{"id":815472,"date":"2026-05-02T11:45:20","date_gmt":"2026-05-02T09:45:20","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/"},"modified":"2026-05-02T11:45:20","modified_gmt":"2026-05-02T09:45:20","slug":"kho201786-mervardesskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2017:86 — Merv\u00e4rdesskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

Ett universitet tillhandah\u00f6ll idrottstj\u00e4nster under sj\u00e4lvkostnadspris f\u00f6r bland annat sina studerande. \u00d6verl\u00e5telserna av idrottstj\u00e4nster riktade sig till en stor skara personer och de tillhandah\u00e5llna tj\u00e4nsterna konkurrerade med motsvarande allm\u00e4nt tillg\u00e4ngliga tj\u00e4nster p\u00e5 marknaden. Med h\u00e4nsyn till tolkningsverkan av artikel 9.1 i merv\u00e4rdesskattedirektivet ans\u00e5gs universitetet bedriva r\u00f6relse omfattande \u00f6verl\u00e5telse av idrottstj\u00e4nster. Det saknade betydelse i saken att kostnaderna f\u00f6r verksamheten till stor del t\u00e4cktes med statligt st\u00f6d och att statsmakten eventuellt f\u00f6rutsatte att idrottsverksamhet skulle ordnas vid h\u00f6gskolan.<\/p>\n

Enligt en best\u00e4mmelse i merv\u00e4rdesskattedirektivet ska fr\u00e5n skatteplikt undantas vissa tillhandah\u00e5llanden av tj\u00e4nster med n\u00e4ra anknytning till idrottslig eller fysisk tr\u00e4ning vilka g\u00f6rs av organisationer utan vinstsyfte till personer som \u00e4gnar sig \u00e5t idrott eller fysisk tr\u00e4ning, men denna best\u00e4mmelse ans\u00e5gs inte ha direkt r\u00e4ttsverkan. Universitetet skulle betala merv\u00e4rdesskatt f\u00f6r \u00f6verl\u00e5telsen av idrottstj\u00e4nsterna. F\u00f6rhandsavg\u00f6rande.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen 1 \u00a7 1 mom. 1 punkten<\/p>\n

R\u00e5dets direktiv om ett gemensamt system f\u00f6r merv\u00e4rdesskatt (2006\/112\/EG) artikel 9.1 och artikel 132.1 led m<\/p>\n

Unionens domstols domar i m\u00e5len C-412\/03, Hotel Scandic G\u00e5sab\u00e4ck, C-520\/14, Borsele, C-263\/15, Lajv\u00e9r, och C-592\/15, British Film Institute<\/p>\n

Yliopisto luovutti liikuntapalveluja muun ohella opiskelijoilleen alle omakustannushinnan.<\/p>\n

Yliopiston harjoittama liikuntapalvelujen luovuttaminen kohdistui laajaan henkil\u00f6joukkoon, ja palvelut kilpailivat muiden vastaavien markkinoilta yleisesti saatavilla olleiden palvelujen kanssa. Yliopiston katsottiin arvonlis\u00e4verodirektiivin 9 artiklan 1 kohdan tulkintavaikutus huomioon ottaen harjoittavan liikuntapalvelujen luovuttamista liiketoiminnan muodossa. Asiassa ei ollut merkityst\u00e4 sill\u00e4, ett\u00e4 toiminnasta kertyneet kustannukset katettiin suurelta osin valtion tuella ja ett\u00e4 valtiovalta mahdollisesti edellytti korkeakoululiikunnan j\u00e4rjest\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksell\u00e4, jonka mukaan tietyt, l\u00e4heisesti urheiluun ja liikuntakasvatukseen liittyv\u00e4t palvelujen suoritukset, joita voittoa tavoittelemattomat yhteis\u00f6t tarjoavat urheiluun tai liikuntakasvatukseen osallistuville henkil\u00f6ille, on vapautettava verosta, ei katsottu olevan v\u00e4lit\u00f6nt\u00e4 oikeusvaikutusta. Yliopiston oli suoritettava arvonlis\u00e4veroa liikuntapalvelujen luovuttamisesta. Ennakkoratkaisu.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 1 \u00a7 1 momentti 1 kohta<\/h3>\n

Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annettu neuvoston direktiivi (2006\/112\/EY) 9 artikla 1 kohta ja 132 artikla 1 kohta m alakohta<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen tuomiot asioissa C-412\/03, Hotel Scandic G\u00e5sab\u00e4ck, C-520\/14, Borsele, C-263\/15, Lajv\u00e9r, ja C-592\/15, British Film Institute<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, josta valitetaan<\/h3>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely t\u00e4\u00e4ll\u00e4 kysymyksess\u00e4 olevilta osin<\/h3>\n

X yliopisto on, silt\u00e4 osin kuin nyt on kysymys, pyyt\u00e4nyt Verohallinnolta ennakkoratkaisua hakemuksessa yksil\u00f6idyn toiminnan osalta seuraavaan kysymykseen:<\/p>\n

Jos X yliopisto tarjoaa liikuntapalveluja yliopiston ja muiden yhteisty\u00f6sopimuksessa mukana olevien korkeakoulujen opiskelijoille ja henkil\u00f6st\u00f6lle, niin ovatko yliopiston omilta opiskelijoilta ja henkil\u00f6kunnalta, muiden korkeakoulujen opiskelijoilta ja henkil\u00f6kunnalta sek\u00e4 tyt\u00e4ryhti\u00f6n henkil\u00f6kunnalta ja korkeakoulujen el\u00e4kel\u00e4isilt\u00e4 peritt\u00e4v\u00e4t osallistumismaksut arvonlis\u00e4verollista myynti\u00e4, josta on suoritettava arvonlis\u00e4vero?<\/p>\n

on 3.11.2014 yliopistolle ajalle 3.11.2014 — 31.12.2015 antamanaan ennakkorat\u00adkaisuna lausunut, ett\u00e4 yliopiston omilta opiskelijoilta ja henkil\u00f6kunnalta ja tyt\u00e4ryhti\u00f6n henkil\u00f6kunnalta ja korkeakoulujen el\u00e4kel\u00e4isilt\u00e4 peritt\u00e4v\u00e4t osallistumismaksut ovat arvonlis\u00e4verollista myynti\u00e4, josta on suoritettava arvonlis\u00e4veroa, jos yliopisto tarjoaa liikuntapalveluja yliopiston ja muiden yhteisty\u00f6sopimuksessa mukana olevien korkeakoulujen opiskelijoille ja henkil\u00f6st\u00f6lle.<\/p>\n

on valituksessaan hallinto-oikeudelle vaatinut, ett\u00e4 yritysverotoimiston p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan silt\u00e4 osin kuin siin\u00e4 on katsottu, ett\u00e4 yliopiston on suoritettava arvonlis\u00e4veroa osallistumismaksuista ja vaatinut uutena ennakkoratkaisuna t\u00e4lt\u00e4 osin lausuttavaksi, ett\u00e4 X yliopiston omilta opiskelijoilta ja henkil\u00f6kunnalta, muiden korkeakoulujen opiskelijoilta ja henkil\u00f6kunnalta sek\u00e4 tyt\u00e4ryhti\u00f6n henkil\u00f6kunnalta ja korkeakoulujen el\u00e4kel\u00e4isilt\u00e4 peritt\u00e4v\u00e4t osallistumismaksut eiv\u00e4t ole arvonlis\u00e4verollista myynti\u00e4.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Hallinto-oikeus on kumonnut Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen nyt kysymyk\u00adsess\u00e4 olevilta osin ja lausunut uutena ennakkoratkaisuna, ett\u00e4 X yliopiston omilta opiskelijoilta ja henkil\u00f6kunnalta, muiden korkeakoulujen opiskelijoilta ja henkil\u00f6kunnalta sek\u00e4 tyt\u00e4ryhti\u00f6n henkil\u00f6kunnalta ja korkeakoulujen el\u00e4kel\u00e4isilt\u00e4 peritt\u00e4v\u00e4t osallistumismaksut eiv\u00e4t ole arvonlis\u00e4verollista myynti\u00e4.<\/p>\n

Hallinto-oikeus on selostettuaan ennakkoratkaisuhakemusta ja siin\u00e4 esitettyj\u00e4 tietoja ja soveltamiaan s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 ja esit\u00f6it\u00e4 lausunut p\u00e4\u00e4t\u00f6ksens\u00e4 perusteluina seuraavaa:<\/p>\n

Asiassa on ratkaistavana, myyk\u00f6 X yliopisto liikuntapalveluja arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa, kun se perii omilta ja muiden yhteisty\u00f6sopimuksessa mukana olevien korkeakoulujen opiskelijoilta ja henkil\u00f6kunnalta sek\u00e4 tyt\u00e4ryhti\u00f6n henkil\u00f6kunnalta ja korkeakoulujen el\u00e4kel\u00e4isilt\u00e4 osallistumismaksuja liikuntapalveluista.<\/p>\n

Hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 tarjotut liikuntapalvelut eiv\u00e4t kuulu yliopiston perusteht\u00e4viin. Tarjotut liikuntapalvelut ovat tavanomaisia liikuntapalveluja ja ne kilpailevat yksityisten palveluntuottajien tarjoamien vastaavien liikuntapalvelujen kanssa. Liikuntapalvelujen myynti on jatkuvaa ja se kohdistuu huomattavan laajaan asiakaskuntaan. Ennakkoratkaisu perustuu yliopiston antamaan tietoon, jonka mukaan liikuntapalvelujen k\u00e4ytt\u00e4jien maksut kattavat noin 33 — 43 prosenttia kustannuksista. Loppuosa kustannuksista katetaan valtion talousarviosta my\u00f6nnetyill\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4rahoilla sek\u00e4 muiden korkeakoulujen maksamilla korvauksilla, joiden menot katetaan valtion talousarviosta.<\/p>\n

$f1<\/p>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallin\u00adto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 kysymyksess\u00e4 olevilta osin ja valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 korkein hallinto-oikeus kumoaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 on esitt\u00e4nyt vaatimustensa perusteluina muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Yliopiston toiminta liikuntapalvelujen suhteen on jatkuvaa, ulosp\u00e4in suuntautuvaa ja itsen\u00e4ist\u00e4. Toiminta tapahtuu ansiotarkoituksessa. Liikuntamaksujen perimisell\u00e4 yliopisto saavuttaa taloudellista hy\u00f6ty\u00e4. Maksuilla voidaan kattaa liikuntapalvelujen hankkimisesta aiheutuneita kustannuksia. Lis\u00e4ksi yliopiston tarjoamat liikuntapalvelut kilpailevat muiden tarjoamien liikuntapalvelujen kanssa. Kyse ei ole viranomaistoiminnasta. Yliopiston tarjoamat liikuntapalvelut eiv\u00e4t perustu lakiin tai asetukseen, eik\u00e4 yliopistolla ole niiden tuottamiseen tosiasiallista yksinoikeutta. N\u00e4m\u00e4 seikat huomioon ottaen yliopisto myy liikuntapalveluja liiketoiminnan muodossa.<\/p>\n

Korkeakoululiikunta ei sis\u00e4lly lakis\u00e4\u00e4teisiin koulutuksiin. Arvonlis\u00e4verodirektiivin 132 artiklan 1 kohdan m alakohta est\u00e4isi palvelusuorituksen verottamisen vain, jos palvelusuoritusta pidett\u00e4isiin kyseisess\u00e4 direktiivikohdassa tarkoitettuna suorituksena ja jos kyseisell\u00e4 direktiivin kohdalla olisi v\u00e4lit\u00f6n oikeusvaikutus. Oikeudenvalvontayksik\u00f6n k\u00e4sityksen mukaan direktiivi ei est\u00e4 ratkaisemasta asiaa yliopiston edun vastaisesti.<\/p>\n

on antanut vastineen ja vaatinut valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4 lausuen muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Yliopiston liikuntapalvelujen myynti\u00e4 ei voida pit\u00e4\u00e4 liiketaloudellisin perustein tapahtuvana. Myynti on selke\u00e4sti alle omakustannushinnan tapahtuvana k\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 tappiollista.<\/p>\n

Valtio ei ole suoraan osoittanut m\u00e4\u00e4r\u00e4rahoja X yliopistolle liikuntapalvelujen tuottamisesta aiheutuvien kustannusten kattamiseen eik\u00e4 se siten saa vastiketta tarjoamistaan liikuntapalveluista muulta taholta kuin ainoastaan liikuntapalveluita hankkivilta henkil\u00f6ilt\u00e4. Yliopiston tarjoamat liikuntapalvelut tuotetaan siten valtaosin yliopiston varoin.<\/p>\n

Lis\u00e4ksi tulee ottaa huomioon, ett\u00e4 korkeakoululiikunnan j\u00e4rjest\u00e4minen on k\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 korkeakouluille valtiovallan toimesta s\u00e4\u00e4detty velvollisuus.<\/p>\n

Vaikka liikuntapalvelujen myynnit asiassa katsottaisiin liiketoiminnaksi, ne on vapautettu arvonlis\u00e4verosta arvonlis\u00e4verodirektiivin 132 artiklan 1 kohdan m alakohdan perusteella. Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ei ole p\u00e4\u00e4telt\u00e4viss\u00e4, ett\u00e4 kyseisen artiklan vapautus olisi tarkoitettu rajata vain tietyn tyyppisiin voittoa tavoittelemattomiin yhteis\u00f6ihin, vaan vapautusta tulee soveltaa niihin laaja-alaisesti.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen.<\/p>\n

on antanut lausunnon.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on my\u00f6nt\u00e4nyt Veronsaajien oikeudenvalvonta\u00adyksik\u00f6lle valitusluvan ja tutkinut asian. Valitus hyv\u00e4ksyt\u00e4\u00e4n. Korkein hallinto-oikeus kumoaa hallin\u00adto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen ja saattaa voimaan Verohallinnon antaman ennakkoratkaisun valituksenalaiselta osin.<\/p>\n

X yliopiston vaatimuksesta ennakkoratkaisua on sitovana noudatettava ajalta 3.11.2014-31.12.2015.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

Arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

Yliopistojen verotusta koskevaksi lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ksi annetun hallituksen esityksen (HE 244\/2009 vp) mukaan uuden yliopistolain my\u00f6t\u00e4 valtion tilivirastona toimivat yliopistot muuttuvat julkisoikeudellisiksi laitoksiksi ja yksityisoikeudellisiksi s\u00e4\u00e4ti\u00f6iksi. Niihin ei en\u00e4\u00e4 sovellettaisi valtiota koskevia arvonlis\u00e4veros\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4. Yliopistojen oikeudellisen muodon muutoksella ei ole tarkoitus muuttaa yliopistojen toiminnan arvonlis\u00e4verollisuutta.<\/p>\n

Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin (2006\/112\/EY, arvonlis\u00e4verodirektiivi) 2 artiklan 1 kohdan c alakohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa on suoritettava verovelvollisen t\u00e4ss\u00e4 ominaisuudessaan j\u00e4senvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta palvelujen suorituksesta.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 9 artiklan 1 kohdan mukaan verovelvollisella tarkoitetaan jokaista, joka itsen\u00e4isesti miss\u00e4 tahansa harjoittaa liiketoimintaa, riippumatta t\u00e4m\u00e4n toiminnan tarkoituksesta tai tuloksesta. Liiketoimintana pidet\u00e4\u00e4n kaikkea tuottajan, kauppiaan tai palvelujen suorittajan harjoittamaa toimintaa, mukaan lukien kaivostoiminta, maataloustoiminta ja vapaa ammattitoiminta tai vastaava. Liiketoimintana pidet\u00e4\u00e4n erityisesti aineellisen tai aineettoman omaisuuden hy\u00f6dynt\u00e4mist\u00e4 jatkuvaluontoisessa tulonsaantitarkoituksessa.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verodirektiivin 132 artiklan 1 kohdan m alakohdan mukaan j\u00e4senvaltioiden on vapautettava tietyt, l\u00e4heisesti urheiluun ja liikuntakasvatukseen liittyv\u00e4t palvelujen suoritukset, joita voittoa tavoittelemattomat yhteis\u00f6t tarjoavat urheiluun tai liikuntakasvatukseen osallistuville henkil\u00f6ille.<\/p>\n

X yliopisto on yliopistolaissa tarkoitettu julkisoikeudellinen yliopisto. Yliopisto tarjoaa korkeakoululiikuntaan liittyvi\u00e4 palveluja sen ja yhteisty\u00f6sopimuksen perusteella my\u00f6s muiden korkeakoulujen opiskelijoille ja henkil\u00f6kunnalle. Palvelut ovat liikuntatoimiston palveluja, ryhm\u00e4liikuntatunteja, palloiluvuoroja ja kuntosalipalveluja.<\/p>\n

Korkea\u00adkoululiikunta palvelee kaikkia A:n kaupungissa toimivia korkeakouluja. A:n korkeakoululiikunnassa ovat mukana X yliopisto, A:n ammattikorkeakoulu ja Humanistisen ammattikorkeakoulun A:n alueyksikk\u00f6. Yliopistossa on henkil\u00f6st\u00f6\u00e4 2 700 ja opiskelijoita 15 000, A:n ammattikorkeakoulussa henkil\u00f6st\u00f6\u00e4 on 800 ja opiskelijoita 8 000. Humanistisen ammattikorkeakoulun henkil\u00f6st\u00f6lle korkeakoululiikuntaa ei tarjota. Sill\u00e4 on A:ssa noin 200 opiskelijaa.<\/p>\n

Lis\u00e4ksi X yliopisto tarjoaa samoja liikuntapalveluita tyt\u00e4ryhti\u00f6ns\u00e4 ty\u00f6ntekij\u00f6ille. Yhti\u00f6ss\u00e4 on 16 ty\u00f6ntekij\u00e4\u00e4.<\/p>\n

Korkeakoululiikuntaan on osallistunut 10 el\u00e4kel\u00e4ist\u00e4 vuodessa. El\u00e4kel\u00e4isten osallistumisoikeuden on ollut m\u00e4\u00e4r\u00e4 p\u00e4\u00e4tty\u00e4 lukuvuoden 2014-2015 j\u00e4lkeen.<\/p>\n

Yliopisto k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 liikuntapalvelujen tuottamiseen yliopistolain mukaista valtion rahoitusta yliopistojen toimintaan.<\/p>\n

Yhteisty\u00f6ss\u00e4 mukana olevat korkeakoulut tekev\u00e4t yhteisty\u00f6sopimuksen. Sopimuksessa X yliopisto sitoutuu tuottamaan liikuntatoimiston palveluja, ryhm\u00e4liikuntatunteja, palloiluvuoroja ja kuntosalipalveluja. Toinen sopijaosapuoli sitoutuu j\u00e4rjest\u00e4m\u00e4\u00e4n esimerkiksi tiloja sek\u00e4 perim\u00e4\u00e4n opiskelijoilta ja henkil\u00f6kunnalta henkil\u00f6kohtaisen osallistumismaksun X yliopiston lukuun sek\u00e4 tilitt\u00e4m\u00e4\u00e4n kyseess\u00e4 olevat maksut yliopistolle. Sopimuksesta peritt\u00e4v\u00e4t korvaukset perustuvat yliopistolle muodostuviin kustannuksiin.<\/p>\n

Yhteisty\u00f6sopimuksen l\u00e4ht\u00f6kohtia ovat, ett\u00e4 yliopisto tarjoaa liikuntapalvelut muille oppilaitoksille omakustannushintaan eik\u00e4 ota palvelusta voittoa ja ett\u00e4 muut korkeakoulut tuovat yhteisty\u00f6h\u00f6n mahdollisuuksiensa mukaan aineellisia ja aineettomia resursseja, kuten yhteisi\u00e4 tapahtumia, liikun\u00adtatiloja, ohjaajia ja muita fasiliteetteja.<\/p>\n

Osallistujien maksama omavastuuosuus on 55 euron vuotuinen osallistumismaksu. Maksu on noin 33 — 43 prosenttia kustannuksista. Loppuosa liikuntapalveluiden kustannuksista katetaan yliopistolle valtion talousarviosta my\u00f6nnetyill\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4rahoilla sek\u00e4 muiden korkeakoulujen maksamilla korvauksilla, joiden menot katetaan valtion talousarviosta.<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan toimintaa voidaan pit\u00e4\u00e4 arvonlis\u00e4verodirektiivin 9 artiklan 1 kohdassa tarkoitettuna liiketoimintana ainoastaan, jos se t\u00e4ytt\u00e4\u00e4 jonkin arvonlis\u00e4verodirektiivin 2 artiklassa tarkoitetun liiketoimen tunnusmerkist\u00f6n (ks. esim. asiassa C-520\/14,<\/p>\n

, annetun tuomion kohta 21). Niinp\u00e4 tuomioistuin on ratkaistaessaan sit\u00e4, onko kysymyksess\u00e4 todella liiketoimintana pidett\u00e4v\u00e4 palvelujen suorittajan toiminta, arvioinut ensin sit\u00e4, voidaanko palveluita katsoa suoritetuiksi vastiketta vastaan direktiivin 2 artiklan 1 kohdan c alakohdassa edellytetyll\u00e4 tavalla.<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen vakiintuneen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan palvelujen suoritus on vastikkeellinen ja n\u00e4in ollen verollinen ainoastaan sill\u00e4 edellytyksell\u00e4, ett\u00e4 palvelujen suorittajan ja vastaanottajan v\u00e4lill\u00e4 on oikeussuhde, johon liittyv\u00e4t suoritukset ovat vastavuoroisia, ja palvelujen suorittajan saama korvaus on todellinen vastasuoritus vastaanottajalle suoritetusta palvelusta (ks. asiassa C-520\/14,<\/p>\n

, annetun tuomion 22 kohta, ja asiassa C-520\/14,<\/p>\n

, annetun tuomion 26 kohta).<\/p>\n

Nyt ratkaistavana olevassa asiassa yliopiston ja osallistumismaksun suorittajien v\u00e4lill\u00e4 on vastavuoroinen oikeussuhde, johon osallistumismaksun suorittaminen perustuu. Edell\u00e4 mainittu unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6 huomioon ottaen kyse on palvelun luovuttamisesta vastiketta vastaan siit\u00e4 huolimatta, ett\u00e4 palvelusta peritt\u00e4v\u00e4 hinta alittaa omakustannushinnan.<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ilmenee my\u00f6s, ett\u00e4 sen arvioimisessa, voidaanko aineellisen tai aineettoman omaisuuden hy\u00f6dynt\u00e4misen katsoa tapahtuneen tulonsaantitarkoituksessa, merkityst\u00e4 ei ole sill\u00e4, tavoitellaanko t\u00e4ll\u00e4 voittoa (ks. esim. asiassa C-263\/15,<\/p>\n

Vastikkeellisesti suoritetun palvelun olemassaolo ei kuitenkaan ole riitt\u00e4v\u00e4 peruste arvonlis\u00e4verodirektiivin 9 artiklan 1 kohdassa tarkoitetun liiketoimen toteamiseksi. Sen ratkaisemiseksi, onko palvelua pidett\u00e4v\u00e4 siten vastikkeellisesti suoritettuna, ett\u00e4 kyseinen toiminta voidaan katsoa liiketoiminnaksi, on arvioitava sen toteuttamiseen liittyvi\u00e4 olosuhteita kokonaisuudessaan. T\u00e4ll\u00f6in voidaan muiden seikkojen ohella ottaa huomioon asiakaskunnan suuruus ja tulojen m\u00e4\u00e4r\u00e4 (ks. asiassa C-520\/14,<\/p>\n

, annetun tuomion 28-31 kohdat).<\/p>\n

X yliopisto tarjoaa maksullisia liikuntapalveluja jatkuvaluonteisesti huomattavan laajalle henkil\u00f6joukolle. Yliopiston tarjoamat liikuntapalvelut ovat tavanomaisia liikuntapalveluja, ja niiden on katsottava kilpailevan muiden vastaavien markkinoilta yleisesti saatavilla olevien palvelujen kanssa. Toiminnasta saatujen tulojen m\u00e4\u00e4r\u00e4 tukee k\u00e4sityst\u00e4 siit\u00e4, ett\u00e4 kysymyksess\u00e4 on liiketoiminta, ja arvonlis\u00e4verodirektiivin 9 artiklan 1 kohdan ja edell\u00e4 mainitun oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan toiminnan tarkoitus tai tulos ei vaikuta toiminnan luonteeseen liiketoimintana. T\u00e4ss\u00e4 arvioinnissa merkityst\u00e4 ei ole sill\u00e4, ett\u00e4 toiminta on suurelta osin rahoitettu valtion tuella ja ett\u00e4 valtiovalta mahdollisesti edellytt\u00e4\u00e4 korkeakoululiikunnan j\u00e4rjest\u00e4mist\u00e4, eik\u00e4 my\u00f6sk\u00e4\u00e4n sill\u00e4 seikalla, kuuluuko liikuntapalvelujen tarjoaminen yliopiston perusteht\u00e4viin.<\/p>\n

Asiassa C-520\/14,<\/h3>\n

, unionin tuomioistuin kiinnitti kokonaisarvioinnissaan huomiota siihen, ett\u00e4 Borselen kunta sai maksuina takaisin vain eritt\u00e4in pienen osan sille aiheutuneista kustannuksista. Maksujen m\u00e4\u00e4rill\u00e4 katettiin ainoastaan kolme prosenttia kustannuksista, ja niiden loppuosa rahoitettiin julkisin varoin. T\u00e4llaisesta ep\u00e4symmetriasta seurasi tuomioistuimen mukaan se, ettei maksetun m\u00e4\u00e4r\u00e4n ja suoritetun palvelun v\u00e4lill\u00e4 ollut tosiasiallista yhteytt\u00e4 (tuomion kohdat 33 ja 34). Korkeimman hallinto-oikeuden nyt ratkaistavana olevassa asiassa esitetyn selvityksen mukaan osallistujilta ker\u00e4tty osallistumismaksu vastaa noin 33-43 prosenttia kustannuksista. Asiassa ei n\u00e4in ollen ole kokonaisarvioinninkaan perusteella syyt\u00e4 p\u00e4\u00e4ty\u00e4 siihen, ettei kysymyksess\u00e4 olisi arvonlis\u00e4verodirektiiviss\u00e4 tarkoitettu liiketoiminta.<\/p>\n

Mainituin perustein korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 yliopisto harjoittaa liikuntapalvelujen myynti\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa.<\/p>\n

Asiassa on t\u00e4m\u00e4n j\u00e4lkeen viel\u00e4 ratkaistava, onko palveluiden tarjoamista pidett\u00e4v\u00e4 verosta vapautettuna palveluna. Koska arvonlis\u00e4verolaissa ei ole sellaista nyt sovellettavaksi tulevaa s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4, jolla liikuntapalvelut olisi vapautettu verosta, kysymys on sen arvioimisesta, onko arvonlis\u00e4verodirektiivin 132 artiklan 1 kohdan m alakohdalla v\u00e4lit\u00f6nt\u00e4 oikeusvaikutusta.<\/p>\n

Unionin tuomioistuin on asiassa C-592\/15,<\/h3>\n

$102<\/p>\n

Nyt kysymyksess\u00e4 olevia palveluita on kaiken edell\u00e4 olevan perusteella pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verollisena myyntin\u00e4, josta on suoritettava arvonlis\u00e4veroa. T\u00e4m\u00e4n vuoksi hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s on kumottava ja Verohallinnon antama ennakkoratkaisu saatettava voimaan valituksenalaiselta osin.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Ahti Vapaavuori, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio ja Antti Pekkala. Asian esittelij\u00e4 Anu Punavaara.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemus nyt kysymyksess\u00e4 olevilta osin<\/h3>\n

Verohallinnon Savo-Karjalan yritysverotoimisto<\/h3>\n

X yliopisto<\/h3>\n

Asian arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Terttu Villikka, Tero Leskinen ja Minna Martikainen. Esittelij\u00e4 Ari Koskinen.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Sovellettavat oikeusohjeet<\/h3>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksessa saatu selvitys<\/h3>\n

Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n

Borsele<\/h3>\n

Hotel Scandic G\u00e5sab\u00e4ck<\/h3>\n

Lajv\u00e9r<\/h3>\n

British Film Institute<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Ett universitet tillhandah\u00f6ll idrottstj\u00e4nster under sj\u00e4lvkostnadspris f\u00f6r bland annat sina studerande. \u00d6verl\u00e5telserna av idrottstj\u00e4nster riktade sig till en stor skara personer och de tillhandah\u00e5llna tj\u00e4nsterna konkurrerade med motsvarande allm\u00e4nt tillg\u00e4ngliga tj\u00e4nster p\u00e5 marknaden. Med h\u00e4nsyn till tolkningsverkan av artikel 9.1 i merv\u00e4rdesskattedirektivet ans\u00e5gs universitetet bedriva r\u00f6relse omfattande \u00f6verl\u00e5telse av idrottstj\u00e4nster. Det saknade betydelse i saken…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[52833],"kji_subject":[7612],"kji_keyword":[57628,19987,57630,43637,32138],"kji_language":[7746],"class_list":["post-815472","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-52833","kji_subject-fiscal","kji_keyword-idrottstjanster","kji_keyword-mervardesskatt","kji_keyword-sjalvkostnadspris","kji_keyword-tillhandaholl","kji_keyword-universitet","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2017:86 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"ru_RU\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2017:86 - Merv\u00e4rdesskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"Ett universitet tillhandah\u00f6ll idrottstj\u00e4nster under sj\u00e4lvkostnadspris f\u00f6r bland annat sina studerande. \u00d6verl\u00e5telserna av idrottstj\u00e4nster riktade sig till en stor skara personer och de tillhandah\u00e5llna tj\u00e4nsterna konkurrerade med motsvarande allm\u00e4nt tillg\u00e4ngliga tj\u00e4nster p\u00e5 marknaden. Med h\u00e4nsyn till tolkningsverkan av artikel 9.1 i merv\u00e4rdesskattedirektivet ans\u00e5gs universitetet bedriva r\u00f6relse omfattande \u00f6verl\u00e5telse av idrottstj\u00e4nster. Det saknade betydelse i saken...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"11 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201786-mervardesskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201786-mervardesskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2017:86 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-05-02T09:45:20+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201786-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201786-mervardesskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/kho201786-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2017:86 – Merv\u00e4rdesskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"ru-RU\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"ru-RU\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/ru\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2017:86 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/","og_locale":"ru_RU","og_type":"article","og_title":"KHO:2017:86 - Merv\u00e4rdesskatt","og_description":"Ett universitet tillhandah\u00f6ll idrottstj\u00e4nster under sj\u00e4lvkostnadspris f\u00f6r bland annat sina studerande. \u00d6verl\u00e5telserna av idrottstj\u00e4nster riktade sig till en stor skara personer och de tillhandah\u00e5llna tj\u00e4nsterna konkurrerade med motsvarande allm\u00e4nt tillg\u00e4ngliga tj\u00e4nster p\u00e5 marknaden. Med h\u00e4nsyn till tolkningsverkan av artikel 9.1 i merv\u00e4rdesskattedirektivet ans\u00e5gs universitetet bedriva r\u00f6relse omfattande \u00f6verl\u00e5telse av idrottstj\u00e4nster. Det saknade betydelse i saken...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u041f\u0440\u0438\u043c\u0435\u0440\u043d\u043e\u0435 \u0432\u0440\u0435\u043c\u044f \u0434\u043b\u044f \u0447\u0442\u0435\u043d\u0438\u044f":"11 \u043c\u0438\u043d\u0443\u0442"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/","name":"KHO:2017:86 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website"},"datePublished":"2026-05-02T09:45:20+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"ru-RU","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/kho201786-mervardesskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/avocats-en-droit-penal-a-paris-conseil-et-defense-strategique\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2017:86 – Merv\u00e4rdesskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"ru-RU"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"ru-RU","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/815472","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=815472"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=815472"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=815472"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=815472"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=815472"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=815472"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=815472"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/ru\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=815472"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}