{"id":663321,"date":"2026-04-23T20:58:16","date_gmt":"2026-04-23T18:58:16","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/"},"modified":"2026-04-23T20:58:16","modified_gmt":"2026-04-23T18:58:16","slug":"kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/","title":{"rendered":"KHO:2022:81 – Beskattning av personlig inkomst"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A \u00e4gde tillsammans med sin bror till lika stora delar \u00e5tta fastigheter. Sam\u00e4gander\u00e4ttsf\u00f6rh\u00e5llandet var t\u00e4nkt att uppl\u00f6sas genom att f\u00f6rr\u00e4tta samklyvning som totalv\u00e4rdesklyvning.<\/p>\n

I samklyvningen skulle den av A och brodern gemensamt \u00e4gda helheten av fastigheter behandlas som om delningen skulle g\u00e4lla endast en fastighet. \u00c5t vardera brodern skulle bildas en l\u00e4genhet som till sitt v\u00e4rde motsvarar deras tidigare genom kvotdelar \u00e4gda andel av fastigheternas sammanlagda v\u00e4rde. A skulle i sin \u00e4go f\u00e5 en l\u00e4genhet som bildas av fem fastigheter utom ett outbrutet omr\u00e5de fr\u00e5n en fastighet, och hans bror skulle i sin \u00e4go f\u00e5 en l\u00e4genhet som bildas av tre fastigheter och n\u00e4mnda outbrutna omr\u00e5de. I samband med f\u00f6rfarandet skulle inga penning- eller andra vederlag utg\u00e5.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g att en uppl\u00f6sning av ett sam\u00e4gander\u00e4ttsf\u00f6rh\u00e5llande genom att f\u00f6rr\u00e4tta samklyvning som totalv\u00e4rdesklyvning inte i inkomstbeskattningen ska behandlas annorlunda \u00e4n inom fastighetsr\u00e4tten. F\u00f6ljaktligen motsvarade f\u00f6rfarandet ocks\u00e5 i inkomstbeskattningen klyvning av en enskild fastighet. I f\u00f6revarande fall skulle i samband med samklyvningen inte utg\u00e5 n\u00e5gon form av penning- eller annat vederlag. A och hans bror skulle erh\u00e5lla till v\u00e4rdet lika stora fastighetsegendomar det vill s\u00e4ga egendomar som motsvarade deras \u00e4garandelar. Med beaktande av detta var samklyvningen inte en i 32 \u00a7 i inkomstskattelagen avsedd egendoms\u00f6verl\u00e5telse och ingen skattepliktig \u00f6verl\u00e5telsevinst enligt 45 \u00a7 i inkomstskattelagen hade erh\u00e5llits. F\u00f6rhandsavg\u00f6rande f\u00f6r 2019 och 2020.<\/p>\n

Inkomstskattelagen f\u00f6r g\u00e5rdsbruk 2 \u00a7 2 mom. och 21 \u00a7<\/p>\n

Inkomstskattelagen 32 \u00a7 och 45 \u00a7 1 mom.<\/p>\n

Fastighetsbildningslagen 47 \u00a7 och 50 \u00a7<\/h3>\n

Se HFD 2006:81 och j\u00e4mf\u00f6r HFD 2001:48<\/h3>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski, Tero Leskinen och Toni Kaarresalo. F\u00f6redragande Laura Peni.<\/p>\n

A ja h\u00e4nen veljens\u00e4 omistivat yht\u00e4 suurin osuuksin kahdeksan kiinteist\u00f6\u00e4. Kiinteist\u00f6jen yhteisomistus oli tarkoitus purkaa toimittamalla yhteishalkominen kokonaisarvohalkomisen menetelm\u00e4\u00e4 k\u00e4ytt\u00e4en. Yhteishalkomisessa A:n ja h\u00e4nen veljens\u00e4 yhteisesti omistamien kiinteist\u00f6jen muodostamaa kokonaisuutta k\u00e4sitelt\u00e4isiin ik\u00e4\u00e4n kuin jaettavana olisi yksi kiinteist\u00f6. Kummallekin veljekselle muodostettaisiin tila, joka kokonaisarvoltaan vastaisi h\u00e4nen aiemmin m\u00e4\u00e4r\u00e4osaisesti omistamaansa osuutta kiinteist\u00f6jen kokonaisarvosta. A saisi kokonaan omistukseensa tilan, joka muodostettaisiin viidest\u00e4 kiinteist\u00f6st\u00e4 pois lukien m\u00e4\u00e4r\u00e4ala yhdest\u00e4 kiinteist\u00f6st\u00e4, ja h\u00e4nen veljens\u00e4 saisi kokonaan omistukseensa tilan, joka muodostettaisiin kolmesta kiinteist\u00f6st\u00e4 ja sanotusta m\u00e4\u00e4r\u00e4alasta. Menettelyn yhteydess\u00e4 ei suoritettaisi raha- tai muita vastikkeita.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus katsoi, ettei yhteisomistuksen purkamista yhteishalkomisena kokonaisarvohalkomisen menetelm\u00e4\u00e4 k\u00e4ytt\u00e4en ollut tuloverotuksessa luonnehdittava toisin kuin kiinteist\u00f6oikeudessa. Siten menettely rinnastui my\u00f6s tuloverotuksessa yksitt\u00e4isen tilan halkomiseen. Kun lis\u00e4ksi otettiin huomioon, ettei esill\u00e4 olevassa yhteishalkomisessa suoritettaisi raha- tai muita vastikkeita ja ett\u00e4 A ja h\u00e4nen veljens\u00e4 saisivat siin\u00e4 arvoiltaan yht\u00e4 suuret eli omistusosuuttaan vastaavat kiinteist\u00f6omaisuudet, esill\u00e4 oleva yhteishalkominen ei ollut tuloverolain 32 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu omaisuuden luovutus eik\u00e4 siit\u00e4 siten kertynyt tuloverolain 45 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettua veronalaista luovutusvoittoa.<\/p>\n

Ennakkoratkaisu verovuosille 2019 ja 2020.<\/p>\n

Maatilatalouden tuloverolaki 2 \u00a7 2 momentti ja 21 \u00a7<\/h3>\n

Tuloverolaki 32 \u00a7 ja 45 \u00a7 1 momentti<\/h3>\n

Kiinteist\u00f6nmuodostamislaki 47 \u00a7 ja 50 \u00a7<\/h3>\n

Ks. KHO 2006:81 ja vrt. KHO 2001:48<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota muutoksenhaku koskee<\/h3>\n

Turun hallinto-oikeus, 20.04.2021, 21\/0149\/2<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 A:lle valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

A:n valitus hyv\u00e4ksyt\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, ett\u00e4 ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattu kiinteist\u00f6jen yhteisomistuksen purkaminen, joka suoritetaan yhteishalkomisena kokonaisarvohalkomisen menetelm\u00e4ll\u00e4, ei kerryt\u00e4 A:lle tuloverolain 45 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettua omaisuuden luovutuksesta saatua veronalaista p\u00e4\u00e4omatuloa.<\/p>\n

Asian tausta<\/h3>\n

Ennakkoratkaisuhakemus Verohallinnolle<\/h3>\n

(1)<\/p>\n

on esitt\u00e4nyt ennakkoratkaisuhakemuksessaan muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

(2) Hakijan ja h\u00e4nen veljens\u00e4 tarkoituksena on purkaa hakemuksessa tarkemmin eriteltyjen kahdeksan kiinteist\u00f6n yhteisomistus tasapuolisesti ja ilman tilikorvauksia. Heid\u00e4n tarkoituksenaan on, ett\u00e4 kumpikin saa maanmittaustoimituksena teht\u00e4v\u00e4ss\u00e4 yhteishalkomisessa, joka suoritetaan kokonaisarvohalkomisen menetelm\u00e4ll\u00e4, yhteisomistuksessa olevista kiinteist\u00f6ist\u00e4 alueita arvom\u00e4\u00e4r\u00e4isesti murto-osaista osuuttaan vastaavan m\u00e4\u00e4r\u00e4n. Tarkoituksena on muodostaa kummallekin osapuolelle tila, joka kokonaisarvoltaan vastaa h\u00e4nen omistamaansa osuutta omaisuusosien kokonaisarvosta.<\/p>\n

(3) Kun k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n kokonaisarvohalkomismenetelm\u00e4\u00e4, A ja h\u00e4nen veljens\u00e4 saavat kumpikin suoraan omistukseensa alueellisesti j\u00e4rkev\u00e4n mets\u00e4tilakokonaisuuden. Omistuksien muuttaminen kiinteist\u00f6kohtaisesti murto-osaisesta alueelliseksi ei ole mielek\u00e4st\u00e4, koska t\u00e4st\u00e4 seuraisi mets\u00e4nhoidollisesti ongelmallinen mets\u00e4alueiden pirstaloituminen. My\u00f6sk\u00e4\u00e4n tilushalkominen ei ole mielek\u00e4st\u00e4.<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitetty kysymys<\/h3>\n

(4)<\/p>\n

on pyyt\u00e4nyt Verohallinnolta ennakkoratkaisua seuraavaan kysymykseen:<\/p>\n

(5) Jos hakija toteuttaa yhdess\u00e4 veljens\u00e4 kanssa omistamiensa tilojen yhteisomistuksen purkamisen jakamalla tilat yhteishalkomisena kokonaisarvohalkomisen menetelm\u00e4ll\u00e4 21.1.2020 p\u00e4iv\u00e4tyn jakosuunnitelmaluonnoksen mukaisesti, pidet\u00e4\u00e4nk\u00f6 t\u00e4t\u00e4 toimitusta joltain osin tuloverolain 45 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettuna omaisuuden luovutuksena?<\/p>\n

Verohallinnon ennakkoratkaisu 12.2.2020 verovuosille 2019 ja 2020<\/p>\n

(6)<\/p>\n

on lausunut ennakkoratkaisuna, ett\u00e4 hakemuksen ja jakosuunnitelmaluonnoksen mukaisesti tapahtuvaa kiinteist\u00f6jen yhteisomistuksen purkamista pidet\u00e4\u00e4n tuloverolain 45 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettuna luovutuksena. Hakijan katsotaan t\u00e4ll\u00f6in luovuttavan aiemman omistusosuutensa (1\/2) mukaisen osuuden kolmesta p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 yksil\u00f6idyst\u00e4 tilasta.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

(7)<\/p>\n

on valituksenalaisella p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n hyl\u00e4nnyt A:n Verohallinnon ennakkoratkaisusta tekem\u00e4n valituksen.<\/p>\n

(8) Hallinto-oikeuden mukaan suunnitellussa toimituksessa kiinteist\u00f6jaotus ei yhden m\u00e4\u00e4r\u00e4alan muodostamista lukuun ottamatta muutu, vaan olemassa oleva kiinteist\u00f6omistus vain jaetaan omistajille siten, ett\u00e4 heid\u00e4n omistusosuutensa kiinteist\u00f6ihin muuttuvat. Tuloverolaissa ei ole erikseen s\u00e4\u00e4detty yhteishalkomisen verokohtelusta, mutta n\u00e4in toteutettuna se vastaa lopputulokseltaan kiinteist\u00f6jen m\u00e4\u00e4r\u00e4osien vaihtoa, jossa on kysymys veronalaisista luovutuksista. Kun otetaan huomioon tuloverolain laaja tulok\u00e4site, maanomistuksen perustana oleva kiinteist\u00f6jaotus ja se, ett\u00e4 kiinteist\u00f6jen arvostukset ja arvonmuutokset ovat yksil\u00f6llisi\u00e4, toimenpiteen verokohtelua on perusteltua arvioida kiinteist\u00f6kohtaisesti. N\u00e4in ollen kuvatussa toimenpiteess\u00e4 on erikseen jokaisen hakijan luovuttaman kiinteist\u00f6n puoliosuuden osalta kysymys sellaisista luovutuksista, joihin sovelletaan tuloverolain luovutusvoittoverotusta koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4.<\/p>\n

Vaatimukset korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

(9)<\/p>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, ett\u00e4 hakemuksessa kuvattua kiinteist\u00f6jen yhteisomistuksen purkamista ei ole milt\u00e4\u00e4n osin pidett\u00e4v\u00e4 tuloverolain 45 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettuna omaisuuden luovutuksena.<\/p>\n

(10)<\/p>\n

on vaatinut valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelut<\/h3>\n

Kysymyksenasettelu<\/h3>\n

(11) Asiassa on kysymys veljeksist\u00e4, jotka omistavat m\u00e4\u00e4r\u00e4osin kahdeksan kiinteist\u00f6\u00e4. Kummankin omistusosuus kiinteist\u00f6ihin on 50 prosenttia. Ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan suunnitellun kokonaisarvohalkomisen menetelm\u00e4ll\u00e4 toteutettavan yhteishalkomisen j\u00e4lkeen A:n kokonaan omistukseensa saama tila muodostettaisiin viidest\u00e4 kiinteist\u00f6st\u00e4 pois lukien m\u00e4\u00e4r\u00e4ala yhdest\u00e4 kiinteist\u00f6st\u00e4. A:n veljen kokonaan omistukseensa saama tila puolestaan muodostettaisiin kolmesta kiinteist\u00f6st\u00e4 ja sanotusta m\u00e4\u00e4r\u00e4alasta. Kumpikin veli saisi omistukseensa kiinteist\u00f6t, joiden yhteenlasketut arvot olisivat yht\u00e4 suuret. Toimituksessa ei maksettaisi lis\u00e4vastikkeita.<\/p>\n

(12) Asiassa on ratkaistavana, pidet\u00e4\u00e4nk\u00f6 t\u00e4llaista yhteishalkomista omaisuuden luovutuksena, josta syntyisi tuloverolain 45 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettua veronalaista luovutusvoittoa.<\/p>\n

(13)<\/p>\n

mukaan hallinto-oikeuden asiassa suorittama oikeudellinen arviointi on puutteellinen, koska soveltuvaa kiinteist\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4 ei ole otettu juurikaan huomioon. Kiinteist\u00f6jen yhteisomistus on mahdollista purkaa hallinnollisesti tehokkaasti maanmittaustoimituksella, jossa viranomainen arvostaa kiinteist\u00f6t ja kohdentaa kiinteist\u00f6jen m\u00e4\u00e4r\u00e4alat tasapuolisesti omistajille. Ei ole perusteita kohdistaa yhteisomistajille veroseuraamuksia sen vuoksi, ett\u00e4 he pyrkiv\u00e4t j\u00e4rkev\u00e4ll\u00e4 tavalla saamaan itselleen omistuksensa arvoa vastaavan toimivan kiinteist\u00f6kokonaisuuden. Omistajat eiv\u00e4t vaihda kiinteist\u00f6osuuksia kesken\u00e4\u00e4n, vaan omistusosuus kohdennetaan arvom\u00e4\u00e4r\u00e4isesti omistusten suhteessa koko yhteisomistettuun kiinteist\u00f6massaan.<\/p>\n

(14) Ei ole yhdenvertaisuusperiaatteen mukaista eik\u00e4 verotuksellisesti perusteltua asettaa usean kiinteist\u00f6n yhteisomistajia erilaiseen asemaan suhteessa yhden kiinteist\u00f6n yhteisomistajiin. Kiinteist\u00f6toimituksena tapahtuva yhteisomistuksen purkaminen tulisi rinnastaa aviopuolisoiden v\u00e4lill\u00e4 tapahtuvassa osituksessa tai perinn\u00f6njaossa tapahtuvaan omaisuuden kohdentamiseen. Veroseuraamuksia voidaan pit\u00e4\u00e4 perusteltuina ainoastaan tilanteissa, joissa jonkin omistajan osuuden arvo muuttuu jaon seurauksena, mist\u00e4 esill\u00e4 olevassa asiassa ei ole kysymys.<\/p>\n

(15)<\/p>\n

mukaan valituksenalaisen asian olosuhteet poikkeavat tilusvaihtoa koskevan vuosikirjaratkaisun KHO 2006:81 olosuhteista siten, ett\u00e4 valituksenalaisessa asiassa tapahtuu tosiasiassa omistussuhteiden muutoksia. Sen sijaan asuinhuoneistojen hallintaan oikeuttavien osakkeiden m\u00e4\u00e4r\u00e4osaisen yhteisomistuksen purkamista koskevan vuosikirjaratkaisun KHO 2001:48 perusteella voidaan p\u00e4\u00e4tell\u00e4, ett\u00e4 yhteisomistussuhteen purkamisen yhteydess\u00e4 tapahtuu veronalaisia luovutuksia silloin, kun yhteisomistus puretaan useamman kuin yhden kiinteist\u00f6n osalta ja kukin yhteisomistaja saa muun kuin m\u00e4\u00e4r\u00e4osaansa vastaavan osuuden kustakin jaon kohteena olevasta kiinteist\u00f6st\u00e4. Sen sijaan yhden kiinteist\u00f6n omistussuhteen purkamista halkomalla ei pidet\u00e4 luovutuksena, jos jokainen yhteisomistaja saa halkomistoimituksessa kiinteist\u00f6n, jonka arvo vastaa h\u00e4nen aiempaa omistusosuuttaan.<\/p>\n

(16) Asiaa ei ole luovutusvoiton verotuksessa syyt\u00e4 arvioida toisin sill\u00e4 perusteella, ett\u00e4 kokonaisarvohalkomisen menetelm\u00e4ll\u00e4 toteutettavassa yhteishalkomisessa tavoitellaan mets\u00e4nhoidollisesti j\u00e4rkev\u00e4\u00e4 omistuskokonaisuutta. Yhteisomistussuhdetta on arvioitava esinekohtaisesti. Lis\u00e4ksi kunkin kiinteist\u00f6n m\u00e4\u00e4r\u00e4osan arvostaminen on yksil\u00f6llist\u00e4. Esill\u00e4 olevassa asiassa kiinteist\u00f6jaotus ei yhden m\u00e4\u00e4r\u00e4alan muodostamista lukuun ottamatta muutu.<\/p>\n

Sovellettavat oikeusohjeet ja niiden esit\u00f6it\u00e4<\/h3>\n

(17)<\/p>\n

2 \u00a7:n 2 momentin mukaan maatilalla tarkoitetaan t\u00e4ss\u00e4 laissa itsen\u00e4ist\u00e4 taloudellista yksikk\u00f6\u00e4, jolla harjoitetaan maa- tai mets\u00e4taloutta.<\/p>\n

(18) Saman lain 21 \u00a7:n mukaan maatilan tai sen osan luovutuksesta saadut voitot verotetaan tuloverolaissa s\u00e4\u00e4detyll\u00e4 tavalla.<\/p>\n

(19)<\/p>\n

32 \u00a7:n mukaan veronalaista p\u00e4\u00e4omatuloa on, siten kuin siit\u00e4 j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 tarkemmin s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, omaisuuden tuotto, omaisuuden luovutuksesta saatu voitto ja muu sellainen tulo, jota varallisuuden voidaan katsoa kerrytt\u00e4neen. P\u00e4\u00e4omatuloa on muun ohessa korkotulo, osinkotulo siten kuin 33 a \u2014 33 d \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, vuokratulo, voitto-osuus, henkivakuutuksen tuotto, kapitalisaatiosopimuksen tuotto, mets\u00e4talouden p\u00e4\u00e4omatulo, maa-aineksista saadut tulot, luovutusvoitto ja osakes\u00e4\u00e4st\u00f6tililt\u00e4 nostettu tuotto.<\/p>\n

(20) Saman lain 45 \u00a7:n 1 momentin mukaan omaisuuden luovutuksesta saatu voitto on veronalaista p\u00e4\u00e4omatuloa siten kuin t\u00e4ss\u00e4 luvussa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

(21)<\/p>\n

47 \u00a7:n 1 momentin mukaan oikeus saada tila halkomalla jaetuksi on tilan tai sen m\u00e4\u00e4r\u00e4osan omistajalla. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan, jos usealla tilalla on samat omistajat, voidaan tilat halkoa samalla kertaa siten, ett\u00e4 halottavien tilojen muodostamaan kokonaisuuteen sovelletaan, mit\u00e4 halottavasta tilasta j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n (<\/p>\n

).<\/p>\n

(22) Saman lain 48 \u00a7:n 1 momentin mukaan yhteishalkomisen edellytyksen\u00e4 on, ett\u00e4 kaikki osakkaat siit\u00e4 sopivat tai, jolleiv\u00e4t kaikki osakkaat siit\u00e4 sovi, joku osakas sit\u00e4 vaatii ja yhteishalkomisen suorittaminen on tarpeen tarkoituksenmukaisen halkomistuloksen saamiseksi.<\/p>\n

(23) Saman lain 50 \u00a7:n (554\/1995) 1 momentin mukaan osakkaalle muodostettavan tilan tulee saada se tilusm\u00e4\u00e4r\u00e4, joka jyvityksen ja jakoperusteen mukaan sille kuuluu. Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan sen est\u00e4m\u00e4tt\u00e4, mit\u00e4 1 momentissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, voidaan halkominen toimittaa siten, ett\u00e4 kullekin osakkaalle muodostettavaan tilaan tulevien tiluksien, puuston, rakennusten, kiinteiden laitteiden ja rakennelmien, yhteisalueosuuksien ja erityisten etuuksien yhteinen arvo vastaa osakkaalle jakoperusteen mukaan kuuluvaa osuutta koko halottavan tilan vastaavasta arvosta. Halkominen suoritetaan t\u00e4ss\u00e4 momentissa s\u00e4\u00e4detyll\u00e4 tavalla, jos kaikki osakkaat siit\u00e4 sopivat tai, jolleiv\u00e4t osakkaat ole sopineet halkomistavasta, halkomisen suorittaminen t\u00e4ss\u00e4 momentissa tarkoitetulla tavalla on tarpeen tarkoituksenmukaisen halkomistuloksen saamiseksi.<\/p>\n

(24)<\/p>\n

(HE 227\/1994 vp, Esityksen tavoitteet ja keskeiset ehdotukset) on muun ohella todettu, ett\u00e4 lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n uudistamisella pyrit\u00e4\u00e4n parantamaan kiinteist\u00f6rakennetta edist\u00e4m\u00e4ll\u00e4 tilusj\u00e4rjestelyjen suorittamista. Esityksess\u00e4 on edelleen todettu (Yksityiskohtaiset perustelut, 7. Luku Halkominen), ett\u00e4 lakiin on otettu s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset siit\u00e4, ett\u00e4 useat samoille omistajille kuuluvat tilat voidaan halkoa yhteishalkomisena, jotta jaettavaa k\u00e4ytt\u00f6yksikk\u00f6\u00e4 voitaisiin k\u00e4sitell\u00e4 yhten\u00e4 kokonaisuutena tarvitsematta ryhty\u00e4 erikseen tilojen yhdist\u00e4miseen tai uusjakotoimitukseen. T\u00e4ll\u00f6in osaomistajan osuudet eri tiloista voidaan kiinteist\u00f6jen yhdist\u00e4misest\u00e4 s\u00e4\u00e4detyin edellytyksin muodostaa yhdeksi tilaksi, jolloin eri tilojen muodostamaa kokonaisuutta k\u00e4sitell\u00e4\u00e4n toimituksessa ik\u00e4\u00e4n kuin jaettavana olisi yksi tila.<\/p>\n

(25)<\/p>\n

$fd<\/p>\n

Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n

(26) Ennakkoratkaisukysymyksess\u00e4 mainitussa tuloverolain 45 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n saman lain 32 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettujen omaisuuden luovutuksesta saatujen voittojen veronalaisuudesta. N\u00e4in ollen asiassa on ensin ratkaistava, onko ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettu yhteishalkominen tuloverolain 32 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu omaisuuden luovutus. Jos se on tuloverolain 32 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu omaisuuden luovutus, asiassa on viel\u00e4 arvioitava, onko A:lle luovutuksesta mahdollisesti kertyv\u00e4 voitto saman lain 45 \u00a7:n nojalla veronalaista p\u00e4\u00e4omatuloa.<\/p>\n

(27) Verolains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00f6n ei sis\u00e4lly yhteishalkomisen verokohtelua koskevaa nimenomaista s\u00e4\u00e4ntely\u00e4.<\/p>\n

(28) Korkein hallinto-oikeus on vuosikirjaratkaisussa KHO 2001:48 katsonut, ett\u00e4 kolmen luonnollisen henkil\u00f6n m\u00e4\u00e4r\u00e4osaisesti omistamien useiden asuinhuoneistojen hallintaan oikeuttavien osakkeiden yhteisomistuksen sopimusperusteisessa purkamisessa siten, ett\u00e4 kukin sai yhteisomistuksen sijaan yksin omistusoikeuden tiettyihin osakehuoneistoihin, oli kysymys yhteisomistajien keskin\u00e4isist\u00e4 vaihdonluonteisista luovutuksista, joista kertyi veronalaista p\u00e4\u00e4omatuloa. Siten m\u00e4\u00e4r\u00e4osaisesti omistettujen erityisesineiden kuten asunto-osakkeiden ja kiinteist\u00f6jen yhteisomistuksen sopimusperusteisessa purkamisessa on l\u00e4ht\u00f6kohtaisesti kysymys omaisuuden luovutusvoittoa kerrytt\u00e4vist\u00e4 vaihdonluonteisista luovutuksista, vaikka yhteisomistusta purettaessa ei suoritettaisikaan rahavastiketta.<\/p>\n

(29) Esill\u00e4 olevassa asiassa on kuitenkin kysymys kiinteist\u00f6jen m\u00e4\u00e4r\u00e4osaisen yhteisomistuksen purkamisesta kiinteist\u00f6nmuodostamislaissa s\u00e4\u00e4detty\u00e4 erityist\u00e4 menettely\u00e4 noudattaen. Kiinteist\u00f6nmuodostamislain 47 \u00a7:n 2 momentissa tarkoitettua yhteishalkomista k\u00e4sitell\u00e4\u00e4n kiinteist\u00f6oikeudellisesti kuin kysymys olisi yhden tilan halkomisesta. Vakiintuneen verotusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan yksitt\u00e4isen tilan halkomista ei pidet\u00e4 toimena, josta voisi kerty\u00e4 tuloverolain 32 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettua omaisuuden luovutuksesta saatua voittoa, jos jokainen tilan yhteisomistaja saa halkomistoimituksessa kiinteist\u00f6n, jonka arvo vastaa h\u00e4nen aiempaa omistusosuuttaan.<\/p>\n

(30) Korkein hallinto-oikeus katsoo, ettei yhteisomistuksen purkamista yhteishalkomisena kokonaisarvohalkomisen menetelm\u00e4\u00e4 k\u00e4ytt\u00e4en ole tuloverotuksessa luonnehdittava toisin kuin kiinteist\u00f6oikeudessa. Siten menettely rinnastuu tuloverotuksessakin yksitt\u00e4isen tilan halkomiseen.<\/p>\n

(31) Kun lis\u00e4ksi otetaan huomioon, ettei esill\u00e4 olevassa yhteishalkomisessa suoriteta raha- tai muita vastikkeita ja ett\u00e4 A ja h\u00e4nen veljens\u00e4 saavat siin\u00e4 arvoiltaan yht\u00e4 suuret eli omistusosuuttaan vastaavat kiinteist\u00f6omaisuudet, esill\u00e4 oleva yhteishalkominen ei ole tuloverolain 32 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu omaisuuden luovutus.<\/p>\n

(32) A:lle ei siten kerry ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetussa yhteishalkomisessa tuloverolain 45 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettua veronalaista luovutusvoittoa.<\/p>\n

(33) N\u00e4in ollen hallinto-oikeuden ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset on kumottava ja uutena ennakkoratkaisuna lausuttava ratkaisuosasta ilmenev\u00e4ll\u00e4 tavalla.<\/p>\n

A<\/h3>\n

Verohallinto<\/h3>\n

Hallinto-oikeus<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Pirjo Marela, Antti Jukarainen, joka on my\u00f6s esitellyt asian ja Ville H\u00e4rm\u00e4.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

A:n<\/h3>\n

Maatilatalouden tuloverolain<\/h3>\n

Tuloverolain<\/h3>\n

Kiinteist\u00f6nmuodostamislain<\/h3>\n

yhteishalkominen<\/p>\n

Hallituksen esityksess\u00e4 eduskunnalle kiinteist\u00f6nmuodostamista koskevan lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n uudistamisesta<\/h3>\n

Hallituksen esityksess\u00e4 eduskunnalle laeiksi kiinteist\u00f6nmuodostamislain ja kiinteist\u00f6rekisterilain muuttamisesta<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A \u00e4gde tillsammans med sin bror till lika stora delar \u00e5tta fastigheter. Sam\u00e4gander\u00e4ttsf\u00f6rh\u00e5llandet var t\u00e4nkt att uppl\u00f6sas genom att f\u00f6rr\u00e4tta samklyvning som totalv\u00e4rdesklyvning. I samklyvningen skulle den av A och brodern gemensamt \u00e4gda helheten av fastigheter behandlas som om delningen skulle g\u00e4lla endast en fastighet. \u00c5t vardera brodern skulle bildas en l\u00e4genhet som till sitt…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[32183],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[28907,28909,28908,29233,17974],"kji_language":[7746],"class_list":["post-663321","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-32183","kji_subject-divers","kji_keyword-beskattning","kji_keyword-inkomst","kji_keyword-personlig","kji_keyword-stora","kji_keyword-tillsammans","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2022:81 - Beskattning av personlig inkomst - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"zh_CN\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2022:81 - Beskattning av personlig inkomst\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A \u00e4gde tillsammans med sin bror till lika stora delar \u00e5tta fastigheter. Sam\u00e4gander\u00e4ttsf\u00f6rh\u00e5llandet var t\u00e4nkt att uppl\u00f6sas genom att f\u00f6rr\u00e4tta samklyvning som totalv\u00e4rdesklyvning. I samklyvningen skulle den av A och brodern gemensamt \u00e4gda helheten av fastigheter behandlas som om delningen skulle g\u00e4lla endast en fastighet. \u00c5t vardera brodern skulle bildas en l\u00e4genhet som till sitt...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"11 \u5206\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\\\/\",\"name\":\"KHO:2022:81 - Beskattning av personlig inkomst - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-23T18:58:16+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2022:81 – Beskattning av personlig inkomst\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"zh-Hans\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2022:81 - Beskattning av personlig inkomst - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/","og_locale":"zh_CN","og_type":"article","og_title":"KHO:2022:81 - Beskattning av personlig inkomst","og_description":"A \u00e4gde tillsammans med sin bror till lika stora delar \u00e5tta fastigheter. Sam\u00e4gander\u00e4ttsf\u00f6rh\u00e5llandet var t\u00e4nkt att uppl\u00f6sas genom att f\u00f6rr\u00e4tta samklyvning som totalv\u00e4rdesklyvning. I samklyvningen skulle den av A och brodern gemensamt \u00e4gda helheten av fastigheter behandlas som om delningen skulle g\u00e4lla endast en fastighet. \u00c5t vardera brodern skulle bildas en l\u00e4genhet som till sitt...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4":"11 \u5206"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/","name":"KHO:2022:81 - Beskattning av personlig inkomst - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website"},"datePublished":"2026-04-23T18:58:16+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/#breadcrumb"},"inLanguage":"zh-Hans","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202281-beskattning-av-personlig-inkomst\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2022:81 – Beskattning av personlig inkomst"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"zh-Hans"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"zh-Hans","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/663321","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=663321"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=663321"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=663321"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=663321"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=663321"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=663321"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=663321"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=663321"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}