{"id":771380,"date":"2026-04-30T04:18:33","date_gmt":"2026-04-30T02:18:33","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/"},"modified":"2026-04-30T04:18:33","modified_gmt":"2026-04-30T02:18:33","slug":"kho201933-mervardesskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2019:33 — Merv\u00e4rdesskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen skulle i ett \u00e4rende som g\u00e4llde merv\u00e4rdesskatt avg\u00f6ra en fr\u00e5ga om till\u00e4mpningen av artikel 47 i merv\u00e4rdesskattedirektivet 2006\/112\/EG och artiklarna 13 b och 31 a i genomf\u00f6randef\u00f6rordningen nr 1042\/2013 p\u00e5 de maskinsalstj\u00e4nster som f\u00f6retaget A Ab tillhandah\u00f6ll sina kunder.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen besl\u00f6t uppskjuta \u00e4rendets handl\u00e4ggning och i enlighet med artikel 267 i FEUF beg\u00e4ra f\u00f6rhandsavg\u00f6rande av unionens domstol enligt f\u00f6ljande:<\/p>\n

1. Ska artiklarna 13 b och 31 a i genomf\u00f6randef\u00f6rordningen (EU) nr 282\/2011 om merv\u00e4rdesskattedirektivet 2006\/112\/EG, och som med genomf\u00f6randef\u00f6rordning nr 1042\/2013 har \u00e4ndrats vad g\u00e4ller platsen f\u00f6r tillhandah\u00e5llande av tj\u00e4nster, tolkas s\u00e5 att den form av maskinsalstj\u00e4nster som avses i huvudsaken, d\u00e4r en n\u00e4ringsidkare tillhandah\u00e5ller sina kunder serversk\u00e5p j\u00e4mte till\u00e4ggstj\u00e4nster i en maskinsal, ska anses utg\u00f6ra hyra av fast egendom?<\/p>\n

Skattef\u00f6rvaltningens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande om merv\u00e4rdesbeskattning f\u00f6r tiden 27.2.2017 — 31.12.2018.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen1 \u00a7 1 mom. 1 punkten, 27 \u00a7, 28 \u00a7, 65 \u00a7 och 67 \u00a7<\/p>\n

R\u00e5dets direktiv 2006\/112\/EG om ett gemensamt system f\u00f6r merv\u00e4rdesskatt artikel 2.1 a och c, artikel 47 och artikel 135.1.1<\/p>\n

R\u00e5dets genomf\u00f6randef\u00f6rordning (EU) nr 282\/2011, som med genomf\u00f6randef\u00f6rordning (EU) nr 1042\/2013 av den 7 oktober 2013 har \u00e4ndrats vad g\u00e4ller platsen f\u00f6r tillhandah\u00e5llande av tj\u00e4nster, artikel 13 b och artikel 31 a<\/p>\n

Korkeimmassa hallinto-oikeudessa vireill\u00e4 olevassa arvonlis\u00e4verotusta koskevassa asiassa oli ratkaistavana kysymys arvonlis\u00e4verodirektiivin 2006\/112\/EY 47 artiklan ja t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen N:o 1042\/2013 13 b artiklan ja 31 a artiklan soveltamisesta A Oy:n asiakkailleen tarjoamaan konesalipalveluun.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus p\u00e4\u00e4tti lyk\u00e4t\u00e4 asian k\u00e4sittely\u00e4 ja esitt\u00e4\u00e4 unionin tuomioistuimelle seuraavan SEUT 267 artiklassa tarkoitetun ennakkoratkaisupyynn\u00f6n:<\/p>\n

1. Onko arvonlis\u00e4verodirektiivin 2006\/112\/EY t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanotoimenpiteist\u00e4 annetun neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen (EU) N:o 282\/2011, jota on muutettu palvelujen suorituspaikan osalta 7.10.2013 annetulla neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksella N:o 1042\/2013, 13 b artiklaa ja 31 a artiklaa tulkittava siten, ett\u00e4 p\u00e4\u00e4asiassa esill\u00e4 olevan kaltaista konesalipalvelua, jossa elinkeinonharjoittaja tarjoaa asiakkailleen konesalissa sijaitsevia laitekaappeja oheishy\u00f6dykkeineen asiakkaan servereiden sijoittamiseen, on pidett\u00e4v\u00e4 kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksena?<\/p>\n

2. Jos vastaus ensimm\u00e4iseen kysymykseen on kielt\u00e4v\u00e4, onko arvonlis\u00e4verodirektiivin 2006\/112\/EY 47 artiklaa ja edell\u00e4 mainitun t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 31 a artiklaa kuitenkin tulkittava siten, ett\u00e4 p\u00e4\u00e4asiassa esill\u00e4 olevan kaltaista konesaliapalvelua on pidett\u00e4v\u00e4 kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyv\u00e4n\u00e4 palveluna, jonka suorituspaikka on kiinte\u00e4n omaisuuden sijaintipaikka?<\/p>\n

Verohallinnon arvonlis\u00e4verotusta koskeva ennakkoratkaisu ajalle 27.2.2017 — 31.12.2018.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 1 \u00a7 1 momentti 1 kohta, 27 \u00a7, 28 \u00a7, 65 \u00a7 ja 67 \u00a7<\/h3>\n

Neuvoston direktiivi yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 2006\/112\/EY 2 artikla 1 kohta a ja c alakohta, 47 artikla ja 135 artikla 1 kohta 1 alakohta<\/p>\n

T\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetus N:o 282\/2011, jota on muutettu palvelujen suorituspaikan osalta 7.10.2013 annetulla neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksella N:o 1042\/2013, 13 b artikla ja 31 a artikla<\/p>\n

Helsingin hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s 27.10.2017 nro 17\/0976\/1<\/p>\n

Oikeudenk\u00e4ynnin kohde<\/h3>\n

1. Arvonlis\u00e4verolain (j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 AVL) mukaan, jos asia on hakijalle t\u00e4rke\u00e4, Verohallinto antaa kirjallisesta hakemuksesta ennakkoratkaisun siit\u00e4, miten lakia sovelletaan hakijan liiketoimeen. Hakemuksessa on ilmoitettava yksil\u00f6ityn\u00e4 kysymys, josta ennakkoratkaisua haetaan, ja esitett\u00e4v\u00e4 asian ratkaisemiseksi tarvittava selvitys.<\/p>\n

2. Lainvoiman saanutta ennakkoratkaisua noudatetaan ennakkoratkaisun saajan vaatimuksesta sitovana silt\u00e4 ajalta, jolle se on annettu. Verohallinnon AVL:n nojalla tekem\u00e4\u00e4n arvonlis\u00e4verotusta koskevaan p\u00e4\u00e4t\u00f6kseen haetaan muutosta valittamalla Helsingin hallinto-oikeuteen. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6kseen saa hakea muutosta valittamalla korkeimpaan hallinto-oikeuteen, jos korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 valitusluvan. Valitusoikeus on ennakkoratkaisun hakijalla ja Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6ll\u00e4, jolle tulee hakijan tekem\u00e4st\u00e4 valituksesta varata tilaisuus vastineen antamiseen.<\/p>\n

3. Vireill\u00e4 olevassa oikeudenk\u00e4ynniss\u00e4 A Oy on pyyt\u00e4nyt Verohallinnolta ennakkoratkaisua j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 kuvatun mukaisesti. Yhti\u00f6 on hakenut Verohallinnon ennakkoratkaisup\u00e4\u00e4t\u00f6kseen muutosta valittamalla Helsingin hallinto-oikeuteen. Hallinto-oikeus on hyv\u00e4ksynyt yhti\u00f6n valituksen. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on pyyt\u00e4nyt valituslupaa ja hakenut hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6kseen muutosta valittamalla korkeimpaan hallinto-oikeuteen.<\/p>\n

4. Asiassa on kysymys yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin 2006\/112\/EY (j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4<\/p>\n

) 47 artiklan sek\u00e4 arvonlis\u00e4verodirektiivin t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanotoimenpiteist\u00e4 annetun neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen (EU) N:o 282\/2011 (j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4<\/p>\n

), jota on muutettu palvelujen suorituspaikan osalta 7.10.2013 annetulla neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksella N:o 1042\/2013, 13 b artiklan ja 31 a artiklan tulkinnasta.<\/p>\n

Ennakkoratkaisua koskeva hakemus Verohallinnossa ja Verohallinnon ratkaisu<\/h3>\n

5. A Oy (j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 my\u00f6s yhti\u00f6) on valtakunnallinen langattomien viestint\u00e4verkkojen verkko-operaattori. Yhti\u00f6n toimintaan kuuluu lis\u00e4ksi tietoliikenneverkkojen ja verkkoinfrastruktuurin kehitt\u00e4minen.<\/p>\n

6. Yhti\u00f6 tarjoaa konesalipalveluja asiakkailleen, jotka ovat kotimaisia ja ulkomaisia IT-alan toimijoita. Yhti\u00f6n asiakkaat k\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t omistamiaan servereit\u00e4 tietoliikenneyhteyksien tarjoamiseen omille asiakkailleen. Serverit sijoitetaan konesaleihin, jotka on varustettu tarvittavilla tietoliikenneyhteyksill\u00e4 ja joissa muun muassa kosteus ja l\u00e4mp\u00f6tila on tarkkaan s\u00e4\u00e4delty palvelemaan servereiden k\u00e4ytt\u00f6tarkoitusta. J\u00e4\u00e4hdytetty ymp\u00e4rist\u00f6 laitekaappiin sijoitettaville laitteille on edellytys asiakkaan laitteiden toiminnalle.<\/p>\n

7. Yhti\u00f6n tarjoamaan konesalipalveluun kuuluu lukittavalla ovella varustettu laitekaappi, s\u00e4hk\u00f6 sek\u00e4 mahdollisimman optimaalisen k\u00e4ytt\u00f6ymp\u00e4rist\u00f6n tarjoaminen servereiden k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 varten. K\u00e4ytt\u00f6ymp\u00e4rist\u00f6\u00f6n liittyviin palveluihin kuuluvat muun muassa laitetilan l\u00e4mp\u00f6tilan ja kosteuden havainnointi, j\u00e4\u00e4hdytys, s\u00e4hk\u00f6n sy\u00f6t\u00f6n katkosten havainnointi, savuilmaisimet laitekaapeissa mahdollisten laitepalojen havainnoimiseksi sek\u00e4 s\u00e4hk\u00f6inen kulunvalvonta. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6 hoitaa muun muassa yleissiivouksen ja lamppujen vaihdon.<\/p>\n

8. Laitekaapit sijaitsevat yhti\u00f6n vuokraamassa kiinteist\u00f6ss\u00e4, johon yhti\u00f6 on rakentanut useita laitekaappeja. Laitekaapit ovat kooltaan 2 metri\u00e4 korkeita, 0,8 metri\u00e4 leveit\u00e4 ja yhden metrin syvyisi\u00e4. Laitekaapit on pultattu kiinni lattiaan. Yhti\u00f6n asiakkaat tuovat laitekaappeihin omat laitteensa. Laitteet ruuvataan kiinni laitekaappiin ja ne ovat irrotettavissa muutamassa minuutissa. Laitteet painavat 2 kg — 300 kg ja koko kaapin paino laitteineen on 20 kg — 500 kg.<\/p>\n

9. Asiakkailla ei ole omaa avainta laitekaapilleen, vaan tilassa on 24 tunnin vahtimestaripalvelu. Asiakas saa henkil\u00f6llisyystodistustaan vastaan avaimen, jonka avulla h\u00e4n voi k\u00e4yd\u00e4 omalla laitekaapillaan. Yhti\u00f6ll\u00e4 ei ole oikeutta k\u00e4yd\u00e4 asiakkaansa laitekaapilla.<\/p>\n

10. Sopimuksessa yhti\u00f6 ja asiakas ovat sopineet erikseen laitekaapin vuokrauksesta ja erikseen s\u00e4hk\u00f6st\u00e4, josta laskutetaan kulutuksen mukaan. N\u00e4m\u00e4 kuitenkin laskutetaan kokonaisuutena, erittelem\u00e4tt\u00e4 niit\u00e4 laskulla. S\u00e4hk\u00f6n ja s\u00e4hk\u00f6n siirron osuus palvelusta on noin kolmannes. Laskutus tapahtuu kuukausittain.<\/p>\n

11. Erillispalveluna asiakas voi ostaa yhti\u00f6lt\u00e4 muun muassa laitteiden huoltopalvelua, kuten laitteiden resetoinnin tai kaapeleiden kytkemisen. Lis\u00e4maksusta on my\u00f6s mahdollista ostaa yhti\u00f6lt\u00e4 asiakkaan laitteen kiinnitt\u00e4minen laitekaappiin. Varsinkin ulkomaalaiset asiakkaat k\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t t\u00e4t\u00e4 palvelua. Usein asiakkaat tilaavat yhti\u00f6lt\u00e4 my\u00f6s muita lis\u00e4maksullisia palveluja, kuten huoltopalveluja.<\/p>\n

13. Verohallinto on yhti\u00f6lle antamassaan ennakkoratkaisussa lausunut, ett\u00e4 edell\u00e4 kuvatussa palvelukokonaisuuden myynniss\u00e4 ei ole kysymys AVL 65 \u00a7:n myyntimaas\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen mukaisesta palvelun myynnist\u00e4 vaan AVL 67 \u00a7:n mukaisesta kiinteist\u00f6\u00f6n liittyv\u00e4n palvelun myynnist\u00e4, jonka myyntimaa m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy kiinteist\u00f6n sijaintipaikan perusteella.<\/p>\n

14. Verohallinto on p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n katsonut, ett\u00e4 asiakkaan omistaman serverin vaatiman laitetilan vuokraaminen muodostaa edell\u00e4 kuvatun palvelukokonaisuuden p\u00e4\u00e4asiallisen suorituksen, ja on keskeinen ja olennainen suoritettavien palvelujen kannalta. Kysymys on siten AVL 27 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttamisesta ja AVL 67 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta kiinteist\u00f6\u00f6n liittyv\u00e4st\u00e4 palvelusta, jonka myyntimaa m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy AVL 67 \u00a7:n perusteella.<\/p>\n

Tiivistelm\u00e4 asian k\u00e4sittelyst\u00e4 hallinto-oikeudessa sek\u00e4 asianosaisten keskeisist\u00e4 perusteluista<\/h3>\n

15.<\/p>\n

on valituksessaan Helsingin hallinto-oikeudelle vaatinut, ett\u00e4 Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, ett\u00e4 edell\u00e4 kuvatussa palvelukokonaisuudessa on kysymys AVL 65 \u00a7:n myyntimaas\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen mukaisesta palvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

16.<\/p>\n

on 27.10.2017 antamallaan p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 hyv\u00e4ksynyt yhti\u00f6n valituksen, kumonnut Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen ja lausunut uutena ennakkoratkaisuna, ett\u00e4 edell\u00e4 kuvatussa palvelukokonaisuudessa on kysymys AVL 65 \u00a7:n mukaisesta palvelun myynnist\u00e4. Hallinto-oikeus on p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n viitannut sovellettuina oikeusohjeina AVL 28 \u00a7:n, 65 \u00a7:n ja 67 \u00a7:n 1 momentin, arvonlis\u00e4verodirektiivin 47 artiklan ja t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 13 b artiklan ja 31 a artiklan s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiin sek\u00e4 unionin tuomioistuimen asiassa C-155\/12,<\/p>\n

, antamaan tuomioon.<\/p>\n

17. Hallinto-oikeuden mukaan asiassa on ratkaistava, pidet\u00e4\u00e4nk\u00f6 yhti\u00f6n edell\u00e4 kuvattua konesalipalvelua kiinteist\u00f6\u00f6n liittyv\u00e4n\u00e4 palveluna, jonka myyntiin sovelletaan AVL 67 \u00a7:n myyntimaas\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4.<\/p>\n

18. Hallinto-oikeus on p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n katsonut, ett\u00e4 vaikka yhti\u00f6n asiakkaiden servereille tarkoitetut laitekaapit on pultattu lattiaan, ne voidaan siirt\u00e4\u00e4 tuhoamatta tai muuttamatta rakennusta tai rakennelmaa t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 13 b artiklan d alakohdassa tarkoitetulla tavalla. Laitekaapit eiv\u00e4t siten ole t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksessa tarkoitettua kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta.<\/p>\n

19. Hallinto-oikeuden mukaan yhti\u00f6n asiakas ei saa hallintaa mihink\u00e4\u00e4n konesalin muodostavan rakennuksen osaan, vaan ainoastaan mahdollisuuden k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 konesalissa sijaitsevaa laitekaappia optimaalisissa olosuhteissa. Hallinto-oikeus on katsonut, ett\u00e4 yhti\u00f6 myy asiakkailleen n\u00e4iden servereiden sijoittamiseen liittyv\u00e4n konesalipalveluksi nimetyn palvelukokonaisuuden, jossa p\u00e4\u00e4asiallisena suorituksena on servereiden toiminnan kannalta parhaan mahdollisen k\u00e4ytt\u00f6ymp\u00e4rist\u00f6n tarjoaminen asiakkaiden k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

20. N\u00e4iss\u00e4 olosuhteissa edell\u00e4 kuvattua kokonaispalvelua ei hallinto-oikeuden mukaan ole pidett\u00e4v\u00e4 kiinteist\u00f6\u00f6n liittyv\u00e4n\u00e4 palveluna. Palvelun myyntiin tulee siten soveltaa AVL 65 \u00a7:n mukaista myyntimaas\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4.<\/p>\n

21.<\/p>\n

on valituksessaan korkeim\u00acmalle hallinto-oikeudelle vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja Verohallinnon antama ennakkoratkaisu, jonka mukaan yhti\u00f6n tarjoamassa palvelukokonaisuudessa on kysymys AVL 27 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttamisesta tai toissijaisesti AVL 67 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta kiinteist\u00f6\u00f6n liittyv\u00e4n palvelun myynnist\u00e4, saatetaan voimaan.<\/p>\n

22. Perusteluina Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on esitt\u00e4nyt, ett\u00e4 rakennukseen sijoitetut laitekaapit ovat t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 13 b artiklan c alakohdassa tarkoitettuja kiinteist\u00f6n osia, joita ilman konesali olisi puutteellinen k\u00e4ytt\u00f6tarkoitukseensa n\u00e4hden. Laitekaapit voidaan sijoittaa rakennukseen niin, ett\u00e4 ne ovat siirrett\u00e4viss\u00e4 ja vaihdettavissa. T\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 13b artiklan c alakohdan soveltamisen kannalta ei ole merkityst\u00e4 sill\u00e4 seikalla, ovatko kiinteist\u00f6n osat, t\u00e4ss\u00e4 tapauksessa laitekaapit, siirrett\u00e4viss\u00e4 rakennusta tuhoamatta tai muuttamatta.<\/p>\n

23. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on lis\u00e4ksi katsonut, ett\u00e4 riippumatta siit\u00e4, m\u00e4\u00e4ritet\u00e4\u00e4nk\u00f6 yhti\u00f6n tarjoama palvelukokonaisuus kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraukseksi vai joksikin muuksi palveluksi, yhti\u00f6n palvelusuorituksessa on kysymys kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyv\u00e4st\u00e4 palvelusta, jonka suorituspaikka on kiinte\u00e4n omaisuuden eli konesalin sijaintipaikka.<\/p>\n

24. Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n mukaan kiinte\u00e4 omaisuus eli konesalin laitekaappi muodostaa v\u00e4ltt\u00e4m\u00e4tt\u00f6m\u00e4n osatekij\u00e4n yhti\u00f6n tarjoamassa palvelukokonaisuudessa. Kiinte\u00e4 omaisuus on keskeinen ja olennainen tekij\u00e4 suoritettavan palvelun kannalta. Palvelua ei ole mahdollista suorittaa ilman sen perustana olevaa kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta, mik\u00e4 todentaa sit\u00e4, ett\u00e4 palvelu suoritetaan suhteessa tiettyyn kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen. Yhti\u00f6n tarjoama palvelukokonaisuus johtuu kiinte\u00e4st\u00e4 omaisuudesta, sill\u00e4 omaisuutta k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n palvelun suorittamiseen, ja t\u00e4m\u00e4 omaisuus muodostaa suorituksen t\u00e4rkeimm\u00e4n ja m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4v\u00e4n osatekij\u00e4n. Palvelulla on siten suora yhteys kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen ja kysymys on kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyv\u00e4st\u00e4 palvelusta.<\/p>\n

25.<\/p>\n

on korkeimmassa hallinto-oikeudessa esitt\u00e4nyt, ett\u00e4 yhti\u00f6n konesalitoimintaansa varten vuokralle ottamat tilat on alun perin rakennettu muuhun tarkoitukseen. Tilat on my\u00f6hemmin muutettu konesalipalveluun sopiviksi ja vuokrasopimuksen p\u00e4\u00e4ttymisen j\u00e4lkeen tilat palautetaan helposti ennalleen.<\/p>\n

26. Yhti\u00f6 katsoo, ett\u00e4 konesalitiloissa olevia laitekaappeja ei voida pit\u00e4\u00e4 rakennukseen kiinte\u00e4sti kuuluvina osina. Rakennus on yht\u00e4 t\u00e4ydellinen ilman laitekaappejakin. Konesalipalvelu on kiinteist\u00f6ss\u00e4 harjoitettavaa erityist\u00e4 toimintaa. Laitekaapit palvelevat yhti\u00f6n harjoittamaa konesalitoimintaa eli kysymys on erityist\u00e4 toimintaa palvelevista laitteista. T\u00e4llaisista laitteista tulee osa kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta vain siin\u00e4 tapauksessa, ett\u00e4 niit\u00e4 ei voida siirt\u00e4\u00e4 tuhoamatta tai muuttamatta itse rakennusta. Laitekaapit voidaan siirt\u00e4\u00e4 tuhoamatta rakennusta tai itse kaappia.<\/p>\n

Kansallinen lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6<\/h3>\n

27. Arvonlis\u00e4verodirektiivi ja sit\u00e4 aikaisemmin voimassa ollut j\u00e4senvaltioiden liikevaihtoverolains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n yhdenmukaistamisesta — yhteinen arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4: yhdenmukainen m\u00e4\u00e4r\u00e4ytymisperuste — annettu kuudes neuvoston direktiivi 77\/388\/ETY on pantu Suomessa t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n 1.6.1994 voimaan tulleella arvonlis\u00e4verolailla 30.12.1993\/1501 siihen my\u00f6hemmin tehtyine muutoksineen (merkitty sulkuihin s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten numerot sellaisina kuin s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ovat olleet voimassa ajanjaksona, jolle ennakkoratkaisu on annettu).<\/p>\n

28. AVL 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

29. AVL 27 \u00a7:n 1 momentin mukaan veroa ei suoriteta kiinteist\u00f6n myynnist\u00e4 eik\u00e4 maanvuokraoikeuden, huoneenvuokraoikeuden, rasiteoikeuden tai muun niihin verrattavan kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden luovuttamisesta. Pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan veroa ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n suoriteta kiinteist\u00f6n verottoman k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovutuksen yhteydess\u00e4 tapahtuvasta s\u00e4hk\u00f6n, kaasun, l\u00e4mm\u00f6n, veden tai muun sellaisen hy\u00f6dykkeen luovuttamisesta.<\/p>\n

30. AVL 28 \u00a7:n (1064\/2016) mukaan kiinteist\u00f6ll\u00e4 tarkoitetaan yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun direktiivin 2006\/112\/EY t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanotoimenpiteist\u00e4 annetun neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen (EU) N:o 282\/2011 13 b artiklassa m\u00e4\u00e4ritelty\u00e4 kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta.<\/p>\n

32. AVL 67 \u00a7:n (1064\/2016) 1 momentin mukaan kiinteist\u00f6\u00f6n liittyv\u00e4t palvelut on myyty Suomessa, jos kiinteist\u00f6 sijaitsee t\u00e4\u00e4ll\u00e4. Pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan kiinteist\u00f6\u00f6n liittyvin\u00e4 palveluina pidet\u00e4\u00e4n muun muassa asiantuntija- ja kiinteist\u00f6nv\u00e4lityspalveluja, majoituspalveluja, k\u00e4ytt\u00f6oikeuksien my\u00f6nt\u00e4mist\u00e4 kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen sek\u00e4 rakentamispalveluja.<\/p>\n

Unionin oikeuden merkitykselliset oikeuss\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6<\/h3>\n

33. Arvonlis\u00e4verodirektiivin 2 artiklan 1 kohdan a ja c alakohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa on suoritettava verovelvollisen t\u00e4ss\u00e4 ominaisuudessaan j\u00e4senvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta tavaroiden luovutuksesta ja palvelujen suorituksesta.<\/p>\n

34. Arvonlis\u00e4verodirektiivin 47 artiklan mukaan kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyvien palvelujen, mukaan lukien asiantuntija- ja kiinteist\u00f6nv\u00e4litt\u00e4j\u00e4palvelut, majoitustoiminta hotellialalla tai vastaavilla aloilla, kuten lomaleirit tai leirint\u00e4tarkoitukseen varustetut alueet, kiinte\u00e4n omaisuuden k\u00e4ytt\u00f6oikeuksien my\u00f6nt\u00e4minen sek\u00e4 rakennusty\u00f6n valmistelua ja yhteensovittamista koskevat palvelut, kuten arkkitehtien ja rakennusvalvontayritysten palvelut, suorituspaikka on kiinte\u00e4n omaisuuden sijaintipaikka.<\/p>\n

35. Arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan l alakohdan mukaan j\u00e4senvaltioiden on vapautettava verosta kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraus.<\/p>\n

a) tietty maa-ala maan pinnalla tai sen alla, johon voi synty\u00e4 omistus- ja hallintaoikeus;<\/p>\n

b) rakennus tai rakennelma, joka on perustettu kiinte\u00e4sti maaper\u00e4\u00e4n merenpinnan yl\u00e4- tai alapuolella ja jota ei voida helposti purkaa tai siirt\u00e4\u00e4;<\/p>\n

c) rakennukseen tai rakennelmaan asennettu ja siihen kiinte\u00e4sti kuuluva osa, jota ilman rakennus tai rakennelma on puutteellinen, kuten ovet, ikkunat, katot, portaikot ja hissit;<\/p>\n

d) osa, laite tai kone, joka on asennettu pysyv\u00e4sti rakennukseen tai rakennelmaan ja jota ei voida siirt\u00e4\u00e4 tuhoamatta tai muuttamatta rakennusta tai rakennelmaa.<\/p>\n

37. T\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 31 a artiklan 1 kohdan mukaan direktiivin 2006\/112\/EY 47 artiklassa tarkoitettuihin kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyviin palveluihin sis\u00e4ltyv\u00e4t ainoastaan sellaiset palvelut, joilla on riitt\u00e4v\u00e4n suora yhteys kyseiseen omaisuuteen. Palveluilla katsotaan olevan riitt\u00e4v\u00e4n suora yhteys kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen seuraavissa tapauksissa:<\/p>\n

a) palvelut johtuvat kiinte\u00e4st\u00e4 omaisuudesta ja kyseinen omaisuus muodostaa v\u00e4ltt\u00e4m\u00e4tt\u00f6m\u00e4n osatekij\u00e4n palveluissa ja se on keskeinen ja olennainen suoritettavien palvelujen kannalta;<\/p>\n

b) palvelujen kohteena on kiinte\u00e4 omaisuus tai ne on suunnattu kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen tarkoituksena muuttaa sit\u00e4 oikeudellisesti tai fyysisesti.<\/p>\n

—<\/p>\n

h) muu kuin 3 kohdan c alakohdan soveltamisalaan kuuluva kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraus, mukaan lukien tavaroiden varastointi kun tietty osa kiinteist\u00f6st\u00e4 on osoitettu palvelujen hankkijan yksinomaiseen k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n;<\/p>\n

j) muiden kuin h ja i alakohdan soveltamisalaan kuuluvien sellaisten oikeuksien luovuttaminen tai siirt\u00e4minen, jotka oikeuttavat k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4\u00e4n kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta kokonaisuudessaan tai sen osia, mukaan lukien lupa k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 osaa kiinte\u00e4st\u00e4 omaisuudesta, kuten kalastus- tai mets\u00e4stysoikeuksien my\u00f6nt\u00e4minen, p\u00e4\u00e4sy lounge-tiloihin lentokentill\u00e4 tai maksullisen infrastruktuurin, kuten sillan tai tunnelin k\u00e4ytt\u00f6;<\/p>\n

—.<\/p>\n

40. Unionin tuomioistuimen asiassa C-155\/12,<\/p>\n

, antamassa tuomiossa oli kysymys muun ohella arvonlis\u00e4verodirektiivin 2006\/112\/EY 47 artiklan tulkinnasta. Ennakkoratkaisua pyyt\u00e4nyt tuomioistuin halusi kysymyksell\u00e4\u00e4n selvitt\u00e4\u00e4, oliko arvonlis\u00e4verodirektiivin 47 artiklaa tulkittava siten, ett\u00e4 monimuotoinen varastointipalvelun suoritus, joka k\u00e4sitti tavaroiden vastaanottamisen varastoon, niiden asettamisen sopiviin varastotiloihin, tavaroiden s\u00e4ilytt\u00e4misen, tavaroiden pakkaamisen, tavaroiden luovuttamisen, purkamisen ja lastaamisen sek\u00e4 joidenkin asiakkaiden monipakkauksissa toimitettavan materiaalin uudelleen pakkaamisen yksil\u00f6llisiksi yhdistelmiksi, oli kyseisess\u00e4 artiklassa tarkoitettu kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyv\u00e4 palvelu.<\/p>\n

41. Unionin tuomioistuin totesi edell\u00e4 mainitun tuomion 26 kohdassa, ett\u00e4 p\u00e4\u00e4asiassa kyseess\u00e4 oleva monimuotoinen varastointipalvelu muodostaa yhden ainoan liiketoimen, jonka p\u00e4\u00e4asiallinen suoritus koostuu tavaroiden varastoinnista.<\/p>\n

42. Liiketoimen suorituspaikan m\u00e4\u00e4ritt\u00e4misen osalta unionin tuomioistuin totesi tuomion 34 — 36 kohdassa, ett\u00e4 palvelun suorituksen on arvonlis\u00e4verodirektiivin 47 artiklan soveltamisalaan kuuluakseen liitytt\u00e4v\u00e4 nimenomaisesti m\u00e4\u00e4ritettyyn kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen. Koska kuitenkin suuri osa palveluista liittyy tavalla tai toisella kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen, palvelun kohteena on lis\u00e4ksi oltava kiinte\u00e4 omaisuus itsess\u00e4\u00e4n. N\u00e4in on erityisesti silloin, kun nimenomaisesti m\u00e4\u00e4ritetty kiinte\u00e4 omaisuus on katsottava osaksi palvelun keskeist\u00e4 sis\u00e4lt\u00f6\u00e4, koska se on t\u00e4m\u00e4n olennainen ja v\u00e4ltt\u00e4m\u00e4t\u00f6n osa. Arvonlis\u00e4verodirektiivin 47 artiklassa luetelluille palveluille, jotka koskevat kiinte\u00e4n omaisuuden k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 tai suunnittelua ja rakentamista taikka t\u00e4llaisen omaisuuden hallinnointia, mukaan lukien hyv\u00e4ksik\u00e4ytt\u00f6, ja arvioimista, on ominaista, ett\u00e4 kiinte\u00e4 omaisuus itsess\u00e4\u00e4n on palvelun kohteena.<\/p>\n

43. Unionin tuomioistuin totesi edell\u00e4 mainitun tuomion 37 kohdassa, ett\u00e4 p\u00e4\u00e4asiassa kyseess\u00e4 olevan kaltainen varastointipalvelu, jonka ei voida katsoa liittyv\u00e4n kiinte\u00e4n omaisuuden suunnitteluun, rakentamiseen, hallinnointiin tai arviointiin, voi kuulua kyseisen 47 artiklan soveltamisalaan vain sill\u00e4 edellytyksell\u00e4, ett\u00e4 palvelun vastaanottajalle my\u00f6nnet\u00e4\u00e4n k\u00e4ytt\u00f6oikeus nimenomaisesti m\u00e4\u00e4ritettyyn kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen tai sen osaan.<\/p>\n

44. Tuomion 38 kohdassa unionin tuomioistuin viel\u00e4 totesi, ett\u00e4 jos asiassa k\u00e4visi ilmi, ett\u00e4 t\u00e4llaisen varastointipalvelun vastaanottajilla ei ole esimerkiksi mink\u00e4\u00e4nlaista kulkuoikeutta siihen rakennuksen osaan, johon niiden tavarat on varastoitu, tai ett\u00e4 kiinte\u00e4 omaisuus, jonka p\u00e4\u00e4lle tai johon tavarat on varastoitava, ei ole palvelun olennainen ja v\u00e4ltt\u00e4m\u00e4t\u00f6n osa mik\u00e4 kansallisten tuomioistuinten on selvitett\u00e4v\u00e4, p\u00e4\u00e4asiassa kyseess\u00e4 olevan kaltainen palvelu ei kuulu arvonlis\u00e4verodirektiivin 47 artiklan soveltamisalaan.<\/p>\n

45. Edell\u00e4 mainitusta hallinto-oikeuden valituksen kohteena olevassa p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n sovellettuina oikeusohjeina viittaamasta unionin tuomioistuimen ratkaisusta ei korkeimman hallinto-oikeuden k\u00e4sityksen mukaan ilmene suoraa vastausta nyt vireill\u00e4 olevaa asiaa koskevaan kysymykseen.<\/p>\n

Ennakkoratkaisupyynn\u00f6n tarve<\/h3>\n

46. Asiassa on ratkaistava, onko yhti\u00f6n tarjoamaan konesalipalveluun liittyvi\u00e4 laitekaappeja pidett\u00e4v\u00e4 t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 13 b artiklassa tarkoitettuna kiinte\u00e4n\u00e4 omaisuutena. Mik\u00e4li vastaus t\u00e4h\u00e4n kysymykseen on kielt\u00e4v\u00e4, asiassa on lis\u00e4ksi ratkaistava, onko yhti\u00f6n tarjoamaa konesalipalvelua pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verodirektiivin 47 artiklassa tarkoitettuna kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyv\u00e4n\u00e4 palveluna, jonka suorituspaikka on kiinte\u00e4n omaisuuden sijaintipaikka. Viimeksi mainitun kysymyksen arvioinnissa on otettava huomioon my\u00f6s t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 31 a artikla, jossa on s\u00e4\u00e4detty kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyvien palvelujen soveltamisalasta.<\/p>\n

47. Hallinto-oikeus on valituksen kohteena olevassa p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n katsonut, ett\u00e4 yhti\u00f6n tarjoamaan konesalipalveluun liittyv\u00e4t laitekaapit eiv\u00e4t ole t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 13 b artiklassa tarkoitettua kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta. Hallinto-oikeus on lis\u00e4ksi katsonut, ett\u00e4 yhti\u00f6n tarjoamaa konesalipalvelua ei ole pidett\u00e4v\u00e4 t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 31 a artiklassa tarkoitettuna kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyv\u00e4n\u00e4 palveluna.<\/p>\n

48. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on korkeimmassa hallinto-oikeudessa riitauttanut hallinto-oikeuden n\u00e4kemyksen p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 viitattujen s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten tulkinnasta asiassa. Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n mukaan laitekaapit ovat kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta ja yhti\u00f6n tarjoamassa konesalipalvelussa on kysymys kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyv\u00e4st\u00e4 palvelusta, jonka suorituspaikka on kiinte\u00e4n omaisuuden sijaintipaikka.<\/p>\n

49. Korkeimmalla hallinto-oikeudella ei ole tiedossa unionin tuomioistuimen ennakkoratkaisua arvonlis\u00e4verodirektiivin 47 artiklan ja t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 13 b artiklan ja 31 a artiklan soveltamisesta edell\u00e4 kuvattuun yhti\u00f6n toimintaan. Koska vireill\u00e4 olevan asian ratkaiseminen edellytt\u00e4\u00e4 mainittujen s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten tulkintaa, asiassa on tarpeen pyyt\u00e4\u00e4 ennakkoratkaisu unionin tuomioistuimelta.<\/p>\n

50. Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle ja A Oy:lle on varattu tilaisuus lausua ennakkoratkaisun pyyt\u00e4misest\u00e4 unionin tuomioistuimelta.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden v\u00e4lip\u00e4\u00e4t\u00f6s ennakkoratkaisun pyyt\u00e4misest\u00e4 unionin tuomioistuimelta<\/h3>\n

51. Korkein hallinto-oikeus on p\u00e4\u00e4tt\u00e4nyt lyk\u00e4t\u00e4 asian k\u00e4sittely\u00e4 ja pyyt\u00e4\u00e4 unionin tuomioistuimelta Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen (SEUT) 267 artiklan nojalla ennakkoratkaisun arvonlis\u00e4verodirektiivin 2006\/112\/EY ja t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen (EU) N:o 282\/2011 kiinte\u00e4n omaisuuden m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4 ja kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen liittyvi\u00e4 palveluja koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten tulkinnasta. Ennakkoratkaisun pyyt\u00e4minen on tarpeen korkeimmassa hallinto-oikeudessa vireill\u00e4 olevan asian ratkaisemiseksi.<\/p>\n

Ennakkoratkaisukysymykset<\/h3>\n

2. Jos vastaus ensimm\u00e4iseen kysymykseen on kielt\u00e4v\u00e4, onko arvonlis\u00e4\u00acverodirektiivin 2006\/112\/EY 47 artiklaa ja edell\u00e4 mainitun t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetuksen 31 a artiklaa kuitenkin tulkittava siten, ett\u00e4 p\u00e4\u00e4asiassa esill\u00e4 olevan kaltaista konesaliapalvelua on pidett\u00e4v\u00e4 kiinte\u00e4\u00e4n omai\u00acsuuteen liittyv\u00e4n\u00e4 palveluna, jonka suorituspaikka on kiinte\u00e4n omaisuuden sijaintipaikka?<\/p>\n

Saatuaan unionin tuomioistuimen ennakkoratkaisun yll\u00e4 oleviin kysymyksiin korkein hallinto-oikeus antaa lopullisen p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen asiassa.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Hannele Ranta-Lassila, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio ja Anne Nenonen. Asian esittelij\u00e4 Marita Eeva.<\/p>\n

arvonlis\u00e4verodirektiivi<\/p>\n

t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetus<\/p>\n

Verohallinnolle tehty ennakkoratkaisuhakemus<\/h3>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitetyt kysymykset<\/h3>\n

Verohallinnon 27.2.2017 antama ennakkoratkaisu ajalle 27.2.2017 — 31.12.2018<\/p>\n

Yhti\u00f6<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus<\/h3>\n

RR Donelley Global Turnkey Solutions Poland<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivi 2006\/112\/EY<\/h3>\n

T\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npanoasetus N:o 282\/2011, jota on muutettu palvelujen suorituspaikan osalta 7.10.2013 annetulla neuvoston t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6npano\u00acasetuksella N:o 1042\/2013<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6<\/h3>\n

RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen skulle i ett \u00e4rende som g\u00e4llde merv\u00e4rdesskatt avg\u00f6ra en fr\u00e5ga om till\u00e4mpningen av artikel 47 i merv\u00e4rdesskattedirektivet 2006\/112\/EG och artiklarna 13 b och 31 a i genomf\u00f6randef\u00f6rordningen nr 1042\/2013 p\u00e5 de maskinsalstj\u00e4nster som f\u00f6retaget A Ab tillhandah\u00f6ll sina kunder. H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen besl\u00f6t uppskjuta \u00e4rendets handl\u00e4ggning och i enlighet med artikel 267 i FEUF…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[45029],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[28825,28676,11926,19987,9004],"kji_language":[7746],"class_list":["post-771380","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-45029","kji_subject-divers","kji_keyword-arende","kji_keyword-forvaltningsdomstolen","kji_keyword-hogsta","kji_keyword-mervardesskatt","kji_keyword-skulle","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2019:33 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2019:33 - Merv\u00e4rdesskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen skulle i ett \u00e4rende som g\u00e4llde merv\u00e4rdesskatt avg\u00f6ra en fr\u00e5ga om till\u00e4mpningen av artikel 47 i merv\u00e4rdesskattedirektivet 2006\/112\/EG och artiklarna 13 b och 31 a i genomf\u00f6randef\u00f6rordningen nr 1042\/2013 p\u00e5 de maskinsalstj\u00e4nster som f\u00f6retaget A Ab tillhandah\u00f6ll sina kunder. H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen besl\u00f6t uppskjuta \u00e4rendets handl\u00e4ggning och i enlighet med artikel 267 i FEUF...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"16 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201933-mervardesskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201933-mervardesskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2019:33 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-30T02:18:33+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201933-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201933-mervardesskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201933-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2019:33 – Merv\u00e4rdesskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2019:33 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2019:33 - Merv\u00e4rdesskatt","og_description":"H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen skulle i ett \u00e4rende som g\u00e4llde merv\u00e4rdesskatt avg\u00f6ra en fr\u00e5ga om till\u00e4mpningen av artikel 47 i merv\u00e4rdesskattedirektivet 2006\/112\/EG och artiklarna 13 b och 31 a i genomf\u00f6randef\u00f6rordningen nr 1042\/2013 p\u00e5 de maskinsalstj\u00e4nster som f\u00f6retaget A Ab tillhandah\u00f6ll sina kunder. H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen besl\u00f6t uppskjuta \u00e4rendets handl\u00e4ggning och i enlighet med artikel 267 i FEUF...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"16 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/","name":"KHO:2019:33 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-04-30T02:18:33+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201933-mervardesskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2019:33 – Merv\u00e4rdesskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/771380","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=771380"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=771380"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=771380"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=771380"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=771380"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=771380"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=771380"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=771380"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}