{"id":666935,"date":"2026-04-24T02:22:39","date_gmt":"2026-04-24T00:22:39","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/"},"modified":"2026-04-24T02:22:39","modified_gmt":"2026-04-24T00:22:39","slug":"kho202258-mervardesskatt","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/","title":{"rendered":"KHO:2022:58 – Merv\u00e4rdesskatt"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A Ab verkar som snabbmatsrestaurang och s\u00e4ljer matportioner som m\u00e5ltidshelheter. I barnm\u00e5ltiden ing\u00e5r en hamburgare, fransk potatis och dricka samt en leksak som byts ut s\u00e4songvis. Bolaget s\u00e5lde \u00e5r 2015 barnm\u00e5ltiden f\u00f6r 4,95 euro och motsvarande m\u00e5ltid kostade 4 euro utan leksak. Leksakens pris enskilt k\u00f6pt var 2 euro.<\/p>\n

Eftersom barnm\u00e5ltiden och leksaken som \u00f6verl\u00e5ts i samband med den inte i merv\u00e4rdesbeskattningen kan utg\u00f6ra en helhet, ska bolaget betala merv\u00e4rdesskatt enligt den allm\u00e4nna skattesatsen om 24 procent f\u00f6r de i samband med barnm\u00e5ltiden \u00f6verl\u00e5tna leksakerna. Omr\u00f6stning 3 \u2014 2.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesbeskattning f\u00f6r skatteperioden 9\/2015.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen 84 \u00a7 samt 85 \u00a7 1 mom. 1 och 2 punkten<\/p>\n

R\u00e5dets direktiv 2006\/112\/EG om ett gemensamt system f\u00f6r merv\u00e4rdesskatt artikel 1.2 andra punkten, artikel 96, artikel 98.1 och 2 samt Bilaga III.1 och 12 a<\/p>\n

EU-domstolens domar i m\u00e5len C-349\/96, CPP (ECLI:EU:C:1999:93), C-276\/09, Everything Everywhere (ECLI:EU:C:2010:730), C-907\/19, Q-GmbH (ECLI:EU:C:2021:237), C-224\/11, BG\u017b Leasing (ECLI:EU:C:2013:15), och C-581\/19, Frenetikexito (ECLI:EU:C:2021:167)<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Tero Leskinen och Toni Kaarresalo. F\u00f6redragande Marita Eeva.<\/p>\n

A Oy toimi pikaruokaravintolana ja myi ruoka-annoksia ateriakokonaisuuksina. Lastenateriaan sis\u00e4ltyi hampurilainen, ranskalaiset perunat ja juoma sek\u00e4 kausittain vaihtuva lelu. Vuonna 2015 yhti\u00f6n myym\u00e4 lastenateria maksoi 4,95 euroa ja vastaava ateriakokonaisuus ilman lelua 4 euroa. Lelun hinta erikseen myytyn\u00e4 oli 2 euroa.<\/p>\n

Koska lastenateriaa ja sen yhteydess\u00e4 luovutettua lelua ei voitu arvonlis\u00e4verotuksessa pit\u00e4\u00e4 yhten\u00e4 kokonaisuutena, yhti\u00f6n oli suoritettava lastenaterian yhteydess\u00e4 luovutetun lelun myynnist\u00e4 arvonlis\u00e4veroa yleisen 24 prosentin verokannan mukaan. \u00c4\u00e4nestys 3 \u2014 2.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verotus verokaudelta 9\/2015.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 84 \u00a7 sek\u00e4 85 \u00a7 1 momentti 1 kohta ja 2 kohta<\/h3>\n

Neuvoston direktiivi 2006\/112\/EY yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 1 artikla 2 kohdan toinen alakohta, 96 artikla, 98 artikla 1 kohta ja 2 kohta sek\u00e4 liite III kohta 1 ja kohta 12 a<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota muutoksenhaku koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 6.5.2021 nro H2132\/2021<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 A Oy:lle valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

1. Yhti\u00f6n valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei muuteta.<\/p>\n

Asian tausta<\/h3>\n

(1)<\/p>\n

toimii pikaruokaravintolana ja myy ruoka-annoksia sek\u00e4 yksitt\u00e4in ett\u00e4 ateriakokonaisuuksina. Lastenateriaan sis\u00e4ltyy hampurilainen, ranskalaiset perunat ja juoma sek\u00e4 kausittain vaihtuva lelu. Yhti\u00f6n myym\u00e4 lastenateria maksaa 4,95 euroa ja vastaava ateriakokonaisuus ilman lelua 4,00 euroa. Yhti\u00f6n mukaan lelun hinta erikseen myytyn\u00e4 on vuonna 2015 ollut 2,00 euroa.<\/p>\n

(2) Yhti\u00f6 on k\u00e4sitellyt lastenateriat niihin sis\u00e4ltyvien ruoka- ja juomatuotteiden osalta alennetun 14 prosentin verokannan alaisena myyntin\u00e4 ja lelun osalta yleisen 24 prosentin verokannan alaisena myyntin\u00e4. Yhti\u00f6 on my\u00f6hemmin antanut verokaudelta 9\/2015 korvaavan arvonlis\u00e4veroilmoituksen, joka on perustunut siihen, ett\u00e4 lastenateria tulee k\u00e4sitell\u00e4 kokonaisuudessaan, my\u00f6s siihen sis\u00e4ltyv\u00e4n lelun osalta alennetun 14 prosentin verokannan mukaisena myyntin\u00e4.<\/p>\n

(3)<\/p>\n

on 1.11.2018 tehnyt Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n pyynn\u00f6st\u00e4 valituskelpoisen p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen yhti\u00f6n arvonlis\u00e4verosta verokaudelta 9\/2015. Verohallinto on katsonut, ett\u00e4 yhti\u00f6 voi soveltaa lastenaterian myyntiin kokonaisuudessaan alennettua 14 prosentin verokantaa, ja hyv\u00e4ksynyt yhti\u00f6n antaman korvaavan arvonlis\u00e4veroilmoituksen.<\/p>\n

(4)<\/p>\n

on p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n 27.5.2020 hyl\u00e4nnyt Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n vaatimuksen, jonka mukaan lastenaterian yhteydess\u00e4 tapahtuvan lelun luovutuksesta on suoritettava arvonlis\u00e4veroa yleisen 24 prosentin verokannan mukaisesti.<\/p>\n

(5) Verotuksen oikaisulautakunnan mukaan lastenaterian myynniss\u00e4 on sen tyypillisen ostajan, keskivertokuluttajan, n\u00e4k\u00f6kulmasta katsoen kysymys yhdest\u00e4 suorituksesta, joka muodostuu kahdesta osatekij\u00e4st\u00e4. N\u00e4ist\u00e4 varsinainen ateria on p\u00e4\u00e4asiallinen suorite ja lasten lelu sille liit\u00e4nn\u00e4inen sivusuorite. Sill\u00e4, ett\u00e4 lelua ei luovuteta t\u00e4ysin vastikkeetta osana lastenateriaa, ei ole asiassa ratkaisevaa merkityst\u00e4. Lastenaterian myyntiin voidaan siten soveltaa kokonaisuudessaan alennettua 14 prosentin verokantaa.<\/p>\n

(6)<\/p>\n

valituksenalaisella p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n hyv\u00e4ksynyt Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n valituksen, kumonnut verotuksen oikaisulautakunnan ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset ja palauttanut asian Verohallinnolle uudelleen k\u00e4sitelt\u00e4v\u00e4ksi. Hallinto-oikeus on katsonut, ettei lastenateriaa ja sen yhteydess\u00e4 luovutettua lelua tule arvonlis\u00e4verotuksessa k\u00e4sitell\u00e4 yhten\u00e4 kokonaisuutena. T\u00e4m\u00e4n vuoksi yhti\u00f6n on suoritettava lastenaterian yhteydess\u00e4 luovutetun lelun myynnist\u00e4 arvonlis\u00e4veroa yleisen 24 prosentin verokannan mukaan huolimatta siit\u00e4, ett\u00e4 ateriaan sis\u00e4ltyvien elintarvikkeiden sek\u00e4 ravintola- ja ateriapalvelujen myyntiin sovellettava verokanta on 14 prosenttia.<\/p>\n

Vaatimukset ja selvitykset korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

(7)<\/p>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja verotuksen oikaisulautakunnan ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset saatetaan voimaan. Yhti\u00f6 on vaatinut my\u00f6s oikeudenk\u00e4yntikulujensa korvaamista laillisine korkoineen.<\/p>\n

(8)<\/p>\n

on antanut vastineen, jossa on vaadittu valituksen ja oikeudenk\u00e4yntikuluvaatimuksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelut<\/h3>\n

Kysymyksenasettelu<\/h3>\n

(9) Asiassa on kysymys yhti\u00f6n myym\u00e4st\u00e4 lastenateriasta, johon sis\u00e4ltyy hampurilainen, ranskalaiset perunat ja juoma sek\u00e4 kausittain vaihtuva lelu. Asiassa on ratkaistavana, onko lastenateriaa pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verotuksessa yhten\u00e4 suoritekokonaisuutena, johon sovelletaan alennettua 14 prosentin verokantaa, vai onko lelun osuutta lastenateriasta pidett\u00e4v\u00e4 erillisen\u00e4 suorituksena, johon sovelletaan yleist\u00e4 24 prosentin verokantaa.<\/p>\n

(10)<\/p>\n

mukaan osana elintarvikkeiden luovutusta luovutettavat v\u00e4h\u00e4arvoiset lelut on vakiintuneesti katsottu osaksi elintarvikkeiden luovutusta. Lastenateriaan sis\u00e4ltyv\u00e4 lelu on aina kulloiseenkin kampanjaan perustuva v\u00e4h\u00e4arvoinen lelu, jonka tarkoituksena on pit\u00e4\u00e4 lapsi ruokailun ajan kiinnostuneena leluun. T\u00e4m\u00e4 mahdollistaa sek\u00e4 lapselle ett\u00e4 muulle seurueelle ateriasta nauttimisen parhaissa mahdollisissa olosuhteissa, eik\u00e4 lelua ole pidett\u00e4v\u00e4 tavoitteena sin\u00e4ns\u00e4. Yhti\u00f6 myy lelua erillisen\u00e4 tuotteena ainoastaan kuluttajansuojas\u00e4\u00e4nn\u00f6sten vuoksi.<\/p>\n

(11) Yhti\u00f6n mukaan kysymys on p\u00e4\u00e4suoritteesta (ruoka-ateria) ja sille liit\u00e4nn\u00e4isest\u00e4 ep\u00e4itsen\u00e4isest\u00e4 suorituksesta (lelu), jotka muodostavat yhden jakamattoman taloudellisen suorituksen, jota olisi keinotekoista jakaa osiin. My\u00f6s hinnoittelu osoittaa, ett\u00e4 kysymys on p\u00e4\u00e4suoritteesta ja sille liit\u00e4nn\u00e4isest\u00e4 ep\u00e4itsen\u00e4isest\u00e4 suorituksesta. Lelun arvo kuluttajalle on vain pieni osa koko aterian hinnasta. Yhti\u00f6 luovuttaa sek\u00e4 aterian ett\u00e4 lelun vastiketta vastaan.<\/p>\n

(12)<\/p>\n

mukaan lastenateriaa ei voida pit\u00e4\u00e4 sellaisena jakamattomana taloudellisena suorituksena, jonka paloittelu osiin olisi keinotekoista. Sek\u00e4 yhti\u00f6n ett\u00e4 asiakaskunnan kannalta kysymys on useasta erillisest\u00e4 suorituksesta, eli alennetun verokannan alaisista useista erillisist\u00e4 ruokatuotteista ja yleisen verokannan alaisesta lelusta, jotka asiakkaiden on mahdollista my\u00f6s ostaa toisistaan erill\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

(13) Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n mukaan keskivertokuluttajan ainoa ajateltavissa oleva syy ostaa normaalia hampurilaisateriaa kalliimpi lastenateria on lastenaterian mukana tuleva lelu. Kyse ei ole ruokatuotteelle liit\u00e4nn\u00e4isest\u00e4 suoritteesta. Lelun ostaminen aterian yhteydess\u00e4 on asiakaskunnan tavoite sin\u00e4ll\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

(14) Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n mukaan asiassa tulee ottaa huomioon, ett\u00e4 alennettuja verokantoja tulee tulkita suppeasti ja ett\u00e4 erikseen myytyn\u00e4 lelusta suoritetaan arvonlis\u00e4veroa yleisen verokannan mukaan. Lelun myynnin k\u00e4sittely alennetun verokannan alaisena ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n vastaa s\u00e4\u00e4ntelyn tarkoitusta eli elintarvikkeiden verokannan alentamista.<\/p>\n

Sovellettavat oikeusohjeet<\/h3>\n

(15)<\/p>\n

84 \u00a7:n mukaan suoritettava vero on 24 prosenttia veron perusteesta, ellei 85 tai 85 a \u00a7:ss\u00e4 toisin s\u00e4\u00e4det\u00e4.<\/p>\n

(16) Arvonlis\u00e4verolain 85 \u00a7:n 1 momentin 1 kohdan mukaan ruokatavaran, juoman ja muun sellaisenaan ihmisen nautittavaksi tarkoitetun aineen sek\u00e4 niiden raaka-aineen ja niit\u00e4 valmistettaessa tai s\u00e4il\u00f6tt\u00e4ess\u00e4 k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4n mausteen, s\u00e4il\u00f6nt\u00e4aineen, v\u00e4ri- ja muun lis\u00e4aineen (<\/p>\n

) myynnist\u00e4 suoritettava vero on 14 prosenttia veron perusteesta.<\/p>\n

(17) Arvonlis\u00e4verolain 85 \u00a7:n 1 momentin 2 kohdan mukaan ravintola- ja ateriapalvelun, lukuun ottamatta 2 momentin 3 kohdassa tarkoitettujen tavaroiden luovutusten, myynnist\u00e4 suoritettava vero on 14 prosenttia veron perusteesta.<\/p>\n

(18) Yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 annetun neuvoston direktiivin 2006\/112\/EY (<\/p>\n

) 1 artiklan 2 kohdan toisen alakohdan mukaan jokaisesta liiketoimesta on suoritettava tavaran tai palvelun hinnan perusteella t\u00e4h\u00e4n tavaraan tai palveluun sovellettavan verokannan mukaan laskettu arvonlis\u00e4vero (ALV), josta on v\u00e4hennetty hinnan muodostavia eri kustannuksia v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti rasittavan arvonlis\u00e4veron m\u00e4\u00e4r\u00e4.<\/p>\n

(19) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 96 artiklan mukaan j\u00e4senvaltioiden on sovellettava yleist\u00e4 arvonlis\u00e4verokantaa, joka kunkin j\u00e4senvaltion on vahvistettava prosenttiosuudeksi veron perusteesta, ja sen on oltava sama sek\u00e4 tavaroiden luovutuksille ett\u00e4 palvelujen suorituksille.<\/p>\n

(20) Arvonlis\u00e4verodirektiivin 98 artiklan 1 kohdan mukaan j\u00e4senvaltiot voivat soveltaa joko yht\u00e4 tai kahta alennettua verokantaa. Saman artiklan 2 kohdan mukaan alennettuja verokantoja saa soveltaa ainoastaan liitteess\u00e4 III tarkoitettuihin ryhmiin kuuluvien tavaroiden luovutuksiin ja palvelujen suorituksiin.<\/p>\n

(21) Arvonlis\u00e4verodirektiivin liitteess\u00e4 III on luettelo tavaroiden luovutuksista ja palvelujen suorituksista, joihin voidaan soveltaa 98 artiklassa tarkoitettuja alennettuja verokantoja. Liitteess\u00e4 III olevassa kohdassa 1 mainitaan elintarvikkeet ja kohdassa 12a ravintola- ja ateriapalvelut.<\/p>\n

Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s<\/h3>\n

(23) Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ilmenee, ett\u00e4 silloin kun liiketoimi koostuu useasta eri osatekij\u00e4st\u00e4 ja toiminnosta, on otettava huomioon kaikki ne olosuhteet, joissa kyseinen liiketoimi suoritetaan, jotta voidaan ratkaista, onko arvonlis\u00e4verotuksen kannalta kyse kahdesta tai useammasta erillisest\u00e4 suorituksesta vai yhdest\u00e4 suorituksesta (esimerkiksi asiassa C-907\/19,<\/p>\n

, annetun tuomion 19 kohta).<\/p>\n

(24) Vaikka jokaista liiketoimea on arvonlis\u00e4verodirektiivin 1 artiklan 2 kohdan toisen alakohdan mukaisesti tavallisesti pidett\u00e4v\u00e4 erillisen\u00e4 ja itsen\u00e4isen\u00e4, taloudelliselta kannalta katsottuna yhten\u00e4 kokonaisuutena pidett\u00e4v\u00e4st\u00e4 suorituksesta muodostuvaa liiketoimea ei pid\u00e4 jakaa keinotekoisesti osiin, jottei arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4n toimivuutta vaarannettaisi. Kyseess\u00e4 on yhten\u00e4 kokonaisuutena pidett\u00e4v\u00e4 suoritus silloin, kun verovelvollisen asiakkaalle tarjoamat kaksi osatekij\u00e4\u00e4 tai toimintoa tai sit\u00e4 useammat osatekij\u00e4t tai toiminnot liittyv\u00e4t niin l\u00e4heisesti yhteen, ett\u00e4 ne muodostavat objektiivisesti tarkasteltuna yhden jakamattoman taloudellisen suorituksen, jonka paloittelu osiin olisi keinotekoista (edell\u00e4 mainitun tuomion 20 kohta).<\/p>\n

(25) N\u00e4in on muun muassa silloin, kun yhden tai useamman osatekij\u00e4n on katsottava muodostavan p\u00e4\u00e4asiallisen suorituksen, kun taas muiden osatekij\u00f6iden on p\u00e4invastoin katsottava olevan liit\u00e4nn\u00e4inen suoritus tai liit\u00e4nn\u00e4isi\u00e4 suorituksia, joita kohdellaan verotuksessa samoin kuin p\u00e4\u00e4asiallista suoritusta. Suoritusta on pidett\u00e4v\u00e4 p\u00e4\u00e4suoritukselle liit\u00e4nn\u00e4isen\u00e4 erityisesti silloin, kun se ei ole asiakaskunnan kannalta tavoite sin\u00e4ll\u00e4\u00e4n vaan keino nauttia toimijan tarjoamasta p\u00e4\u00e4asiallisesta palvelusta parhaissa olosuhteissa (edell\u00e4 mainitun tuomion 21 kohta).<\/p>\n

(26) Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n perusteella on t\u00e4rke\u00e4\u00e4 selvitt\u00e4\u00e4 kyseisen liiketoimen luonteenomaiset osatekij\u00e4t sen m\u00e4\u00e4rittelemiseksi, tarjoaako verovelvollinen keskivertona pidett\u00e4v\u00e4lle kuluttajalle useita erillisi\u00e4 suorituksia vai yksitt\u00e4isen suorituksen (kts. esim. C-349\/96,<\/p>\n

, 29 kohta, C-276\/09,<\/p>\n

, 26 kohta ja C-581\/19,<\/p>\n

, 39 kohta).<\/p>\n

(27) Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n perusteella huomioon otettavana kriteerin\u00e4 on se, ettei suorituksella ole keskivertokuluttajan n\u00e4k\u00f6kulmasta tarkasteltuna itsen\u00e4ist\u00e4 tarkoitusta. Huomioon pyrit\u00e4\u00e4n ottamaan niiden suoritusten, joista liiketoimi koostuu, arvo, jolloin voi osoittautua, ett\u00e4 yhden suorituksen arvo on toiseen verrattuna v\u00e4h\u00e4inen tai marginaalinen (C-581\/19,<\/p>\n

, 41 \u2014 42 kohta).<\/p>\n

(28) Laskutus- ja hinnoittelumenettelyist\u00e4 voidaan saada viitteit\u00e4 siit\u00e4, onko kyseess\u00e4 yksi ainoa suoritus. Suoritusten laskuttaminen erikseen ja suoritusten erillinen hinnoittelu tukevat n\u00e4kemyst\u00e4 itsen\u00e4isist\u00e4 suorituksista, mutta n\u00e4ill\u00e4 tekij\u00f6ill\u00e4 ei kuitenkaan ole ratkaisevaa merkityst\u00e4 (C-224\/11,<\/p>\n

, 44 kohta).<\/p>\n

(29) Korkein hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 suorituksen luonnetta on tarkasteltava keskivertokuluttajan kannalta. Lastenaterian yhteydess\u00e4 luovutetun lelun k\u00e4sitteleminen alennetun verokannan mukaisena myyntin\u00e4 edellytt\u00e4\u00e4 lastenateriaan sis\u00e4ltyv\u00e4n ruoka- ja juoma-annoksen sek\u00e4 lelun luovuttamisen liittyv\u00e4n niin l\u00e4heisesti yhteen, ett\u00e4 ne objektiivisesti tarkasteltuna muodostaisivat keskivertokuluttajana pidett\u00e4v\u00e4lle kuluttajalle taloudelliselta kannalta katsottuna yhden kokonaisuuden, jonka jakaminen osiin olisi keinotekoista. N\u00e4in voisi olla, jos lelun luovuttaminen katsottaisiin lastenateriaan sis\u00e4ltyv\u00e4lle ruoka- ja juoma-annokselle liit\u00e4nn\u00e4iseksi suoritukseksi, joka ei olisi asiakkaalle tavoite sin\u00e4ll\u00e4\u00e4n vaan keino nauttia yhti\u00f6n ruoka- ja juoma-annoksesta parhaissa olosuhteissa.<\/p>\n

(30) Asiassa saadun selvityksen mukaan yhti\u00f6 myy t\u00e4ysin samanlaisen ruoka- ja juoma-annoksen sis\u00e4lt\u00e4v\u00e4\u00e4 ateriakokonaisuutta ilman lelua edullisemmin kuin lelun sis\u00e4lt\u00e4v\u00e4\u00e4 lastenateriaa. T\u00e4m\u00e4 viittaa keskivertokuluttajan valitsevan kalliimman lastenaterian juuri sen sis\u00e4lt\u00e4m\u00e4n lelun takia. Asiakkaalla on my\u00f6s mahdollisuus pit\u00e4\u00e4 itsell\u00e4\u00e4n lelu aterioinnin j\u00e4lkeen ja asiakkaan on mahdollista ostaa kyseinen lelu t\u00e4ysin erillisen\u00e4 tuotteena.<\/p>\n

(31) Kun otetaan huomioon lelun sis\u00e4lt\u00e4v\u00e4n lastenaterian ja vastaavan ilman lelua olevan hampurilaisaterian saatavuus ja hinnoittelu, lelun osuus on huomioitu yhti\u00f6n aterioiden tarjonnassa ja yhti\u00f6n lastenateriasta perim\u00e4ss\u00e4 vastikkeessa. Lastenateriaan sis\u00e4ltyv\u00e4n lelun ei n\u00e4in ollen voida katsoa olevan aterian oston yhteydess\u00e4 annettu niin sanottu kylki\u00e4inen. Lastenaterian muuhun sis\u00e4lt\u00f6\u00f6n ja tuotteiden hinnoitteluun n\u00e4hden lelun osuutta lastenaterian hinnassa ei ole my\u00f6sk\u00e4\u00e4n pidett\u00e4v\u00e4 v\u00e4h\u00e4isen\u00e4. Lelu ja sen vastikkeen osuus on niin ik\u00e4\u00e4n erotettavissa lastenaterian muusta osuudesta, eik\u00e4 suoritteen jakamista osiin ole pidett\u00e4v\u00e4 keinotekoisena. T\u00e4ss\u00e4 tilanteessa lelun luovuttamista ei voida pit\u00e4\u00e4 ep\u00e4itsen\u00e4isen\u00e4 sivusuoritteena taikka sellaisena yhti\u00f6n elintarvikemyynnille tai ravintola- tai ateriapalvelulle liit\u00e4nn\u00e4isen\u00e4 suorituksena, joka olisi ainoastaan keino nauttia n\u00e4ist\u00e4 parhaissa olosuhteissa. Lelun on katsottava olevan lastenaterian ostavan keskivertokuluttajan n\u00e4k\u00f6kulmasta tavoite sin\u00e4ll\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

(32) Edell\u00e4 esitetyn perusteella korkein hallinto-oikeus katsoo, kuten hallinto-oikeus, ettei lastenateriaa ja sen yhteydess\u00e4 luovutettua lelua voida arvonlis\u00e4verotuksessa k\u00e4sitell\u00e4 yhten\u00e4 kokonaisuutena. T\u00e4m\u00e4n vuoksi yhti\u00f6n on suoritettava lastenaterian yhteydess\u00e4 luovutetun lelun myynnist\u00e4 arvonlis\u00e4veroa yleisen 24 prosentin verokannan mukaan huolimatta siit\u00e4, ett\u00e4 ateriaan sis\u00e4ltyvien elintarvikkeiden sek\u00e4 ravintola- ja ateriapalvelujen myyntiin sovellettava verokanta on 14 prosenttia.<\/p>\n

(33) T\u00e4m\u00e4n vuoksi hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputuloksen muuttamiseen ei ole perusteita.<\/p>\n

Oikeudenk\u00e4yntikulut<\/h3>\n

(34) Asian n\u00e4in p\u00e4\u00e4ttyess\u00e4 ja kun otetaan huomioon oikeudenk\u00e4ynnist\u00e4 hallintoasioissa annetun lain 95 \u00a7, yhti\u00f6lle ei ole m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4v\u00e4 maksettavaksi korvausta oikeudenk\u00e4yntikuluista korkeimmassa hallinto-oikeudessa.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Tero Leskinen ja Toni Kaarresalo. Asian esittelij\u00e4 Marita Eeva.<\/p>\n

\u00c4\u00e4nestyslausunto<\/h3>\n

Eri mielt\u00e4 olleen oikeusneuvos Vesa-Pekka Nuotion \u00e4\u00e4nestyslausunto, johon oikeusneuvos Hannele Ranta-Lassila yhtyi:<\/h3>\n

Perustelut<\/h3>\n

Kysymyksenasettelun, sovellettavien oikeusohjeiden ja unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n sek\u00e4 asiassa saadun selvityksen osalta viittaan enemmist\u00f6n perusteluihin.<\/p>\n

Asiassa on kysymys siit\u00e4, onko lastenateriaa ja siihen sis\u00e4ltyv\u00e4\u00e4 lelua pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verotuksessa yhten\u00e4 jakamattomana taloudellisena suorituksena, josta suoritetaan kaikilta osin arvonlis\u00e4veroa alennetun 14 prosentin verokannan mukaisesti, vai onko kysymys erillisist\u00e4 suorituksista, joiden verokohtelu m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy itsen\u00e4isesti.<\/p>\n

Yhti\u00f6n mukaan lelun erikseen myyminen tapahtuu ainoastaan kuluttajansuojalain s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten takia, eik\u00e4 se ole mill\u00e4\u00e4n tavalla olennaista yhti\u00f6n varsinaiselle ravintolaliiketoiminnalle. Markkinoinnin hyv\u00e4n tavan mukaan lasta kiinnostavien tuotteiden markkinoinnissa on varmistettava, ettei esimerkiksi ruoka-aterian mukana tuleva lelu saa muodostua merkitt\u00e4v\u00e4ksi p\u00e4\u00e4t\u00f6sperusteeksi. T\u00e4ll\u00e4 perusteella esimerkiksi lastenaterian mukana tulevan lelun tulee olla p\u00e4\u00e4suoritukseen n\u00e4hden v\u00e4h\u00e4merkityksinen. V\u00e4h\u00e4arvoinen kylki\u00e4islelu ei voi olla miss\u00e4\u00e4n olosuhteissa merkitt\u00e4v\u00e4ss\u00e4 osassa lastenaterian sis\u00e4lt\u00f6\u00e4 tai markkinointia, vaan se on aina luonteeltaan kylki\u00e4inen itse ruoka-ateriaan n\u00e4hden.<\/p>\n

Yhti\u00f6 harjoittaa ravitsemusliiketoimintaa. Katson, ett\u00e4 lastenaterian myynniss\u00e4 on sen tyypillisen ostajan, keskivertokuluttajan, kannalta kysymys yhdest\u00e4 suorituksesta, joka muodostuu kahdesta osatekij\u00e4st\u00e4. N\u00e4ist\u00e4 varsinainen ateria on p\u00e4\u00e4asiallinen suoritus ja lasten lelu sille liit\u00e4nn\u00e4inen ep\u00e4itsen\u00e4inen sivusuoritus. N\u00e4in ollen katson, ett\u00e4 lastenaterian myyntiin voidaan soveltaa kokonaisuudessaan alennettua 14 prosentin verokantaa. Koska unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n (C-224\/11,<\/p>\n

, 44 kohta) mukaan suoritusten erillisell\u00e4 hinnoittelulla ei ole ratkaisevaa merkityst\u00e4, katson, ettei tilannetta ole arvioitava toisin sill\u00e4 perusteella, ett\u00e4 lelua ei luovuteta t\u00e4ysin vastikkeetta osana lastenateriaa.<\/p>\n

T\u00e4m\u00e4n vuoksi kumoan hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen ja saatan Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen voimaan.\u201d<\/p>\n

A Oy<\/h3>\n

Verohallinto<\/h3>\n

Verotuksen oikaisulautakunta<\/h3>\n

Hallinto-oikeus<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Elina Halimaa, Terttu Kujala ja Suvi Leskinen, joka on my\u00f6s esitellyt asian.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Yhti\u00f6n<\/h3>\n

Arvonlis\u00e4verolain<\/h3>\n

elintarvike<\/p>\n

arvonlis\u00e4verodirektiivi<\/p>\n

Q-GmbH<\/h3>\n

CPP<\/h3>\n

Everything Everywhere<\/h3>\n

Frenetikexito<\/h3>\n

BG\u017b Leasing<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A Ab verkar som snabbmatsrestaurang och s\u00e4ljer matportioner som m\u00e5ltidshelheter. I barnm\u00e5ltiden ing\u00e5r en hamburgare, fransk potatis och dricka samt en leksak som byts ut s\u00e4songvis. Bolaget s\u00e5lde \u00e5r 2015 barnm\u00e5ltiden f\u00f6r 4,95 euro och motsvarande m\u00e5ltid kostade 4 euro utan leksak. Leksakens pris enskilt k\u00f6pt var 2 euro. Eftersom barnm\u00e5ltiden och leksaken som \u00f6verl\u00e5ts…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[32183],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[34848,34849,19987,34851,34850],"kji_language":[7746],"class_list":["post-666935","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-32183","kji_subject-divers","kji_keyword-barnmaltiden","kji_keyword-leksak","kji_keyword-mervardesskatt","kji_keyword-snabbmatsrestaurang","kji_keyword-verkar","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2022:58 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"zh_CN\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2022:58 - Merv\u00e4rdesskatt\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A Ab verkar som snabbmatsrestaurang och s\u00e4ljer matportioner som m\u00e5ltidshelheter. I barnm\u00e5ltiden ing\u00e5r en hamburgare, fransk potatis och dricka samt en leksak som byts ut s\u00e4songvis. Bolaget s\u00e5lde \u00e5r 2015 barnm\u00e5ltiden f\u00f6r 4,95 euro och motsvarande m\u00e5ltid kostade 4 euro utan leksak. Leksakens pris enskilt k\u00f6pt var 2 euro. Eftersom barnm\u00e5ltiden och leksaken som \u00f6verl\u00e5ts...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"12 \u5206\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202258-mervardesskatt\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202258-mervardesskatt\\\/\",\"name\":\"KHO:2022:58 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-24T00:22:39+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202258-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202258-mervardesskatt\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202258-mervardesskatt\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2022:58 – Merv\u00e4rdesskatt\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"zh-Hans\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2022:58 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/","og_locale":"zh_CN","og_type":"article","og_title":"KHO:2022:58 - Merv\u00e4rdesskatt","og_description":"A Ab verkar som snabbmatsrestaurang och s\u00e4ljer matportioner som m\u00e5ltidshelheter. I barnm\u00e5ltiden ing\u00e5r en hamburgare, fransk potatis och dricka samt en leksak som byts ut s\u00e4songvis. Bolaget s\u00e5lde \u00e5r 2015 barnm\u00e5ltiden f\u00f6r 4,95 euro och motsvarande m\u00e5ltid kostade 4 euro utan leksak. Leksakens pris enskilt k\u00f6pt var 2 euro. Eftersom barnm\u00e5ltiden och leksaken som \u00f6verl\u00e5ts...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4":"12 \u5206"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/","name":"KHO:2022:58 - Merv\u00e4rdesskatt - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website"},"datePublished":"2026-04-24T00:22:39+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/#breadcrumb"},"inLanguage":"zh-Hans","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202258-mervardesskatt\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2022:58 – Merv\u00e4rdesskatt"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"zh-Hans"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"zh-Hans","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/666935","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=666935"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=666935"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=666935"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=666935"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=666935"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=666935"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=666935"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=666935"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}