{"id":784036,"date":"2026-04-30T16:26:37","date_gmt":"2026-04-30T14:26:37","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/"},"modified":"2026-04-30T16:26:37","modified_gmt":"2026-04-30T14:26:37","slug":"kho2018108-mervardesskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2018:108 — Merv\u00e4rdesskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A Ab hade l\u00e5tit bygga en parkeringsanl\u00e4ggning med 130 parkeringsplatser. Enligt bolagsordningen f\u00f6r A Ab gav A-aktier i bolaget r\u00e4tt att mot en del\u00e4garparkeringsavgift parkera p\u00e5 vilken som helst ledig parkeringsplats utan namngiven reservering. Samtliga parkeringsplatser var \u00e4ven tillg\u00e4ngliga f\u00f6r g\u00e4stparkering.<\/p>\n

Den av A Ab i parkeringsanl\u00e4ggningen ut\u00f6vade verksamheten var att betrakta som s\u00e5dan uthyrning av lokaler och platser f\u00f6r parkering av fordon som avses i 29 \u00a7 (1064\/2016) 1 mom. 5 punkten i merv\u00e4rdesskattelagen, som tr\u00e4tt i kraft 1.1.2017. A Ab hade r\u00e4tt att dra av merv\u00e4rdesskatten som ingick i kostnaderna f\u00f6r att bygga parkeringsanl\u00e4ggningen samt \u00f6vriga kostnader f\u00f6r verksamheten \u00e4ven till den del dessa h\u00e4nf\u00f6rde sig till del\u00e4garparkeringen.<\/p>\n

Eftersom A Ab inte \u00e4gde eller besatt bostads- eller aff\u00e4rsutrymmen och d\u00e5 bolaget inte heller p\u00e5 basis av planbest\u00e4mmelser, bygglov eller av annan orsak var skyldig att uppl\u00e5ta parkeringsplatser till omr\u00e5dets inv\u00e5nare, blev inneb\u00f6rden av dylika omst\u00e4ndigheter f\u00f6r skattebehandlingen av \u00f6verl\u00e5telsen av parkeringsplatser inte f\u00f6rem\u00e5l f\u00f6r pr\u00f6vning i \u00e4rendet.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen 1 \u00a7 1 mom. 1 punkten, 2 \u00a7 1 mom., 17 \u00a7, 18 \u00a7, 27 \u00a7, 29 \u00a7 (1064\/2016) 1 mom. 5 punkten samt 102 \u00a7 1 mom. och 2 mom.<\/p>\n

R\u00e5dets direktiv om ett gemensamt system f\u00f6r merv\u00e4rdesskatt 2006\/112\/EG artiklarna 2.1.a och c, 14.1, 24.1, 135.1.l och 2.b samt 168.a<\/p>\n

Jfr HFD 2016:40 och HFD 2012:15<\/h3>\n

\u00c4rendet har avgjorts av president Pekka Vihervuori samt justitier\u00e5den Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio och Antti Pekkala. F\u00f6redragande Marita Eeva.<\/p>\n

A Oy:n rakennuttamassa pys\u00e4k\u00f6intilaitoksessa oli 130 pys\u00e4k\u00f6intipaikkaa. A Oy:n yhti\u00f6j\u00e4rjestyksen mukaan yhti\u00f6n A-osakkeet eli pys\u00e4k\u00f6intiosakkeet oikeuttivat osakaspys\u00e4k\u00f6intimaksua vastaan pys\u00e4k\u00f6intiin mille tahansa vapaana olevalle nime\u00e4m\u00e4tt\u00f6m\u00e4lle pys\u00e4k\u00f6intipaikalle. Kaikki pys\u00e4k\u00f6intipaikat olivat my\u00f6s vieraspys\u00e4k\u00f6ijien k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4.<\/p>\n

A Oy:n pys\u00e4k\u00f6intilaitoksessaan harjoittamaa toimintaa oli pidett\u00e4v\u00e4 1.1.2017 voimaan tulleessa arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n (1064\/2016) 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettuna alueiden vuokrauksena kulkuneuvojen paikoitusta varten. A Oy:ll\u00e4 oli oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentamiskustannuksiin ja toiminnan muihin kustannuksiin sis\u00e4ltyv\u00e4 arvonlis\u00e4vero my\u00f6s silt\u00e4 osin kuin kustannukset kohdistuivat osakaspys\u00e4k\u00f6intiin.<\/p>\n

Koska A Oy ei omistanut tai hallinnut asuin- tai liiketiloja eik\u00e4 A Oy:ll\u00e4 ollut kaavam\u00e4\u00e4r\u00e4ysten, rakennusluvan tai muunkaan syyn perusteella velvollisuutta luovuttaa pys\u00e4k\u00f6intipaikkoja alueen asukkaille, mainittujen seikkojen merkitys pys\u00e4k\u00f6intipaikkojen luovutuksen verokohteluun ei tullut asiassa ratkaistavaksi.<\/p>\n

Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu ajalle 29.5.2017 — 31.12.2018.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 1 \u00a7 1 momentti 1 kohta, 2 \u00a7 1 momentti, 17 \u00a7, 18 \u00a7, 27 \u00a7, 29 \u00a7 (1064\/2016) 1 momentti 5 kohta sek\u00e4 102 \u00a7 1 momentti ja 2 momentti<\/p>\n

Neuvoston direktiivi yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 2006\/112\/EY 2 artikla 1 kohta a ja c alakohta, 14 artikla 1 kohta, 24 artikla 1 kohta, 135 artikla 1 kohta l alakohta ja 2 kohta b alakohta sek\u00e4 168 artikla a alakohta<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen tuomiot asioissa C-173\/88, Henriksen, C-358\/97, komissio v. Irlanti, C-326\/99, \u201dGoed Wonen\u201d, C-428\/02, Marselisborg ja C-270\/09, MacDonald Resorts<\/p>\n

Vrt. KHO 2016:40 ja KHO 2012:15<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota valitus koskee<\/h3>\n

Keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s 29.5.2017 nro 35\/2017<\/p>\n

Asian k\u00e4sittely keskusverolautakunnassa<\/h3>\n

Ennakkoratkaisuhakemus<\/h3>\n

, j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 my\u00f6s<\/p>\n

, on esitt\u00e4nyt ennakkoratkaisuhakemuksessaan muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Yhti\u00f6n toimialana on omistaa m\u00e4\u00e4r\u00e4osa X:n kaupungin — kaupunginosan korttelin — tontista Y ja hallita hallinnanjakosopimuksen perusteella tontin Y maanalaisia alueita sek\u00e4 omistaa ja hallita rakennettavaa pys\u00e4k\u00f6intilaitosta ja sinne johdettavaa ajoyhteytt\u00e4. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6n toimialana on harjoittaa pys\u00e4k\u00f6intiliiketoimintaa omistamassaan pys\u00e4k\u00f6intilaitoksessa vuokraamalla alueita kulkuneuvojen paikoitusta varten sek\u00e4 myyd\u00e4 s\u00e4hk\u00f6\u00e4 s\u00e4hk\u00f6auton lataukseen.<\/p>\n

Yhti\u00f6n pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentaminen on tarkoitus aloittaa vuoden 2017 maaliskuussa ja laitoksen on tarkoitus valmistua vuoden 2018 toukokuussa. Pys\u00e4k\u00f6intilaitos rakennetaan korttelin pihakannen alle. Yhti\u00f6 hallitsee yksin hallinnanjakosopimuksen nojalla tontin maanalaisia alueita, eik\u00e4 tontin muiden m\u00e4\u00e4r\u00e4alojen omistajilla ole oikeutta maanalaisiin alueisiin, tulevaan pys\u00e4k\u00f6intilaitokseen tai sen pys\u00e4k\u00f6intipaikkoihin.<\/p>\n

$156<\/p>\n

Yhti\u00f6n pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen k\u00e4ytt\u00e4ji\u00e4 tulevat olemaan alueen asukkaiden lis\u00e4ksi alueella ty\u00f6skentelev\u00e4t, asioivat ja vierailevat henkil\u00f6t. Alueella on yleinen uimaranta ja venelaituri. Alueelle valmistuu l\u00e4hiaikoina my\u00f6s liikuntakeskus. Yhti\u00f6n pys\u00e4k\u00f6intilaitos tulee kilpailemaan kaupungin muiden pys\u00e4k\u00f6intilaitosten kanssa pys\u00e4k\u00f6intipalvelujen tarjoajana.<\/p>\n

Pys\u00e4k\u00f6intilaitokseen tulee yhteens\u00e4 130 pys\u00e4k\u00f6intipaikkaa, jotka yhti\u00f6 vuokraa kulkuneuvojen paikoitusta varten. Osaan pys\u00e4k\u00f6intipaikoista varataan s\u00e4hk\u00f6auton lataukseen soveltuva tekniikka. Pys\u00e4k\u00f6intipaikoista yksi nimet\u00e4\u00e4n yhteisk\u00e4ytt\u00f6auton pys\u00e4k\u00f6inti\u00e4 varten. Loput 129 pys\u00e4k\u00f6intipaikkaa tulevat olemaan nime\u00e4m\u00e4tt\u00f6mi\u00e4 ja ne ovat yht\u00e4 aikaa sek\u00e4 osakas- ett\u00e4 vieraspys\u00e4k\u00f6innin k\u00e4ytett\u00e4viss\u00e4. Pys\u00e4k\u00f6intilaitokseen ajetaan suoraan yleiselt\u00e4 kadulta ja my\u00f6s jalankulku pys\u00e4k\u00f6intilaitokseen tapahtuu suoraan kadulta. T\u00e4m\u00e4n lis\u00e4ksi pys\u00e4k\u00f6intilaitoksesta on suora hissiyhteys korttelin asuinkiinteist\u00f6ihin.<\/p>\n

Yhteisk\u00e4ytt\u00f6auton pys\u00e4k\u00f6intipaikka on nimetty toiminnanharjoittajalle, joka vuokraa omistamaansa yhteisk\u00e4ytt\u00f6autoa kenelle tahansa autoa tarvitsevalle ja harjoittaa siis arvonlis\u00e4verollista toimintaa. Pys\u00e4k\u00f6intipaikka varustetaan s\u00e4hk\u00f6auton lataamiseen tarvittavalla tekniikalla. Yhti\u00f6 vuokraa pys\u00e4k\u00f6intipaikan toiminnanharjoittajalle kuukausittaista pys\u00e4k\u00f6intimaksua vastaan sek\u00e4 veloittaa t\u00e4lt\u00e4 korvauksen s\u00e4hk\u00f6auton lataamiseen k\u00e4ytetyst\u00e4 s\u00e4hk\u00f6st\u00e4. Vaihtoehtoisesti yhti\u00f6 voi luovuttaa t\u00e4m\u00e4n pys\u00e4k\u00f6intioikeuden ja auton lataamiseen k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4n s\u00e4hk\u00f6n toiminnanharjoittajalle vastikkeetta.<\/p>\n

Yhti\u00f6n osakep\u00e4\u00e4oma jakautuu 129 A-osakkeeseen ja yhteen B-osakkeeseen. A-sarjan osakkeet ovat pys\u00e4k\u00f6intiosakkeita, eiv\u00e4tk\u00e4 ne tuota yhti\u00f6ss\u00e4 \u00e4\u00e4nioikeutta. Osakkeet oikeuttavat osakaspys\u00e4k\u00f6intiin yhdelle mille tahansa kulloinkin vapaana olevista nime\u00e4m\u00e4tt\u00f6m\u00e4st\u00e4 129:st\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intipaikasta. Pys\u00e4k\u00f6intiosakkeen ostaminen ei siis oikeuta mink\u00e4\u00e4n tietyn pys\u00e4k\u00f6intipaikan hallintaan, vaan antaa ainoastaan oikeuden yhti\u00f6n pys\u00e4k\u00f6intipalvelujen k\u00e4ytt\u00e4miseen osakasasiakkaana kuukausittaista osakaspys\u00e4k\u00f6intimaksua vastaan. Osakkaaksi pys\u00e4k\u00f6intilaitokseen p\u00e4\u00e4see kuka tahansa ostamalla yhti\u00f6n osakkeita, eik\u00e4 osakkeita siten ole rajoitettu esimerkiksi vain l\u00e4hialueen asukkaille. Osakaspys\u00e4k\u00f6innin lis\u00e4ksi pys\u00e4k\u00f6intilaitoksessa harjoitetaan my\u00f6s lyhytaikaista vierailijapys\u00e4k\u00f6inti\u00e4, josta veloitetaan pys\u00e4k\u00f6idyn ajan perusteella kultakin pys\u00e4k\u00f6intikerralta erikseen. S\u00e4hk\u00f6auton latauksesta aiheutuvat kulut veloitetaan latauspaikan kulloiseltakin k\u00e4ytt\u00e4j\u00e4lt\u00e4.<\/p>\n

Pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen pys\u00e4k\u00f6inti tulee kokonaisuudessaan toimimaan vuoroittaispys\u00e4k\u00f6intin\u00e4 siten, ett\u00e4 kaikki nime\u00e4m\u00e4tt\u00f6m\u00e4t 129 pys\u00e4k\u00f6intipaikkaa ovat jatkuvasti sek\u00e4 osakkaiden ett\u00e4 vierailijoiden k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intimaksua vastaan. Pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen hallinnointij\u00e4rjestelm\u00e4 ohjelmoidaan siten, ett\u00e4 se historiatietojen perusteella pystyy varaamaan kulloinkin — esimerkiksi eri vuorokauden aikoina — riitt\u00e4v\u00e4n m\u00e4\u00e4r\u00e4n pys\u00e4k\u00f6intipaikkoja osakkaiden k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n. Pys\u00e4k\u00f6intilaitosta on tarkoitus hallinnoida mobiilisovelluksen avulla. Vierailijapys\u00e4k\u00f6inti ja s\u00e4hk\u00f6auton latausmaksut suoritetaan yhti\u00f6lle mobiilisovelluksen kautta. Yhti\u00f6 ostaa ulkopuoliselta palveluntarjoajalta mobiilipalvelun, jolla veloitukset toteutetaan. Ostaja maksaa siis vierailijapys\u00e4k\u00f6intipaikan ja s\u00e4hk\u00f6nlatauksen esimerkiksi luottokortillaan mobiilimaksuna palveluntarjoajalle, joka v\u00e4litt\u00e4\u00e4 maksun yhti\u00f6lle.<\/p>\n

Yhti\u00f6 ei siis ole keskin\u00e4inen kiinteist\u00f6osakeyhti\u00f6, jonka osakkeen omistus oikeuttaisi hallitsemaan jotain tietty\u00e4 autopaikkaa. Yhti\u00f6 ei harjoita mit\u00e4\u00e4n muuta toimintaa kuin hakemuksessa kuvattua pys\u00e4k\u00f6intitoimintaa. Yhti\u00f6n osakkaat ostavat pys\u00e4k\u00f6intiosakkeensa aikaisemmilta osakkailta ja voivat vastaavasti itse myyd\u00e4 osakkeensa edelleen, kun eiv\u00e4t en\u00e4\u00e4 tarvitse niit\u00e4. Yhti\u00f6 ei veloita osakkailta rahoitusvastiketta vaan ainoastaan verollista pys\u00e4k\u00f6intivastiketta.<\/p>\n

Lis\u00e4selvityksen\u00e4 yhti\u00f6 on esitt\u00e4nyt, ett\u00e4 yhti\u00f6n on perustanut B Oy, joka omistaa edelleen yhti\u00f6n koko osakekannan. Tontin Y alueita koskevan hallinnanjakosopimuksen osapuolia tulevat olemaan nelj\u00e4 asunto-osakeyhti\u00f6t\u00e4 sek\u00e4 A Oy ja B Oy. Hallinnanjakosopimuksen perusteella yhti\u00f6 hallitsee omistajuutensa perusteella koko maanalaisen alueensa ja rakennuttaa sille yksinomaiseen omistukseensa pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen. B Oy tulee toimimaan urakoitsijana. Muiden m\u00e4\u00e4r\u00e4alojen omistajilla ei ole mink\u00e4\u00e4nlaista oikeutta pys\u00e4k\u00f6intilaitokseen tai sen pys\u00e4k\u00f6intipaikkoihin. Yhti\u00f6n osakkeita ei tulla miss\u00e4\u00e4n vaiheessa siirt\u00e4m\u00e4\u00e4n korttelin asunto-osakeyhti\u00f6ille, vaan niit\u00e4 myyd\u00e4\u00e4n suoraan autopaikkojen k\u00e4ytt\u00e4jille.<\/p>\n

Yhti\u00f6n \u00e4\u00e4nivaltaisen B-osakkeen omistaa B Oy. B-osakkeen tarkoitus on varmistaa rakentajan m\u00e4\u00e4r\u00e4ysvalta yhti\u00f6ss\u00e4 koko kehitys- ja toteutusvaiheen ajan. Osake tullaan mit\u00e4t\u00f6im\u00e4\u00e4n, kun hallinto luovutetaan A-osakkeenomistajille, jolloin vastaavasti yhti\u00f6n A-osakkeet muutetaan \u00e4\u00e4nivaltaisiksi. \u00c4\u00e4nivaltaisen osakkeen k\u00e4ytt\u00f6 on yhti\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan nyky\u00e4\u00e4n melko tavanomainen rakennusvaiheen hallintomenettely, jota pys\u00e4k\u00f6intiyhti\u00f6iden lis\u00e4ksi sovelletaan esimerkiksi isompien kaupunkien l\u00e4hi\u00f6palveluyhti\u00f6iss\u00e4 uusien alueiden kehitys- ja toteuttamisvaiheessa muun muassa keskitetyn ja ymp\u00e4rist\u00f6yst\u00e4v\u00e4llisen j\u00e4tehuollon toteuttamiseksi ja operoimiseksi. B Oy:n omistaman yhti\u00f6n B-osaketta ei siis tulla myym\u00e4\u00e4n eik\u00e4 luovuttamaan millek\u00e4\u00e4n osapuolelle miss\u00e4\u00e4n vaiheessa ennen kyseisen osakkeen mit\u00e4t\u00f6itymist\u00e4.<\/p>\n

Ennakkoratkaisukysymykset korkeimmassa hallinto-oikeudessa kysymyksess\u00e4 olevilta osin<\/h3>\n

1. Onko yhti\u00f6n harjoittama ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattu toiminta arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua arvonlis\u00e4verollista toimintaa silt\u00e4 osin kuin pys\u00e4k\u00f6intipaikkoja vuokrataan kulkuneuvojen pys\u00e4k\u00f6inti\u00e4 varten a. osakaspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille, b. vieraspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille, ja c.yhteisk\u00e4ytt\u00f6autoa varten?<\/p>\n

2. Onko hakemuksessa kuvattu s\u00e4hk\u00f6n luovuttaminen arvonlis\u00e4verollista tavaran myynti\u00e4?<\/p>\n

—<\/p>\n

4. Onko yhti\u00f6ll\u00e4 oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentamiskustannusten ja muiden hakemuksessa kuvattua toimintaa varten tekemiens\u00e4 hankintojen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4t arvonlis\u00e4verot kokonaisuudessaan?<\/p>\n

1.a Yhti\u00f6n harjoittama hakemuksessa kuvattu toiminta ei ole arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua verollista toimintaa silt\u00e4 osin kuin yhti\u00f6n toiminta koskee osakaspys\u00e4k\u00f6inti\u00e4.<\/p>\n

1.b Yhti\u00f6n harjoittama hakemuksessa kuvattu toiminta on arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua verollista toimintaa sit\u00e4 osin kuin pys\u00e4k\u00f6intipaikkoja vuokrataan kulkuneuvojen pys\u00e4k\u00f6inti\u00e4 varten vieraspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille.<\/p>\n

1.c Yhti\u00f6n harjoittama hakemuksessa kuvattu toiminta on arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua verollista toimintaa silt\u00e4 osin kuin pys\u00e4k\u00f6intipaikkaa vuokrataan yhteisk\u00e4ytt\u00f6auton pys\u00e4k\u00f6inti\u00e4 varten.<\/p>\n

2. Hakemuksessa kuvattu s\u00e4hk\u00f6n luovuttaminen on arvonlis\u00e4verollista tavaran myynti\u00e4 silt\u00e4 osin kuin s\u00e4hk\u00f6\u00e4 myyd\u00e4\u00e4n vieraspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille ja yhteisk\u00e4ytt\u00f6auton pys\u00e4k\u00f6inti\u00e4 varten.<\/p>\n

4. Yhti\u00f6ll\u00e4 ei ole oikeutta v\u00e4hent\u00e4\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentamiskustannusten ja muiden hakemuksessa kuvattua toimintaa varten tekemiens\u00e4 hankintojen sis\u00e4lt\u00e4mi\u00e4 arvonlis\u00e4veroja silt\u00e4 osin kuin hankinnat kohdistuvat edell\u00e4 kohdassa 1.a. tarkoitettuihin verosta vapautettuihin luovutuksiin.<\/p>\n

Ennakkoratkaisu on annettu ajalle 29.5.2017 — 31.12.2018.<\/p>\n

Keskusverolautakunta on, selostettuaan soveltamansa oikeusohjeet, lausunut p\u00e4\u00e4t\u00f6ksens\u00e4 perusteluina seuraavaa:<\/h3>\n

Hakemuksen mukaan A Oy on B Oy:n perustama osakeyhti\u00f6, joka omistaa m\u00e4\u00e4r\u00e4osan X:n kaupunginosassa sijaitsevan korttelialueen tontista. Yhti\u00f6 hallitsee tontin maanalaisia alueita yksin hallinnanjakosopimuksen perusteella. Muut hallinnanjakosopimuksen osapuolet ovat B Oy ja nelj\u00e4 asunto-osakeyhti\u00f6t\u00e4. Yhti\u00f6 rakennuttaa tontin maanalaiselle alueelle 130 pys\u00e4k\u00f6intipaikan pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen, jossa yhti\u00f6 ryhtyy harjoittamaan pys\u00e4k\u00f6intitoimintaa. Vaikka joidenkin alueelle rakennettavien asunto-osakeyhti\u00f6iden rakennusluvissa autopaikkavelvoitteet osoitetaan t\u00e4ytetyiksi siten, ett\u00e4 alueelle rakennetaan yhti\u00f6n pys\u00e4k\u00f6intilaitos, jonne sijoitetaan my\u00f6s yhteisk\u00e4ytt\u00f6autopaikka, yhti\u00f6ll\u00e4 ei kuitenkaan ole velvollisuutta luovuttaa tai varata pys\u00e4k\u00f6intipaikkoja asukaspys\u00e4k\u00f6inti\u00e4 varten.<\/p>\n

Yhti\u00f6n osakep\u00e4\u00e4oma jakautuu 129 A-sarjan osakkeeseen ja yhteen B-sarjan osakkeeseen. A-sarjan osake on pys\u00e4k\u00f6intiosake eik\u00e4 se tuota yhti\u00f6ss\u00e4 \u00e4\u00e4nioikeutta. A-sarjan osake oikeuttaa osakaspys\u00e4k\u00f6intiin yhdelle kulloinkin vapaana olevista nime\u00e4m\u00e4tt\u00f6m\u00e4st\u00e4 129 pys\u00e4k\u00f6intipaikasta kuukausittaista osakaspys\u00e4k\u00f6intimaksua vastaan sen j\u00e4lkeen, kun osakeomistus on ensin hankittu eli osakkeen omistus siirtynyt. Osaan pys\u00e4k\u00f6intipaikoista varataan s\u00e4hk\u00f6auton lataukseen soveltuva tekniikka ja yhti\u00f6 veloittaa s\u00e4hk\u00f6nlatauskustannukset kulloiseltakin latauspaikan k\u00e4ytt\u00e4j\u00e4lt\u00e4. Pys\u00e4k\u00f6intiosakkeet ovat vapaasti luovutettavissa. Osakaspys\u00e4k\u00f6innin lis\u00e4ksi 129 nime\u00e4m\u00e4t\u00f6nt\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intipaikkaa ovat my\u00f6s lyhytaikaisessa vieraspys\u00e4k\u00f6innin k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4. Yhti\u00f6 veloittaa kustakin vieraspys\u00e4k\u00f6innist\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intimaksun k\u00e4ytetyn pys\u00e4k\u00f6intiajan perusteella. Vastaavasti yhti\u00f6 veloittaa s\u00e4hk\u00f6n latauksesta latauspaikan kulloistakin vieraspys\u00e4k\u00f6itsij\u00e4\u00e4.<\/p>\n

B-sarjan osake tuottaa yhden \u00e4\u00e4nen yhti\u00f6n yhti\u00f6kokouksessa. B-sarjan osake ei oikeuta mink\u00e4\u00e4n paikan hallintaan yhti\u00f6ss\u00e4. Yhti\u00f6n omassa hallinnassa on yksi erikseen nimetty pys\u00e4k\u00f6intipaikka, jossa on s\u00e4hk\u00f6auton lataukseen soveltuva tekniikka. Yhti\u00f6n tarkoituksena on vuokrata kyseinen pys\u00e4k\u00f6intipaikka arvonlis\u00e4verollista yhteisk\u00e4ytt\u00f6auton vuokrausta harjoittavan toiminnanharjoittajan k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n kuukausittaista pys\u00e4k\u00f6intimaksua vastaan sek\u00e4 peri\u00e4 t\u00e4lt\u00e4 s\u00e4hk\u00f6auton lataamisesta aiheutuvat s\u00e4hk\u00f6kustannukset. Yhti\u00f6lt\u00e4 saadun lis\u00e4selvityksen perusteella yhti\u00f6n tarkoituksena on kuitenkin ensimm\u00e4isen viiden vuoden aikana luovuttaa toiminnanharjoittajalle pys\u00e4k\u00f6intipaikan k\u00e4ytt\u00f6oikeus ja latauss\u00e4hk\u00f6 vastikkeetta.<\/p>\n

Ennakkoratkaisukysymys 1<\/h3>\n

Silt\u00e4 osin kuin yhti\u00f6 luovuttaa A-sarjan pys\u00e4k\u00f6intiosakkeitaan osakaspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille, pys\u00e4k\u00f6intipaikkojen k\u00e4ytt\u00f6oikeus perustuu osakeomistukseen eik\u00e4 vuokraoikeuteen. Korkeimman hallinto-oikeuden oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaisesti osakaspys\u00e4k\u00f6intitoiminta ei ole arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua verollista alueiden vuokrausta kulkuneuvojen paikotusta varten vaan kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden verotonta luovuttamista.<\/p>\n

Silt\u00e4 osin kuin yhti\u00f6 luovuttaa vieraspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille k\u00e4ytt\u00f6oikeuden nime\u00e4m\u00e4tt\u00f6miin pys\u00e4k\u00f6intipaikkoihin vastiketta vastaan, kysymys on lyhytaikaisesta vuokraoikeudesta, joka kohdistuu ennalta m\u00e4\u00e4rittelem\u00e4tt\u00f6m\u00e4\u00e4n kulloinkin vapaana olevaan pys\u00e4k\u00f6intipaikkaan. Kyseisten pys\u00e4k\u00f6intipaikkojen vuokrauksella ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n ole liitynt\u00e4\u00e4 asuin- tai liikehuoneistojen luovutukseen. N\u00e4in ollen yhti\u00f6n vieraspys\u00e4k\u00f6intitoiminta on arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua alueiden vuokrausta kulkuneuvojen paikoitusta varten, josta on suoritettava arvonlis\u00e4veroa.<\/p>\n

Silt\u00e4 osin kuin yhti\u00f6 luovuttaa yhteisk\u00e4ytt\u00f6auton vuokrausta harjoittavalle toimijalle k\u00e4ytt\u00f6oikeuden erikseen nimettyyn pys\u00e4k\u00f6intipaikkaan vastiketta vastaan, pys\u00e4k\u00f6intipaikan k\u00e4ytt\u00f6oikeus perustuu vuokraoikeuteen. Kun kysymyksess\u00e4 on vuokraoikeuteen eik\u00e4 omistusoikeuteen perustuva paikkavuokra, vuokra-ajan pituudella ei ole merkityst\u00e4. Siten yhti\u00f6n toiminta on t\u00e4lt\u00e4 osin arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua verollista toimintaa.<\/p>\n

Ennakkoratkaisukysymys 2<\/h3>\n

Silt\u00e4 osin kuin yhti\u00f6 luovuttaa s\u00e4hk\u00f6\u00e4 osakaspys\u00e4k\u00f6itsij\u00e4lle vastiketta vastaan pys\u00e4k\u00f6intipaikan luovutuksen yhteydess\u00e4, kysymys on kiinteist\u00f6n verottoman k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovutuksen yhteydess\u00e4 tapahtuvasta s\u00e4hk\u00f6n luovuttamisesta, josta ei ole arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n 2 momentin mukaan suoritettava arvonlis\u00e4veroa.<\/p>\n

Silt\u00e4 osin kuin yhti\u00f6 luovuttaa s\u00e4hk\u00f6\u00e4 vieraspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille tai yhteisk\u00e4ytt\u00f6auton vuokrausta harjoittavalle toiminnanharjoittajalle, kysymys on arvonlis\u00e4verolaissa tarkoitetusta tavaran myynnist\u00e4, josta on suoritettava arvonlis\u00e4veroa.<\/p>\n

Ennakkoratkaisukysymys 4<\/h3>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan valituksenalaisilta osin ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan kohdan 1.a osalta, ett\u00e4 yhti\u00f6n harjoittama hakemuksessa kuvattu toiminta on arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua verollista pys\u00e4k\u00f6intitoimintaa silt\u00e4 osin kuin yhti\u00f6n toiminta koskee osakaspys\u00e4k\u00f6inti\u00e4, kohdan 2. osalta, ett\u00e4 hakemuksessa kuvattu s\u00e4hk\u00f6n luovuttaminen on verollista tavaran myynti\u00e4 kaikilta osin, ja kohdan 4. osalta, ett\u00e4 yhti\u00f6ll\u00e4 on oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentamiskustannusten ja muiden hakemuksessa kuvattua toimintaa varten tekemiens\u00e4 hankintojen arvonlis\u00e4verot kokonaisuudessaan.<\/p>\n

Yhti\u00f6 on my\u00f6s pyyt\u00e4nyt, ett\u00e4 asiassa pyydet\u00e4\u00e4n ennakkoratkaisu unionin tuomioistuimelta (EUT).<\/p>\n

Yhti\u00f6 on valituksessaan viitannut muun ohella arvonlis\u00e4verolain ja arvonlis\u00e4verodirektiivin 2006\/112\/EY s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiin sek\u00e4 asiaan liittyv\u00e4\u00e4n korkeimman hallinto-oikeuden ja unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n. Yhti\u00f6 on lis\u00e4ksi esitt\u00e4nyt muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Keskusverolautakunta ei ole ennakkoratkaisussaan antanut merkityst\u00e4 1.1.2017 voimaan tulleelle arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohtaa koskevalle lainmuutokselle (1064\/2016). Keskusverolautakunta viittaa p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n osakaspys\u00e4k\u00f6innin arvonlis\u00e4verokohtelua koskevaan korkeimman hallinto-oikeuden oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n, joka on ajalta ennen edell\u00e4 mainittua lainmuutosta. Yhti\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan keskusverolautakunta on v\u00e4\u00e4r\u00e4ss\u00e4 lainmuutoksen merkityksen suhteen ja katsoo, ett\u00e4 uusi arvonlis\u00e4verodirektiivi\u00e4 vastaava lain sanamuoto on otettava laintulkinnassa huomioon. Keskusverolautakunnan tulkinta arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdasta on arvonlis\u00e4verodirektiivin ja EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n vastainen.<\/p>\n

Suomen viranomaisten pys\u00e4k\u00f6intitoiminnan arvonlis\u00e4verotusta koskevat tulkinnat ovat olleet vuonna 2016 Euroopan komission tutkittavina. Muun muassa Rakennusteollisuus RT ry:n tekem\u00e4n kantelun perusteella komissio on tutkinut, onko Suomen verotus- ja oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6 ollut arvonlis\u00e4verodirektiivin ja EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n vastaista silloin, kun pys\u00e4k\u00f6inti\u00e4 ei ole hyv\u00e4ksytty arvonlis\u00e4verolliseksi toiminnaksi.<\/p>\n

Kirjeess\u00e4\u00e4n komissio on todennut, ett\u00e4 Suomen viranomaisten ilmoittaman, 1.1.2017 voimaan tulevan arvonlis\u00e4verolain muutoksen seurauksena ei en\u00e4\u00e4 voida n\u00e4ytt\u00e4\u00e4 unionin oikeuden rikkomusta toteen aikaisempien olosuhteiden perusteella. Yhti\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan komissio on todennut Suomen rikkoneen EU-lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4, mutta ett\u00e4 jatkossa asia korjaantuu, koska lakia on muutettu. T\u00e4m\u00e4n tulisi tarkoittaa siis sit\u00e4, ett\u00e4 my\u00f6s Suomessa oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6 on jatkossa arvonlis\u00e4verodirektiivin ja EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaista. Komissio toteaakin, ett\u00e4 jos lainmuutoksen j\u00e4lkeen Suomen tuomioistuimet edelleen jatkavat EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n vastaista tulkintaa, asiasta voidaan tehd\u00e4 uusi kantelu.<\/p>\n

Yhti\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan kyseist\u00e4 lainmuutosta ei olisi tehty, jos Suomen lains\u00e4\u00e4t\u00e4j\u00e4 olisi katsonut, ett\u00e4 lain vanha muoto on arvonlis\u00e4verodirektiivin mukainen. Normaalin k\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan lakiin ei tehd\u00e4 sanamuodon mukaisia muutoksia ellei tarkoitus ole, ett\u00e4 my\u00f6s laintulkinta muuttuu. Komissio p\u00e4\u00e4tyi p\u00e4\u00e4tt\u00e4m\u00e4\u00e4n kanteluprosessin siit\u00e4 syyst\u00e4, ett\u00e4 Suomen viranomaiset ilmoittivat muuttavansa arvonlis\u00e4verolakia kyseisen kohdan osalta.<\/p>\n

Koska my\u00f6s osakaspys\u00e4k\u00f6inti on arvonlis\u00e4verollista pys\u00e4k\u00f6intitoiminnassa tapahtuvaa pys\u00e4k\u00f6intipaikkojen luovuttamista, my\u00f6s s\u00e4hk\u00f6n myynniss\u00e4 osakaspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille on kysymys arvonlis\u00e4verollisesta tavaran myynnist\u00e4. S\u00e4hk\u00f6n myynti on joka tapauksessa verollista riippumatta osakaspys\u00e4k\u00f6innin verokohtelusta, sill\u00e4 kyseess\u00e4 on t\u00e4ysin erillinen luovutus. Latauspisteet ovat kaikkien pys\u00e4k\u00f6intihallin k\u00e4ytt\u00e4jien k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 eik\u00e4 tiettyj\u00e4 latauspisteit\u00e4 ole varattu erikseen osakaspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille. Latauspisteit\u00e4 k\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t s\u00e4hk\u00f6auton omistajat tai kuljettajat eik\u00e4 s\u00e4hk\u00f6nmyynnill\u00e4 n\u00e4in ollen ole liitynt\u00e4\u00e4 siihen, onko kyseess\u00e4 osakaspys\u00e4k\u00f6ij\u00e4 vai vieraspys\u00e4k\u00f6ij\u00e4. Koska osakaspys\u00e4k\u00f6inti ja s\u00e4hk\u00f6n luovuttaminen osakaspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille on muun yhti\u00f6n harjoittaman pys\u00e4k\u00f6intitoiminnan ja s\u00e4hk\u00f6nluovutuksen ohella arvonlis\u00e4verollista toimintaa, on yhti\u00f6ll\u00e4 t\u00e4ysim\u00e4\u00e4r\u00e4inen v\u00e4hennysoikeus pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentamiskustannusten arvonlis\u00e4veroista ja muista hakemuksessa kuvattua toimintaa varten tehdyist\u00e4 hankinnoista.<\/p>\n

on valituksen johdosta antamassaan vastineessa viitannut muun ohella arvonlis\u00e4verolain ja arvonlis\u00e4verodirektiivin s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiin sek\u00e4 asiaan liittyv\u00e4\u00e4n korkeimman hallinto-oikeuden ja EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n, sek\u00e4 esitt\u00e4nyt lis\u00e4ksi muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on eri mielt\u00e4 yhti\u00f6n kanssa siit\u00e4, ett\u00e4 tulkinta, jonka mukaan osakkeiden omistukseen perustuva pys\u00e4k\u00f6intioikeus ei k\u00e4sit\u00e4 palvelua, jossa on kysymys alueiden luovutuksesta kulkuneuvojen paikoitusta varten, rikkoisi EU-lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4. Oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on eri mielt\u00e4 my\u00f6s 1.1.2017 voimaan tulleen lainmuutoksen merkityksest\u00e4 t\u00e4m\u00e4n seikan kannalta.<\/p>\n

Oikeudenvalvontayksikk\u00f6 toteaa perusteluna t\u00e4lt\u00e4 osin, ett\u00e4 korkein hallinto-oikeus perusti tulkintansa direktiivin tulkintavaikutukseen niiss\u00e4 p\u00e4\u00e4t\u00f6ksiss\u00e4\u00e4n, joissa vallitseva tulkinta vahvistettiin. Direktiivin tulkintavaikutus sitoo muuttumattomana edelleen. Laintulkinta ei voi muuttua vain lainmuutoksella, koska verovelvollisella on ollut jo alunperin oikeus vedota hyv\u00e4kseen direktiivin tulkintavaikutukseen.<\/p>\n

Ei ole olemassa yht\u00e4\u00e4n EUT:n ratkaisua, joka saattaisi kyseenalaiseksi muun ohella vuosikirjap\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 KHO 2016:196 ilmenev\u00e4n, yhti\u00f6n valituksessaan kyseenalaistaman tulkinnan oikeellisuuden. T\u00e4ss\u00e4 suhteessa merkityksellist\u00e4 on havaita my\u00f6s hallituksen esityksess\u00e4 (HE 110\/2016 vp) todettu lainmuutoksen sanonnallisuudesta ja se, ett\u00e4 direktiivi\u00e4 ja lakia on tarkoitettu tulkittavan yhdenmukaisesti.<\/p>\n

Oikeudenvalvontayksik\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan on edelleen niin, ett\u00e4 alueiden luovutus kulkuneuvojen paikoitusta varten ei koske tilanteita, joissa pys\u00e4k\u00f6intitilaan jo sin\u00e4ll\u00e4\u00e4n oikeuden omaava taho suorittaa maksuja pys\u00e4k\u00f6intioperaattorille. Operointi hallissa ei muuta hallin k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 kokonaisuudessaan v\u00e4hennykseen oikeuttavaksi, koska pys\u00e4k\u00f6intiosakkaan oikeus on erityisen oikeuden luonteinen ja koska osakas k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 hallia t\u00e4m\u00e4n oikeuden perusteella. N\u00e4in siit\u00e4 huolimatta, ett\u00e4 osakkaan on suoritettava halliyhti\u00f6ille maksuja.<\/p>\n

Yhti\u00f6n tilanne my\u00f6s eroaa normaalin osakeyhti\u00f6n omistajan tilanteesta siin\u00e4 suhteessa, ett\u00e4 normaalin osakeyhti\u00f6n omistus ei tuota mit\u00e4\u00e4n oikeutta itsess\u00e4\u00e4n siihen omaisuuteen, jonka osakeyhti\u00f6 omistaa. Jos osakeyhti\u00f6n ja sen omistajan kanssa sovitaan osakkaan pysyv\u00e4st\u00e4 oikeudesta osakeyhti\u00f6n omistuksessa olevaan kiinte\u00e4\u00e4n omaisuuteen, esimerkiksi oikeuteen s\u00e4ilytt\u00e4\u00e4 kulkuneuvoa yhti\u00f6n hallissa, kysymyksess\u00e4 on kiinteist\u00f6n omistusta rajoitetumpi erityinen oikeus, joka kuuluu muulle kuin kiinteist\u00f6n omistajalle. Erityisi\u00e4 oikeuksia ovat hallinnanjakosopimukset ja toisaalta maanvuokrasopimukset. Kun k\u00e4ytt\u00f6oikeus on sidottu tilan omistavan yhti\u00f6n osakkeenomistajuuteen, kysymys ei ole maanvuokraukseen rinnastuvasta toimesta. Pys\u00e4k\u00f6intiosake tuottaa osakkeeseen sidotun pysyv\u00e4n oikeuden, joten kysymys ei ole vuokrauksesta.<\/p>\n

Luopuminen vallitsevasta kannasta, jonka mukaan osakkeiden omistukseen perustuva pys\u00e4k\u00f6intioikeus ei ole sama asia kuin alueen vuokraus kulkuneuvojen paikoitusta varten, koska osakkeenomistajan pys\u00e4k\u00f6intioikeuden kestoa ei ole m\u00e4\u00e4ritelty tietyksi sovituksi ajaksi siten kuin EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 tarkoitetaan, edellytt\u00e4\u00e4 ennakkoratkaisun pyyt\u00e4mist\u00e4 EUT:lta.<\/p>\n

Vallitseva kanta siit\u00e4, ett\u00e4 osakkeiden omistukseen perustuva pys\u00e4k\u00f6intioikeus ei ole pys\u00e4k\u00f6intitoimintaa, on ensinn\u00e4kin rajoittanut rakennusalan yritysten mahdollisuuksia k\u00e4sitell\u00e4 palautukseen oikeuttavana hankintana rakennuskohteiden perustuksiin ja pys\u00e4k\u00f6intiin liittyvi\u00e4 rakentamiskuluja. Yhti\u00f6n kannan hyv\u00e4ksyminen johtaisi puolestaan siihen, ett\u00e4 yritykset, jotka muutoin k\u00e4sittelev\u00e4t rakentamiseen liittyen my\u00f6s pys\u00e4k\u00f6intirakentamisen rakentamispalvelun oman k\u00e4yt\u00f6n s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti eli tilitt\u00e4en veron v\u00e4litt\u00f6mist\u00e4 ja v\u00e4lillisist\u00e4 kuluista, voisivat k\u00e4sitell\u00e4 kaikki kohteessa tapahtuvaa pys\u00e4k\u00f6inti\u00e4 koskevat kulut suunnitellun verollisen pys\u00e4k\u00f6intitoiminnan kuluina yhti\u00f6itt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intitilat. T\u00e4llainen muutos tulkinnassa johtaisi huomattavaan verotulojen menetykseen eli kuten Rakennusteollisuus RT ry kantelussaan on esitt\u00e4nykin, yksitt\u00e4isess\u00e4kin rakennushankkeessa arvonlis\u00e4veron osuus voi kohota miljooniin euroihin.<\/p>\n

Ennakkoratkaisun pyyt\u00e4minen on aiheellista my\u00f6s sen vuoksi, ett\u00e4 korkeiman hallinto-oikeuden kannanmuutostilanteissa ei ylip\u00e4\u00e4ns\u00e4 suojata veronsaajaa mitenk\u00e4\u00e4n. Kannanmuutos k\u00e4sill\u00e4 olevan asian ratkaisemisessa johtaisi lis\u00e4ksi aikajanan kummallakin suunnalla vaikuttavaan verotulojen menetykseen rakennusliikkeille koituva verohy\u00f6ty huomioon ottaen.<\/p>\n

Oikeudenvalvontayksikk\u00f6 toteaa perusteluna ennakkoratkaisupyynt\u00f6\u00f6n liittyen kannanmuutosten toisaalta my\u00f6s osoittavan itsess\u00e4\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6sten koskevan asioita, jotka ovat siten tulkinnanvaraisia, ett\u00e4 ennakkoratkaisun pyyt\u00e4mist\u00e4 voidaan pit\u00e4\u00e4 selv\u00e4sti aiheellisena. Oikeudenvalvontayksik\u00f6n mukaan on siten perusteltua pyyt\u00e4\u00e4 ennakkoratkaisua my\u00f6s ennen yhti\u00f6n vaatimusten mahdollista hyv\u00e4ksymist\u00e4 eik\u00e4 vain siin\u00e4 tilanteessa, ett\u00e4 valitus muutoin hyl\u00e4tt\u00e4isiin.<\/p>\n

Rakennusteollisuus RT ry:n kantelu komissiolle tehtiin ainoastaan Rakennusteollisuus RT ry:n j\u00e4senyritysten intresseist\u00e4 l\u00e4htien. Kantelu on my\u00f6s taustoitettu ainoastaan t\u00e4st\u00e4 l\u00e4ht\u00f6kohdasta k\u00e4sin. Sen vuoksi siit\u00e4, mit\u00e4 komissio kirjeess\u00e4\u00e4n kantelijalle vastaa, ei voida tehd\u00e4 mit\u00e4\u00e4n johtop\u00e4\u00e4t\u00f6ksi\u00e4 sen suhteen, mik\u00e4 olisi komission kanta, jos se ottaisi kantaa objektiivisesti taustoitettuun, EUT:lle tehtyyn ennakkoratkaisupyynt\u00f6\u00f6n. T\u00e4llainen objektiivisesti huomioon otettava seikka on ainakin se, ett\u00e4 yhti\u00f6n pys\u00e4k\u00f6intihalli on yks\u2019yhteen asunto-osakeyhti\u00f6iden fyysiset perustukset ja t\u00e4st\u00e4 seuraava verohy\u00f6ty hallin ja asuntojen rakentajalle. Lis\u00e4ksi objektiivisuus edellytt\u00e4\u00e4 sen esille tuomista, ett\u00e4 kysymys on kyseisen hallin v\u00e4litt\u00f6m\u00e4ss\u00e4 yhteydess\u00e4 olevien asuntojen pys\u00e4k\u00f6innin j\u00e4rjest\u00e4misest\u00e4 sellaisen sopimuksen perusteella, jossa pys\u00e4k\u00f6intiosakkeen omistajalla on jo osakeomistukseen perustuva oikeus kiinteist\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

Ennakkoratkaisupyynn\u00f6st\u00e4 tulisi ilmet\u00e4 my\u00f6s, ett\u00e4 ilman erillist\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intiyhti\u00f6t\u00e4 l\u00e4heinen liitynt\u00e4 asumiseen olisi t\u00e4ysin riidatonta. Siten EUT:lta tulisi tiedustella, onko rakennusliiketoimintaa harjoittavilla yrityksill\u00e4, jotka harjoittavat asuntojen rakentamista ja joiden luovutukset muutoinkin ovat verottomia kiinteist\u00f6nluovutuksia, mahdollisuus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 rakentamiskuluihin liittyvi\u00e4 arvonlis\u00e4veroja kohteiden pys\u00e4k\u00f6intiin\/pys\u00e4k\u00f6intitilojen p\u00e4\u00e4ll\u00e4 olevien kohteiden perustuksiin liittyen, jos kohteen pys\u00e4k\u00f6inti yhti\u00f6itet\u00e4\u00e4n ja asuntojen ostajat saavat option hankkia pys\u00e4k\u00f6intiyhti\u00f6n osake. Muun ohella edell\u00e4 todettujen seikkojen esille tuominen on merkityksellist\u00e4 sen vuoksi, ett\u00e4 n\u00e4in EUT ja my\u00f6s komissio, joka lausuu asiassa, voisi arvioida my\u00f6s n\u00e4iden seikkojen valossa sit\u00e4, katkeaako l\u00e4heinen liitynt\u00e4 asumiseen rakennusvaiheessa sill\u00e4, ett\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intihalli yhti\u00f6itet\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Toisin kuin yhti\u00f6, oikeudenvalvontayksikk\u00f6 katsoo, ett\u00e4 s\u00e4hk\u00f6n myynti pys\u00e4k\u00f6intiosakkeen omistajalle ei ole arvonlis\u00e4verollinen suoritus, vaan seuraa kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden verokohtelua. Jos kiinteist\u00f6n omistaja luovuttaa oikeuden k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 kiinteist\u00f6\u00e4\u00e4n ja t\u00e4h\u00e4n liittyen my\u00f6s oikeuden k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 kiinteist\u00f6lle johdettua s\u00e4hk\u00f6\u00e4, n\u00e4iden suorituksen verokohtelua ei voida erottaa.<\/p>\n

Pys\u00e4k\u00f6intiosake tuottaa pysyv\u00e4n, osakkeen omistukseen perustuvan oikeuden autopaikkaan kiinteist\u00f6ss\u00e4. Pys\u00e4k\u00f6intiosakkeet rajoittavat yhti\u00f6n oikeutta pys\u00e4k\u00f6intihalliin. Pys\u00e4k\u00f6intiosakkeen omistajalta perityt maksut eiv\u00e4t siten ole maksuja, jotka koskisivat alueen luovutusta kyseiselle taholle kulkuneuvon paikoitusta varten. Kiinteist\u00f6, josta on luovutettu pys\u00e4k\u00f6intioikeuksia, ei ole t\u00e4ysim\u00e4\u00e4r\u00e4isesti v\u00e4hennykseen oikeuttavassa k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4. Osakkeenomistajilta perityt maksut eiv\u00e4t voi koskea osakkeenomistajalla jo olemassa olevan oikeuden johdosta k\u00e4ytt\u00f6oikeutta kiinteist\u00f6\u00f6n, vaan maksut ovat muita arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettuja maksuja, joiden periminen ei johda siihen, ett\u00e4 kiinteist\u00f6 olisi vain yhti\u00f6n v\u00e4hennykseen oikeuttavassa k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4. P\u00e4invastainen tulkinta tarkoittaisi sit\u00e4, ett\u00e4 tilojen vartiointi tarkoittaa tilan v\u00e4hennykseen oikeuttavaa k\u00e4ytt\u00f6\u00e4, vaikka vartiointia suorittavan tahon oikeutta tilaan rajoittaisi muun tahon oikeus tilaan.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on esitt\u00e4nyt yhti\u00f6n valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

on antamassaan vastaselityksess\u00e4 uudistanut asiassa aikaisemmin esitt\u00e4m\u00e4ns\u00e4 ja vaatimansa sek\u00e4 esitt\u00e4nyt lis\u00e4ksi muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

$163<\/p>\n

$164<\/p>\n

S\u00e4hk\u00f6n myynnist\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intiosakkeen omistajalle yhti\u00f6 toteaa, ettei t\u00e4ss\u00e4k\u00e4\u00e4n tilanteessa ole kysymys kiinteist\u00f6nvuokrauksesta ja siin\u00e4 yhteydess\u00e4 luovutettavasta s\u00e4hk\u00f6st\u00e4. Yhti\u00f6 toiminta on pys\u00e4k\u00f6intitoimintaa ja lis\u00e4ksi yhti\u00f6 myy asiakkailleen s\u00e4hk\u00f6auton lataamiseen k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4\u00e4 s\u00e4hk\u00f6\u00e4, jota on yhti\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan pidett\u00e4v\u00e4 normaalina verollisena tavaran myyntin\u00e4. T\u00e4llaista s\u00e4hk\u00f6n myynti\u00e4 on pidett\u00e4v\u00e4 verollisena tavaran myyntin\u00e4 riippumatta siit\u00e4, kenelle sit\u00e4 myyd\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Yhti\u00f6n vastaselitys on l\u00e4hetetty tiedoksi<\/h3>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on tutkinut asian.<\/p>\n

1. Vaatimukset ennakkoratkaisun pyyt\u00e4misest\u00e4 unionin tuomioistuimelta hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

2. A Oy:n valitus hyv\u00e4ksyt\u00e4\u00e4n. Keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan valituksenalaisilta osin ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan kohdan 1.a osalta, ett\u00e4 yhti\u00f6n harjoittama toiminta on arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n (1064\/2016) 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua verollista pys\u00e4k\u00f6intitoimintaa my\u00f6s silt\u00e4 osin kuin yhti\u00f6n toiminta koskee osakaspys\u00e4k\u00f6inti\u00e4, kohdan 2. osalta, ett\u00e4 hakemuksessa kuvattu s\u00e4hk\u00f6n luovuttaminen on verollista tavaran myynti\u00e4 kaikilta osin, ja kohdan 4. osalta, ett\u00e4 yhti\u00f6ll\u00e4 on oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentamiskustannusten ja muiden hakemuksessa kuvattua toimintaa varten tekemiens\u00e4 hankintojen arvonlis\u00e4verot kokonaisuudessaan.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

Yhti\u00f6 ja Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 ovat pyyt\u00e4neet, ett\u00e4 asiassa pyydet\u00e4\u00e4n Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen (SEUT) 267 artiklassa tarkoitettu ennakkoratkaisu unionin tuomioistuimelta yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin 2006\/112\/EY tulkinnasta.<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ilmenee, ett\u00e4 velvollisuutta tehd\u00e4 SEUT 267 artiklassa tarkoitettu ennakkoratkaisupyynt\u00f6 ei ole silloin, jos kansallisessa tuomioistuimessa ei esiinny todellista ep\u00e4ily\u00e4 unionin tuomioistuimen olemassa olevan oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n soveltamismahdollisuudesta asiaan tai jos on t\u00e4ysin selv\u00e4\u00e4, miten unionin oikeutta on kyseisess\u00e4 tilanteessa asianmukaisesti sovellettava.<\/p>\n

Kun otetaan huomioon ne j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 esitetyt perusteet, joilla korkein hallinto-oikeus on ratkaissut asian, asiassa ei ole tullut esille sellaista kysymyst\u00e4, jonka johdosta ennakkoratkaisupyynn\u00f6n tekeminen olisi tarpeen. T\u00e4t\u00e4 koskevat pyynn\u00f6t on siten hyl\u00e4tt\u00e4v\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 17 \u00a7:n mukaan tavaralla tarkoitetaan aineellista esinett\u00e4 sek\u00e4 s\u00e4hk\u00f6\u00e4, kaasua, l\u00e4mp\u00f6- ja j\u00e4\u00e4hdytysenergiaa ja muuta niihin verrattavaa energiahy\u00f6dykett\u00e4. Palvelulla tarkoitetaan kaikkea muuta, mit\u00e4 voidaan myyd\u00e4 liiketoiminnan muodossa.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 18 \u00a7:n 1 momentin mukaan tavaran myynnill\u00e4 tarkoitetaan tavaran omistusoikeuden vastikkeellista luovuttamista. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan palvelun myynnill\u00e4 tarkoitetaan palvelun suorittamista tai muuta luovuttamista vastiketta vastaan.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n (1064\/2016) 1 momentin 5 kohdan mukaan sen est\u00e4m\u00e4tt\u00e4, mit\u00e4 lain 27 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, veroa suoritetaan alueiden vuokrauksesta kulkuneuvojen paikoitusta varten. Lailla 1064\/2016 muutettu 29 \u00a7 on tullut voimaan 1.1.2017. Lainmuutosta koskevassa hallituksen esityksess\u00e4 (HE 110\/2016 vp) on todettu, ett\u00e4 pyk\u00e4l\u00e4n 5 kohdan mukaan veroa suoritetaan pys\u00e4k\u00f6intitoiminnassa tapahtuvasta pys\u00e4k\u00f6intipaikkojen luovuttamisesta. Arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 2 kohdan b alakohdan mukaan vapautusta ei sovelleta alueiden vuokraukseen kulkuneuvojen paikoitusta varten. Arvonlis\u00e4verolain s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen sanamuoto ehdotetaan selkeyden vuoksi yhten\u00e4istett\u00e4v\u00e4ksi direktiivin s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen sanamuodon kanssa. Muutos olisi sanonnallinen, koska arvonlis\u00e4verolakia ja direktiivi\u00e4 on tarkoitettu tulkittavan yhdenmukaisesti.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 102 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan verovelvollinen saa v\u00e4hent\u00e4\u00e4 verollista liiketoimintaa varten toiselta verovelvolliselta ostamastaan tavarasta tai palvelusta suoritettavan veron taikka ostosta 8 a — 8 d tai 9 \u00a7:n perusteella suoritettavan veron. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan verollisella liiketoiminnalla tarkoitetaan toimintaa, joka t\u00e4m\u00e4n lain mukaan aiheuttaa tavaran tai palvelun myyj\u00e4lle verovelvollisuuden.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 117 \u00a7:n mukaan tavarasta tai palvelusta, jonka verovelvollinen on hankkinut tai ottanut vain osittain v\u00e4hennykseen oikeuttavaan k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n, saadaan v\u00e4hennys tehd\u00e4 vain silt\u00e4 osin kuin tavaraa tai palvelua k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n t\u00e4h\u00e4n tarkoitukseen.<\/p>\n

Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin 2006\/112\/EY<\/h3>\n

2 artiklan 1 kohdan a ja c alakohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa on suoritettava verovelvollisen t\u00e4ss\u00e4 ominaisuudessaan j\u00e4senvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta tavaroiden luovutuksesta ja palvelujen suorituksesta.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan l alakohdan mukaan j\u00e4senvaltioiden on vapautettava verosta kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraus. Saman artiklan 2 kohdan b alakohdan mukaan 1 kohdan l alakohdassa s\u00e4\u00e4detty\u00e4 vapautusta ei sovelleta alueiden vuokraukseen kulkuneuvojen paikoitusta varten.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 168 artiklan a alakohdan mukaan silt\u00e4 osin kuin tavaroita ja palveluja k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n verovelvollisen verollisiin liiketoimiin, verovelvollisella on oikeus siin\u00e4 j\u00e4senvaltiossa, jossa t\u00e4m\u00e4 suorittaa kyseiset liiketoimet, v\u00e4hent\u00e4\u00e4 verosta, jonka t\u00e4m\u00e4 on velvollinen maksamaan, arvonlis\u00e4veron, joka on kyseisen j\u00e4senvaltion alueella maksettava tai maksettu tavaroista tai palveluista, jotka toinen verovelvollinen on luovuttanut tai luovuttaa t\u00e4lle.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 173 artiklan 1 kohdan ensimm\u00e4isen alakohdan mukaan sellaisista tavaroista ja palveluista, joita verovelvollinen k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 sek\u00e4 168, 169 ja 170 artiklan mukaan v\u00e4hennykseen oikeuttaviin liiketoimiin ett\u00e4 v\u00e4hennykseen oikeuttamattomiin liiketoimiin, v\u00e4hennys voidaan my\u00f6nt\u00e4\u00e4 ainoastaan siit\u00e4 arvonlis\u00e4veron osasta, joka vastaa ensin mainittujen liiketoimien suhteellista osuutta.<\/p>\n

Aikaisemmin vastaavan sis\u00e4lt\u00f6iset s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ovat sis\u00e4ltyneet kuudenteen arvonlis\u00e4verodirektiiviin 77\/388\/ETY.<\/p>\n

Kuten ennakkoratkaisuhakemuksesta ilmenee, A Oy rakennuttaa maanalaisen pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen, johon tulee 130 pys\u00e4k\u00f6intipaikkaa, joista yksi on varattu yhteisk\u00e4ytt\u00f6autolle. Muut 129 pys\u00e4k\u00f6intipaikkaa ovat sek\u00e4 yhti\u00f6n osakkaiden ett\u00e4 vieraspys\u00e4k\u00f6ijien k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4. Pys\u00e4k\u00f6intilaitoksessa ei ole nimettyj\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intipaikkoja, vaan kaikki pys\u00e4k\u00f6intipaikat ovat sek\u00e4 osakaspys\u00e4k\u00f6ijien ett\u00e4 vieraspys\u00e4k\u00f6ijien k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4. Ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan A Oy:ll\u00e4 ei ole esimerkiksi kaavam\u00e4\u00e4r\u00e4yksiin tai rakennuslupaan perustuvaa velvoitetta luovuttaa pys\u00e4k\u00f6intipaikkoja millek\u00e4\u00e4n tietylle taholle, kuten l\u00e4heisten asunto-osakeyhti\u00f6iden asukkaille.<\/p>\n

A Oy:n yhti\u00f6j\u00e4rjestyksen mukaan yhti\u00f6n osakkeet jakautuvat 129 A-osakkeeseen ja yhteen B-osakkeeseen. Yhti\u00f6j\u00e4rjestyksen 3 \u00a7:n mukaan A-osakkeet ovat pys\u00e4k\u00f6intiosakkeita ja ne oikeuttavat pys\u00e4k\u00f6intiin pys\u00e4k\u00f6intimaksua vastaan yhti\u00f6j\u00e4rjestyksen 4 \u00a7:ss\u00e4 sanotulla tavalla. Yhti\u00f6j\u00e4rjestyksen 4 \u00a7:n mukaan jokainen A-sarjan osake tuottaa oikeuden pys\u00e4k\u00f6intiin pys\u00e4k\u00f6intilaitoksessa pys\u00e4k\u00f6intimaksua vastaan yhdelle mille tahansa kulloinkin vapaana olevalle nime\u00e4m\u00e4tt\u00f6m\u00e4lle autopaikalle.<\/p>\n

Yhti\u00f6j\u00e4rjestyksen 6 \u00a7:n mukaan A-osakkeiden omistajat ovat velvollisia maksamaan yhti\u00f6lle osakaspys\u00e4k\u00f6intimaksua. Yhti\u00f6kokous m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 A-osakkeenomistajien yhti\u00f6lle suoritettavan osakaspys\u00e4k\u00f6intimaksun suuruuden. Osakaspys\u00e4k\u00f6intimaksun suuruuden perusteena k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n A-osakkeiden lukum\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 siten, ett\u00e4 maksu on kultakin A-osakkeelta yht\u00e4 suuri.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan yhti\u00f6 ei peri A-osakkailta rahoitusvastiketta vaan ainoastaan osakaspys\u00e4k\u00f6intimaksua.<\/p>\n

Asiassa on ratkaistavana se, onko A Oy:n harjoittamaa pys\u00e4k\u00f6intioikeuksien luovuttamista yhti\u00f6n osakkeita ostaneille henkil\u00f6ille tai yhteis\u00f6ille kuukausittain maksettavaa pys\u00e4k\u00f6intimaksua vastaan pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n (1064\/2016) 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettuna alueiden vuokrauksena kulkuneuvojen paikoitusta varten. S\u00e4\u00e4nn\u00f6s vastaa arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 2 kohdan b alakohdan s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4. Koska ennakkoratkaisu on annettu ajalle 29.5.2017 — 31.12.2018, asiassa on sovellettava vain 1.1.2017 alkaen voimassa olevaa arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdan s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan muun ohella liiketoiminnan muodossa tapahtuvasta palvelun myynnist\u00e4. T\u00e4st\u00e4 poikkeuksena on arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n 1 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6s, jonka mukaan veroa ei suoriteta kiinteist\u00f6n myynnist\u00e4 eik\u00e4 maanvuokraoikeuden, huoneenvuokraoikeuden, rasiteoikeuden tai muun niihin verrattavan kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden luovuttamisesta. Vastaavasti arvonlis\u00e4verodirektiivin 2 artiklan 1 kohdan c alakohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa on suoritettava verovelvollisen t\u00e4ss\u00e4 ominaisuudessaan suorittamasta vastikkeellisesta palvelujen suorituksesta. Arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan l alakohdan mukaan j\u00e4senvaltioiden on vapautettava verosta kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraus.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n (1064\/2016) 1 momentin 5 kohdan mukaan, sen est\u00e4m\u00e4tt\u00e4, mit\u00e4 lain 27 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, veroa suoritetaan alueiden vuokrauksesta kulkuneuvojen paikoitusta varten. Vastaavasti arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 2 kohdan b alakohdan mukaan mainitun artiklan 1 kohdan l alakohdassa s\u00e4\u00e4detty\u00e4 vapautusta ei sovelleta alueiden vuokraukseen kulkuneuvojen paikoitusta varten.<\/p>\n

$16e<\/p>\n

Edell\u00e4 esitetyst\u00e4 seuraa, ett\u00e4 jos yhti\u00f6n harjoittama pys\u00e4k\u00f6intioikeuksien luovuttaminen osakkailleen ei t\u00e4yt\u00e4 arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan l alakohdassa tarkoitetun kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksen k\u00e4sitteeseen kuuluvia edellytyksi\u00e4, kysymyksess\u00e4 on arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:ss\u00e4 ja arvonlis\u00e4verodirektiivin 2 artiklassa tarkoitettujen yleisten s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten alainen palvelu, josta on suoritettava arvonlis\u00e4veroa. Arvonlis\u00e4verodirektiiviss\u00e4 on vapautettu verosta vain kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraus, mutta ei muuta kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttamista eik\u00e4 muita kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvien oikeuksien luovutuksia.<\/p>\n

Unionin tuomioistuin (EUT) on oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4\u00e4n todennut, ett\u00e4 kuudennen arvonlis\u00e4verodirektiivin 13 artiklassa (arvonlis\u00e4verodirektiivin 131 — 137 artiklat) s\u00e4\u00e4detyt vapautukset ovat yhteis\u00f6n oikeuden itsen\u00e4isi\u00e4 k\u00e4sitteit\u00e4 ja ne on n\u00e4in ollen m\u00e4\u00e4ritelt\u00e4v\u00e4 yhteis\u00f6n tasolla (esimerkiksi asia C-428\/02,<\/p>\n

, tuomion 27 kohta). EUT:n mukaan kuudennessa arvonlis\u00e4verodirektiiviss\u00e4 ei ole nimenomaisesti m\u00e4\u00e4ritelty vuokrausta eik\u00e4 siin\u00e4 my\u00f6sk\u00e4\u00e4n ole j\u00e4tetty t\u00e4m\u00e4n k\u00e4sitteen m\u00e4\u00e4ritt\u00e4mist\u00e4 teht\u00e4v\u00e4ksi j\u00e4senvaltioiden oikeusj\u00e4rjestyksiss\u00e4 (asia C-326\/99,<\/p>\n

, tuomion 44 kohta).<\/p>\n

EUT:n vakiintuneen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan l alakohdassa kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksella tarkoitetaan kiinte\u00e4n omaisuuden omistajan korvausta vastaan vuokralleottajalle sovituksi ajaksi antamaa oikeutta k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta ja ev\u00e4t\u00e4 kaikilta muilta sen k\u00e4ytt\u00f6oikeus (esimerkiksi asia C-428\/02,<\/p>\n

, tuomion 30 kohta oikeustapausviittauksineen). Asiassa C-326\/99,<\/p>\n

, annetun tuomion mukaan kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksesta on kysymys my\u00f6s sellaisen esineoikeuden perustamisessa, joka antaa haltijalleen oikeuden k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta, kuten tuomiossa kysymyksess\u00e4 oleva k\u00e4ytt\u00f6- ja nautintaoikeus. T\u00e4llaisen toimen peruspiirteen\u00e4 on, samoin kuin vuokrauksen peruspiirteen\u00e4, se, ett\u00e4 asianomaiselle annetaan tietyksi sovituksi ajaksi vastiketta vastaan oikeus hallita kiinteist\u00f6\u00e4 kiinteist\u00f6n omistajan tavoin ja sulkea muut henkil\u00f6t t\u00e4m\u00e4n oikeuden k\u00e4ytt\u00e4misen ulkopuolelle.<\/p>\n

EUT:n asiassa C-358\/97,<\/h3>\n

, antama tuomio koski tiemaksujen verokohtelua. Tuomion mukaan kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksen k\u00e4sitteen piiriin ei voida sis\u00e4llytt\u00e4\u00e4 sopimuksia, joiden erityispiirteen\u00e4 on se, ett\u00e4 osapuolten v\u00e4lisess\u00e4 sopimuksessa ei ole otettu huomioon kiinte\u00e4n omaisuuden k\u00e4ytt\u00f6oikeuden kestoa, joka on vuokrasopimuksen olennainen osa. Asiassa C-284\/03,<\/p>\n

, annetun tuomion mukaan kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksella tarkoitetaan toimia, joiden p\u00e4\u00e4asiallinen tarkoitus on tilojen tai kiinteist\u00f6pinta-alojen passiivinen k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n luovuttaminen sellaista vastiketta vastaan, joka liittyy ajan kulumiseen, eik\u00e4 palvelun tarjoaminen, jolloin ne on m\u00e4\u00e4ritelt\u00e4v\u00e4 toisella tapaa.<\/p>\n

EUT on asiassa C-270\/09,<\/h3>\n

, antamassaan tuomiossa todennut lis\u00e4ksi, ett\u00e4 sen arvioimiseksi, vastaako tietty sopimus kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksen m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4, on otettava huomioon kaikki kyseisen liiketoimen ominaispiirteet ja olosuhteet, joissa se toteutetaan. Tuomion mukaan t\u00e4ss\u00e4 yhteydess\u00e4 ratkaiseva osatekij\u00e4 on kyseisen toimenpiteen objektiivinen sis\u00e4lt\u00f6, joka m\u00e4\u00e4ritet\u00e4\u00e4n riippumatta siit\u00e4, miten asianosaiset ovat sen luokitelleet (tuomion 46 kohta).<\/p>\n

Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6ksen\u00e4 EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 on todettava, ett\u00e4 sen mukaan kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksen ominaispiirteen\u00e4 on muun ohella se, ett\u00e4 siin\u00e4 kiinte\u00e4n omaisuuden k\u00e4ytt\u00f6oikeus annetaan sovituksi ajaksi ja ett\u00e4 siit\u00e4 saatu vastike liittyy ajan kulumiseen. Mainittujen tunnusmerkkien avulla kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraus erotetaan sellaisista muista palveluista, joita tarjotaan k\u00e4ytt\u00e4en hyv\u00e4ksi palveluntarjoajan kiinte\u00e4\u00e4 omaisuutta. Tunnusmerkeill\u00e4 ei ole niiden asiayhteys huomioon ottaen katsottava tarkoitetun sit\u00e4, ett\u00e4 t\u00e4ytt\u00e4\u00e4kseen kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksen tunnusmerkist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttamisen olisi tapahduttava tietyksi etuk\u00e4teen m\u00e4\u00e4ritellyksi ajaksi.<\/p>\n

Kuten edell\u00e4 on todettu, arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n 1 momentin mukaan veroa ei suoriteta kiinteist\u00f6n myynnist\u00e4 eik\u00e4 maanvuokraoikeuden, huoneenvuokraoikeuden, rasiteoikeuden tai muun niihin verrattavan kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden luovuttamisesta. S\u00e4\u00e4nn\u00f6s on voimassa alkuper\u00e4isess\u00e4, 1.6.1994 voimaan tulleessa muodossaan, eik\u00e4 siihen ole tehty muutoksia Suomen liittyess\u00e4 tuolloisen Euroopan yhteis\u00f6n j\u00e4seneksi vuoden 1995 alusta lukien.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n 1 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen osalta on arvonlis\u00e4verolakia koskevan hallituksen esityksen (HE 88\/1993 vp) yksityiskohtaisissa perusteluissa todettu muun ohella seuraavaa: \u201dVerotonta olisi my\u00f6s kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuvan oikeuden luovuttaminen. Lainkohdassa lueteltujen oikeuksien lis\u00e4ksi veroton kiinteist\u00f6\u00f6n kohdistuva oikeus olisi esimerkiksi asunto-osakkeen antama hallintaoikeus.\u201d Lainkohdassa on siis tarkoitettu vapauttaa verosta my\u00f6s sellainen vain l\u00e4hinn\u00e4 Suomessa sovellettava kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovutuksen muoto, joka perustuu osakeomistuksen tuottamaan hallintaoikeuteen.<\/p>\n

Kun otetaan huomioon kiinteist\u00f6n omistavan yhti\u00f6n yhti\u00f6j\u00e4rjestyksens\u00e4 nojalla osakkailleen vastiketta vastaan suorittaman hallintaoikeuden luovutuksen ominaispiirteet ja objektiivinen sis\u00e4lt\u00f6, t\u00e4llainen hallintaoikeuden luovutus on rinnastettava arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan l alakohdassa tarkoitettuun kiinte\u00e4n omaisuuden vuokraukseen.<\/p>\n

N\u00e4in ollen A Oy:n harjoittamaa pys\u00e4k\u00f6intioikeuksien luovuttamista osakkailleen ei voida pit\u00e4\u00e4 arvonlis\u00e4verollisena ja v\u00e4hennykseen oikeuttavana toimintana sen vuoksi, ett\u00e4 toiminta ei kuuluisi arvonlis\u00e4verodirektiiviss\u00e4 tarkoitetun kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksen soveltamisalaan.<\/p>\n

Kuten edell\u00e4 on esitetty, A Oy:n toiminnassa on sin\u00e4ns\u00e4 kysymys arvonlis\u00e4verosta vapautetusta kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovuttamisesta tai arvonlis\u00e4verodirektiivin terminologian mukaisesta kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksesta. Asiassa on viel\u00e4 arvioitava, onko yhti\u00f6n toimintaan sovellettava arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdan s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4, sellaisena kuin se on 1.1.2017 voimaan tulleella lailla 1064\/2016 muutettuna. S\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen mukaan veroa on suoritettava alueiden vuokrauksesta kulkuneuvojen paikoitusta varten. S\u00e4\u00e4nn\u00f6ksell\u00e4 on pantu t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 2 kohdan b alakohdan samansis\u00e4lt\u00f6inen s\u00e4\u00e4nn\u00f6s.<\/p>\n

EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan alueilla kulkuneuvojen paikoitusta varten tarkoitetaan kaikkia paikkoja, jotka on varattu kulkuneuvojen paikoitusta varten, mukaan lukien suljetut autotallit. Alueiden vuokraus kulkuneuvojen paikoitusta varten on kuitenkin vapautettu arvonlis\u00e4verosta, jos vuokraus liittyy l\u00e4heisesti verosta vapautettuun kiinteist\u00f6n vuokraukseen. L\u00e4heisell\u00e4 liittymisell\u00e4 tarkoitetaan tilannetta, jossa kiinteist\u00f6n ja pys\u00e4k\u00f6intipaikan vuokraus muodostaa yhden liiketoimen ja jossa kummatkin antaa vuokralle sama vuokranantaja (tuomio asiassa C-173\/88,<\/p>\n

).<\/p>\n

Nyt kysymyksess\u00e4 olevassa tapauksessa A Oy ei omista asuin- tai liiketiloja eik\u00e4 siis harjoita t\u00e4llaisten tilojen verosta vapautettua luovuttamista. Koska yhti\u00f6 ei kaavam\u00e4\u00e4r\u00e4ysten, rakennusluvan tai muun syyn perustella ole my\u00f6sk\u00e4\u00e4n velvollinen luovuttamaan pys\u00e4k\u00f6intioikeuksia alueen asukkaille, mainittujen seikkojen merkitys pys\u00e4k\u00f6intipaikkojen luovutuksen verokohteluun ei tule t\u00e4ss\u00e4 yhteydess\u00e4 ratkaistavaksi.<\/p>\n

Edell\u00e4 esitetyill\u00e4 perusteilla on katsottava, ett\u00e4 A Oy:n harjoittama hakemuksessa kuvattu toiminta on arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettua arvonlis\u00e4verollista toimintaa silt\u00e4 osin kuin pys\u00e4k\u00f6intipaikkoja luovutetaan osakaspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4. Lain 17 \u00a7:n mukaan tavaralla tarkoitetaan muun muassa s\u00e4hk\u00f6\u00e4. Lain 27 \u00a7:n 2 momentin mukaan veroa ei suoriteta kiinteist\u00f6n verottoman k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovutuksen yhteydess\u00e4 tapahtuvasta s\u00e4hk\u00f6n luovuttamisesta.<\/p>\n

Kuten edell\u00e4 on todettu, niin A Oy:n harjoittama pys\u00e4k\u00f6intitoiminta on my\u00f6s osakaspys\u00e4k\u00f6innin osalta katsottava arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n (1064\/2016) 1 momentin 5 kohdassa tarkoitetuksi arvonlis\u00e4verolliseksi liiketoiminnaksi. Koska hakemuksessa kuvattu s\u00e4hk\u00f6n luovuttaminen ei n\u00e4in ollen liity arvonlis\u00e4verosta vapautettuun kiinteist\u00f6n k\u00e4ytt\u00f6oikeuden luovutukseen, sen luovutusta on pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verolain yleisten s\u00e4\u00e4nt\u00f6jen perusteella verollisena tavaran myyntin\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolain 102 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nn\u00f6n mukaan verovelvollinen saa v\u00e4hent\u00e4\u00e4 verollista liiketoimintaa varten toiselta verovelvolliselta ostamastaan tavarasta tai palvelusta suoritettavan veron. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan verollisella liiketoiminnalla tarkoitetaan toimintaa, joka arvonlis\u00e4verolain mukaan aiheuttaa tavaran tai palvelun myyj\u00e4lle verovelvollisuuden.<\/p>\n

Asiassa on lainvoimaisesti ratkaistu, ett\u00e4 yhti\u00f6ll\u00e4 on oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentamiskustannukset muilta paitsi osakaspys\u00e4k\u00f6inti\u00e4 koskevilta osin. Kuten edell\u00e4 on todettu, yhti\u00f6n harjoittama pys\u00e4k\u00f6intitoiminta on my\u00f6s osakaspys\u00e4k\u00f6innin osalta katsottava arvonlis\u00e4verolain 29 \u00a7:n (1064\/2016) 1 momentin 5 kohdassa tarkoitetuksi arvonlis\u00e4verolliseksi liiketoiminnaksi. Yhti\u00f6ll\u00e4 on n\u00e4in ollen arvonlis\u00e4verolain 102 \u00a7:n nojalla oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentamiskustannuksiin ja muiden toimintaa varten tekemiins\u00e4 hankintoihin sis\u00e4ltyv\u00e4t arvonlis\u00e4verot kokonaisuudessaan.<\/p>\n

Edell\u00e4 esitetyill\u00e4 perusteilla keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s on valituksenalaisilta osin kumottava ja uutena ennakkoratkaisuna lausuttava edell\u00e4 korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuosasta ilmenev\u00e4ll\u00e4 tavalla.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet presidentti Pekka Vihervuori sek\u00e4 oikeusneuvokset Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio ja Antti Pekkala. Asian esittelij\u00e4 Marita Eeva.<\/p>\n

A Oy<\/h3>\n

yhti\u00f6<\/p>\n

Osakaspys\u00e4k\u00f6inti<\/h3>\n

Vieraspys\u00e4k\u00f6inti<\/h3>\n

Yhteisk\u00e4ytt\u00f6auton paikkavuokra<\/h3>\n

Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu<\/h3>\n

Pys\u00e4k\u00f6intitoiminnan arvonlis\u00e4verotusta koskeva Euroopan komission vastaus<\/h3>\n

Yhti\u00f6n kyseenalaistama tulkinta ja arvonlis\u00e4verodirektiivi<\/h3>\n

Tarpeesta esitt\u00e4\u00e4 ennakkoratkaisupyynt\u00f6 ja komission kannasta asiaan<\/h3>\n

S\u00e4hk\u00f6n myynti pys\u00e4k\u00f6intiosakkeen omistajalle<\/h3>\n

Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/h3>\n

1. Ennakkoratkaisun pyyt\u00e4minen unionin tuomioistuimelta<\/p>\n

2. P\u00e4\u00e4asiaa koskeva ratkaisu<\/p>\n

(arvonlis\u00e4verodirektiivi)<\/p>\n

Kysymyksenasettelu<\/h3>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin mukainen kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksen k\u00e4site<\/h3>\n

Marselisborg<\/h3>\n

\u201dGoed Wonen\u201d<\/p>\n

komissio v. Irlanti<\/p>\n

Temco<\/h3>\n

MacDonald Resorts<\/h3>\n

Arvonlis\u00e4verolain 27 \u00a7:n tulkinnasta<\/h3>\n

Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset kiinte\u00e4n omaisuuden vuokrauksen k\u00e4sitteest\u00e4<\/h3>\n

Alueiden vuokraus kulkuneuvojen paikoitusta varten<\/h3>\n

Henriksen<\/h3>\n

Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset ennakkoratkaisukysymyksen 1.a osalta<\/p>\n

Yhti\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle.<\/p>\n

2.1 Sovellettavat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja niiden esit\u00f6it\u00e4<\/p>\n

2.2 Tosiseikat<\/p>\n

2.3 Asian oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/p>\n

2.3.1 Ennakkoratkaisukysymys 1.a — alueiden vuokraus kulkuneuvojen paikoitusta varten osakaspys\u00e4k\u00f6itsij\u00f6ille<\/p>\n

2.3.2 Ennakkoratkaisukysymys 2. — s\u00e4hk\u00f6n myynti<\/p>\n

2.3.3 Ennakkoratkaisukysymys 4. — pys\u00e4k\u00f6intilaitoksen rakentamiskustannusten ja muiden hankintojen arvonlis\u00e4veron v\u00e4hennysoikeus<\/p>\n

2.3.4 Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/p>\n<\/div>\n

\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A Ab hade l\u00e5tit bygga en parkeringsanl\u00e4ggning med 130 parkeringsplatser. Enligt bolagsordningen f\u00f6r A Ab gav A-aktier i bolaget r\u00e4tt att mot en del\u00e4garparkeringsavgift parkera p\u00e5 vilken som helst ledig parkeringsplats utan namngiven reservering. Samtliga parkeringsplatser var \u00e4ven tillg\u00e4ngliga f\u00f6r g\u00e4stparkering. Den av A Ab i parkeringsanl\u00e4ggningen ut\u00f6vade verksamheten var att betrakta som s\u00e5dan uthyrning…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[47917],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[29552,24430,19987,49175,49174],"kji_language":[7746],"class_list":["post-784036","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-47917","kji_subject-divers","kji_keyword-bygga","kji_keyword-latit","kji_keyword-mervardesskatt","kji_keyword-parkeringsanlaggning","kji_keyword-parkeringsplatser","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2018:108 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2018:108 - Merv\u00e4rdesskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A Ab hade l\u00e5tit bygga en parkeringsanl\u00e4ggning med 130 parkeringsplatser. Enligt bolagsordningen f\u00f6r A Ab gav A-aktier i bolaget r\u00e4tt att mot en del\u00e4garparkeringsavgift parkera p\u00e5 vilken som helst ledig parkeringsplats utan namngiven reservering. Samtliga parkeringsplatser var \u00e4ven tillg\u00e4ngliga f\u00f6r g\u00e4stparkering. Den av A Ab i parkeringsanl\u00e4ggningen ut\u00f6vade verksamheten var att betrakta som s\u00e5dan uthyrning...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"33 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\u044b\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2018108-mervardesskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2018108-mervardesskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2018:108 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-30T14:26:37+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2018108-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2018108-mervardesskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2018108-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2018:108 – Merv\u00e4rdesskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2018:108 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2018:108 - Merv\u00e4rdesskatt","og_description":"A Ab hade l\u00e5tit bygga en parkeringsanl\u00e4ggning med 130 parkeringsplatser. Enligt bolagsordningen f\u00f6r A Ab gav A-aktier i bolaget r\u00e4tt att mot en del\u00e4garparkeringsavgift parkera p\u00e5 vilken som helst ledig parkeringsplats utan namngiven reservering. Samtliga parkeringsplatser var \u00e4ven tillg\u00e4ngliga f\u00f6r g\u00e4stparkering. Den av A Ab i parkeringsanl\u00e4ggningen ut\u00f6vade verksamheten var att betrakta som s\u00e5dan uthyrning...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"33 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\u044b"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/","name":"KHO:2018:108 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-04-30T14:26:37+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2018108-mervardesskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2018:108 – Merv\u00e4rdesskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/784036","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=784036"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=784036"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=784036"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=784036"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=784036"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=784036"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=784036"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=784036"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}