{"id":653415,"date":"2026-04-23T01:02:09","date_gmt":"2026-04-22T23:02:09","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/"},"modified":"2026-04-23T01:02:09","modified_gmt":"2026-04-22T23:02:09","slug":"kho2022128-mervardesskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2022:128 – Merv\u00e4rdesskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A Ab verkade som en koncerns moderbolag och tillhandah\u00f6ll olika merv\u00e4rdesskattebelagda expert och administrativa tj\u00e4nster \u00e5t de koncernbolag det \u00e4gde. A Ab ansvarade ocks\u00e5 f\u00f6r hela koncernens finansiering genom att bevilja koncernbolagen krediter och erbjuda dem kortfristig finansiering via ett koncernkontosystem. A Ab tog ut r\u00e4nta p\u00e5 den finansiering som bolaget hade beviljat till sina koncernbolag. A Ab hade \u00e4ven tecknat f\u00f6rs\u00e4kringar som omfattade hela koncernen, och fakturerade koncernbolagen f\u00f6r premierna.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g att de tj\u00e4nster som A Ab utf\u00f6r \u00e5t sina koncernbolag f\u00f6r organisering av finansiering och f\u00f6rs\u00e4kringar inte har en s\u00e5dan n\u00e4ra anknytning till de expert och administrativa tj\u00e4nster som bolaget tillhandah\u00e5ller, att de utg\u00f6r en odelad servicehelhet. A Ab skulle anses tillhandah\u00e5lla koncernbolagen flera separata tj\u00e4nster, vilkas merv\u00e4rdeskattebehandling fastst\u00e4lls separat f\u00f6r varje tj\u00e4nst.<\/p>\n

N\u00e4r A Ab organiserade finansiering f\u00f6r koncernbolagen antingen genom att bevilja kredit eller genom att erbjuda kortfristig finansiering via koncernkontosystemet, var det fr\u00e5ga om s\u00e5dana merv\u00e4rdesskattefria finansiella tj\u00e4nster f\u00f6r kreditgivning som avses i 41 \u00a7 och 42 \u00a7 1 mom. 2 punkten i merv\u00e4rdesskattelagen. Tj\u00e4nsten f\u00f6r organisering av f\u00f6rs\u00e4kringar handlade d\u00e4remot om en s\u00e5dan merv\u00e4rdesskattefri f\u00f6rs\u00e4kringstj\u00e4nst som avses i 44 \u00a7 1 mom. i merv\u00e4rdesskattelagen.<\/p>\n

A Ab:s kreditgivning och organisering av f\u00f6rs\u00e4kringar vilka ans\u00e5gs vara skattefri f\u00f6rs\u00e4ljning av finansierings- och f\u00f6rs\u00e4kringstj\u00e4nster \u00e5t koncernbolagen skulle beaktas vid fastst\u00e4llandet av omfattningen av bolagets avdragsr\u00e4tt. Bolaget kunde inte p\u00e5 det s\u00e4tt det yrkat i sin helhet dra av den merv\u00e4rdesskatt som inneh\u00f6ll allm\u00e4nna utgifter.<\/p>\n

Centralskatten\u00e4mndens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande g\u00e4llande merv\u00e4rdesskatt f\u00f6r tiden 15.10.2021 \u2014 31.12.2022.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen 1 \u00a7 1 mom. 1 punkten, 41 \u00a7, 42 \u00a7 1 mom. 2 punkten, 44 \u00a7 1 mom., 102 \u00a7 1 mom. 1 punkten och 2 mom. samt 117 \u00a7<\/p>\n

R\u00e5dets direktiv 2006\/112\/EG om ett gemensamt system f\u00f6r merv\u00e4rdesskatt art. 135.1 a och b samt art. 173.1 och 2 c<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. F\u00f6redragande Marita Eeva.<\/p>\n

A Oy toimi konsernin emoyhti\u00f6n\u00e4 ja se suoritti omistamilleen konserniyhti\u00f6ille erilaisia arvonlis\u00e4verollisia asiantuntija- ja hallintopalveluja. A Oy my\u00f6s vastasi koko konsernin rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4misest\u00e4 my\u00f6nt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 konserniyhti\u00f6ille luottoja tai tarjoamalla niille lyhytaikaista rahoitusta konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4n kautta. A Oy peri konserniyhti\u00f6ille my\u00f6nt\u00e4m\u00e4st\u00e4\u00e4n rahoituksesta korkoa. Lis\u00e4ksi A Oy oli ottanut koko konsernin kattavia vakuutuksia, joiden vakuutusmaksut se laskutti edelleen konserniyhti\u00f6ilt\u00e4.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus katsoi, ett\u00e4 A Oy:n konserniyhti\u00f6ille suorittamat rahoituksen ja vakuutusten j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyv\u00e4t palvelut eiv\u00e4t liittyneet niin l\u00e4heisesti yhti\u00f6n suorittamiin arvonlis\u00e4verollisiin asiantuntija- ja hallintopalveluihin, ett\u00e4 ne olisivat muodostaneet yhden jakamattoman taloudellisen suorituksen. A Oy:n oli katsottava suorittavan konserniyhti\u00f6ille useita erillisi\u00e4 palveluja, joiden arvonlis\u00e4verokohtelu m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyi itsen\u00e4isesti.<\/p>\n

Kun A Oy j\u00e4rjesti konserniyhti\u00f6ille rahoitusta my\u00f6nt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 niille luottoa tai tarjoamalla lyhytaikaista rahoitusta konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4n kautta, kysymys oli arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:ss\u00e4 ja 42 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitetuista luotonantoa koskevista arvonlis\u00e4verosta vapautetuista rahoituspalveluista. Vakuutusten j\u00e4rjest\u00e4mist\u00e4 koskevassa palvelussa oli puolestaan kysymys arvonlis\u00e4verolain 44 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitetusta arvonlis\u00e4verosta vapautetusta vakuutuspalvelusta.<\/p>\n

A Oy:n verosta vapautettuna rahoitus- ja vakuutuspalvelun myyntin\u00e4 pidett\u00e4v\u00e4 luotonanto ja vakuutusten j\u00e4rjest\u00e4minen konserniyhti\u00f6ille tuli ottaa huomioon yhti\u00f6n arvonlis\u00e4veron v\u00e4hennysoikeuden laajuutta m\u00e4\u00e4ritelt\u00e4ess\u00e4. Yhti\u00f6 ei siten voinut vaatimallaan tavalla v\u00e4hent\u00e4\u00e4 yleiskulujen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4\u00e4 arvonlis\u00e4veroa t\u00e4ysim\u00e4\u00e4r\u00e4isesti.<\/p>\n

Keskusverolautakunnan arvonlis\u00e4verotusta koskeva ennakkoratkaisu ajalle 15.10.2021 \u2014 31.12.2022.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 1 \u00a7 1 momentti 1 kohta, 41 \u00a7, 42 \u00a7 1 momentti 2 kohta, 44 \u00a7 1 momentti, 102 \u00a7 1 momentti 1 kohta ja 2 momentti sek\u00e4 117 \u00a7<\/p>\n

Neuvoston direktiivi 2006\/112\/EY yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 135 artikla 1 kohta a ja b alakohta sek\u00e4 173 artikla 1 kohta ja 2 kohta c alakohta<\/p>\n

Unionin tuomioistuimen tuomiot asioissa C-250\/21, Szef Krajowej Administracji Skarbowej (ECLI:EU:C:2022:757), C-907\/19, Q-GmbH (ECLI:EU:C:2021:237), C-249\/17, Ryanair (ECLI:EU:C:2018:834), C-108\/14 ja C-109\/14, Larentia + Minerva ja Marenave Schiffahrt (ECLI:EU:C:2015:496), C-224\/11, BG\u017b Leasing (ECLI:EU:C:2013:15) ja C-77\/01, EDM (ECLI:EU:C:2004:243)<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota muutoksenhaku koskee<\/h3>\n

Keskusverolautakunta 15.10.2021 nro 37\/2021<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on tutkinut asian.<\/p>\n

A Oy:n valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n. Keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei muuteta.<\/p>\n

Asian tausta<\/h3>\n

(1) A Oy on ennakkoratkaisuhakemuksessaan esitt\u00e4nyt muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Yhti\u00f6n toiminta konsernin emoyhti\u00f6n\u00e4<\/h3>\n

(2) A Oy (yhti\u00f6) on suomalainen konsernin emoyhti\u00f6. Konsernin merkitt\u00e4vin liiketoimintaa harjoittava tyt\u00e4ryhti\u00f6 on B Oy. Konserni tuottaa henkil\u00f6st\u00f6n rekrytointiin, kehitt\u00e4miseen ja hyvinvoinnin parantamiseen liittyvi\u00e4 palveluja, palveluihin liittyvi\u00e4 digitaalisia sovelluksia ja ulkoistuspalveluja. Yhti\u00f6ll\u00e4 ei ole kirjanpidossa erillist\u00e4 kustannuspaikkaa konsernirahoituksen kuluille.<\/p>\n

(3) Konsernin emoyhti\u00f6n\u00e4 yhti\u00f6 tuottaa konserniyhti\u00f6illeen tyypillisi\u00e4 hallinnointi- ja konsernipalveluja, kuten laki-, vero-, taloushallinto-, HR- ja viestint\u00e4asioihin liittyvi\u00e4 asiantuntijapalveluja, ja emoyhti\u00f6n\u00e4 se vastaa koko konsernin rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4misest\u00e4. Yhti\u00f6n palveluksessa ty\u00f6skentelee noin 50 henkil\u00f6\u00e4, joista konsernin johdossa toimii kahdeksan henkil\u00f6\u00e4, yleishallinnossa ja viestinn\u00e4ss\u00e4 nelj\u00e4 henkil\u00f6\u00e4 ja loput henkil\u00f6ist\u00e4 taloushallinnossa.<\/p>\n

(4) Suurin osa yhti\u00f6n ty\u00f6ntekij\u00f6iden ty\u00f6panoksesta ja -ajasta kohdistuu kirjanpidon ja reskontran hoitamiseen. Lis\u00e4ksi ty\u00f6ntekij\u00f6iden ty\u00f6aika kohdistuu p\u00e4\u00e4asiassa muihin tyypillisiin hallinnollisiin teht\u00e4viin. Vain hyvin pieni osa ty\u00f6ntekij\u00f6iden ty\u00f6ajasta kohdistuu rahoituksen (lainanhallinta, koronlaskenta ja rahoitussopimukset) hoitamiseen.<\/p>\n

(5) Yhdenk\u00e4\u00e4n ty\u00f6ntekij\u00e4n ty\u00f6aika ei ole kohdistettavissa suoraan ja pelk\u00e4st\u00e4\u00e4n rahoituksen tai vakuutuksien j\u00e4rjest\u00e4miseen, koska erityisesti taloushallinnon ja johdon henkil\u00f6st\u00f6 hoitaa rahoitukseen liittyv\u00e4t teht\u00e4v\u00e4t muiden hallinnollisten teht\u00e4viens\u00e4 ohessa. Tyypillisimmill\u00e4\u00e4n yhti\u00f6n rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyv\u00e4t toimet liittyv\u00e4t konsernin ulkopuolisen rahoituksen keskitt\u00e4miseen yhti\u00f6n kautta tai operatiivisten tyt\u00e4ryhti\u00f6iden avustamiseen neuvotteluissa rahoituslaitosten kanssa. Vain kolmen ty\u00f6ntekij\u00e4n ty\u00f6ajasta voidaan kohdistaa eritt\u00e4in pieni osa rahoituspalvelujen tuottamiseen. N\u00e4iden ty\u00f6ntekij\u00f6iden ty\u00f6aika edustaa vain noin 0,88 prosenttia kokonaisty\u00f6ajasta. N\u00e4iden palvelujen tuottamiseen k\u00e4ytetty ty\u00f6aika on siten eritt\u00e4in v\u00e4h\u00e4ist\u00e4 ja ty\u00f6ntekij\u00f6iden yleiseen ty\u00f6nkuvaan n\u00e4hden satunnaista.<\/p>\n

Luottojen my\u00f6nt\u00e4minen ja luotonv\u00e4litys konserniyhti\u00f6ille<\/h3>\n

(6) P\u00e4\u00e4osa yhti\u00f6n konserniyhti\u00f6illeen my\u00f6nt\u00e4mist\u00e4 lainoista on pitk\u00e4aikaista edelleen lainattua, erityisesti osakkeiden hankinnan rahoitukseen nostettua pankkilainaa, eik\u00e4 yhti\u00f6 harjoita aktiivista k\u00e4ytt\u00f6p\u00e4\u00e4omarahoitukseen, valuuttasuojaustoimintaan tai muuhun lyhytaikaiseen rahoitukseen liittyv\u00e4\u00e4 toimintaa. Yhti\u00f6 ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n ole olemassa rahoittaakseen konserniyhti\u00f6it\u00e4, vaan yhti\u00f6n teht\u00e4v\u00e4n\u00e4 on vastata koko konsernin liiketoiminnan kehitt\u00e4misest\u00e4 ja tukea konserniyhti\u00f6it\u00e4 tarvittaessa.<\/p>\n

(7) Kaikki kokonaan omistetut konserniyhti\u00f6t ovat liitettyn\u00e4 konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n. Muilta osin yhti\u00f6 my\u00f6nt\u00e4\u00e4 konserniyhti\u00f6ille erillisi\u00e4 luottoja vain satunnaisesti ja tapauskohtaisesti tarpeen mukaan. L\u00e4ht\u00f6kohtaisesti luottoja my\u00f6nnet\u00e4\u00e4n vain sellaisille yhti\u00f6ille, joita ei ole liitetty konsernitiliin. N\u00e4iden konsernin sis\u00e4isten lainojen korkona, mukaan lukien konsernitili, k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n yleisesti nelj\u00e4\u00e4 prosenttia, joka on konsernin siirtohinnoitteluperiaatteiden mukainen ja vastaa markkinaehtoista korkoa.<\/p>\n

(8) Yhti\u00f6 saa edelleen v\u00e4litt\u00e4mist\u00e4\u00e4n lainoista korvauksen markkinaehtoisen marginaalin muodossa. Erillist\u00e4 vastiketta ei perit\u00e4. Yhti\u00f6n p\u00e4\u00e4osin kohdistamisperiaatteella tarjoamat taloushallinnon palvelut on katsottu osaksi yhti\u00f6n tarjoamaa ja myym\u00e4\u00e4 hallinnointipalvelukokonaisuutta, jota yhti\u00f6 myy my\u00f6s osakkuusyhti\u00f6illeen ja josta se perii konserniyhti\u00f6ilt\u00e4 markkinaehtoisen arvonlis\u00e4verollisen vastikkeen.<\/p>\n

(9) Yhti\u00f6n konserniyhti\u00f6ilt\u00e4 olevat lainasaamiset ovat konsernitilisaamisia lukuun ottamatta pitk\u00e4aikaisia lainasaamisia. Pitk\u00e4aikaiset lainasaamiset konserniyhti\u00f6ilt\u00e4 ovat 99,2 miljoonaa euroa ja konsernitilisaamiset 6,2 miljoonaa euroa. Pitk\u00e4aikaisista lainoista valtaosa, noin 94 miljoonaa euroa, on my\u00f6nnetty pelk\u00e4st\u00e4\u00e4n B Oy:lle osakkeiden hankintaa varten. Muille konserniyhti\u00f6lle my\u00f6nnetyt lainat ovat olleet eurom\u00e4\u00e4r\u00e4lt\u00e4\u00e4n pieni\u00e4 ja osin siirtyneet yhti\u00f6lle sulautumisten seurauksena. Pitk\u00e4aikaisista lainoista suurin osa (k\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 B Oy:n laina l\u00e4hes kokonaan) on muodostunut konsernin uudelleenj\u00e4rjestelyn tuloksena.<\/p>\n

(10) Luotonv\u00e4litystoiminnan osalta yhti\u00f6ll\u00e4 on osittainen omien lainojen korkosuojaus (koronvaihtosopimus). Muille konserniyhti\u00f6ille ei suoriteta palveluja t\u00e4h\u00e4n liittyen, mutta yhti\u00f6 voi tarvittaessa avustaa konserniyhti\u00f6it\u00e4 valuuttasuojauksen j\u00e4rjest\u00e4misess\u00e4. Koska konsernin rahoitus nostetaan l\u00e4ht\u00f6kohtaisesti aina yhti\u00f6n kautta, on t\u00e4llainen tyt\u00e4ryhti\u00f6iden erilliseen rahoitukseen kohdistuva avustaminen hyvin satunnaista. Yhti\u00f6ll\u00e4 ei ole ollut korko- tai valuuttasuojauksiin liittyvi\u00e4 tuloja ja t\u00e4h\u00e4n toimintaan on kohdistunut vain v\u00e4h\u00e4isiss\u00e4 m\u00e4\u00e4rin l\u00e4hinn\u00e4 pankkien veloittamia arvonlis\u00e4verottomia palkkioita.<\/p>\n

Konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n liittyv\u00e4t palvelut<\/h3>\n

(11) Osana yhti\u00f6n tarjoamia hallinnointi- ja muita konsernipalveluja yhti\u00f6 yll\u00e4pit\u00e4\u00e4 konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4, jonka tarkoituksena on tarjota joustavuutta konserniyhti\u00f6iden k\u00e4ytt\u00f6p\u00e4\u00e4oman hallinnassa. Konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4 on pankin hallinnoima kokonaisuus, joka muodostuu konsernin tileist\u00e4, jotka on yhdistetty pankin tarjoamaan rahoituslimiittiin. Konsernitilit ovat yhti\u00f6n nimiss\u00e4 ja se omistaa konsernitileill\u00e4 olevat varat. N\u00e4in yhti\u00f6 edustaa ja vastaa konsernitileist\u00e4 ja rahoituslimiitist\u00e4 konsernin puolesta suhteessa pankkeihin muiden konserniyhti\u00f6iden ollessa saamis- tai velkasuhteessa yhti\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

(12) Edell\u00e4 mainitussa roolissa yhti\u00f6 asettaa my\u00f6s rahoituslimiitille vakuudet. Konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 k\u00e4ytt\u00f6saldo on kuitenkin kaikille konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 mukana oleville yhti\u00f6ille yhteinen niiden k\u00e4ytt\u00f6oikeustilien kautta. K\u00e4ytt\u00f6oikeudet mahdollistavat reaaliaikaisen konsernitilien saldon seuraamisen. Rahoituslimiitin k\u00e4ytt\u00e4misess\u00e4 on kyse lyhytaikaisesta (ulkoisesta ja sis\u00e4isest\u00e4) k\u00e4ytt\u00f6p\u00e4\u00e4omarahoituksesta, eik\u00e4 sill\u00e4 ole suoraa yhteytt\u00e4 konserniyhti\u00f6iden pitk\u00e4aikaisiin lainoihin. Konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 on sovittu konserniyhti\u00f6iden sis\u00e4iset korkoehdot ja limiitit. Sis\u00e4inen korko limiitin k\u00e4yt\u00f6st\u00e4 on t\u00e4ll\u00e4 hetkell\u00e4 nelj\u00e4 prosenttia. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6ll\u00e4 on konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 yksi luottolimiitti omalla emoyhti\u00f6tilill\u00e4\u00e4n. T\u00e4m\u00e4 luottolimiitti on muiden konserniyhti\u00f6iden k\u00e4ytett\u00e4viss\u00e4 yhti\u00f6n p\u00e4\u00e4tt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 tavalla.<\/p>\n

(13) Konsernitiliss\u00e4 on kyse pankin konsernille tarjoamasta palvelusta, jossa muodollisena osapuolena suhteessa pankkiin toimii yhti\u00f6. Konsernitiliss\u00e4 ei ole kyse vain emoyhti\u00f6n muille konserniyhti\u00f6ille antamasta tai v\u00e4litt\u00e4m\u00e4st\u00e4 luotosta, vaan kyseess\u00e4 on k\u00e4ytt\u00f6p\u00e4\u00e4oman hallintaa ja raportointia helpottava ratkaisu, joka palvelee koko konsernin liiketoimintaa ilman itsen\u00e4ist\u00e4 tarkoitusta. Tarvittaessa my\u00f6s muiden konserniyhti\u00f6iden kuin emoyhti\u00f6n kassavaroja voidaan k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 koko konsernin tarpeisiin.<\/p>\n

(14) Konsernitiliin liittymisest\u00e4 vaaditaan aina hallituksen p\u00e4\u00e4t\u00f6s sek\u00e4 yhti\u00f6lt\u00e4 ett\u00e4 liittyv\u00e4lt\u00e4 konserniyhti\u00f6lt\u00e4. Muuta sopimusta tai toimenpidett\u00e4 ei vaadita. Konsernitili tarjotaan palveluna konserniyhti\u00f6ille samoin periaattein kuin muutkin yhti\u00f6n tarjoamat arvonlis\u00e4verolliset hallinnointi- ja taloushallinnonpalvelut. Yhti\u00f6 vastaa konsernitilin hallinnoinnista yhdess\u00e4 rahoituslaitoksen kanssa. K\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 konsernitilin toiminta on t\u00e4ysin automatisoitu, eik\u00e4 se edellyt\u00e4 henkil\u00f6st\u00f6n ty\u00f6panosta pois lukien limiittien seuranta.<\/p>\n

(15) Yhti\u00f6 avustaa konserniyhti\u00f6it\u00e4 emoyhti\u00f6lle tyypilliseen tapaan rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4misess\u00e4, mik\u00e4 tehostaa koko konsernin liiketoiminnan rahoituksen hankintaa ja sen hy\u00f6dynt\u00e4mist\u00e4. Konserniyhti\u00f6iden tarvitsema avustaminen on satunnaista.<\/p>\n

(16) Yhti\u00f6n norjalainen tyt\u00e4ryhti\u00f6 on liitetty konsernitiliin. Yhti\u00f6 suorittaa konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n liittyvi\u00e4 teht\u00e4vi\u00e4 siten my\u00f6s kyseiselle EU:n ulkopuolelle sijoittautuneelle konserniyhti\u00f6lle.<\/p>\n

Vakuutusten j\u00e4rjest\u00e4minen konserniyhti\u00f6ille<\/h3>\n

(17) Yhti\u00f6 on ottanut koko konsernin kattavan toiminnan ja yritysjohdon vastuuvakuutuksen ja omaisuuden turvavakuutuksen sek\u00e4 oikeudenk\u00e4ynti- ja matkavakuutuksen. N\u00e4iden vakuutusten keskitt\u00e4misell\u00e4 yhti\u00f6lle on haluttu saada ne keskitetty\u00e4 yhteen paikkaan konsernissa liiketaloudellisista syist\u00e4. Syyn\u00e4 on ollut my\u00f6s se, ett\u00e4 vakuutusyhti\u00f6t edellytt\u00e4v\u00e4t vakuutuksille yhteyshenkil\u00f6\u00e4.<\/p>\n

$13d<\/p>\n

Holdingyhti\u00f6n\u00e4 toimiminen<\/h3>\n

(19) Yhti\u00f6 omistaa t\u00e4ll\u00e4 hetkell\u00e4 tilap\u00e4isesti yhden sellaisen konserniyhti\u00f6n osakkeet, jossa ei ole aktiivista liiketoimintaa. Yhti\u00f6n konsernirakenne el\u00e4\u00e4 koko ajan, joten yhti\u00f6 voi toisinaan omistaa t\u00e4m\u00e4nkaltaisia konserniyhti\u00f6it\u00e4. T\u00e4ll\u00f6inkin tarkoituksena on rakentaa kyseisiin konserniyhti\u00f6ihin liiketoimintaa tai siirt\u00e4\u00e4 niiss\u00e4 oleva liiketoiminta toiseen konserniyhti\u00f6\u00f6n. Yhti\u00f6 ei kuitenkaan toimi kyseisten osakeomistusten kannalta aktiivisena sijoittajana, koska konserniyhti\u00f6iden osakkeita hankitaan satunnaisesti ja v\u00e4h\u00e4isesti l\u00e4hinn\u00e4 samalta toimialalta ja osakeomistusten tarkoituksena on tukea yhti\u00f6n verollista liiketoimintaa. N\u00e4iden osakeomistusten perusteella yhti\u00f6 toimii holdingyhti\u00f6n\u00e4 siten, ett\u00e4 yhti\u00f6 ainoastaan omistaa kyseiset osakkeet.<\/p>\n

(20) Yhti\u00f6 ei tuota n\u00e4ille konserniyhti\u00f6ille konsernin hallinnointipalveluja, koska kyseiset konserniyhti\u00f6t eiv\u00e4t tilap\u00e4isesti joko hy\u00f6dy tuotetuista palveluista mill\u00e4\u00e4n tavalla tai konserniyhti\u00f6ill\u00e4 ei ole tarvetta yhti\u00f6n tuottamille hallinnointipalveluille. Yhti\u00f6 ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n tuota hallinnointipalveluja sellaisille konserniyhti\u00f6ille, joilla ei ole ollut tilap\u00e4isesti operatiivista toimintaa.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitetyt kysymykset<\/h3>\n

(21) Yhti\u00f6 on pyyt\u00e4nyt keskusverolautakunnalta ennakkoratkaisua seuraaviin kysymyksiin:<\/p>\n

1. Katsotaanko yhti\u00f6n tuottavan milt\u00e4\u00e4n osin erillisi\u00e4 ja itsen\u00e4isi\u00e4 arvonlis\u00e4verosta vapautettuja rahoitus- tai vakuutuspalveluja arvonlis\u00e4verolain 41, 42 ja 44 \u00a7:n perusteella yhti\u00f6n toimiessa konsernin emoyhti\u00f6n\u00e4 ja sen tuottaessa ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattuja arvonlis\u00e4verollisia hallinnointipalveluja konserniyhti\u00f6ille?<\/p>\n

3. Jos yhti\u00f6 ei tuota arvonlis\u00e4verollisia konsernin hallinnointipalveluja kaikille konserniyhti\u00f6ille, joiden osakkeita se omistaa, liittyv\u00e4tk\u00f6 kyseiset osakeomistukset kuitenkin yhti\u00f6n arvonlis\u00e4verollisten konsernin hallinnointipalvelujen tuottamiseen siten, ettei niill\u00e4 ole vaikutusta yhti\u00f6n yleiskulujen v\u00e4hennysoikeuteen?<\/p>\n

Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu 15.10.2021 ajalle 15.10.2021 \u2014 31.12.2022<\/p>\n

(22) Keskusverolautakunta on lausunut antamanaan ennakkoratkaisuna seuraavaa:<\/p>\n

1. Ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattu yhti\u00f6n luoton my\u00f6nt\u00e4minen konserniyhti\u00f6ille sek\u00e4 konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n liittyv\u00e4t palvelut ovat arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:ss\u00e4 ja 42 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettuja rahoituspalveluja. Ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattu vakuutuksien j\u00e4rjest\u00e4mist\u00e4 koskeva palvelu on arvonlis\u00e4verolain 44 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettu vakuutuspalvelu.<\/p>\n

2. Yhti\u00f6 ei voi v\u00e4hent\u00e4\u00e4 yleiskulujen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4\u00e4 arvonlis\u00e4veroa silt\u00e4 osin kuin yleiskuluja k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n v\u00e4hennykseen oikeuttamattomaan rahoitus- ja vakuutuspalvelujen myyntiin. Yhti\u00f6 voi arvonlis\u00e4verolain 131 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan nojalla v\u00e4hent\u00e4\u00e4 yleiskulujen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4n arvonlis\u00e4veron silt\u00e4 osin kuin yleiskuluja k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettujen rahoituspalvelujen tai arvonlis\u00e4verolain 44 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettujen vakuutuspalvelujen myyntiin sellaiselle elinkeinonharjoittajalle, jolla ei ole liiketoiminnan kotipaikkaa tai kiinte\u00e4\u00e4 toimipaikkaa yhteis\u00f6ss\u00e4.<\/p>\n

3. Jos yhti\u00f6 omistaa konserniyhti\u00f6n osakkeet, mutta ei suorita yhti\u00f6lle palveluja, osakeomistus ei liity yhti\u00f6n arvonlis\u00e4verolliseen konsernin hallinnointipalvelujen tuottamiseen, vaan kyse on arvonlis\u00e4veron soveltamisalan ulkopuolelle j\u00e4\u00e4v\u00e4st\u00e4 toiminnasta. Yhti\u00f6 ei voi v\u00e4hent\u00e4\u00e4 yleiskulujen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4\u00e4 arvonlis\u00e4veroa silt\u00e4 osin kuin yleiskuluja k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n soveltamisalan ulkopuolelle j\u00e4\u00e4v\u00e4\u00e4n toimintaan.<\/p>\n

Vaatimukset korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

(23)<\/p>\n

on valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan valituksenalaisilta osin ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan seuraavaa:<\/p>\n

1. Yhti\u00f6 ei tuota milt\u00e4\u00e4n osin erillisi\u00e4 ja itsen\u00e4isi\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 41, 42 ja 44 \u00a7:n perusteella arvonlis\u00e4verosta vapautettuja rahoitus- tai vakuutuspalveluja yhti\u00f6n toimiessa konsernin emoyhti\u00f6n\u00e4 ja sen tuottaessa arvonlis\u00e4verollisia hallinnointipalveluja konserniyhti\u00f6ille.<\/p>\n

2. Mik\u00e4li yhti\u00f6n katsotaan tuottavan erillisi\u00e4 ja itsen\u00e4isi\u00e4 arvonlis\u00e4verosta vapautettuja rahoitus- ja vakuutuspalveluja, yhti\u00f6 voi silti v\u00e4hent\u00e4\u00e4 toimintaansa kohdistuviin yleiskuluihin sis\u00e4ltyv\u00e4n arvonlis\u00e4veron t\u00e4ysim\u00e4\u00e4r\u00e4isesti.<\/p>\n

3. Jos yhti\u00f6 ei tuota arvonlis\u00e4verollisia konsernin hallinnointipalveluja kaikille konserniyhti\u00f6ille, joiden osakkeita se omistaa, kyseiset osakeomistukset liittyv\u00e4t kuitenkin yhti\u00f6n arvonlis\u00e4verolliseen konsernin hallinnointipalvelujen tuottamiseen siten, ettei niill\u00e4 ole vaikutusta yhti\u00f6n yleiskulujen v\u00e4hennysoikeuteen.<\/p>\n

(24)<\/p>\n

on vaatinut yhti\u00f6n valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelut<\/h3>\n

Kysymyksenasettelu<\/h3>\n

(25) Asiassa on ratkaistavana, onko A Oy:n katsottava suorittavan konserniyhti\u00f6ille erillisi\u00e4 arvonlis\u00e4verosta vapautettuja rahoitus- tai vakuutuspalveluja toimiessaan konsernin emoyhti\u00f6n\u00e4. T\u00e4m\u00e4n ratkaisemiseksi asiassa on arvioitava erityisesti sit\u00e4, muodostavatko A Oy:n muille konserniyhti\u00f6ille suorittamat rahoituksen ja vakuutusturvan j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyv\u00e4t palvelut yhdess\u00e4 arvonlis\u00e4verollisten hallinnointipalvelujen kanssa jakamattoman kokonaissuorituksen, jonka arvonlis\u00e4verokohtelu m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy yhten\u00e4isesti, vai onko rahoituksen ja vakuutusturvan j\u00e4rjest\u00e4misess\u00e4 kysymys erillisist\u00e4 suorituksista, joiden verokohtelu m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy itsen\u00e4isesti.<\/p>\n

(26) Jos ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattuja palveluja on pidett\u00e4v\u00e4 erillisin\u00e4 ja itsen\u00e4isin\u00e4 verosta vapautettuina rahoitus- ja vakuutuspalveluina, asiassa tulee lis\u00e4ksi ratkaistavaksi se, vaikuttavatko ne yhti\u00f6n yleiskulujen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4n arvonlis\u00e4veron t\u00e4ysim\u00e4\u00e4r\u00e4iseen v\u00e4hennysoikeuteen. Lis\u00e4ksi asiassa on ratkaistavana, miten yhti\u00f6n passiivinen konserniyhti\u00f6n osakeomistaminen vaikuttaa yhti\u00f6n yleiskulujen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4n arvonlis\u00e4veron v\u00e4hennysoikeuteen.<\/p>\n

(27) Asiassa on riidatonta, ett\u00e4 yhti\u00f6 voi keskusverolautakunnan toteamalla tavalla v\u00e4hent\u00e4\u00e4 yleiskulujen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4n arvonlis\u00e4veron arvonlis\u00e4verolain 131 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan nojalla silt\u00e4 osin kuin yleiskuluja k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettujen rahoituspalvelujen tai arvonlis\u00e4verolain 44 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettujen vakuutuspalvelujen myyntiin sellaiselle elinkeinonharjoittajalle, jolla ei ole liiketoiminnan kotipaikkaa tai kiinte\u00e4\u00e4 toimipaikkaa yhteis\u00f6ss\u00e4.<\/p>\n

Osapuolten kannat<\/h3>\n

(28)<\/p>\n

mukaan konsernin hallinnointipalveluissa on kysymys yhdest\u00e4 jakamattomasta kokonaisuudesta, jossa p\u00e4\u00e4paino on m\u00e4\u00e4r\u00e4llisesti ja laadullisesti verollisissa konsernin hallinnointipalveluissa. Sis\u00e4isen rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4misell\u00e4 tai konsernitilill\u00e4 ei ole sellaista itsen\u00e4ist\u00e4 merkityst\u00e4, ett\u00e4 ne muodostaisivat itsen\u00e4isen ja erillisen palvelun yhti\u00f6n liiketoiminnasta.<\/p>\n

(29) Yhti\u00f6 katsoo, ett\u00e4 keskeist\u00e4 on palvelukokonaisuuden vastaanottajan k\u00e4sitys suoritettavista palveluista. T\u00e4ll\u00f6in tulee ottaa huomioon osapuolten n\u00e4kemykset suoritettavista palveluista sek\u00e4 palvelujen suorittamisen olosuhteet ja niiden kaupallinen todellisuus. Osapuolet eiv\u00e4t miell\u00e4 palveluja itsen\u00e4isiksi rahoitus- tai vakuutuspalveluiksi.<\/p>\n

(30) Yhti\u00f6 toteaa, ett\u00e4 sen tyt\u00e4ryhti\u00f6ille satunnaisesti ja v\u00e4h\u00e4isesti tuottamissa rahoitus- ja vakuutuspalveluissa on kyse enemm\u00e4nkin verollisista tuki- ja raportointitoiminnoista, joiden tarkoituksena on varmistaa konsernin toimintakyky ja sen rahoitus. Yhti\u00f6n mukaan korkeimman hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen KHO 2015:188 perusteella rahoituspalvelujen pienimuotoinen ja satunnainen tuottaminen ei rajoita arvonlis\u00e4veron v\u00e4hennysoikeutta.<\/p>\n

(31) Yhti\u00f6 omistaa t\u00e4ll\u00e4 hetkell\u00e4 yhden sellaisen konserniyhti\u00f6n, jolla ei tilap\u00e4isesti ole aktiivista liiketoimintaa. Tarkoituksena on, ett\u00e4 kyseinen konserniyhti\u00f6 alkaa harjoittaa liiketoimintaa ja samalla sille ryhdyt\u00e4\u00e4n tuottamaan verollisia hallinnointipalveluja. Yhti\u00f6 ei tuota kyseiselle konserniyhti\u00f6lle verollisia hallinnointipalveluja, koska konserniyhti\u00f6ll\u00e4 ei ole k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 n\u00e4ille palveluille. Yhti\u00f6n osakeomistukset tukevat yhti\u00f6n liiketoimintaa er\u00e4\u00e4nlaisena yrityshautomona.<\/p>\n

(32) Yleiskulujen v\u00e4hennysoikeutta ei voida rajoittaa ainoastaan siit\u00e4 syyst\u00e4, ett\u00e4 konserniyhti\u00f6ille ei ole tilap\u00e4isesti myyty verollisia hallinnointipalveluja, jos osakeomistukset tukevat yleisesti toimijan taloudellista toimintaa. Yhti\u00f6n mukaan kyseisi\u00e4 palveluja ei voida edes tuottaa sellaisille konserniyhti\u00f6ille, joilla ei ole tilap\u00e4isesti operatiivista toimintaa tai joilla ei ole mit\u00e4\u00e4n hy\u00f6ty\u00e4 yhti\u00f6n tuottamista palveluista.<\/p>\n

(33)<\/p>\n

mukaan yhti\u00f6n muille konserniyhti\u00f6ille suorittamia rahoituksen ja vakuutuksien j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyvi\u00e4 palveluja sek\u00e4 hallinnointipalveluja ei voida pit\u00e4\u00e4 sellaisena jakamattomana taloudellisena suorituksena, jonka paloittelu osiin olisi keinotekoista. Kyse on sek\u00e4 yhti\u00f6n ett\u00e4 konserniyhti\u00f6iden kannalta useista erillisist\u00e4 suorituksista.<\/p>\n

(34) Yhti\u00f6 my\u00f6nt\u00e4\u00e4 lainoja konserniyhti\u00f6illeen ja saa vastikkeeksi suorittamistaan palveluista korkotuloja. Yhti\u00f6n konserniyhti\u00f6ilt\u00e4 veloittamissa koroissa on kysymys korvauksesta yhti\u00f6n suorittamasta luotonannosta. Oikeudenvalvontayksikk\u00f6 toteaa, ett\u00e4 yhti\u00f6 suorittaa liiketoimet verovelvollisen ominaisuudessa vastiketta vastaan, joten kysymys on arvonlis\u00e4veron soveltamisalaan kuuluvasta verosta vapautetusta rahoituspalvelusta.<\/p>\n

(35) Yhti\u00f6 on ottanut koko konsernin kattavia vakuutuksia. Yhti\u00f6 veloittaa vakuutusyhti\u00f6iden silt\u00e4 veloittamat arvonlis\u00e4verottomat vakuutusmaksut edelleen konserniyhti\u00f6ilt\u00e4. Yhti\u00f6 hankkii konserniyhti\u00f6ille vakuutusturvan k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 sellaisen vakuutuksenantajan palveluja, joka sitoutuu vastaamaan vakuutetusta riskist\u00e4. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6 katsoo, ett\u00e4 yhti\u00f6 suorittaa n\u00e4m\u00e4 liiketoimet verovelvollisen ominaisuudessa vastiketta vastaan, joten kysymys on arvonlis\u00e4veron soveltamisalaan kuuluvasta verosta vapautetusta vakuutuspalvelusta.<\/p>\n

(36) Jotta verollisten hallinnointipalvelujen myynnill\u00e4 olisi merkityst\u00e4 k\u00e4sill\u00e4 olevassa asiassa, yhti\u00f6n yleiskulujen tulisi olla suorassa ja v\u00e4litt\u00f6m\u00e4ss\u00e4 yhteydess\u00e4 hallinnointipalvelujen myyntiin. Oikeudenvalvontayksik\u00f6n mukaan t\u00e4llaista suoraa ja v\u00e4lit\u00f6nt\u00e4 yhteytt\u00e4 ei voi kuitenkaan muodostua n\u00e4iden hankintojen ja yhti\u00f6n hallinnointipalvelujen v\u00e4lill\u00e4, koska yleiskulut ovat sellaisia, jotka palvelevat yhti\u00f6n toimintaa kokonaisuudessaan eiv\u00e4tk\u00e4 yksinomaan yhti\u00f6n muille konserniyhti\u00f6ille tuottamia arvonlis\u00e4verollisia hallinnointipalveluja. Yhti\u00f6n yleiskulut eiv\u00e4t siten kohdistu suoraan ja v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti yhti\u00f6n arvonlis\u00e4veron v\u00e4hennykseen oikeuttavaan toimintaan vaan my\u00f6s v\u00e4hennykseen oikeuttamattomaan rahoitus- ja vakuutuspalvelujen myyntiin.<\/p>\n

(37) Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n mukaan yhti\u00f6 toimii arvonlis\u00e4verolain ja -direktiivin soveltamisalan ulkopuolella niiden konserniyhti\u00f6iden osalta, joille yhti\u00f6 ei suorita hallinnointipalveluja. Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan verovelvolliselle aiheutuneisiin hankintakuluihin sis\u00e4ltyv\u00e4 arvonlis\u00e4vero ei ole v\u00e4hennyskelpoinen silt\u00e4 osin kuin se liittyy sellaiseen toimintaan, joka ei kuulu arvonlis\u00e4verodirektiivin soveltamisalaan siit\u00e4 syyst\u00e4, ettei se ole liiketoimintaa. T\u00e4st\u00e4 seuraa, ett\u00e4 yhti\u00f6ll\u00e4 ei ole oikeutta v\u00e4hent\u00e4\u00e4 hankinnoista maksamaansa arvonlis\u00e4veroa silt\u00e4 osin kuin hankintoja k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n arvonlis\u00e4veron soveltamisalaan kuulumattomaan liiketoimintaan.<\/p>\n

Sovellettavat oikeusohjeet<\/h3>\n

(38)<\/p>\n

1 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlis\u00e4veroa suoritetaan valtiolle liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

(39) Arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:n mukaan veroa ei suoriteta rahoituspalvelun myynnist\u00e4.<\/p>\n

(40) Arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan mukaan rahoituspalveluna pidet\u00e4\u00e4n luotonantoa ja muuta rahoituksen j\u00e4rjest\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

(41) Arvonlis\u00e4verolain 44 \u00a7:n 1 momentin mukaan veroa ei suoriteta vakuutuspalvelun myynnist\u00e4 ja v\u00e4lityksest\u00e4.<\/p>\n

(42) Arvonlis\u00e4verolain 102 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan verovelvollinen saa v\u00e4hent\u00e4\u00e4 verollista liiketoimintaa varten toiselta verovelvolliselta ostamastaan tavarasta tai palvelusta suoritettavan veron. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan verollisella liiketoiminnalla tarkoitetaan toimintaa, joka arvonlis\u00e4verolain mukaan aiheuttaa tavaran tai palvelun myyj\u00e4lle verovelvollisuuden.<\/p>\n

(43) Arvonlis\u00e4verolain 117 \u00a7:n mukaan tavarasta tai palvelusta, jonka verovelvollinen on hankkinut tai ottanut vain osittain arvonlis\u00e4veron v\u00e4hennykseen oikeuttavaan k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n, saadaan v\u00e4hennys tehd\u00e4 vain silt\u00e4 osin kuin tavaraa tai palvelua k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n t\u00e4h\u00e4n tarkoitukseen.<\/p>\n

(44) Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin 2006\/112\/EY (<\/p>\n

) 135 artiklan 1 kohdan a alakohdan mukaan j\u00e4senvaltioiden on vapautettava verosta vakuutus- ja j\u00e4lleenvakuutustoiminnat, mukaan lukien n\u00e4ihin liiketoimiin liittyv\u00e4t vakuutuksenv\u00e4litt\u00e4j\u00e4n ja vakuutusasiamiehen palvelujen suoritukset.<\/p>\n

(45) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan b alakohdan mukaan j\u00e4senvaltioiden on vapautettava verosta luottojen my\u00f6nt\u00e4minen ja v\u00e4litys sek\u00e4 luotonantajan harjoittama luottojen hallinta.<\/p>\n

(46) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 168 artiklan a alakohdan mukaan silt\u00e4 osin kuin tavaroita ja palveluja k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n verovelvollisen verollisiin liiketoimiin, verovelvollisella on oikeus siin\u00e4 j\u00e4senvaltiossa, jossa t\u00e4m\u00e4 suorittaa kyseiset liiketoimet, v\u00e4hent\u00e4\u00e4 verosta, jonka t\u00e4m\u00e4 on velvollinen maksamaan, arvonlis\u00e4vero, joka on kyseisen j\u00e4senvaltion alueella maksettava tai maksettu tavaroista tai palveluista, jotka toinen verovelvollinen on luovuttanut tai luovuttaa t\u00e4lle.<\/p>\n

(47) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 173 artikla koskee sellaisia tavaroita ja palveluita, joita verovelvollinen k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 sek\u00e4 v\u00e4hennykseen oikeuttaviin ett\u00e4 v\u00e4hennykseen oikeuttamattomiin liiketoimiin. Arvonlis\u00e4verolain 117 \u00a7 perustuu artiklan 2 kohdan c alakohtaan, jonka mukaan j\u00e4senvaltiot voivat oikeuttaa tai velvoittaa verovelvollisen tekem\u00e4\u00e4n v\u00e4hennyksen tavaroiden ja palvelujen t\u00e4yden tai osittaisen k\u00e4yt\u00f6n perusteella.<\/p>\n

Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n

Rahoituksen ja vakuutusturvan j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyv\u00e4t palvelut (ennakkoratkaisukysymys 1.)<\/p>\n

Yhti\u00f6n palvelujen erillisyyden arviointi<\/h3>\n

(48) Asiassa on ensiksi arvioitava sit\u00e4, muodostavatko A Oy:n muille konserniyhti\u00f6ille suorittamat rahoituksen ja vakuutusturvan j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyv\u00e4t palvelut yhdess\u00e4 konserniyhti\u00f6ille myyt\u00e4vien arvonlis\u00e4verollisten hallinnointipalvelujen kanssa sellaisen jakamattoman kokonaissuorituksen, jonka arvonlis\u00e4verokohtelu m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy yhten\u00e4isesti, vai onko rahoituksen ja vakuutusturvan j\u00e4rjest\u00e4misess\u00e4 kysymys suorituksista, joiden verokohtelu m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy itsen\u00e4isesti.<\/p>\n

(49) Unionin tuomioistuimen (EUT) oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ilmenee, ett\u00e4 silloin kun liiketoimi koostuu useasta eri osatekij\u00e4st\u00e4 ja toiminnosta, on otettava huomioon kaikki ne olosuhteet, joissa kyseinen liiketoimi suoritetaan, jotta voidaan ratkaista, onko arvonlis\u00e4verotuksen kannalta kyse kahdesta tai useammasta erillisest\u00e4 suorituksesta vai yhdest\u00e4 suorituksesta (esimerkiksi asiassa C-907\/19,<\/p>\n

, annetun tuomion 19 kohta).<\/p>\n

$145<\/p>\n

(51) Yhti\u00f6 j\u00e4rjest\u00e4\u00e4 konsernin rahoituksen my\u00f6nt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 konserniyhti\u00f6ille tarvittaessa pitk\u00e4aikaisia luottoja tai tarjoamalla niille lyhytaikaista rahoitusta konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4n kautta. Yhti\u00f6 on lis\u00e4ksi ottanut koko konsernin kattavan toiminnan ja yritysjohdon vastuuvakuutuksen, omaisuuden turvavakuutuksen sek\u00e4 oikeudenk\u00e4ynti- ja matkavakuutuksen.<\/p>\n

(52) Yhti\u00f6n suorittaman palvelun my\u00f6t\u00e4 konserniyhti\u00f6t saavat toiminnassaan tarvitsemansa rahoituksen sek\u00e4 vakuutusturvan, joita on pidett\u00e4v\u00e4 konserniyhti\u00f6iden n\u00e4k\u00f6kulmasta tavoitteina sin\u00e4ns\u00e4. Rahoituksen ja vakuutusten j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyv\u00e4t palvelut eiv\u00e4t ole konserniyhti\u00f6iden kannalta ainoastaan keino nauttia parhaissa mahdollisissa olosuhteissa yhti\u00f6n suorittamista muista konsernin hallinnointipalveluista, kuten laki-, vero-, taloushallinto-, HR- ja viestint\u00e4asioihin liittyvist\u00e4 asiantuntijapalveluista. Rahoituksen ja vakuutusten j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyv\u00e4t palvelut eiv\u00e4t my\u00f6sk\u00e4\u00e4n ole luonteeltaan sellaisia, ett\u00e4 ne olisi v\u00e4ltt\u00e4m\u00e4t\u00f6nt\u00e4 hankkia yhdess\u00e4 yhti\u00f6n suorittamien hallinnointipalvelujen kanssa.<\/p>\n

(53) Yhti\u00f6 saa my\u00f6nt\u00e4mist\u00e4\u00e4n luotoista korkotuottoja. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6 veloittaa vakuutusyhti\u00f6iden vakuutusmaksut edelleen konserniyhti\u00f6ilt\u00e4. N\u00e4in ollen yhti\u00f6 veloittaa rahoitukseen ja vakuutustoimintaan liittyvist\u00e4 suorituksista konserniyhti\u00f6ilt\u00e4 omat erikseen m\u00e4\u00e4ritellyt vastikkeet.<\/p>\n

(54) Korkein hallinto-oikeus katsoo, kuten keskusverolautakunta, ett\u00e4 yhti\u00f6n konserniyhti\u00f6ille suorittamat rahoituksen ja vakuutusten j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyv\u00e4t palvelut eiv\u00e4t liity niin l\u00e4heisesti yhti\u00f6n suorittamiin muihin konsernin hallinnointipalveluihin, ett\u00e4 ne muodostaisivat yhden jakamattoman taloudellisen suorituksen. Yhti\u00f6n on katsottava suorittavan konserniyhti\u00f6ille useita erillisi\u00e4 palveluja, joiden arvonlis\u00e4verokohtelu m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy itsen\u00e4isesti.<\/p>\n

Palvelujen luonne verosta vapautettuina rahoitus- ja vakuutuspalveluina<\/h3>\n

(55) Asiassa on seuraavaksi arvioitava, onko ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatuissa palveluissa kysymys arvonlis\u00e4verolain 41, 42 ja 44 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetuista arvonlis\u00e4verosta vapautetuista rahoitus- tai vakuutuspalveluista.<\/p>\n

$146<\/p>\n

, annetun tuomion 30 \u2014 32 kohta).<\/p>\n

(57) EUT on todennut erityisesti arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan b alakohdasta, ett\u00e4 kyseisess\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksess\u00e4 tarkoitettu luoton my\u00f6nt\u00e4minen muodostuu muun muassa p\u00e4\u00e4oman k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n luovuttamisesta korvausta vastaan. Kyseisen s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen perusteella vapautetut liiketoimet m\u00e4\u00e4ritell\u00e4\u00e4n suoritettujen palvelujen luonteen eik\u00e4 palvelujen suorittajan tai vastaanottajan avulla, joten kyseisten vapautusten soveltaminen ei riipu mainitut palvelut suorittavan yksik\u00f6n asemasta. N\u00e4in ollen arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan b alakohdassa olevan ilmaisun \u201dluottojen my\u00f6nt\u00e4minen\u201d ulottuvuutta ei voida rajoittaa koskemaan ainoastaan pankki- ja rahoituslaitosten my\u00f6nt\u00e4mi\u00e4 lainoja ja luottoja (edell\u00e4 mainitun tuomion 33 ja 35 kohta).<\/p>\n

(58) EUT:n asiassa C-77\/01,<\/p>\n

$149<\/p>\n

(59) Yhti\u00f6 my\u00f6nt\u00e4\u00e4 konserniyhti\u00f6ille pitk\u00e4aikaisia luottoja ja perii niist\u00e4 korkoa konserniyhti\u00f6ilt\u00e4. Yhti\u00f6 my\u00f6nt\u00e4\u00e4 konserniyhti\u00f6ille luottoja tarpeen mukaan, esimerkiksi osakkeiden hankinnan rahoitukseen. Korkein hallinto-oikeus katsoo, kuten keskusverolautakunta, ett\u00e4 kysymys on luotonantoa koskevasta rahoituspalvelusta.<\/p>\n

(60) Konsernissa on k\u00e4yt\u00f6ss\u00e4 konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4. Konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4ss\u00e4 konsernitilit ovat yhti\u00f6n nimiss\u00e4 ja yhti\u00f6 omistaa konsernitileill\u00e4 olevat varat. Yhti\u00f6 vastaa konsernitileist\u00e4 ja rahoituslimiitist\u00e4 konsernin puolesta pankkiin n\u00e4hden ja konserniyhti\u00f6t ovat velkasuhteessa yhti\u00f6\u00f6n. Konserniyhti\u00f6t k\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t rahoituslimiitti\u00e4 saadakseen tarvitsemansa lyhytaikaisen k\u00e4ytt\u00f6p\u00e4\u00e4omarahoituksen. Konserniyhti\u00f6t maksavat rahoituslimiitin k\u00e4yt\u00f6st\u00e4 yhti\u00f6lle konsernin sis\u00e4isten korkoehtojen mukaista korkoa. Konsernitilij\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n liittyviss\u00e4 palveluissa on kysymys siit\u00e4, ett\u00e4 yhti\u00f6 my\u00f6nt\u00e4\u00e4 konserniyhti\u00f6ille lyhytaikaista rahoitusta korkoa vastaan. Korkein hallinto-oikeus katsoo, kuten keskusverolautakunta, ett\u00e4 kysymys on t\u00e4lt\u00e4kin osin luotonantoa koskevasta rahoituspalvelusta.<\/p>\n

(61) EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ilmenee vakuutustoiminnalle olevan yleisesti hyv\u00e4ksytyn mukaisesti ominaista, ett\u00e4 vakuutuksenantaja sitoutuu ennakolta maksettua vakuutusmaksua vastaan suorittamaan vakuutetulle vakuutustapahtuman sattuessa korvauksen, josta on sovittu sopimusta teht\u00e4ess\u00e4. Lis\u00e4ksi vakuutustoiminta edellytt\u00e4\u00e4 luonteensa vuoksi vakuutuspalvelun tarjoajan ja henkil\u00f6n, jonka riskit vakuutuksella katetaan, eli vakuutetun v\u00e4list\u00e4 sopimussuhdetta (asiassa C-224\/11,<\/p>\n

, annetun tuomion 58 kohta).<\/p>\n

(62) EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 on t\u00e4smennetty, ett\u00e4 arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdassa oleva ilmaisu \u201dvakuutustoiminta\u201d on periaatteessa riitt\u00e4v\u00e4n laaja sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4\u00e4n sellaisen verovelvollisen my\u00f6nt\u00e4m\u00e4n vakuutuksen, joka ei itse ole vakuutuksenantaja mutta joka hankkii ryhm\u00e4vakuutuksen avulla t\u00e4llaisen vakuutusturvan asiakkailleen k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 sellaisen vakuutuksenantajan palveluja, joka sitoutuu vastaamaan vakuutetusta riskist\u00e4 (edell\u00e4 mainitun tuomion 59 kohta). Asiassa C-224\/11 antamassaan tuomiossa EUT katsoi, ett\u00e4 kun vuokralleantaja vakuuttaa itse leasingkohteen ja veloittaa vakuutuskustannukset sellaisinaan vuokralle ottajalta, t\u00e4llainen liiketoimi on arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan a alakohdassa tarkoitettua vakuutustoimintaa (tuomion 70 kohta).<\/p>\n

(63) Yhti\u00f6 on ottanut koko konsernin kattavan toiminnan ja yritysjohdon vastuuvakuutuksen, omaisuuden turvavakuutuksen sek\u00e4 oikeudenk\u00e4ynti- ja matkavakuutuksen. Yhti\u00f6 veloittaa vakuutusyhti\u00f6iden koko konsernin kattavista vakuutuksista perim\u00e4t vakuutusmaksut sellaisinaan edelleen konserniyhti\u00f6ilt\u00e4 konserniyhti\u00f6iden koon mukaisin osuuksin. Kun yhti\u00f6 hankkii koko konsernin kattavan vakuutuksen vakuutusyhti\u00f6lt\u00e4 ja veloittaa vakuutusmaksut edelleen konserniyhti\u00f6ilt\u00e4, yhti\u00f6 hankkii konserniyhti\u00f6ille vakuutusturvan k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 sellaisen vakuutuksenantajan palveluja, joka sitoutuu vastaamaan vakuutetusta riskist\u00e4. Korkein hallinto-oikeus katsoo, kuten keskusverolautakunta, ett\u00e4 kysymys on arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan a alakohdassa tarkoitetusta vakuutustoiminnasta ja arvonlis\u00e4verolain 41 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta vakuutuspalvelusta.<\/p>\n

Rahoitus- ja vakuutuspalvelujen j\u00e4rjest\u00e4miseen liittyvien palvelujen vaikutus yhti\u00f6n yleiskulujen v\u00e4hennysoikeuteen (ennakkoratkaisukysymys 2.)<\/p>\n

(64) Asiassa on t\u00e4lt\u00e4 osin ratkaistavana, onko yhti\u00f6ll\u00e4 edell\u00e4 k\u00e4siteltyjen verosta vapautettujen rahoitus- ja vakuutuspalvelujen myynnist\u00e4 huolimatta oikeus v\u00e4hent\u00e4\u00e4 yleiskulujen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4 arvonlis\u00e4vero t\u00e4ysim\u00e4\u00e4r\u00e4isesti.<\/p>\n

(65) EUT:n vakiintuneen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan v\u00e4hennysoikeus kuuluu erottamattomasti arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4\u00e4n eik\u00e4 sit\u00e4 l\u00e4ht\u00f6kohtaisesti voida rajoittaa. Sit\u00e4 sovelletaan v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti kaikkeen arvonlis\u00e4veroon, joka on tullut maksettavaksi aikaisemmassa vaihdannan vaiheessa suoritettujen liiketoimien yhteydess\u00e4. Jotta arvonlis\u00e4vero voitaisiin v\u00e4hent\u00e4\u00e4, aikaisemmassa vaihdannan vaiheessa toteutetuilla liiketoimilla on oltava suora ja v\u00e4lit\u00f6n yhteys my\u00f6hemm\u00e4ss\u00e4 vaihdannan vaiheessa toteutettuihin liiketoimiin. Aikaisemmassa vaihdannan vaiheessa toteutetuista tavaroista tai palveluista maksetun arvonlis\u00e4veron v\u00e4hennysoikeus edellytt\u00e4\u00e4 siis, ett\u00e4 n\u00e4iden tavaroiden tai palvelujen hankintakulut kuuluvat niihin osiin, joista v\u00e4hennykseen oikeuttavien liiketoimien hinta muodostuu (esimerkiksi yhdistetyiss\u00e4 asioissa C-108\/14 ja C-109\/14,<\/p>\n

, annetun tuomion 22 \u2014 23 kohta).<\/p>\n

(66) Verovelvolliselle my\u00f6nnet\u00e4\u00e4n kuitenkin v\u00e4hennysoikeus my\u00f6s, vaikka tietyn aikaisemmassa vaihdannan vaiheessa toteutetun liiketoimen ja yhden tai useamman my\u00f6hemm\u00e4ss\u00e4 vaihdannan vaiheessa toteutetun v\u00e4hennykseen oikeuttavan liiketoimen v\u00e4lill\u00e4 ei ole suoraa ja v\u00e4lit\u00f6nt\u00e4 yhteytt\u00e4, kun kyseess\u00e4 olevien palvelujen kustannukset ovat osa verovelvollisen yleiskuluja ja sellaisenaan osia, joista verovelvollisen tarjoamien tavaroiden ja palvelujen hinta muodostuu. T\u00e4llaisilla kustannuksilla nimitt\u00e4in on suora ja v\u00e4lit\u00f6n yhteys verovelvollisen koko taloudelliseen toimintaan (edell\u00e4 mainitun tuomion 24 kohta).<\/p>\n

$14c<\/p>\n

(68) Arvonlis\u00e4verolain mukainen v\u00e4hennysoikeus perustuu tavaroiden ja palvelujen tosiasialliseen v\u00e4hennykseen oikeuttavaan k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n. Yhti\u00f6 suorittaa edell\u00e4 esitetyn mukaisesti konserniyhti\u00f6illeen sek\u00e4 arvonlis\u00e4verollisia hallinnointipalveluja ett\u00e4 arvonlis\u00e4verosta vapautettuja rahoitus- ja vakuutuspalveluja.<\/p>\n

(69) Korkein hallinto-oikeus katsoo, kuten keskusverolautakunta, ett\u00e4 verosta vapautettuna rahoitus- ja vakuutuspalvelun myyntin\u00e4 pidett\u00e4v\u00e4 luotonanto ja vakuutusten j\u00e4rjest\u00e4minen konserniyhti\u00f6ille tulee ottaa huomioon yhti\u00f6n arvonlis\u00e4veron v\u00e4hennysoikeuden laajuutta m\u00e4\u00e4ritelt\u00e4ess\u00e4. Yhti\u00f6 ei siten voi vaatimallaan tavalla v\u00e4hent\u00e4\u00e4 yleiskulujen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4\u00e4 arvonlis\u00e4veroa t\u00e4ysim\u00e4\u00e4r\u00e4isesti.<\/p>\n

(70) Korkein hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 asiassa ei ole ratkaistavana se, k\u00e4ytet\u00e4\u00e4nk\u00f6 kaikkia yhti\u00f6n yleiskuluina k\u00e4sittelemi\u00e4 tavaroita tai palveluja osaksikaan verosta vapautettuihin rahoitus- tai vakuutuspalveluihin. Asiassa ei ole my\u00f6sk\u00e4\u00e4n ratkaistavana, mill\u00e4 yksitt\u00e4isell\u00e4 tai useammalla jakoperusteella v\u00e4hennyksen jakoperustetta on arvioitava.<\/p>\n

Sellaisten tyt\u00e4ryhti\u00f6iden vaikutus emoyhti\u00f6n yleiskulujen v\u00e4hennysoikeuteen, joille emoyhti\u00f6 ei myy hallinnointipalveluja (ennakkoratkaisukysymys 3.)<\/p>\n

(71) Ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan yhti\u00f6 ei suorita hallinnointipalveluja yhdelle konserniyhti\u00f6lleen, jonka osakkeet se omistaa. Asiassa on arvioitava erityisesti sit\u00e4, onko yhti\u00f6n toimintaa pidett\u00e4v\u00e4 t\u00e4lt\u00e4 osin arvonlis\u00e4veron soveltamisalan ulkopuolisena toimintana ja onko t\u00e4m\u00e4 otettava huomioon yhti\u00f6n yleiskulujen v\u00e4hennyskelpoista osuutta m\u00e4\u00e4ritelt\u00e4ess\u00e4. Korkein hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 asiassa ei ole esitetty tarkempaa selvityst\u00e4 kysymyksess\u00e4 olevasta konserniyhti\u00f6st\u00e4, sen toiminnasta tai suunnitellusta toiminnasta, tai yhti\u00f6n yleiskustannuksina pidett\u00e4vien tavaroiden tai palvelujen k\u00e4yt\u00f6st\u00e4 mahdolliseen my\u00f6hemmin kyseiselle konserniyhti\u00f6lle tapahtuvaan arvonlis\u00e4verolliseen hallinnointipalvelujen myyntiin.<\/p>\n

(72) EUT on katsonut oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4\u00e4n, ett\u00e4 arvonlis\u00e4verovelvollisena ei pidet\u00e4 holdingyhti\u00f6t\u00e4, jonka ainoana tarkoituksena on hankkia osuuksia muista yrityksist\u00e4 ja joka ei v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti tai v\u00e4lillisesti osallistu n\u00e4iden yritysten hallinnointiin muulla tavoin kuin k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4ll\u00e4 osakkeenomistajan tai yhti\u00f6miehen oikeuksiaan, eik\u00e4 yhti\u00f6ll\u00e4 siten ole kuudennen direktiivin 17 artiklan mukaista v\u00e4hennysoikeutta. Pelkk\u00e4\u00e4 yhti\u00f6osuuksien hankintaa ja hallussapitoa ei ole pidett\u00e4v\u00e4 kuudennessa direktiiviss\u00e4 tarkoitettuna taloudellisena toimintana, joka tekisi kyseisest\u00e4 hankkijasta tai hallussapit\u00e4j\u00e4st\u00e4 verovelvollisen. Pelkk\u00e4 rahoituksellisten osakkuuksien hankkiminen toisista yrityksist\u00e4 ei nimitt\u00e4in ole omaisuuden k\u00e4ytt\u00e4mist\u00e4 jatkuvaluonteisessa tulonsaantitarkoituksessa, koska mahdollinen osinko, joka on osakkuuden tuottoa, perustuu pelk\u00e4st\u00e4\u00e4n omaisuuden omistamiseen (yhdistetyiss\u00e4 asioissa C-108\/14 ja C-109\/14,<\/p>\n

, annetun tuomion 18 \u2014 19 kohta).<\/p>\n

(73) Tilanne on EUT:n mukaan toinen, jos osuuden omistamiseen liittyy suora tai v\u00e4lillinen osallistuminen omistettujen yhti\u00f6iden hallinnointiin, jolloin hallinnointiin osallistumisena ei kuitenkaan pidet\u00e4 niiden oikeuksien k\u00e4ytt\u00e4mist\u00e4, joita osuuksien omistajalla on osakkeenomistajana tai yhti\u00f6miehen\u00e4. Holdingyhti\u00f6n osallistuminen sellaisten yhti\u00f6iden hallinnointiin, joista se on hankkinut osuuksia, on kuudennen arvonlis\u00e4verodirektiivin 4 artiklan 2 kohdassa tarkoitettua taloudellista toimintaa, kun siihen sis\u00e4ltyy holdingyhti\u00f6n tyt\u00e4ryhti\u00f6illeen suorittamien hallinto- ja talouspalvelujen sek\u00e4 kaupallisten ja teknisten palvelujen kaltaisia liiketoimia (tuomion 20 \u2014 21 kohta).<\/p>\n

(74) Arvonlis\u00e4veron v\u00e4hennysoikeuteen liittyv\u00e4\u00e4 EUT:n oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00e4 on k\u00e4sitelty edell\u00e4 kappaleissa 65 \u2014 66.<\/p>\n

(75) EUT:n asiassa C-249\/17,<\/p>\n

$14f<\/p>\n

(76) Kun yhti\u00f6 omistaa sellaisen konserniyhti\u00f6n osakkeet, jolle se ei suorita arvonlis\u00e4verotettavia hallinnointipalveluja, t\u00e4ss\u00e4 osakeomistuksessa on kysymys arvonlis\u00e4veron soveltamisalan ulkopuolelle j\u00e4\u00e4v\u00e4st\u00e4 toiminnasta. T\u00e4llainen osakeomistus ei liity yhti\u00f6n muille konserniyhti\u00f6ille suorittamiin arvonlis\u00e4verollisiin konsernin hallinnointipalveluihin. Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitettyjen tietojen perusteella ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n ole katsottavissa, ett\u00e4 kyse olisi sellaisesta konserniyhti\u00f6st\u00e4, jonka osalta olisi objektiivista selvityst\u00e4 toiminnan ja erityisesti emoyhti\u00f6n arvonlis\u00e4verollisten hallinnointipalvelujen myynnin aloittamisesta siten, ett\u00e4 yhti\u00f6n kysymyksess\u00e4 olevia yleiskuluina k\u00e4sitelt\u00e4vi\u00e4 tavaroita tai palveluja k\u00e4ytett\u00e4isiin tuohon toimintaan. Korkein hallinto-oikeus katsoo, kuten keskusverolautakunta, ett\u00e4 yhti\u00f6n toiminta on siten t\u00e4lt\u00e4 osin v\u00e4hennykseen oikeuttamatonta toimintaa, joka on otettava huomioon yleiskulujen v\u00e4hennysoikeuden laajuutta m\u00e4\u00e4ritelt\u00e4ess\u00e4.<\/p>\n

Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n

(77) Edell\u00e4 esitetyill\u00e4 perusteilla keskusverolautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputuloksen muuttamiseen ei ole perusteita.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen, Joni Heliskoski ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Marita Eeva.<\/p>\n

Yhti\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Yhti\u00f6n<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n<\/h3>\n

Arvonlis\u00e4verolain<\/h3>\n

arvonlis\u00e4verodirektiivi<\/p>\n

Q-GmbH<\/h3>\n

Szef Krajowej Administracji Skarbowej<\/h3>\n

EDM<\/h3>\n

BG\u017b Leasing<\/h3>\n

Larentia + Minerva ja Marenave Schiffahrt<\/h3>\n

Ryanair<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A Ab verkade som en koncerns moderbolag och tillhandah\u00f6ll olika merv\u00e4rdesskattebelagda expert och administrativa tj\u00e4nster \u00e5t de koncernbolag det \u00e4gde. A Ab ansvarade ocks\u00e5 f\u00f6r hela koncernens finansiering genom att bevilja koncernbolagen krediter och erbjuda dem kortfristig finansiering via ett koncernkontosystem. A Ab tog ut r\u00e4nta p\u00e5 den finansiering som bolaget hade beviljat till sina…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[32183],"kji_subject":[7612],"kji_keyword":[32895,32896,30569],"kji_language":[7746],"class_list":["post-653415","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-32183","kji_subject-fiscal","kji_keyword-finansiering","kji_keyword-koncernbolag","kji_keyword-koncernbolagen","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2022:128 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"zh_CN\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2022:128 - Merv\u00e4rdesskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A Ab verkade som en koncerns moderbolag och tillhandah\u00f6ll olika merv\u00e4rdesskattebelagda expert och administrativa tj\u00e4nster \u00e5t de koncernbolag det \u00e4gde. A Ab ansvarade ocks\u00e5 f\u00f6r hela koncernens finansiering genom att bevilja koncernbolagen krediter och erbjuda dem kortfristig finansiering via ett koncernkontosystem. A Ab tog ut r\u00e4nta p\u00e5 den finansiering som bolaget hade beviljat till sina...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"26 \u5206\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2022128-mervardesskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2022128-mervardesskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2022:128 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-22T23:02:09+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2022128-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2022128-mervardesskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2022128-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2022:128 – Merv\u00e4rdesskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"zh-Hans\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2022:128 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/","og_locale":"zh_CN","og_type":"article","og_title":"KHO:2022:128 - Merv\u00e4rdesskatt","og_description":"A Ab verkade som en koncerns moderbolag och tillhandah\u00f6ll olika merv\u00e4rdesskattebelagda expert och administrativa tj\u00e4nster \u00e5t de koncernbolag det \u00e4gde. A Ab ansvarade ocks\u00e5 f\u00f6r hela koncernens finansiering genom att bevilja koncernbolagen krediter och erbjuda dem kortfristig finansiering via ett koncernkontosystem. A Ab tog ut r\u00e4nta p\u00e5 den finansiering som bolaget hade beviljat till sina...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4":"26 \u5206"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/","name":"KHO:2022:128 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website"},"datePublished":"2026-04-22T23:02:09+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"zh-Hans","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2022128-mervardesskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2022:128 – Merv\u00e4rdesskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"zh-Hans"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"zh-Hans","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/653415","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=653415"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=653415"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=653415"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=653415"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=653415"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=653415"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=653415"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=653415"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}