inen sulkutilisopimus on solmittu A:n, B ry:n ja pankin v\u00e4lill\u00e4.<\/p>\n

Ryhm\u00e4tilaukset on laskutettu A:n 22.12.2011 p\u00e4iv\u00e4tyill\u00e4 arvonlis\u00e4verottomilla myyntilaskuilla, joiden loppusumma on ollut B:n osalta 3 236 900,40 euroa ja C:n osalta yhteens\u00e4 5 067 000 euroa. Laskujen er\u00e4p\u00e4iv\u00e4 on ollut 27.12.2011, ja laskuissa olleen maininnan mukaan, mik\u00e4li laskua ei ole maksettu er\u00e4p\u00e4iv\u00e4n\u00e4, hintaan lis\u00e4t\u00e4\u00e4n arvonlis\u00e4vero 9 %.<\/p>\n

A:n kirjanpidossa myyntilaskut on kirjattu 22.12.2011 per myyntisaamiset an ennakkolaskutus. Ammattiliittojen suoritukset A:lle 27.12.2011 on kirjattu per — pankkitili an myyntisaamiset. Kirjaukset eiv\u00e4t ole poikenneet A:n kirjanpidon muista tilausmaksuennakkojen kirjauksista.<\/p>\n

A on samana p\u00e4iv\u00e4n\u00e4 27.12.2011 tallettanut tilausten arvoa vastaavat m\u00e4\u00e4r\u00e4t varoja pankkiin sulkutileille, jotka on perustettu edell\u00e4 mainittujen 22.12.2011 solmittujen sulkutilisopimusten perusteella. Sulkutileille 27.12.2011 tehdyt talletukset on A:n kirjanpidossa kirjattu vuonna 2012 er\u00e4\u00e4ntyvien varojen osalta per lyhytaikaiset saamiset an — pankkitili sek\u00e4 vuosina 2013 ja 2014 er\u00e4\u00e4ntyvien varojen osalta per pitk\u00e4aikaiset saamiset an — pankkitili. Vastaavaa kirjausmenettely\u00e4 on yleisesti noudatettu A:n kirjanpidossa talletettaessa ostajille lehtitilaustoimitusten turvaamiseksi annettuja vakuuksia.<\/p>\n

Suomi ei ole hy\u00f6dynt\u00e4nyt arvonlis\u00e4verodirektiivin 95 artiklan mukaista mahdollisuutta toteuttaa sellaisia tarkistuksia tai siirtym\u00e4toimenpiteit\u00e4, joiden johdosta ennakkomaksujen kertymisajankohdan sijasta tulisi otettavaksi huomioon se verokanta, joka lainmuutoksen voimaantulon j\u00e4lkeen on ollut voimassa tavaran luovutuksen tai palvelun suorituksen hetkell\u00e4. Arvonlis\u00e4verolain muuttamista koskevan lain 1202\/2011 voimaantulos\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen johdosta, kun otetaan huomioon aiemmin voimassa ollut arvonlis\u00e4verolain 55 \u00a7:n (1501\/1993) 1 momentti ja edell\u00e4 mainituista esit\u00f6ist\u00e4 (HE 52\/2011 vp) ilmenev\u00e4 lainmuutoksen tarkoitus, arvonlis\u00e4veroa ei tule suoritettavaksi ennen lain voimaantuloa 1.1.2012 kertyneist\u00e4 lehtitilausten ennakkomaksuista.<\/p>\n

N\u00e4in ollen asiassa j\u00e4\u00e4 ratkaistavaksi, onko 27.12.2011 tapahtuneita suorituksia pidett\u00e4v\u00e4 sellaisina arvonlis\u00e4verolain 15 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettuina vastikkeina, jotka voivat arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 muodostua ennakkomaksuiksi, ja mik\u00e4li n\u00e4in on, ovatko maksut kertyneet tuolloin A:lle.<\/p>\n

Mik\u00e4li katsotaan, ett\u00e4 ennakkomaksut ovat tuolloin kertyneet, asiassa on viel\u00e4 ratkaistava, onko maksuj\u00e4rjestely sivuutettava veron kiert\u00e4mist\u00e4 koskevan arvonlis\u00e4verolain 181 \u00a7:n perusteella ja mit\u00e4 t\u00e4llaisesta sivuuttamisesta mahdollisesti seuraa.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain ja -direktiivin p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nn\u00f6n mukaan veron suorittamisvelvollisuus syntyy suoriteperusteisesti eli silloin, kun myyty tavara on toimitettu tai palvelu on suoritettu. Poikkeuksena t\u00e4st\u00e4 arvonlis\u00e4veron suorittamisvelvollisuus syntyy arvonlis\u00e4verolain 15 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan mukaan kuitenkin jo silloin, jos ostajan suorittama ennakkomaksu on ennen tavaran toimittamista tai palvelun suorittamista kertynyt myyj\u00e4lle. Lainkohtaa tulkittaessa on otettava huomioon sit\u00e4 vastaava arvonlis\u00e4verodirektiivin 65 artikla.<\/p>\n

Unionin tuomioistuin (EUT) on asiassa C-419\/02,<\/h3>\n

, antamassaan tuomiossa ottanut kantaa ennakkomaksuun eli verosaatavan syntymiseen jo ennen tavaroiden luovutusta tai palvelujen suoritusta sill\u00e4 hetkell\u00e4, jolloin maksu otetaan vastaan. Jotta verosaatava voisi synty\u00e4 t\u00e4llaisessa tilanteessa, kaikkien verotettavan tapahtuman eli tulevan tavaroiden luovutuksen tai palvelujen suorituksen kannalta merkityksellisten seikkojen on oltava jo tiedossa, ja siis erityisesti tavarat tai palvelut on eritelt\u00e4v\u00e4 t\u00e4sm\u00e4llisesti, kun ennakkomaksu suoritetaan (tuomion 48 kohta).<\/p>\n

EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 on my\u00f6s todettu, ett\u00e4 arvonlis\u00e4verodirektiivin 65 artiklaa ei voida soveltaa, jos ilmenee, ett\u00e4 tavaran luovutuksen tai palvelujen suorituksen toteutuminen on ennakkomaksun suorittamishetkell\u00e4 ep\u00e4varmaa. T\u00e4st\u00e4 seuraa, ett\u00e4 tavaran luovutuksen ja palvelujen suorituksen toteutumisen, joka on edellytyksen\u00e4 ennakkomaksuun liittyv\u00e4n arvonlis\u00e4verosaatavan syntymiselle ja siten vastaavan v\u00e4hennysoikeuden syntymiselle, varmuuden arviointi on suoritettava ennakkomaksun suorittamishetken perusteella (tuomio yhdistetyiss\u00e4 asioissa C-660\/16 ja C-661\/16,<\/p>\n

, 41 — 42 kohta).<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 toimitettava hy\u00f6dyke, joka on t\u00e4ss\u00e4 tapauksessa muodostunut A:n kustantamien lehtien ryhm\u00e4tilauksista, on ollut selv\u00e4sti yksil\u00f6ity. Maksujen suorittamishetken 27.12.2011 perusteella arvioituna siihen, ett\u00e4 tilatut lehdet toimitettaisiin, ei ole kohdistunut erityisi\u00e4 ep\u00e4varmuustekij\u00f6it\u00e4. Hy\u00f6dykkeiden yksil\u00f6imisen ja niiden toimittamiseen kohdistuvan varmuusarvioinnin kannalta suoritukset t\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t ennakkomaksuille asetetut edellytykset.<\/p>\n

Arvioitaessa, onko maksujen katsottava kertyneen A:lle jo 27.12.2011, on huomiota kiinnitett\u00e4v\u00e4 ensinn\u00e4kin siihen, ett\u00e4 arvonlis\u00e4verodirektiivin 65 artiklassa maksun kertymist\u00e4 vastaa ilmaisu maksun ottaminen vastaan.<\/p>\n

Arvioitaessa edelleen sit\u00e4, milloin A:n on katsottava ottaneen maksun vastaan, voidaan kiinnitt\u00e4\u00e4 huomiota siihen, milloin maksun on katsottava siviilioikeudellisesti tapahtuneen. Maksun tapahtumista koskevan maksupalvelulain 82 \u00a7:n mukaan l\u00e4ht\u00f6kohtana on se hetki, jolloin maksu on saman lain 81 \u00a7:n mukaan saavuttanut sitovuuden maksajan velkojia ja muita sivullisia kohtaan. T\u00e4ss\u00e4 tapauksessa t\u00e4m\u00e4 on tapahtunut 27.12.2011, jolloin B:n ja C:n suoritukset on maksettu A:n nimiss\u00e4 olleelle pankkitilille. Maksupalvelulain 82 \u00a7:n sanamuodosta kuitenkin ilmenee, ettei l\u00e4ht\u00f6kohta ole poikkeukseton, vaan muuhun lopputulokseen voidaan p\u00e4\u00e4ty\u00e4 esimerkiksi osapuolten v\u00e4lisen sopimuksen perusteella.<\/p>\n

T\u00e4ss\u00e4 tapauksessa maksut eiv\u00e4t ole miss\u00e4\u00e4n vaiheessa tulleet A:n vapaaseen vallintaan. Maksut on tosin ensin suoritettu yhti\u00f6n maksuliiketilille, mutta t\u00e4t\u00e4 ennen oli jo solmittu edell\u00e4 mainitut sulkutilisopimukset, joiden osapuolena maksutili\u00e4 yll\u00e4pit\u00e4nyt pankki on ollut. Pankilla on ollut sulkutilisopimuksen osapuolena velvollisuus B:hen ja C:hen n\u00e4hden huolehtia siit\u00e4, ett\u00e4 maksuliiketilille tulleet varat siirret\u00e4\u00e4n v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti sulkutilille, ja A on ollut t\u00e4m\u00e4n velvollinen saman sopimuksen osapuolena sallimaan. Korkein hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 t\u00e4llaisia v\u00e4liaikaisesti A:n maksuliiketilille merkittyj\u00e4 varoja ei arvonlis\u00e4vero-oikeudellisessa tarkastelussa voida viel\u00e4 pit\u00e4\u00e4 sen vastaanottamina.<\/p>\n

Sulkutilisopimusten nimenomaisten ehtojen mukaan varoja on hallinnoinut tilin nimellisen omistajan A:n sijasta pankki escrow-agenttina. Sopimusten ehtojen mukaan varat on pidetty sulkutileill\u00e4, paitsi A:n sopimusvelvoitteiden t\u00e4ytt\u00e4misen vakuutena, my\u00f6s sen varmistamiseksi, ett\u00e4 A saa suorituksen t\u00e4ytt\u00e4milleen velvollisuuksille. Sulkutilisopimusten ehtojen perusteella arvioituna sulkutileill\u00e4 olleita varoja ei voida arvonlis\u00e4vero-oikeudellisessa tarkastelussa pit\u00e4\u00e4 A:lle jo suoritettuina vaan sen viel\u00e4 vastaanottamattomina rahavaroina.<\/p>\n

Kirjanpidon ja siihen perustuvan tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6ksen tarkoitus on kuvata kirjanpitovelvollisen toiminnan tulosta ja taloudellista asemaa. Vaikka kirjanpitoratkaisuille ei voida antaa arvonlis\u00e4vero-oikeudellisia vaikutuksia luovaa merkityst\u00e4, kirjanpito ja tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6s voivat v\u00e4litt\u00e4\u00e4 sellaista tietoa verovelvollisen liiketoimista, jolla on merkityst\u00e4 niiden arvonlis\u00e4vero-oikeudellisessa arvioinnissa.<\/p>\n

A:n kirjanpitoon ennakkolaskutukseksi merkityt m\u00e4\u00e4r\u00e4t ovat n\u00e4kyneet sen tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 velkana, mik\u00e4 on vastannut ennakkomaksujen vakiintunutta kirjaamisk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00e4. Toisaalta t\u00e4t\u00e4 ennakkomaksuvelkaa vastaavat varat on niiden sulkutileille siirt\u00e4misen j\u00e4lkeen merkitty vuonna 2012 er\u00e4\u00e4ntyvien varojen osalta lyhytaikaisiin ja 2013 ja 2014 er\u00e4\u00e4ntyvien varojen osalta pitk\u00e4aikaisiin saamisiin. T\u00e4m\u00e4 ennakkomaksun vastakirjausta koskenut kirjanpitoratkaisu on merkinnyt sit\u00e4, ett\u00e4 varoja ei ole tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 esitetty tavanomaisten pankkitileill\u00e4 olevien rahavarojen tavoin tase-er\u00e4ss\u00e4 rahat ja pankkisaamiset. N\u00e4in ollen my\u00f6s kirjanpitok\u00e4sittely osaltaan tukee k\u00e4sityst\u00e4, jonka mukaan kysymys ei ole A:n hyv\u00e4ksi ainakaan tavanomaisten ennakkomaksujen tavoin kertyneist\u00e4 rahavaroista.<\/p>\n

Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6ksen\u00e4 edell\u00e4 olevasta on todettava, ett\u00e4 ennakkomaksujen ei ole katsottava kertyneen A:lle viel\u00e4 27.12.2011 vaan vasta uuden lain voimaantulon j\u00e4lkeen siten kuin maksuunpanop\u00e4\u00e4t\u00f6ksi\u00e4 teht\u00e4ess\u00e4 on katsottu. Asiassa ei ole t\u00e4m\u00e4n j\u00e4lkeen en\u00e4\u00e4 tarpeen arvioida, olisiko maksuj\u00e4rjestely sivuutettava arvonlis\u00e4verolain 181 \u00a7:n perusteella.<\/p>\n

Edell\u00e4 lausutun perusteella hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei ole syyt\u00e4 muuttaa.<\/p>\n

Asian n\u00e4in p\u00e4\u00e4ttyess\u00e4 ja kun otetaan huomioon hallintolaink\u00e4ytt\u00f6lain 74 \u00a7, yhti\u00f6lle ei ole m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4v\u00e4 maksettavaksi korvausta oikeudenk\u00e4yntikuluista korkeimmassa hallinto-oikeudessa.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio ja Anne Nenonen. Asian esittelij\u00e4 Suvi Leskinen.<\/p>\n

Eri mielt\u00e4 olleen oikeusneuvos Vesa-Pekka Nuotion \u00e4\u00e4nestyslausunto, johon oikeusneuvos Hannele Ranta-Lassila yhtyi:<\/h3>\n

\u201dKuten enemmist\u00f6 my\u00f6nn\u00e4n valitusluvan.<\/p>\n

Olen samaa mielt\u00e4 kuin enemmist\u00f6 yhti\u00f6n hallinto-oikeudessa kertyneiden oikeudenk\u00e4yntikulujen korvaamista koskevan vaatimuksen tutkimatta j\u00e4tt\u00e4misest\u00e4.<\/p>\n

Hyv\u00e4ksyn valituksen. Kumoan hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen sek\u00e4 Verohallinnon 23.11.2015 tekem\u00e4t p\u00e4\u00e4t\u00f6kset niihin tehtyine oikaisuineen.<\/p>\n

Asian lopputulokseen n\u00e4hden olen samaa mielt\u00e4 kuin enemmist\u00f6 yhti\u00f6n oikeudenk\u00e4yntikulujen korvaamista koskevan vaatimuksen osalta.<\/p>\n

Katson kuten enemmist\u00f6, ett\u00e4 hy\u00f6dykkeiden yksil\u00f6imisen ja niiden toimittamiseen kohdistuvan varmuusarvioinnin osalta esill\u00e4 olevat suoritukset A Oy:lle t\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t ennakkomaksuille asetetut edellytykset. N\u00e4in ollen asiassa j\u00e4\u00e4 arvioitavaksi, ovatko suoritukset kertyneet yhti\u00f6lle arvonlis\u00e4verolain 15 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitetulla tavalla.<\/p>\n

$148<\/p>\n

Edell\u00e4 selostetulla tavalla ammattiliitot ovat 27.12.2011 maksaneet tilaukset kokonaisuudessaan A Oy:n pankkitilille. Maksut ovat t\u00e4ll\u00f6in kertyneet arvonlis\u00e4verolain 15 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitetulla tavalla yhti\u00f6n vallintaan, vaikka yhti\u00f6 on t\u00e4m\u00e4n j\u00e4lkeen ammattiliittojen kanssa tekem\u00e4ns\u00e4 sopimuksen mukaisesti tallettanut vastaavan m\u00e4\u00e4r\u00e4n varoja sulkutilille escrow-agentin haltuun. Asiassa ei ole katsottava, ett\u00e4 esill\u00e4 oleville toimenpiteille olisi annettu arvonlis\u00e4verolain 181 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetulla tavalla sellainen oikeudellinen muoto, joka ei vastaisi asian varsinaista luonnetta tai tarkoitusta. N\u00e4in ollen yhti\u00f6lle ei ole tullut maksuunpanna tilausmaksujen osalta arvonlis\u00e4veroa eik\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4 veronkorotusta.\u201d<\/p>\n

Verohallinto<\/h3>\n

Yhti\u00f6<\/h3>\n

Asian arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/h3>\n

Veronkorotus<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Merja Tarvainen, Elina Halimaa, joka on my\u00f6s esitellyt asian, ja Heidi K\u00e4rki\u00f6.<\/p>\n

A Oy<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

1. Tutkimatta j\u00e4tetyin osin<\/p>\n

2. P\u00e4\u00e4asia<\/p>\n

2.1 Sovellettavat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset<\/p>\n

2.1.1 Arvonlis\u00e4verolaki ja sen esity\u00f6t<\/p>\n

2.1.2 Maksupalvelulaki<\/p>\n

2.1.3 Arvonlis\u00e4verodirektiivi<\/p>\n

arvonlis\u00e4verodirektiivi<\/p>\n

2.2 Asiassa saatu selvitys<\/p>\n

2.3 Kysymyksenasettelu<\/p>\n

2.4. Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/p>\n

BUPA Hospitals<\/h3>\n

Kollro\u00df<\/h3>\n

3. Oikeudenk\u00e4yntikulut korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/p>\n<\/div>\n

\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

F\u00f6rs\u00e4ljningen av tidningsprenumerationer hade fr\u00e5n 1.1.2012 genom en \u00e4ndring i merv\u00e4rdesskattelagen \u00e4ndrats fr\u00e5n merv\u00e4rdesskattebefriad verksamhet till f\u00f6rs\u00e4ljning med reducerad skattesats. Merv\u00e4rdesskatt skulle inte betalas p\u00e5 f\u00f6rskottsbetalningar p\u00e5 prenumerationer som hade influtit f\u00f6re 1.1.2012. Tidningsf\u00f6rl\u00e4ggare A Ab hade i december 2011 ing\u00e5tt tv\u00e5- och tre\u00e5riga avtal med fackf\u00f6rbunden B rf och C rf om grupprenumerationer p\u00e5…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[45029],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[30869,29665,9313,19987,46662],"kji_language":[7746],"class_list":["post-766579","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-45029","kji_subject-divers","kji_keyword-andring","kji_keyword-forsaljningen","kji_keyword-genom","kji_keyword-mervardesskatt","kji_keyword-tidningsprenumerationer","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2019:73 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2019:73 - Merv\u00e4rdesskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"F\u00f6rs\u00e4ljningen av tidningsprenumerationer hade fr\u00e5n 1.1.2012 genom en \u00e4ndring i merv\u00e4rdesskattelagen \u00e4ndrats fr\u00e5n merv\u00e4rdesskattebefriad verksamhet till f\u00f6rs\u00e4ljning med reducerad skattesats. Merv\u00e4rdesskatt skulle inte betalas p\u00e5 f\u00f6rskottsbetalningar p\u00e5 prenumerationer som hade influtit f\u00f6re 1.1.2012. Tidningsf\u00f6rl\u00e4ggare A Ab hade i december 2011 ing\u00e5tt tv\u00e5- och tre\u00e5riga avtal med fackf\u00f6rbunden B rf och C rf om grupprenumerationer p\u00e5...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"22 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\u044b\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201973-mervardesskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201973-mervardesskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2019:73 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-29T22:11:13+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201973-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201973-mervardesskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201973-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2019:73 – Merv\u00e4rdesskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2019:73 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2019:73 - Merv\u00e4rdesskatt","og_description":"F\u00f6rs\u00e4ljningen av tidningsprenumerationer hade fr\u00e5n 1.1.2012 genom en \u00e4ndring i merv\u00e4rdesskattelagen \u00e4ndrats fr\u00e5n merv\u00e4rdesskattebefriad verksamhet till f\u00f6rs\u00e4ljning med reducerad skattesats. Merv\u00e4rdesskatt skulle inte betalas p\u00e5 f\u00f6rskottsbetalningar p\u00e5 prenumerationer som hade influtit f\u00f6re 1.1.2012. Tidningsf\u00f6rl\u00e4ggare A Ab hade i december 2011 ing\u00e5tt tv\u00e5- och tre\u00e5riga avtal med fackf\u00f6rbunden B rf och C rf om grupprenumerationer p\u00e5...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"22 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\u044b"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/","name":"KHO:2019:73 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-04-29T22:11:13+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201973-mervardesskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2019:73 – Merv\u00e4rdesskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/766579","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=766579"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=766579"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=766579"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=766579"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=766579"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=766579"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=766579"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=766579"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}