{"id":813172,"date":"2026-05-02T04:38:43","date_gmt":"2026-05-02T02:38:43","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/"},"modified":"2026-05-02T04:38:43","modified_gmt":"2026-05-02T02:38:43","slug":"kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","title":{"rendered":"KHO:2017:127 — Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A Abp grundade ett samf\u00f6retag tillsammans med ett annat bolag. I detta syfte avskilde A Abp f\u00f6rst ifr\u00e5gavarande aff\u00e4rsomr\u00e5de fr\u00e5n A Abp till B Ab, som i sin helhet \u00e4gdes av A Abp. Efter \u00f6verf\u00f6ringen av aff\u00e4rsomr\u00e5det \u00f6verf\u00f6rdes samtliga aktier i B Ab genom aktiebyte till samf\u00f6retaget (ABC B.V.), d\u00e4r A Abp efter aktiebytet \u00e4gde 49,9 procent av aktierna och hade 50,1 procent av r\u00f6str\u00e4tten. Det andra bolaget med vilket A Abp grundat samf\u00f6retaget \u00e4gde \u00e5terstoden av aktierna i samf\u00f6retaget.<\/p>\n

De sakkunnigkostnader som A Abp haft f\u00f6r arrangemanget h\u00e4nf\u00f6rde sig till strategisk planering p\u00e5 ett av A Abp:s aff\u00e4rsomr\u00e5den och den d\u00e4rp\u00e5 f\u00f6ljande omstruktureringen av koncernen. I det genomf\u00f6rda arrangemanget, d\u00e4r A Abp inte hade f\u00f6rv\u00e4rvat nya aff\u00e4rstillg\u00e5ngar genom k\u00f6p eller d\u00e4rmed j\u00e4mf\u00f6rbara andra \u00e5tg\u00e4rder, utan hade anv\u00e4nt sig av arrangemang som avs\u00e5gs i fusionsdirektivet och lagen om beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet, kunde enligt 14 \u00a7 1 mom. i lagen om beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet inte ens en del av kostnaderna f\u00f6r anlitande av sakkunniga inr\u00e4knas i anskaffningsutgiften f\u00f6r aktierna i ABC B.V. De kostnader som avs\u00e5gs i besv\u00e4ren var i 7 \u00a7 och 8 \u00a7 1 mom. 7 punkten i lagen om beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet avsedda utgifter som bolaget haft f\u00f6r inkomstens f\u00f6rv\u00e4rvande och bibeh\u00e5llande. Skatte\u00e5ret 2007.<\/p>\n

Lagen om beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet 7 \u00a7 och 8 \u00a7 1 mom. 7 punkten<\/p>\n

A Oyj muodosti toisen yhti\u00f6n kanssa yhteisyrityksen. Yhteisyritys muodostettiin A Oyj:n puolelta eriytt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 ensin liiketoimintasiirrolla A Oyj:n harjoittama kyseess\u00e4 oleva liiketoiminta A Oyj:st\u00e4 yhti\u00f6n t\u00e4ysin omistamalle B Oy:lle. Liiketoimintasiirron j\u00e4lkeen B Oy:n kaikki osakkeet siirrettiin osakevaihdolla yhteisyritykselle (ABC B.V.), jonka osakkeista A Oyj omisti 49,9 prosenttia ja \u00e4\u00e4nivallasta 50,1 prosenttia osakevaihdon j\u00e4lkeen. Yhteisyritykseen mukaan tullut toinen yhti\u00f6 omisti loput yhteisyrityksen osakkeista.<\/p>\n

A Oyj:n j\u00e4rjestelyihin k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4t asiantuntijakustannukset liittyiv\u00e4t yhti\u00f6n yhden liiketoiminta-alueen strategiseen suunnitteluun ja sit\u00e4 seuranneeseen konsernin rakenteelliseen muokkaamiseen. Toteutuneissa j\u00e4rjestelyiss\u00e4, joissa A Oyj ei ollut hankkinut uutta liikeomaisuutta kaupalla tai siihen verrattavalla muulla toimenpiteell\u00e4, vaan se oli k\u00e4ytt\u00e4nyt yritysj\u00e4rjestelydirektiiviss\u00e4 ja elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa tarkoitettuja yritysj\u00e4rjestelyj\u00e4, ei osaakaan asiantuntijakustannuksista voitu lukea ABC B.V:n osakkeiden hankintamenoon elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 14 \u00a7:n 1 momentin perusteella. Valituksessa tarkoitetut kustannukset olivat elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 7 \u00a7:ss\u00e4 ja 8 \u00a7:n 1 momentin 7 kohdassa tarkoitettuja yhti\u00f6n elinkeinotoiminnassaan k\u00e4ytt\u00e4mi\u00e4 tulon hankkimisesta ja s\u00e4ilytt\u00e4misest\u00e4 johtuneita menoja. Verovuosi 2007.<\/p>\n

Laki elinkeinotulon verottamisesta 7 \u00a7 ja 8 \u00a7 1 momentti 7 kohta<\/h3>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota valitus koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 16.12.2015 nro 15\/1365\/6<\/p>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely<\/h3>\n

oli p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n 15.11.2013 oikaissut A Oyj:n verotusta verovuodelta 2007 verovelvollisen vahingoksi. Yhti\u00f6n elinkeinotoiminnan tuloon on lis\u00e4tty yhteisyrityst\u00e4 koskevaan j\u00e4rjestelyyn liittyneit\u00e4 asiantuntijakuluja, ja ne on aktivoitu ABC B.V:n osakkeiden hankintamenoon. Aktivoitujen asiantuntijakulujen osalta veronkorotusta on m\u00e4\u00e4r\u00e4tty verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 32 \u00a7:n 3 momentin (my\u00f6hemmin my\u00f6s VML) nojalla noin 3 prosenttia lis\u00e4tyn tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4. Verotuksen oikaisu verovelvollisen vahingoksi on perustunut verotarkastuskertomukseen.<\/p>\n

on tekem\u00e4ll\u00e4\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 hyl\u00e4nnyt A Oyj:n vaatimuksen osakkeiden hankintamenoon aktivoitujen asiantuntijakulujen k\u00e4sittelemisest\u00e4 v\u00e4hennyskelpoisina elinkeinotoiminnan vuosikuluina kokonaisuudessaan tai edes osaksikaan ja my\u00f6s vaatimuksen m\u00e4\u00e4r\u00e4tyn veronkorotuksen poistamisesta.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Hallinto-oikeus on hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n valituksen.<\/p>\n

Hallinto-oikeus on selostettuaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (my\u00f6hemmin my\u00f6s EVL) 7 \u00a7:n, 8 \u00a7:n 1 momentin 7 kohdan ja 14 \u00a7:n 1 momentin (511\/1998), 42 \u00a7:n 2 momentin, kirjanpitolain (1336\/1997) 4 luvun 5 \u00a7:n sek\u00e4 verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 32 \u00a7 2 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset perustellut p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4\u00e4n seuraavasti:<\/p>\n

A Oyj ja ulkomainen C-yhti\u00f6 julkistivat vuonna 2006 suunnitelman yhdist\u00e4\u00e4 A Oyj:n yhden toimialaryhm\u00e4n ja C-konsernin tietyt toiminnot uudeksi yhti\u00f6ksi. T\u00e4m\u00e4 yhti\u00f6 ABC B.V. aloitti toimintansa vuonna 2007. Suomen liiketoimintojen siirt\u00e4mist\u00e4 varten A Oyj perusti ensin kyseist\u00e4 liiketoimintaa jatkamaan uuden 100-prosenttisesti omistamansa yhti\u00f6n B Oy:n, jolle yhti\u00f6 siirsi liiketoimintasiirrolla yhdistett\u00e4v\u00e4ksi tarkoitetun toimintansa. Liiketoimintasiirto kuului osana yhteistoimintayrityksen perustamiseen ja sen avulla yhteistoimintayritykselle siirrett\u00e4v\u00e4 liiketoiminta eriytettiin ensin uudelle yhti\u00f6lle. Liiketoimintasiirron j\u00e4lkeen B Oy:n osakkeet siirrettiin osakevaihdolla ABC B.V:lle, josta tuli B Oy:n osakekannan omistaja. A Oyj on t\u00e4m\u00e4n j\u00e4lkeen omistanut 49,9 prosenttia ABC B.V:n osakkeista ja 50,1 prosenttia \u00e4\u00e4nivallasta. ABC B.V. on konsolidoitu A Oyj:n konsernitilinp\u00e4\u00e4t\u00f6kseen, mutta C-yhti\u00f6n omistusosuutta vastaava 50,1 prosenttia ABC B.V:n tuloksesta on n\u00e4ytetty C-yhti\u00f6n konsernitilinp\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4.<\/p>\n

ABC B.V:n perustamiseen liittyen on A Oyj:n kirjanpidossa kirjattu yhti\u00f6n verovuoden 2007 tulosta rasittaen kuluiksi asiantuntijamenoja. N\u00e4iden on yhti\u00f6n verotarkastuksen yhteydess\u00e4 esitt\u00e4m\u00e4n selvityksen perusteella katsottu osittain liittyneen yhteisyrityksen ja alakonsernin perustamiseen ja ollen sen vuoksi t\u00e4lt\u00e4 osin osa osakkeiden hankintamenoa.<\/p>\n

Asiassa on kyse siit\u00e4, ovatko yritysj\u00e4rjestelyst\u00e4 syntyneet p\u00e4\u00e4osin rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyneet asiantuntijakulut sellaisia kuluja, jotka on elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 14 \u00a7:n 1 momentin mukaan aktivoitava ABC B.V:n hankintamenoon vai voidaanko kuluja pit\u00e4\u00e4 sanotun lain 8 \u00a7:n 7 kohdan tarkoittamina menoina, jotka v\u00e4hennet\u00e4\u00e4n vuosikuluina.<\/p>\n

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 8 \u00a7:n 7 kohdassa tarkoitetut menot koskevat perustettavan yhteis\u00f6n maksamia, sen omia perustamis- ja uudelleenj\u00e4rjestelymenoja. Yhteis\u00f6n osakkaan, j\u00e4senen tai muun omistajan suorittamia perustamis- ja vastaavia menoja on sen sijaan pidett\u00e4v\u00e4 esimerkiksi osakeyhti\u00f6n osakkeen hankintamenoon luettavana er\u00e4n\u00e4.<\/p>\n

Yritysj\u00e4rjestelyss\u00e4 A Oyj ja C-yhti\u00f6 ovat perustaneet uuden yhteisyrityksen ABC B.V:n, jolle on siirretty eri maissa harjoitettuja liiketoimintoja. Suomen A Oyj:n liiketoimintojen siirt\u00e4mist\u00e4 varten A Oyj on ensin perustanut liiketoimintaa jatkamaan uuden yhti\u00f6n B Oy:n liiketoimintasiirrolla. Liiketoimintasiirto on kuulunut osana yhteistoimintayrityksen perustamiseen ja sen avulla yhteistoimintayritykselle siirrett\u00e4v\u00e4 liiketoiminta on eriytetty ensin uudelle yhti\u00f6lle. Liiketoimintasiirron j\u00e4lkeen B Oy:n osakkeet on siirretty osakevaihdolla ABC B.V:lle. Kysymyksess\u00e4 olevat asiantuntijapalkkiot ovat liittyneet edell\u00e4 esitetyn yritysj\u00e4rjestelyn toteuttamiseen.<\/p>\n

Yritysj\u00e4rjestelyss\u00e4 on tosiasiassa ollut kysymys uuden alakonsernin perustamisesta. N\u00e4iss\u00e4 olosuhteissa yritysj\u00e4rjestelyss\u00e4 syntyneiss\u00e4 asiantuntijakuluissa on katsottava olleen kyse ABC B.V:n perustamiseen liittyvist\u00e4 kuluista, eik\u00e4 niit\u00e4 siten voida pit\u00e4\u00e4 elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 8 \u00a7:n 7 kohdassa tarkoitettuina A Oyj:n omina uudelleenj\u00e4rjestelykuluina. Menoja ei n\u00e4in ollen voida v\u00e4hent\u00e4\u00e4 yhti\u00f6n tulosta vuosikuluina, vaan ne on aktivoitava ABC B.V:n osakkeiden hankintamenoon. Koska osakkeita ei ole luovutettu verovuoden 2007 aikana, osakkeiden hankintameno ei ole osaksikaan v\u00e4hennyskelpoista kyseisen\u00e4 verovuotena. Verotuksessa hankintamenojen v\u00e4hennyskelpoisuus ratkaistaan itsen\u00e4isesti riippumatta verovelvollisen kirjanpidossaan tekemist\u00e4 ratkaisuista. T\u00e4h\u00e4n n\u00e4hden merkityst\u00e4 ei ole sill\u00e4, miten yhti\u00f6 on k\u00e4sitellyt kulut kirjanpidossaan.<\/p>\n

Kun A Oyj on verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 56 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta syyst\u00e4 j\u00e4\u00e4nyt verotusta verovuodelta 2007 toimitettaessa osasta tulojaan verottamatta, Verohallinnolla on ollut oikeus oikaista verotusta verovelvollisen vahingoksi ja m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4 saman lain 57 \u00a7:n nojalla veronkorotus. Tuloon lis\u00e4tty\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 ei ole n\u00e4ytetty liian suureksi. Verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 32 \u00a7:n 3 momentin nojalla m\u00e4\u00e4r\u00e4tty\u00e4 veronkorotusta, joka on kolme prosenttia lis\u00e4tyn tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4, ei ole pidett\u00e4v\u00e4 liian suurena.<\/p>\n

Oikaisulautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4 ei muuteta.<\/p>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja on valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 sen liiketoimintaan kohdistuneeseen uudelleenj\u00e4rjestelyyn liittyvi\u00e4 asiantuntijakuluja on k\u00e4sitelt\u00e4v\u00e4 kokonaisuudessaan verovuoden 2007 v\u00e4hennyskelpoisina elinkeinotoiminnan kuluina elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 7 \u00a7:n ja 8 \u00a7:n l momentin 7 kohdan nojalla, eik\u00e4 niit\u00e4 tule milt\u00e4\u00e4n osin aktivoida ABC B.V:n osakkeiden hankintamenoon.<\/p>\n

Toissijaisesti yhti\u00f6 on vaatinut, ett\u00e4 50,1 prosenttia kuluista on kohdistettava yhti\u00f6n liiketoiminnan luovutukseen ja kuluja on n\u00e4ilt\u00e4 osin k\u00e4sitelt\u00e4v\u00e4 verovuoden 2007 v\u00e4hennyskelpoisina elinkeinotoiminnan kuluina EVL 7 \u00a7:n nojalla, eik\u00e4 kuluja tule t\u00e4lt\u00e4 osin aktivoida osakkeiden hankintamenoon.<\/p>\n

Yhti\u00f6 on lis\u00e4ksi vaatinut, ett\u00e4 osakkeiden hankintamenoon lis\u00e4ttyjen j\u00e4rjestelyyn liittyvien asiantuntijakulujen osalta m\u00e4\u00e4r\u00e4tty veronkorotus tulee poistaa, koska yhti\u00f6 ei ole VML 32 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitetulla tavalla tahallisesti tai t\u00f6rke\u00e4st\u00e4 huolimattomuudesta johtuen antanut olennaisesti v\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 veroilmoitusta. Toissijaisesti yhti\u00f6 on vaatinut, ett\u00e4 veronkorotuksen m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 kohtuullistetaan vastaamaan VML 32 \u00a7:n 1 tai 2 momentin mukaista veronkorotusta.<\/p>\n

Yhti\u00f6 on perustellut vaatimustaan muun ohella seuraavasti:<\/h3>\n

Hallinto-oikeus on valituksenalaisen ratkaisunsa perusteluissa todennut, ett\u00e4 toimintojen uudelleenj\u00e4rjestelyss\u00e4 olisi tosiasiassa ollut kysymys uuden alakonsernin perustamisesta. Vaikuttaakin silt\u00e4, ett\u00e4 hallinto-oikeuden mielest\u00e4 yhti\u00f6n ensisijaisena tarkoituksena olisi ollut perustaa uusi ulkomainen osakeyhti\u00f6. T\u00e4m\u00e4 ei luonnollisestikaan pid\u00e4 paikkaansa, vaan uuden yhti\u00f6n muodostuminen on ollut pelkk\u00e4 loppukuriositeetti siin\u00e4 strategisessa toiminnan uudelleenj\u00e4rjestelyprojektissa, jonka seurauksena A Oyj:n ja C-yhti\u00f6n liiketoiminnot on p\u00e4\u00e4dytty yhdist\u00e4m\u00e4\u00e4n. Asiantuntijapalveluiden tarve olisi ollut olemassa, vaikka A Oyj:n ja C:n yhteisyritys olisi j\u00e4rjestetty juridisesti toisenlaiseen rakenteeseen. Palvelut olisi hankittu, vaikka yhteisyritykseen siirrett\u00e4v\u00e4t varat olisi esimerkiksi myyty liiketoimintakaupalla, tai jos A Oyj olisi jakautunut.<\/p>\n

Aiheutuneita kuluja ei siten voida pit\u00e4\u00e4 EVL 14 \u00a7:n mukaisina osakkeiden hankintaan liittyvin\u00e4 muuttuvina kuluina, sill\u00e4 niiden m\u00e4\u00e4r\u00e4 ei riipu nimenomaan yhti\u00f6n hankinnasta tai perustamisesta. Sen sijaan palvelut liittyv\u00e4t l\u00e4heisemmin rahoitukseen ja yhti\u00f6n toiminnan uudelleenj\u00e4rjestelyyn.<\/p>\n

ABC-konsernin rahoitus on kokonaisuudessaan ollut yhteisyrityksen osapuolten vastuulla, sill\u00e4 n\u00e4m\u00e4 ovat olleet osakkeenomistajina viime k\u00e4dess\u00e4 vastuussa omistamansa yhti\u00f6n rahoituksesta ja riitt\u00e4vyydest\u00e4 sek\u00e4 rahoitusrakenteen liiketoiminnallisesta j\u00e4rkevyydest\u00e4. ABC B.V:n rahoitusrakennetta ei ole toteutettu itsen\u00e4isesti sijoittamalla yhti\u00f6\u00f6n omaa tai vierasta p\u00e4\u00e4omaa rahana, vaan yhti\u00f6n rahoitusrakenne on ollut v\u00e4lit\u00f6n seuraus siit\u00e4, mink\u00e4laisen rahoitusrakenteen yhteisyrityksen osapuolet ovat katsoneet tarkoituksenmukaiseksi omalle siirtyv\u00e4lle liiketoiminnalleen. T\u00e4m\u00e4 on siksi vaikuttanut suoraan my\u00f6s A Oyj:n rahoitusrakenteeseen.<\/p>\n

N\u00e4in ollen nyt esill\u00e4 olevat kulut eiv\u00e4t ole luonteeltaan sellaisia, joita voitaisiin edes lukea osakkeiden hankintamenoon, ellei verovelvollinen ole menetellyt n\u00e4in kirjanpidossaan. Todettakoon selvyyden vuoksi, ett\u00e4 yhti\u00f6 ei ole lukenut kirjanpidossa kyseisi\u00e4 kuluja osakkeiden hankintamenoon. Hankitut palvelut eiv\u00e4t sis\u00e4lt\u00e4neet vero-, laki- tai kirjanpidollisia neuvontapalveluita eik\u00e4 my\u00f6sk\u00e4\u00e4n due diligence -tyyppisi\u00e4 palveluita, jotka olisivat luonteeltaan l\u00e4ht\u00f6kohtaisesti yrityksen hankintaan liittyvi\u00e4 kuluja ja siten aktivoitavia.<\/p>\n

Jos kyseess\u00e4 olevia asiantuntijakuluja ei jo edell\u00e4 olevan perusteella katsota yhti\u00f6n verotuksessa vuosikuluna v\u00e4hennyskelpoiseksi, johtaa toteutetun yritysj\u00e4rjestelyn tosiasiallinen luonne joka tapauksessa v\u00e4ist\u00e4m\u00e4tt\u00e4 vuosikuluna teht\u00e4v\u00e4\u00e4n v\u00e4hennykseen. T\u00e4m\u00e4 koskee asiantuntijakuluja kokonaisuudessaan.<\/p>\n

Valituksen kohteena olevassa A-konsernin liiketoiminnan uudelleenj\u00e4rjestelyss\u00e4 on suunnitelmien teknisin\u00e4 toteuttamisliiketoimina k\u00e4ytetty EU:n yritysj\u00e4rjestelydirektiivin mukaista liiketoimintasiirtoa ja osakevaihtoa. Kumpikaan j\u00e4rjestelytoimi ei saa direktiivin perusteella aiheuttaa tuloveroseuraamuksia j\u00e4rjestelyss\u00e4 osapuolina oleville yrityksille.<\/p>\n

Yhti\u00f6n n\u00e4kemyksen mukaan n\u00e4it\u00e4 liiketoimia tulee tarkastella erikseen, erillisin\u00e4 kokonaisuuksina.<\/p>\n

Liiketoimintasiirrolla voidaan kehitt\u00e4\u00e4 konsernirakennetta ja j\u00e4rjestell\u00e4 harjoitettavaa toimintaa uuteen, liiketoiminnan kannalta tarkoituksenmukaisempaan muotoon. Sen avulla konsernin liiketoimintakokonaisuuksista voidaan esimerkiksi luoda juridisesti itsen\u00e4isi\u00e4 yksikk\u00f6j\u00e4, jotka voivat olla liiketoiminnan ohjaamisen ja kehitt\u00e4misen kannalta tehokkaampia kuin yksi suuri toimintayksikk\u00f6. Liiketoimintasiirto ei voi luonteensa perusteella mitenk\u00e4\u00e4n olla konsernin liiketoimintoja muokattaessa yrityksen perustamista tai hankintaa koskeva liiketoimi, mihin valituksenalainen hallinto-oikeuden ratkaisu kuitenkin johtaisi.<\/p>\n

A Oyj on kyseess\u00e4 olevassa asiassa siirt\u00e4nyt liiketoimintasiirrolla er\u00e4\u00e4n liiketoimintansa B Oy -nimiseen yhti\u00f6\u00f6n tarkoituksenaan perustaa yhteisyritys C-yhti\u00f6n kanssa. Kyseinen j\u00e4rjestely on ollut merkitt\u00e4v\u00e4 toimialan uudelleenj\u00e4rjestely. A Oyj:n kannalta kyseess\u00e4 on ollut perustavanlaatuinen strateginen liiketoiminnan suunnittelu ja j\u00e4rjestely, johon on liittynyt lukuisia juridisia ja rahoituksellisia yksityiskohtia. J\u00e4rjestelyss\u00e4 yhti\u00f6 on l\u00e4htenyt kehitt\u00e4m\u00e4\u00e4n liiketoimintaansa yhdess\u00e4 toisen alan toimijan kanssa. Yhteistoiminnan mahdollistaminen on vaatinut juridisen omistusrakenteen muuttamista, jotta muun muassa yhteisyrityksen rahoitus, toisistaan riippumattomien osapuolten v\u00e4liset vastuut sek\u00e4 muut vastaavat seikat on pystytty j\u00e4rjest\u00e4m\u00e4\u00e4n asianmukaisella tavalla.<\/p>\n

Kyse on siis ensisijassa ollut A Oyj :n harjoittaman liiketoiminnan uudelleenorganisoinnista eik\u00e4 verotuksellisesti j\u00e4rjestelyn k\u00e4sittelylle osakkeiden hankintana tai luovutuksena ole n\u00e4in ollen mit\u00e4\u00e4n perusteita. Edelleen on todettava, ett\u00e4 liiketoimintasiirrossa yhti\u00f6 ei ole hankkinut uutta omaisuutta.<\/p>\n

Jakautuminen ja liiketoimintasiirto ovat molemmat yritysj\u00e4rjestelydirektiivin kattamia yritysj\u00e4rjestelyj\u00e4, joiden osalta on m\u00e4\u00e4r\u00e4tty edell\u00e4 kuvatusta verojatkuvuudesta eli siit\u00e4, etteiv\u00e4t j\u00e4rjestelyt saa yritysj\u00e4rjestelydirektiivin perusteella aiheuttaa tuloveroseuraamuksia j\u00e4rjestelyss\u00e4 osapuolina oleville yrityksille. Jakautuminen ja liiketoimintasiirto ovat monissa tilanteissa my\u00f6s toisilleen vaihtoehtoisia tapoja eriytt\u00e4\u00e4 liiketoimintoja konsernissa. T\u00e4h\u00e4n n\u00e4hden ei ole perusteita asettaa yritysj\u00e4rjestelydirektiivin mukaisesti toteutettuja jakautumista ja liiketoimintasiirtoa eri asemaan sen suhteen, miten j\u00e4rjestelyj\u00e4 edelt\u00e4v\u00e4t kulut tulee verotuksessa v\u00e4hent\u00e4\u00e4.<\/p>\n

My\u00f6s osakevaihdolla on mahdollista muokata konsernirakennetta esimerkiksi siirt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti omistettu tyt\u00e4ryhti\u00f6 rakenteessa v\u00e4lillisesti omistetuksi yhti\u00f6ksi. K\u00e4sill\u00e4 olevassa tilanteessa kysymys on selke\u00e4sti ollut t\u00e4llaisesta liiketoimintojen ja konsernirakenteen uudelleenj\u00e4rjestelyst\u00e4. Siirt\u00e4v\u00e4n\u00e4 yhti\u00f6n\u00e4 ollut A Oyj ei ole menett\u00e4nyt m\u00e4\u00e4r\u00e4ysvaltaansa B Oy:ss\u00e4 osakevaihdon perusteella, vaan on vaihdosta huolimatta edelleen s\u00e4ilytt\u00e4nyt sen ABC B.V:n kautta osakassopimuksessa tarkemmin m\u00e4\u00e4ritellyn sis\u00e4lt\u00f6isen\u00e4. T\u00e4llaisia toimintojen uudelleenj\u00e4rjestelytilanteita ei siksi ole perusteltua katsoa osakkeiden hankinnaksi. Kysymys on sen sijaan A Oyj:n kannalta ennen j\u00e4rjestely\u00e4 omistettujen B Oy:n osakkeiden vaihtamisesta toisen nimisiin, saman yhti\u00f6n omistusoikeuden v\u00e4lillisesti tuottaviin ABC B.V:n osakkeisiin. T\u00e4m\u00e4n osoittaa my\u00f6s se, ett\u00e4 A Oyj konsolidoi B Oy:n tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6ksen omaan konsernitilinp\u00e4\u00e4t\u00f6kseens\u00e4 kokonaisuudessaan rivi rivilt\u00e4.<\/p>\n

Huomionarvoista asiassa on edelleen se, ett\u00e4 korkeimman hallinto-oikeuden osakevaihtoa koskevassa asiassa antama ratkaisu KHO 2004:93 ei sovellu yhti\u00f6n tapaukseen. Ratkaisun tapauksessa oli kyse puhtaasti toisen yhti\u00f6n osakekannan hankkimisesta osakevaihdolla. Se koski lis\u00e4ksi osakevaihdossa hankkivana yhti\u00f6n\u00e4 olevalle yhti\u00f6lle aiheutuneiden asiantuntijakulujen jaksotusta t\u00e4m\u00e4n verotuksessa.<\/p>\n

Nyt k\u00e4sill\u00e4 olevassa tapauksessa on viitatusta ratkaisusta poiketen kyse osakevaihdossa vastikeosakkeita saavalle yhti\u00f6lle aiheutuneista asiantuntijakuluista. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6n kohdalla on viitatusta ratkaisusta poiketen ollut kyse konsernin sis\u00e4isest\u00e4 liiketoimintojen uudelleenj\u00e4rjestelyst\u00e4 ja sen edellytt\u00e4m\u00e4st\u00e4 rakennej\u00e4rjestelyst\u00e4, ja sit\u00e4 seuraavasta yhteisyrityksen perustamisesta.<\/p>\n

Erityisesti on huomattava, ett\u00e4 kyseess\u00e4 ei ole ollut hankinta EVL 52 f \u00a7:n sanamuodonkaan perusteella. Lainkohdassa tarkoitetussa veroneutraalissa osakevaihdossa osakkeita luovuttaneen osakkeenomistajan (kuten tapauksessa yhti\u00f6n) verotuksessa osakevaihdossa syntynytt\u00e4 voittoa ei lainkohdan sanamuodon mukaan katsota t\u00e4m\u00e4n veronalaiseksi tuloksi eik\u00e4 tappiota t\u00e4m\u00e4n v\u00e4hennyskelpoiseksi menoksi. Vaihdossa vastaanotettujen osakkeiden hankintamenona pidet\u00e4\u00e4n luovutettujen osakkeiden verotuksessa poistamatta olevaa hankintamenon osaa. Toisin<\/p>\n

sanoen osakevaihdossa noudatetaan aiemmin omistettujen osakkeiden osalta verotuksen arvojatkuvuutta, eik\u00e4 j\u00e4rjestelyn yhteydess\u00e4 suoritettua yhti\u00f6n osakkeiden vaihtamista toisen yhti\u00f6n osakkeisiin pidet\u00e4 EVL:n nojalla milt\u00e4\u00e4n osin luovutuksena. Koska kyse ei n\u00e4in ollen ole aiemmin omistettujen osakkeiden luovutuksesta, ei j\u00e4rjestelyss\u00e4 voi my\u00f6sk\u00e4\u00e4n olla kyse vastikkeena saatujen osakkeiden hankkimisesta.<\/p>\n

Koska kyseess\u00e4 ei ole ollut osakkeiden hankinta, ei kulujen aktivoinnille valituksenalaisen p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen mukaisesti ole my\u00f6sk\u00e4\u00e4n lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6st\u00e4 l\u00f6ytyv\u00e4\u00e4 perustaa. T\u00e4llaista EVL:n sanamuodon ja tarkoituksen vastaista tulkintaa ei voida pit\u00e4\u00e4 verotuksessa noudatettavan legaliteett\u00edperiaatteen mukaisena. N\u00e4in ollen asiantuntijakulujen aktivointi estyy tapauksessa EVL 14 \u00a7:n 1 momentin sanamuodon perusteella.<\/p>\n

Mik\u00e4li vastoin yhti\u00f6n k\u00e4sityst\u00e4 kysymyksess\u00e4 katsotaan olevan osittainen yrityshankinta tai yrityksen perustaminen, tulee kuitenkin C-yhti\u00f6n omistusosuutta ABC B.V:ss\u00e4 vastaava 50,1 prosenttia nyt kyseess\u00e4 olevista uudelleenj\u00e4rjestelyyn liittyneist\u00e4 asiantuntijakustannuksista johdonmukaisesti kohdistaa liiketoiminnan luovuttamiseen yhteisyritykselle. N\u00e4it\u00e4 luovutukseen liittyvi\u00e4 asiantuntijakustannuksia tulee t\u00e4ll\u00f6in k\u00e4sitell\u00e4 kokonaisuudessaan verotuksessa v\u00e4hennyskelpoisina elinkeinotoiminnan kuluina, jotka A Oyj:n tulee voida v\u00e4hent\u00e4\u00e4 kuvatuissa olosuhteissa vuosikuluina.<\/p>\n

M\u00e4\u00e4r\u00e4tty veronkorotus on joka tapauksessa aiheeton.<\/p>\n

on antamassaan vastineessa lausunut, ett\u00e4 verotus toimitetaan tosiasiallisten olosuhteiden mukaan. J\u00e4rjestely\u00e4, jonka yhti\u00f6 toteutti yhdess\u00e4 C-yhti\u00f6n kanssa, on arvioitava kokonaisuutena. Yhti\u00f6 toteutti kaksi per\u00e4kk\u00e4ist\u00e4 yritysj\u00e4rjestelytointa,<\/p>\n

joiden tavoitteena oli siirt\u00e4\u00e4 tietty liiketoiminta tarkoitusta varten C-yhti\u00f6n kanssa perustettuun yhteisyritykseen ABC B.V:hen. Yhti\u00f6 toteutti j\u00e4rjestelyn vaiheittain liiketoimintasiirron ja osakevaihdon yhdistelm\u00e4n\u00e4.<\/p>\n

Valituksen perusteluissa yhti\u00f6 katsoo, ett\u00e4 osakevaihto rinnastuu kauppaan vain, kun hankkiva yhti\u00f6 hankkii konsernin ulkopuolisen kohdeyhti\u00f6n osakekannan tai sen m\u00e4\u00e4r\u00e4enemmist\u00f6n. Osakevaihto on vero-oikeudellinen k\u00e4site ja j\u00e4rjestely, joka voidaan tietyin reunaehdoin toteuttaa veroneutraalisti. Osakeyhti\u00f6oikeudellisesti ja tosiasiallisesti osakevaihto on kuitenkin kauppa, jossa kauppahinta tai sen osa maksetaan apporttina. Osakevaihtoa k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n osakekaupan sijaan tyypillisesti k\u00e4sill\u00e4 olevan asian kaltaisissa toimialaj\u00e4rjestelyiss\u00e4, joissa tavoitellaan synergiaetuja yhdist\u00e4m\u00e4ll\u00e4 saman alan yhti\u00f6it\u00e4.<\/p>\n

Yhti\u00f6 vetoaa valituksen perusteluissa siihen, ett\u00e4 elinkeinotulon verottamisesta annetun lain menok\u00e4site on laaja ja EVL 8 \u00a7:n luettelo ei ole tyhjent\u00e4v\u00e4. Kuten yhti\u00f6 esitt\u00e4\u00e4, asiantuntijakuluja ei ole s\u00e4\u00e4detty nimenomaisesti verotuksessa v\u00e4hennyskelpoisiksi. EVL 8 \u00a7:n 7 kohta koskee kuitenkin perustettavan yhteis\u00f6n itse maksamia perustamis- ja uudelleenj\u00e4rjestelymenoja. Yhteis\u00f6n osakkaan, j\u00e4senen tai muun omistajan suorittamia perustamismenot on oikeudenvalvontayksik\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan luettava EVL 14 \u00a7:n 1 momentin nojalla osakkeen hankintamenoon.<\/p>\n

Asiantuntijakulut syntyiv\u00e4t uuden yhteisyrityksen perustamiseen ja sen osakekannan hankkimiseen liittyneen kokonaisj\u00e4rjestelyn valmistelusta. Kokonaisj\u00e4rjestelyss\u00e4 ei ollut oikeudenvalvontayksik\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan kysymys konsernin sis\u00e4isest\u00e4 liiketoimintojen uudelleenj\u00e4rjestelys-t\u00e4, vaan uuden yhti\u00f6n perustamisesta ja sen osakekannan hankkimisesta osakevaihdolla. Liiketoimintasiirto oli osa t\u00e4t\u00e4 kokonaisj\u00e4rjestely\u00e4. Asiantuntijakulut on siten tullut aktivoida EVL 14 \u00a7:n nojalla. T\u00e4m\u00e4 on lain normaalitulkinta, eiv\u00e4tk\u00e4 Verohallinto, verotuksen oikaisulautakunta ja hallinto-oikeus ole tulkinneet lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4 laajentavasti yhti\u00f6n vahingoksi.<\/p>\n

Toteutettua j\u00e4rjestely\u00e4 tulee tarkastella verotuksessa kokonaisuutena siten kuin edell\u00e4 on esitetty. Verotus toimitetaan tosiasiallisten olosuhteiden perusteella ja kokonaisj\u00e4rjestely\u00e4 ei voida pilkkoa osiin. Jos C -yhti\u00f6n omistusosuutta ABC B.V. -yhti\u00f6ss\u00e4 vastaava 50,1 prosenttia asiantuntijakuluista kohdistettaisiin siten kuin yhti\u00f6 valituksen perusteluissa esitt\u00e4\u00e4, j\u00e4rjestely pilkottaisiin verotuksessa osiin vakiintuneen verotusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n vastaisesti.<\/p>\n

Valituksenalainen p\u00e4\u00e4t\u00f6s on veronkorotuksen osalta oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n ja -kirjallisuuden mukainen.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on my\u00f6nt\u00e4nyt valitusluvan ja tutkinut asian. Valitus hyv\u00e4ksyt\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden ja verotuksen oikaisulautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6kset sek\u00e4 Verohallinnon toimittama verotuksen oikaisu verovelvollisen vahingoksi kumotaan valituksenalaiselta osaltaan. Yhti\u00f6n verovuoden 2007 veronalaisen tuloksen v\u00e4hennykseksi hyv\u00e4ksyt\u00e4\u00e4n vaaditut asiantuntijakustannukset ja t\u00e4m\u00e4n er\u00e4n osalta m\u00e4\u00e4r\u00e4tty veronkorotus poistetaan.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 7 \u00a7:n mukaan v\u00e4hennyskelpoisia ovat elinkeinotoiminnassa tulon hankkimisesta tai s\u00e4ilytt\u00e4misest\u00e4 johtuneet menot ja menetykset.<\/p>\n

Lain 8 \u00a7:n 1 momentin 7 kohdan mukaan lain 7 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuja v\u00e4hennyskelpoisia menoja ovat muun ohessa liiketoimintaa harjoittamaan perustetun yhteis\u00f6n sek\u00e4 liikkeen perustamisesta ja uudelleen j\u00e4rjest\u00e4misest\u00e4 ynn\u00e4 muusta sellaisesta johtuneet menot.<\/p>\n

Lain 14 \u00a7:n 1 momentin (511\/1998) mukaan vaihto-, sijoitus- ja k\u00e4ytt\u00f6omaisuuden hankintameno on hy\u00f6dykkeen hankinnasta ja valmistuksesta johtuneiden muuttuvien menojen m\u00e4\u00e4r\u00e4.<\/p>\n

$fc<\/p>\n

A Oyj on ennen liiketoimintansa uudelleenj\u00e4rjestely\u00e4 k\u00e4ytt\u00e4nyt ulkopuolisia asiantuntijapalveluita. N\u00e4ist\u00e4 asiantuntijakustannuksista p\u00e4\u00e4osa on yhti\u00f6n antaman selvityksen mukaan koostunut kolmesta laajemmasta palvelukokonaisuudesta:<\/p>\n

1. A Oyj:n liiketoiminnan strateginen analyysi. Analyysiss\u00e4 arvioitiin A Oyj:n liiketoiminnan tulevaisuuden vaihtoehtoja.<\/p>\n

2. Uudelleenj\u00e4rjestelyyn liittyv\u00e4t rahoitusneuvontapalvelut. Merkitt\u00e4vimm\u00e4n osan hankituista palveluista muodosti transaktion ja muodostettavan yhteisyrityksen rahoitussuunnitelman laatiminen. Rahoitusneuvontapalvelut k\u00e4sittiv\u00e4t muun muassa yhteisyrityksen k\u00e4ytt\u00f6p\u00e4\u00e4omatarpeen arviointia, rahoitusrakenteen suunnittelua sek\u00e4 avustamista rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4misess\u00e4.<\/p>\n

3. Uudelleenj\u00e4rjestelyyn liittyv\u00e4 tiedottaminen. Tiedottamiseen liittyv\u00e4t palvelut k\u00e4sittiv\u00e4t muun muassa viestint\u00e4strategian laatimisen ja osallistumisen sijoittajatapaamisiin.<\/p>\n

Asiassa saadun selvityksen mukaan kysymyksess\u00e4 olevat asiantuntijakulut liittyv\u00e4t yhti\u00f6n toiminnan strategiseen suunnitteluun ja sit\u00e4 seuranneeseen konsernin rakenteelliseen muokkaamiseen. Toteutuneissa j\u00e4rjestelyiss\u00e4, joissa yhti\u00f6 ei ole hankkinut uutta liikeomaisuutta kaupalla tai siihen verrattavalla muulla toimenpiteell\u00e4, vaan se on k\u00e4ytt\u00e4nyt yritysj\u00e4rjestelydirektiiviss\u00e4 ja elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa tarkoitettuja yritysj\u00e4rjestelyj\u00e4, ei osaakaan liiketoiminnan strategiseen suunnitteluun ja sit\u00e4 seuranneeseen konsernin rakenteelliseen muokkaamiseen liittyvist\u00e4 asiantuntijakustannuksista voida lukea ABC B.V:n osakkeiden hankintamenoon elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 14 \u00a7:n 1 momentin perusteella. Valituksessa tarkoitetut kustannukset ovat elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 7 \u00a7:ss\u00e4 ja 8 \u00a7:n 1 momentin 7 kohdassa tarkoitettuja yhti\u00f6n elinkeinotoiminnassaan k\u00e4ytt\u00e4mi\u00e4 tulon hankkimisesta ja s\u00e4ilytt\u00e4misest\u00e4 johtuneita menoja.<\/p>\n

T\u00e4m\u00e4n vuoksi hallinto-oikeuden ja verotuksen oikaisulautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6kset sek\u00e4 Verohallinnon toimittama verotuksen oikaisu verovelvollisen vahingoksi veronkorotuksineen on kumottava.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet presidentti Pekka Vihervuori sek\u00e4 oikeusneuvokset Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Antti Pekkala ja Leena Romppainen. Asian esittelij\u00e4 Liisa T\u00e4htinen.<\/p>\n

Verohallinto<\/h3>\n

Verotuksen oikaisulautakunta<\/h3>\n

Asiassa saatua selvityst\u00e4<\/h3>\n

Oikeudellinen arviointi ja hallinto-oikeuden johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Eija Rosendahl, Anja Talja ja Jouko Valonen. Esittelij\u00e4 Juuso Peltonen.<\/p>\n

A Oyj<\/h3>\n

Liiketoimintasiirto<\/h3>\n

Osakevaihto<\/h3>\n

EVL 14 \u00a7:n sanamuoto est\u00e4\u00e4 asiantuntijakulujen aktivoinnin<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Yhti\u00f6<\/h3>\n

Sovelletut oikeusohjeet<\/h3>\n

Asiassa saatu selvitys<\/h3>\n

Oikeudellinen arvio ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A Abp grundade ett samf\u00f6retag tillsammans med ett annat bolag. I detta syfte avskilde A Abp f\u00f6rst ifr\u00e5gavarande aff\u00e4rsomr\u00e5de fr\u00e5n A Abp till B Ab, som i sin helhet \u00e4gdes av A Abp. Efter \u00f6verf\u00f6ringen av aff\u00e4rsomr\u00e5det \u00f6verf\u00f6rdes samtliga aktier i B Ab genom aktiebyte till samf\u00f6retaget (ABC B.V.), d\u00e4r A Abp efter aktiebytet \u00e4gde…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[52833],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[29129,10596,25002,56203],"kji_language":[7746],"class_list":["post-813172","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-52833","kji_subject-divers","kji_keyword-aktierna","kji_keyword-efter","kji_keyword-procent","kji_keyword-samforetaget","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2017:127 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2017:127 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A Abp grundade ett samf\u00f6retag tillsammans med ett annat bolag. I detta syfte avskilde A Abp f\u00f6rst ifr\u00e5gavarande aff\u00e4rsomr\u00e5de fr\u00e5n A Abp till B Ab, som i sin helhet \u00e4gdes av A Abp. Efter \u00f6verf\u00f6ringen av aff\u00e4rsomr\u00e5det \u00f6verf\u00f6rdes samtliga aktier i B Ab genom aktiebyte till samf\u00f6retaget (ABC B.V.), d\u00e4r A Abp efter aktiebytet \u00e4gde...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"17 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/\",\"name\":\"KHO:2017:127 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-05-02T02:38:43+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2017:127 – Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2017:127 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2017:127 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet","og_description":"A Abp grundade ett samf\u00f6retag tillsammans med ett annat bolag. I detta syfte avskilde A Abp f\u00f6rst ifr\u00e5gavarande aff\u00e4rsomr\u00e5de fr\u00e5n A Abp till B Ab, som i sin helhet \u00e4gdes av A Abp. Efter \u00f6verf\u00f6ringen av aff\u00e4rsomr\u00e5det \u00f6verf\u00f6rdes samtliga aktier i B Ab genom aktiebyte till samf\u00f6retaget (ABC B.V.), d\u00e4r A Abp efter aktiebytet \u00e4gde...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"17 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","name":"KHO:2017:127 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-05-02T02:38:43+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho2017127-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2017:127 – Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/813172","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=813172"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=813172"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=813172"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=813172"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=813172"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=813172"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=813172"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=813172"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}