{"id":675101,"date":"2026-04-24T20:54:56","date_gmt":"2026-04-24T18:54:56","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/"},"modified":"2026-04-24T20:54:56","modified_gmt":"2026-04-24T18:54:56","slug":"kho2021192-arvonlisavero","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/","title":{"rendered":"KHO:2021:192 – Arvonlis\u00e4vero"},"content":{"rendered":"
\n
\n

$ae<\/p>\n

Asiaa kokonaisuutena arvioitaessa oli katsottava, ett\u00e4 sivuliikkeen asiakaspankeille suorittamat palvelut muodostivat sellaisen unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 tarkoitetun erillisen kokonaisuuden, joka t\u00e4ytti arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan d alakohdassa tarkoitetun maksuja ja tilisiirtoja koskevien liiketoimien erityisi\u00e4 ja olennaisia teht\u00e4vi\u00e4. Palvelua oli pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentin 4 kohdassa tarkoitettuna maksuliikkeen\u00e4. Sivuliikkeen ei siten ollut suoritettava arvonlis\u00e4veroa asiakaspankeille myym\u00e4st\u00e4\u00e4n palvelukokonaisuudesta eik\u00e4 my\u00f6sk\u00e4\u00e4n k\u00e4\u00e4nnetyn verovelvollisuuden perusteella sen ostaessa vastaavan palvelun alihankkijalta. Sivuliikkeen valitus hyv\u00e4ksyttiin.<\/p>\n

Keskusverolautakunnan arvonlis\u00e4verotusta koskeva ennakkoratkaisu ajalle 20.11.2020 – 31.12.2021.<\/p>\n

Arvonlis\u00e4verolaki 1 \u00a7 1 momentti 1 kohta, 9 \u00a7 1 momentti, 41 \u00a7 ja 42 \u00a7 1 momentti 4 kohta<\/h3>\n

Neuvoston direktiivi yhteisest\u00e4 arvonlis\u00e4veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 2006\/112\/EY 135 artikla 1 kohta d alakohta<\/h3>\n

Unionin tuomioistuimen tuomiot asioissa C-2\/95, SDC (ECLI:EU:C:1997:278), C-464\/12, ATP PensionService (ECLI:EU:C:2014:139), C-607\/14, Bookit (ECLI:EU:C:2016:355) ja C-42\/18, Cardpoint (ECLI:EU:C:2019:822)<\/p>\n

Kts. my\u00f6s H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen (Sverige) 2021 ref. 45, M\u00e5l nr 6927-20<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Anne Nenonen, Joni Heliskoski ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Marita Eeva.<\/p>\n

Seloste on kokonaisuudessaan ruotsinkielisell\u00e4 p\u00e4\u00e4t\u00f6ssivustolla.<\/p>\n

Ett svenskt bolags filial i Finland s\u00e4ljer till sina bankkunder en tj\u00e4nstehelhet som best\u00e5r av mottagande och avs\u00e4ndning av betalningsf\u00f6rpliktelser och annan information mellan kunder, clearing av betalningar, dvs. sammanst\u00e4llande och kvittning av betalningsf\u00f6rpliktelser mellan kunder och avs\u00e4ndning av avvecklingsinstruktioner till Finlands Bank. Filialen kommer enligt uppgift ha tillg\u00e5ng till centralbankens system, dit den i st\u00e4llet f\u00f6r bankerna och med fullmakt av dem l\u00e4mnar instruktioner om slutlig avveckling. Som en f\u00f6ljd av instruktionen krediteras eller debiteras bankernas konton i centralbanken utan att \u00e5tg\u00e4rder kr\u00e4vs av bankerna. Finlands Bank genomf\u00f6r \u00f6verf\u00f6ringarna enligt anvisningarna i instruktionen. Filialen ansvarar f\u00f6r de r\u00e4ttsliga och ekonomiska f\u00f6r\u00e4ndringarna i samband med clearingprocessen och avvecklingen av betalningarna. Filialen k\u00f6per den till bankerna erbjuda tj\u00e4nstehelheten av en underleverant\u00f6r.<\/p>\n

N\u00e4r \u00e4rendet betraktas som en helhet, bildar filialens tj\u00e4nster \u00e5t bankerna en s\u00e5dan i EU-domstolens r\u00e4ttspraxis avsedd separat helhet som motsvarar funktioner som \u00e4r specifika och v\u00e4sentliga f\u00f6r betalningarna och \u00f6verf\u00f6ringarna enligt artikel 135.1d i merv\u00e4rdesskattedirektivet. Tj\u00e4nsten ska ses som betalningsr\u00f6relse enligt 42 \u00a7 1 mom. 4 punkten i merv\u00e4rdesskattelagen. Filialen ska f\u00f6ljaktligen inte betala merv\u00e4rdesskatt p\u00e5 tj\u00e4nstehelheten den s\u00e4ljer \u00e5t bankerna och inte heller enligt omv\u00e4nd skatteplikt n\u00e4r den k\u00f6per motsvarande tj\u00e4nster av underleverant\u00f6ren. Filialens besv\u00e4r godk\u00e4ndes.<\/p>\n

Centralskatten\u00e4mndens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande g\u00e4llande merv\u00e4rdesbeskattning f\u00f6r tiden 20.11.2020 – 31.12.2021.<\/p>\n

Merv\u00e4rdesskattelagen 1 \u00a7 1 mom. 1 punkten, 9 \u00a7 1 mom., 41 \u00a7 och 42 \u00a7 1 mom. 4 punkten<\/p>\n

R\u00e5dets direktiv 2006\/112\/EG om ett gemensamt system f\u00f6r merv\u00e4rdesskatt, art. 135.1 d<\/p>\n

EU-domstolens domar i m\u00e5len C-2\/95, SDC (ECLI:EU:C:1997:278), C-464\/12, ATP PensionService (ECLI:EU:C:2014:139), C-607\/14, Bookit (ECLI:EU:C:2016:355) och C-42\/18, Cardpoint (ECLI:EU:C:2019:822)<\/p>\n

Se \u00e4ven H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen (Sverige) 2021 ref. 45, M\u00e5l nr 6927-20<\/p>\n

Beslut som \u00e4ndringss\u00f6kandet g\u00e4ller<\/h3>\n

\u00c4rendets handl\u00e4ggning i centralskatten\u00e4mnden<\/h3>\n

B AB, filial i Finland, i forts\u00e4ttningen ocks\u00e5 filialen, har i sin ans\u00f6kan om f\u00f6rhandsavg\u00f6rande framf\u00f6rt bland annat f\u00f6ljande:<\/p>\n

B AB bildades av sex nordiska banker. Bankerna har valt att g\u00e5 ihop f\u00f6r att etablera en ny gr\u00e4ns\u00f6verskridande infrastruktur f\u00f6r betall\u00f6sningar inom Norden. Den \u00f6vergripande visionen \u00e4r att skapa det f\u00f6rsta integrerade systemet f\u00f6r lokala och gr\u00e4ns\u00f6verskridande betalningar mellan banker som kan administreras i flera valutor. Systemet kommer kunna hantera valutorna SEK, DKK, NOK och EUR och resultera i snabba \u00f6verf\u00f6ringar av medel mellan s\u00e5v\u00e4l olika banker som l\u00e4nder.<\/p>\n

Bolaget ska fungera som ett clearinghus och tillhandah\u00e5lla en clearing- och avvecklingstj\u00e4nst till sina kunder. Kunderna kommer inledningsvis utg\u00f6ras av bankerna, men bolaget kommer \u00e4ven ing\u00e5 avtal med andra banker och, i f\u00f6rl\u00e4ngningen \u00e4ven, betalleverant\u00f6rer som omfattas av EU:s betaltj\u00e4nstdirektiv (PSD2). N\u00e4r det i det fortsatta h\u00e4nvisas till kund\/kunden\/kunderna avses s\u00e5ledes dessa akt\u00f6rer. Bolaget kommer inte ha andra f\u00f6retag eller privatpersoner som kunder.<\/p>\n

Bolaget ska, i egenskap av clearinghus, hantera hela transaktionsfl\u00f6det fr\u00e5n att ta emot\/skicka betalningsinformation och genomf\u00f6ra clearingen till att skicka instruktioner om avveckling till Finlands Bank om slutlig \u00f6verf\u00f6ring. Bolaget kommer s\u00e5ledes ha r\u00e4tt att uppdra \u00e5t Finlands Bank att genomf\u00f6ra \u00f6verf\u00f6ringar \u00e5 respektive kunds v\u00e4gnar.<\/p>\n

Den finska filialen har registrerats i handelsregistret. Eftersom filialens resurser kommer att anv\u00e4ndas f\u00f6r tillhandah\u00e5llanden till finska kunder, m\u00e5ste bolagets finska etableringsst\u00e4lle merv\u00e4rdesskattem\u00e4ssigt anses medverka i de tj\u00e4nster som tillhandah\u00e5lls till finska kunder. Med anledning av det kommer filialen i det f\u00f6ljande att anges som tillhandah\u00e5llare av den nu aktuella tj\u00e4nsten.<\/p>\n

Filialen erbjuder kunderna olika typer av betaltj\u00e4nster vilka inneb\u00e4r att filialen sammanst\u00e4ller de betalningsskyldigheter kunderna har gentemot varandra f\u00f6r att s\u00e4kerst\u00e4lla en korrekt avveckling av betalningarna hos de lokala avvecklingsinstitutionerna, dvs. Finlands Bank och motsvarande utl\u00e4ndska institutioner. Kunderna v\u00e4ljer vilken eller vilka betaltj\u00e4nster de vill kunna nyttja. De transaktioner som omfattas \u00e4r:<\/p>\n

– Credit transfers (batch): Avser \u00f6verf\u00f6ring av medel initierat av \u00f6verf\u00f6rande bank till mottagaren. Filialen samlar ihop samtliga transaktioner under en viss period och sammanst\u00e4ller det slutliga ekonomiska f\u00f6rh\u00e5llandet mellan samtliga kunder och l\u00e4nder. Instruktioner l\u00e4mnas till Finlands Bank direkt i dess system f\u00f6r avveckling f\u00f6r respektive period.<\/p>\n

– Instant credit transfers: Samma som ovan med den skillnaden att betalningen hanteras separat i realtid ist\u00e4llet f\u00f6r i bulk (batch) och instruktioner om \u00f6verf\u00f6ring l\u00e4mnas till Finlands Bank direkt i dess system efter clearing f\u00f6r den aktuella transaktionen.<\/p>\n

– Debet transfers: Avser \u00f6verf\u00f6ring av medel som initieras av mottagaren, tex. uttag i uttagsautomat som tillh\u00f6r annan bank \u00e4n mottagarens egna samt handlares mottagande av kortbetalningar (point-of-sale transactions).<\/p>\n

Oaktat vilken av ovan transaktionstyp som aktualiseras kommer filialen alltid utf\u00f6ra samma steg f\u00f6r att hantera clearing och avveckling. Den tj\u00e4nst som filialen kommer att tillhandah\u00e5lla best\u00e5r av f\u00f6ljande fyra funktionaliteter:<\/p>\n

1) Meddelandefunktion \u2212 M\u00f6jligg\u00f6r f\u00f6r bankerna och filialen att skicka och ta emot s\u00e5v\u00e4l finansiella meddelanden som icke-finansiella meddelanden.<\/p>\n

– Finansiella meddelanden: avser s\u00e5dana betalningsf\u00f6rpliktelser som ska clearas och avvecklas (clearing och settlement). Ett finansiellt meddelande leder till faktisk \u00f6verf\u00f6ring av medel som i slut\u00e4ndan exekveras av Finlands Bank.<\/p>\n

– Icke-finansiella meddelanden: avser f\u00f6rberedande meddelanden vilka ofta kr\u00e4vs f\u00f6r att ett finansiellt meddelande ska komma till st\u00e5nd, exempelvis status i ett \u00e4rende, kontoinformation, kontos\u00e4kring, \u00e5tertagande av felaktigt meddelande f\u00f6r korrigering etc. Ett icke-finansiellt meddelande har som syfte att leda till att ett finansiellt meddelande skickas, \u00e4ven om det i undantagsfall, om exempelvis transaktionsdatan \u00e4r felaktig, de facto inte alltid leder till att ett finansiellt meddelande processas.<\/p>\n

2) Clearingfunktion \u2212 Inneb\u00e4r att filialen sammanst\u00e4ller och kvittar samtliga betalningsf\u00f6rpliktelser mellan respektive kund under en viss tidsperiod. Filialen ber\u00e4knar den slutliga ekonomiska st\u00e4llningen.<\/p>\n

3) Avvecklingsfunktion \u2212 Inneb\u00e4r att filialen skickar avvecklingsinstruktioner till Finlands Bank, baserat p\u00e5 ber\u00e4kningen i clearingfunktionen ovan. Finlands Bank kommer d\u00e4refter, utifr\u00e5n dessa instruktioner, att debitera eller kreditera kundernas avvecklingskonton. Alla kunder kommer att auktorisera filialen att skicka avvecklingsinstruktioner \u00e5 deras v\u00e4gnar vilket s\u00e5ledes f\u00e5r till effekt att kundernas konton hos Finlands Bank krediteras eller debiteras.<\/p>\n

4) Supportfunktion \u2212 Ger kunderna m\u00f6jlighet att f\u00f6lja alla transaktioner och exempelvis se betalningsstatus, ha m\u00f6jlighet att h\u00e4va en inledd transaktion etc.<\/p>\n

Filialen kommer ing\u00e5 alla avtal med kunderna och fakturera f\u00f6r clearing- och avvecklingstj\u00e4nsten. Vidare kommer filialen att ha det fulla ansvaret gentemot kunderna f\u00f6r att clearing och avveckling genomf\u00f6rs korrekt. F\u00f6r det fall filialen misslyckas med att genomf\u00f6ra en transaktion kan kunderna enligt avtal vara ber\u00e4ttigade till ers\u00e4ttning fr\u00e5n filialen.<\/p>\n

F\u00f6r utf\u00f6randet av clearing- och avvecklingstj\u00e4nsten kommer filialen att debitera kunderna tre olika avgifter enligt nedan. Filialen har till denna beg\u00e4ran om f\u00f6rhandsbesked bifogat utdrag ur senaste utkastet p\u00e5 det avtal som filialen avser att ing\u00e5 med kunderna. Prismodellen finns beskriven i bifogad bilaga till avtalet mellan filialen och kunderna<\/p>\n

– Transaktionsavgift: avgiften debiteras f\u00f6r varje transaktion som clearas och avvecklas genom filialens infrastruktur. Avgiften kommer endast att tas ut vid faktiskt genomf\u00f6rd transaktion. Filialen har dock r\u00e4tt att b\u00f6tf\u00e4lla kunden om denne till exempel skickar flera korrupta filer som inte leder till en transaktion men \u00e4nd\u00e5 tar delar av filialens resurser i anspr\u00e5k. Denna situation bed\u00f6ms dock endast kunna uppkomma i undantagsfall.<\/p>\n

– Fast avgift: den fasta avgiften kommer att debiteras \u00e5rligen och avser att t\u00e4cka filialens allm\u00e4nna omkostnader f\u00f6r att kunna tillhandah\u00e5lla clearing- och avvecklingstj\u00e4nsten, s\u00e5som exempelvis kostnader f\u00f6r datacenter och olika medlemsavgifter.<\/p>\n

– Onboardingavgift (eng\u00e5ngsavgift): avgiften avser att t\u00e4cka kostnaderna i samband med att ny kund ges tillg\u00e5ng till filialens tj\u00e4nst. Avgiften kan variera beroende p\u00e5 kundens storlek och vilken insats som kr\u00e4vs f\u00f6r att s\u00e4kerst\u00e4lla att kunden kan nyttja clearing- och avvecklingstj\u00e4nsten.<\/p>\n

Som framg\u00e5r av bilagt avtal regleras onboardingavgiften, som kan j\u00e4mst\u00e4llas med en startavgift, i avtalets avsnitt 5<\/h3>\n

Anledningen h\u00e4rtill \u00e4r att avgiften, till skillnad fr\u00e5n transaktionsavgiften och den fasta avgiften, ber\u00e4knas utifr\u00e5n den tid och det material som kr\u00e4vs f\u00f6r att den enskilda kunden ska beredas tillg\u00e5ng till filialens tj\u00e4nst. Det kan noteras att onboardingavgiften inte kommer att tas ut av de kunder som initialt ansluter till filialens clearing- och avvecklingstj\u00e4nst, utan f\u00f6rst n\u00e4r det blir aktuellt f\u00f6r ytterligare kunder att ansluta till filialens tj\u00e4nst (sannolikt under 2023).<\/p>\n

\u00c4ven \u00f6vriga tj\u00e4nster som n\u00e4mns under avsnitt 5 i det avtal som bilagts kommer att debiteras utifr\u00e5n nedlagd tid och material. Den merv\u00e4rdesskattem\u00e4ssiga hanteringen av dessa till\u00e4ggstj\u00e4nster omfattas dock inte av filialens ans\u00f6kan om f\u00f6rhandsbesked d\u00e5 de utg\u00f6r separata tj\u00e4nster som varje kund sj\u00e4lv f\u00e5r v\u00e4lja om de \u00f6nskar best\u00e4lla.<\/p>\n

B AB har nyligen ans\u00f6kt om tillst\u00e5nd hos svenska Finansinspektionen f\u00f6r utf\u00f6randet av den ovan beskrivna tj\u00e4nsten.<\/p>\n

Som framg\u00e5r av ovan kommer filialen att inneha den avtalsm\u00e4ssiga relationen med kunderna. Det legala ansvaret f\u00f6r att tillhandah\u00e5lla den ovan beskrivna tj\u00e4nsten till kunderna vilar s\u00e5ledes p\u00e5 filialen. Filialen avser dock att uppdra \u00e5t en underleverant\u00f6r etablerad i Belgien (underleverant\u00f6ren) att verkst\u00e4lla samtliga delar av tillhandah\u00e5llandet av clearing- och avvecklingstj\u00e4nsten. Underleverant\u00f6ren kommer s\u00e5ledes utf\u00f6ra samtliga de funktionaliteter som beskrivits ovan.<\/p>\n

Underleverant\u00f6ren kommer tillhandah\u00e5lla funktionaliteterna till filialen genom ett egenutvecklat IT-system. IT-systemet kommer alltid att \u00e4gas och utvecklas av underleverant\u00f6ren. Filialen k\u00f6per s\u00e5ledes inte en teknisk l\u00f6sning eller ett datasystem, utan filialen f\u00f6rv\u00e4rvar clearing- och avvecklingstj\u00e4nster fr\u00e5n underleverant\u00f6ren. Underleverant\u00f6ren kommer d\u00e4rmed att hantera samtliga meddelandefunktioner, sammanst\u00e4lla alla transaktioner och skapa instruktioner f\u00f6r avvecklingen som sedan skickas till avvecklingsinstitutionerna (exv. Finlands Bank) p\u00e5 uppdrag av filialen.<\/p>\n

Bankerna ing\u00e5r inte n\u00e5got avtal med underleverant\u00f6ren och har inget r\u00e4ttsligt f\u00f6rh\u00e5llande med denne. F\u00f6r det fall felaktigheter uppkommer eller transaktioner hanteras p\u00e5 ett inkorrekt s\u00e4tt har filialen fullt ansvar gentemot kunderna. Kunderna har m\u00f6jlighet att rikta ekonomiska krav mot filialen f\u00f6r det fall tj\u00e4nstetillhandah\u00e5llandet brister i n\u00e5gon del. Filialen har sedan i sin tur regressr\u00e4tt gentemot underleverant\u00f6ren f\u00f6r eventuella felaktigheter. Underleverant\u00f6ren \u00e4r s\u00e5ledes slutligt ekonomiskt ansvarig f\u00f6r ett korrekt genomf\u00f6rande av clearing- och avvecklingstj\u00e4nsten.<\/p>\n

Underleverant\u00f6ren fakturerar filialen utifr\u00e5n samma ers\u00e4ttningsmodell som beskrivits ovan avseende transaktionerna mellan filialen och kunderna. Underleverant\u00f6ren kommer s\u00e5ledes debitera filialen dels en fast \u00e5rlig avgift f\u00f6r att t\u00e4cka kostnaderna f\u00f6r datasystemet, IT-utveckling, datacenter och liknande overheadkostnader som h\u00e5ller systemet uppe s\u00e5 att underleverant\u00f6ren kan tillhandah\u00e5lla sin tj\u00e4nst till filialen, dels en r\u00f6rlig avgift per m\u00e5nad baserat p\u00e5 antalet transaktioner, dels en eng\u00e5ngsavgift avseende det arbete som kr\u00e4vs f\u00f6r att s\u00e4kerst\u00e4lla att en ny kund kan nyttja clearing- och avvecklingstj\u00e4nsten (onboardingavgift). Onboardingavgiften kommer tas ut f\u00f6rst i samband med att nya kunder (sannolikt 2023) ansluter till tj\u00e4nsten.<\/p>\n

Att den huvudsakliga ers\u00e4ttningsmodellen \u00e4r densamma mellan underleverant\u00f6ren och filialen som mellan filialen och kunderna kommer sig av att filialen kommer att vidarefakturera underleverant\u00f6rens avgifter till kunderna. Vad g\u00e4ller \u00e5rsavgiften kommer denna f\u00f6rdelas p\u00e5 kunderna baserat p\u00e5 deras faktiska anv\u00e4ndning, vilket m\u00e4ts p\u00e5 antalet transaktioner. Transaktionsavgiften baseras p\u00e5 respektive kunds antal transaktioner. Onboardingavgiften kommer att vidarefaktureras utifr\u00e5n den faktiska kostnaden f\u00f6r respektive kund. Filialen kommer dock att g\u00f6ra ett visst p\u00e5slag p\u00e5 underleverant\u00f6rens fakturor f\u00f6r att f\u00e5 t\u00e4ckning f\u00f6r filialens \u00f6vriga kostnader.<\/p>\n

Underleverant\u00f6ren st\u00e5r under \u00f6versyn av National Bank of Belgium, dvs. motsvarigheten till Finlands Bank.<\/p>\n

1) De olika funktionaliteterna utg\u00f6r en del av den sammansatta clearing- och avvecklingstj\u00e4nsten. Filialens kunder efterfr\u00e5gar inte n\u00e5gon funktion separat, utan tj\u00e4nsten som helhet. Filialens tillhandah\u00e5llande m\u00e5ste d\u00e4rmed anses utg\u00f6ra en sammansatt tj\u00e4nst ur ett merv\u00e4rdesskatteperspektiv.<\/p>\n

2) Filialens tj\u00e4nst medf\u00f6r en f\u00f6r\u00e4ndring i den ekonomiska och r\u00e4ttsliga st\u00e4llningen mellan tv\u00e5 parter. Filialen ansvarar fullt ut f\u00f6r att transaktionerna utf\u00f6rs korrekt samt l\u00e4mnar instruktioner till Finlands Bank via dess datasystem om slutlig avveckling. Filialens tj\u00e4nst medf\u00f6r att det finansiella och r\u00e4ttsliga f\u00f6rh\u00e5llandet mellan parterna \u00e4ndras, och uppfyller s\u00e5ledes de krav som uppst\u00e4lls f\u00f6r att undantaget fr\u00e5n skatteplikt ska aktualiseras.<\/p>\n

3) Undantaget f\u00f6r betaltj\u00e4nster omfattar \u00e4ven underleverant\u00f6rer om dessa utf\u00f6r funktioner som \u00e4r specifika och v\u00e4sentliga f\u00f6r betaltj\u00e4nsten. Givet att den aktuella underleverant\u00f6ren utf\u00f6r samtliga delar av clearing- och avvecklingstj\u00e4nsten, vilket \u00e4ven inkluderar att l\u00e4mna instruktioner om \u00f6verf\u00f6ring till Finlands Bank via dess datasystem, medf\u00f6r \u00e4ven underleverant\u00f6rens tj\u00e4nst en f\u00f6r\u00e4ndring i den ekonomiska och r\u00e4ttsliga st\u00e4llningen mellan tv\u00e5 parter. D\u00e5 underleverant\u00f6ren ocks\u00e5 ikl\u00e4der sig civilr\u00e4ttsligt ansvar f\u00f6r att tj\u00e4nsten utf\u00f6rs korrekt, b\u00f6r tj\u00e4nsten klassificeras p\u00e5 samma s\u00e4tt som den tj\u00e4nst filialen tillhandah\u00e5ller kunderna, dvs. som en tj\u00e4nst undantagen fr\u00e5n skatteplikt. F\u00f6ljaktligen b\u00f6r filialen inte redovisa n\u00e5gon merv\u00e4rdesskatt vid f\u00f6rv\u00e4rven fr\u00e5n underleverant\u00f6ren.<\/p>\n

Filialen har ans\u00f6kt om f\u00f6rhandsavg\u00f6rande om f\u00f6ljande fr\u00e5gor:<\/h3>\n

1. Utg\u00f6r filialens tillhandah\u00e5llande till kunderna en sammansatt tj\u00e4nst som ska ses som ett enda odelbart tillhandah\u00e5llande?<\/p>\n

2. Utg\u00f6r filialens tillhandah\u00e5llande till kunderna en fr\u00e5n merv\u00e4rdesskatt undantagen finansiell betaltj\u00e4nst som omfattas av 41 och 42 \u00a7 merv\u00e4rdesskattelagen?<\/p>\n

3. Omfattas underleverant\u00f6rens tillhandah\u00e5llande till filialen av motsvarande undantag f\u00f6r betaltj\u00e4nster, varf\u00f6r filialen inte ska redovisa n\u00e5gon merv\u00e4rdesskatt vid f\u00f6rv\u00e4rven fr\u00e5n underleverant\u00f6ren?<\/p>\n

Centralskatten\u00e4mnden har meddelat f\u00f6ljande f\u00f6rhandsavg\u00f6rande:<\/h3>\n

1. Filialens tillhandah\u00e5llande till kunderna utg\u00f6r en sammansatt tj\u00e4nst som ska ses som ett enda odelbart tillhandah\u00e5llande.<\/p>\n

2. Filialens tillhandah\u00e5llande, som h\u00e4nf\u00f6r sig till clearing av kundernas betalningsf\u00f6rpliktelser, \u00e4r inte en fr\u00e5n merv\u00e4rdesskatt undantagen finansiell betaltj\u00e4nst som omfattas av 41 och 42 \u00a7 i merv\u00e4rdesskattelagen.<\/p>\n

3. Filialen ska betala merv\u00e4rdesskatt vid f\u00f6rv\u00e4rven fr\u00e5n underleverant\u00f6ren.<\/p>\n

F\u00f6rhandsavg\u00f6randet har meddelats f\u00f6r tiden 20.11.2020 – 31.12.2021.<\/p>\n

Centralskatten\u00e4mnden har som till\u00e4mpade r\u00e4ttsregler h\u00e4nvisat till 1 \u00a7 1 mom. 1 punkten, 9 \u00a7 1 mom., 41 \u00a7 och 42 \u00a7 1 mom. i merv\u00e4rdesskattelagen och artikel 135.1 d i merv\u00e4rdesskattedirektivet. Centralskatten\u00e4mnden har ytterligare h\u00e4nvisat till EU-domstolens dom i m\u00e5let C-2\/95, SDC.<\/p>\n

Centralskatten\u00e4mnden har som \u00e4rendets r\u00e4ttsliga bed\u00f6mning uttalat f\u00f6ljande:<\/h3>\n

Den i f\u00f6rhandsavg\u00f6randet avsedda helhetstj\u00e4nsten, som bolaget tillhandah\u00e5ller, best\u00e5r av flera olika funktioner. Dessa funktioner kan anses vara s\u00e5 n\u00e4ra knutna till varandra att de skapar en enhetlig ekonomisk helhet. Det \u00e4r allts\u00e5 fr\u00e5ga om f\u00f6rs\u00e4ljning av en enda odelbar tj\u00e4nst.<\/p>\n

Den tj\u00e4nst som bolaget tillhandah\u00e5ller, best\u00e5r av mottagande och avs\u00e4ndning av betalningsf\u00f6rpliktelser och annan information mellan kunder, clearing av betalningar, dvs. sammanst\u00e4llande och kvittning av betalningsf\u00f6rpliktelser mellan kunder och avs\u00e4ndning av den avvecklingsinstruktion som uppst\u00e5tt vid clearingfunktionen till Finlands Bank. De egentliga konto\u00f6verf\u00f6ringarna genomf\u00f6rs av Finlands Bank p\u00e5 basis av anvisningarna inkluderade i avvecklingsinstruktionen.<\/p>\n

Clearing av betalningar kan inte anses vara betalningsr\u00f6relse. Bolaget deltar inte heller i genomf\u00f6randet av konto\u00f6verf\u00f6ringar i syfte att bedriva betalningsr\u00f6relse utan bolagets tillhandh\u00e5llande \u00e4r begr\u00e4nsat till avs\u00e4ndningen av den avvecklingsinstruktion som g\u00e4ller clearing av betalningar. Denna avs\u00e4ndning av avvecklingsinstruktionen kan inte anses vara en s\u00e5dan konto\u00f6verf\u00f6ring som avses i EU-domstolens dom i \u00e4rendet 2\/95, SDC. Den sammansatta tj\u00e4nst som bolaget tillhandah\u00e5ller inneh\u00e5ller allts\u00e5 inte s\u00e5dana tj\u00e4nster som kunde anses vara s\u00e5dana finansiella tj\u00e4nster som avses i merv\u00e4rdesskattelagen och merv\u00e4rdesskattedirektivet. Den sammansatta tj\u00e4nsten uppfyller allts\u00e5 inte de s\u00e4rskilda och v\u00e4sentliga funktionerna f\u00f6r finansiella tj\u00e4nster utan det \u00e4r fr\u00e5ga om endast en teknisk tj\u00e4nst. Den tj\u00e4nst som bolaget tillhandah\u00e5ller anses allts\u00e5 inte vara en tj\u00e4nst som avses i merv\u00e4rdesskattelagen 41 \u00a7 och 42 \u00a7.<\/p>\n

Den sammansatta tj\u00e4nsten som bolaget f\u00f6rv\u00e4rvar fr\u00e5n underleverant\u00f6ren best\u00e5r av motsvarande tj\u00e4nster som den sammansatta tj\u00e4nsten som beskrivs ovan. Den tj\u00e4nst som f\u00f6rv\u00e4rvas fr\u00e5n underleverant\u00f6ren kan allts\u00e5 inte heller anses vara en tj\u00e4nst som avses i merv\u00e4rdesskattelagen 41 \u00a7 och 42 \u00a7. Bolaget ska betala merv\u00e4rdesskatt vid f\u00f6rv\u00e4rvet enligt best\u00e4mmelsen om omv\u00e4nd skattskyldighet.<\/p>\n

Handl\u00e4ggning i h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen<\/h3>\n

har i sina besv\u00e4r yrkat att centralskatten\u00e4mndens beslut g\u00e4llande punkterna 2 och 3 upph\u00e4vs. Som nytt f\u00f6rhandsavg\u00f6rande i punkt 2 ska meddelas att filialens tillhandah\u00e5llande i sin helhet \u00e4r en fr\u00e5n merv\u00e4rdesskatt undantagen finansiell betaltj\u00e4nst enligt 41 och 42 \u00a7 i merv\u00e4rdesskattelagen. Som nytt f\u00f6rhandsavg\u00f6rande f\u00f6r punkt 3 ska meddelas att filialen inte enligt best\u00e4mmelsen om omv\u00e4nd skatteplikt ska betala merv\u00e4rdesskatt vid f\u00f6rv\u00e4rven fr\u00e5n underleverant\u00f6ren.<\/p>\n

Filialen har motiverat sina yrkanden p\u00e5 bland annat f\u00f6ljande s\u00e4tt:<\/h3>\n

En tolkning enligt f\u00f6rhandsavg\u00f6randet skulle inneb\u00e4ra att betaltj\u00e4nster mellan olika banker inte kunde s\u00e4ljas skattefritt i Finland av n\u00e5gon annan akt\u00f6r \u00e4n statens centralbank det vill s\u00e4ga Finlands Bank.<\/p>\n

Filialen har som m\u00e5ls\u00e4ttning att erbjuda banker en integrerad l\u00f6sning f\u00f6r penningtransaktioner banker emellan som sker b\u00e5de inom landet och gr\u00e4ns\u00f6verskridande samt i olika valutor. Kunderna kommer att genomf\u00f6ra betalningsh\u00e4ndelser banker emellan via den tj\u00e4nst filialen tillhandah\u00e5ller. St\u00f6rsta delen, upp till 70 – 80 procent, av konto\u00f6verf\u00f6ringarna mellan bankerna kommer ske via filialen betaltj\u00e4nsten.<\/p>\n

Det \u00e4r inte fr\u00e5ga om mottagning och f\u00f6rmedling av information utan den tj\u00e4nstehelhet filialen erbjuder omfattar hela betalningsh\u00e4ndelsen mellan bankerna fr\u00e5n det att betalningsordern tas emot tills pengarna f\u00f6rflyttas mellan bankernas konton.<\/p>\n

Filialen tj\u00e4nsten inneh\u00e5ller en meddelandefunktion med hj\u00e4lp av vilken kunderna kan skicka finansiella meddelanden det vill s\u00e4ga betalningsorder. Dessa leder genomf\u00f6rda av filialen tj\u00e4nsten alltid till \u00f6verf\u00f6ring av medel mellan bankkonton. Det g\u00e5r \u00e4ven att skicka icke-finansiella meddelanden i tj\u00e4nsten, till exempel g\u00e4llande en h\u00e4ndelses status eller ang\u00e5ende korrigering av ett felaktigt meddelande. Antalet icke-finansiella meddelanden i tj\u00e4nsten \u00e4r ringa j\u00e4mf\u00f6rt med antalet finansiella meddelanden. Filialen samlar de betalningsuppdrag som inkommit under en viss tidsperiod och r\u00e4knar, utg\u00e5ende fr\u00e5n fordringarna och de summor som ska debiteras, f\u00f6r varje bank ut den slutliga nettofordrings- eller nettoskuldpositionen (clearing) per bank och konto. Utg\u00e5ende fr\u00e5n utr\u00e4kningen ger filialen instruktioner om avveckling (settlement). Den utr\u00e4kning filialen har gjort \u00e4r slutlig och andra parter \u00e4n filialen kan inte g\u00f6ra \u00e4ndringar i den.<\/p>\n

Alla kunder har egna konton i Finlands Bank eftersom avveckling mellan de olika bankerna sker mellan kontona i centralbanken. Eftersom Finlands Bank administrerar dessa konton, kan administrationen \u00f6ver kontona inte uppdras \u00e5t utomst\u00e5ende. Utomst\u00e5ende akt\u00f6rer kan \u00e4nd\u00e5 till Finlands Bank ge instruktioner om avveckling, utg\u00e5ende fr\u00e5n vilka Finlands Bank godk\u00e4nner \u00f6verf\u00f6ringarna.<\/p>\n

$131<\/p>\n

Bankerna k\u00f6per av bolaget en tj\u00e4nstehelhet som genomf\u00f6r konto\u00f6verf\u00f6ringar. Kunderna kan inte k\u00f6pa enskilda tj\u00e4nster som ing\u00e5r i helheten utan betalningstj\u00e4nsterna erbjuds alltid som en helhet. Filialen har mot kunderna fullt ansvar f\u00f6r att betalningsh\u00e4ndelserna genomf\u00f6rs r\u00e4tt och medlen f\u00f6rflyttas mellan bankerna. Bolagets ansvar str\u00e4cker sig inte endast till tekniska fr\u00e5gor som f\u00f6rmedling av information om betalningarna, utan det ansvarar f\u00f6r att penning\u00f6verf\u00f6ringarna sker till r\u00e4tt belopp, vid r\u00e4tt tidpunkt och mellan r\u00e4tta parter. I en felsituation (till exempel d\u00e5 penning\u00f6verf\u00f6ring inte sker, fel summa \u00f6verf\u00f6rs eller mottagaren \u00e4r fel) \u00e4r filialen ers\u00e4ttningsskyldig i f\u00f6rh\u00e5llande till bankerna.<\/p>\n

F\u00f6r tj\u00e4nstehelheten debiteras kunderna en transaktionsavgift enligt antalet betalningsh\u00e4ndelser, en fast avgift f\u00f6r att t\u00e4cka de \u00e5rliga fasta kostnaderna f\u00f6r filialen och en eng\u00e5ngsavgift n\u00e4r tj\u00e4nsten tas i bruk av nya kunder. \u00c4ven den fasta avgiften varierar delvis enligt m\u00e4ngden transaktioner det vill s\u00e4ga den \u00e4r graderad och i praktiken st\u00f6rre f\u00f6r de kunder f\u00f6r vilkas del filialen behandlar fler transaktioner.<\/p>\n

Filialen anv\u00e4nder sig av en underleverant\u00f6r i Belgien f\u00f6r genomf\u00f6randet av alla delar av transaktionstj\u00e4nsterna. Underleverant\u00f6ren s\u00e4ljer dessa tj\u00e4nster \u00e5t filialen och filialen s\u00e4ljer dem till bankerna. Filialen ansvarar f\u00f6r genomf\u00f6randet av tj\u00e4nsterna i f\u00f6rh\u00e5llande till bankerna och bankerna \u00e4r inte i avtalsf\u00f6rh\u00e5llande med underleverant\u00f6ren. Underleverant\u00f6ren ansvarar gentemot bolaget f\u00f6r att tj\u00e4nsterna genomf\u00f6rs och till exempel i felsituationer kan filialen kr\u00e4va penningers\u00e4ttning av underleverant\u00f6ren p\u00e5 motsvarande s\u00e4tt som bankerna kan kr\u00e4va ers\u00e4ttning av filialen.<\/p>\n

Filialen ansvarar f\u00f6r kontrollen av att tj\u00e4nsterna erbjuds och levereras och underleverant\u00f6ren utvecklar tj\u00e4nsterna eller \u00e4ndrar dem utg\u00e5ende fr\u00e5n filialens \u00f6nskem\u00e5l. N\u00e4r det uppst\u00e5r ett behov av \u00e4ndring (planerade eller p\u00e5 grund av n\u00f6dsituationer) ansvarar filialen f\u00f6r att fatta beslut om \u00e4ndringarna. Filialen bed\u00f6mer ocks\u00e5 kunderna och f\u00f6ljer upp deras anv\u00e4ndning av betaltj\u00e4nsten f\u00f6r att f\u00f6rs\u00e4kra sig om att bankerna uppfyller de i avtalet avtalade kriterierna.<\/p>\n

Filialen erbjuder \u00e4ven st\u00f6d i samband med betaltj\u00e4nsterna. Vid st\u00f6rningar i samband med underleverant\u00f6rens eller kundernas prestationer ansvarar filialen f\u00f6r behandlingen av \u00e4rendet genom att bed\u00f6ma st\u00f6rningens verkningar och kommunicera om dem till underleverant\u00f6ren, bankerna och myndigheterna. Operations-avdelningen inom filialen ansvarar ocks\u00e5 f\u00f6r betaltj\u00e4nstens kontinuitet genom att till exempel vid behov manuellt inf\u00f6ra betalningsh\u00e4ndelserna i centralbankens system. Filialen ansvarar \u00e4ven f\u00f6r att tj\u00e4nstens funktionalitet, rapporteringen till bankerna och hanteringen av de risker som ansluter sig till tj\u00e4nsten.<\/p>\n

Underleverant\u00f6ren utf\u00f6r p\u00e5 motsvarande s\u00e4tt betaltj\u00e4nster \u00e5t filialen enligt bolagets anvisningar som filialen erbjuder betaltj\u00e4nster \u00e5t bankerna. Underleverant\u00f6ren utnyttjar sitt eget program d\u00e5 den utf\u00f6r tj\u00e4nsterna. Filialen k\u00f6per varken dataprogrammet eller tekniska tj\u00e4nster av underleverant\u00f6ren utan en elektronisk betaltj\u00e4nst som inneh\u00e5ller de ovan beskrivna elementen, s\u00e5som en meddelandefunktion f\u00f6r att behandla meddelanden, en funktion f\u00f6r utr\u00e4kning av bankernas debit- eller kreditposition, en funktion f\u00f6r att skapa instruktioner om avveckling och en funktion f\u00f6r att s\u00e4nda dessa uppgifter till Finlands Bank i st\u00e4llet f\u00f6r filialen.<\/p>\n

Underleverant\u00f6ren debiterar bolaget enligt en motsvarande debiteringsmodell, det vill s\u00e4ga den debiterar arvoden utg\u00e5ende fr\u00e5n antalet transaktioner, \u00e5rliga fasta arvoden f\u00f6r till exempel IT-kostnader och en eng\u00e5ngsavgift f\u00f6r nya kunder. Underleverant\u00f6rens verksamhet \u00f6vervakas av Belgiens centralbank.<\/p>\n

Bankerna k\u00f6per av bolaget betaltj\u00e4nster som t\u00e4cker hela transaktionsfl\u00f6det f\u00f6r betalh\u00e4ndelsen inklusive \u00f6verf\u00f6ringarna mellan bankkonton. Bankerna k\u00f6per inte tekniska tj\u00e4nster i anslutning till informationsf\u00f6rmedling av bolaget. Behandlingen av uppgifterna om betalningar ing\u00e5r som en del av den tj\u00e4nstehelhet bolaget erbjuder, men dessa \u00e5tg\u00e4rder m\u00e5ste anses vara till\u00e4ggstj\u00e4nster till det faktiska inneh\u00e5llet i tj\u00e4nsten, det vill s\u00e4ga det att bankernas konton via betaltj\u00e4nsten debiteras eller krediteras som en f\u00f6ljd av att bolaget i centralbankens system har matat in de avvecklingsinstruktioner som bolaget har skapat utg\u00e5ende fr\u00e5n nettoskuldpositionen.<\/p>\n

Skatter\u00e4ttsn\u00e4mnden i Sverige har gett B AB ett f\u00f6rhandsavg\u00f6rande enligt vilket de av underleverant\u00f6ren k\u00f6pta betaltj\u00e4nsterna som bolaget erbjuder ska anses vara f\u00f6rs\u00e4ljning av en tj\u00e4nstehelhet. Enligt avg\u00f6randet uppfyller den tj\u00e4nst som bolaget erbjuder f\u00f6ruts\u00e4ttningarna f\u00f6r merv\u00e4rdesskattefria betalningar och konto\u00f6verf\u00f6ringar varf\u00f6r ingen merv\u00e4rdesskatt upptas i Sverige p\u00e5 dess f\u00f6rs\u00e4ljning eller motsvarande k\u00f6p av underleverant\u00f6ren.<\/p>\n

har i sitt bem\u00f6tande framf\u00f6rt bland annat f\u00f6ljande:<\/p>\n

Den clearingprocess och kommunikationen i samband med den som f\u00f6reg\u00e5r avvecklingen av ett centralbankskonto har i r\u00e4ttspraxis inte ansetts vara en fr\u00e5n merv\u00e4rdesskatt befriad konto\u00f6verf\u00f6ring (HFD 3.2.2017 liggarenummer 404). Centralbanken svarar f\u00f6r avvecklingen av centralbankskontona, bolaget ansvarar allts\u00e5 inte f\u00f6r detta utf\u00f6rande. Centralbanken utf\u00f6r inte heller avvecklingen med hj\u00e4lp av bolagets tj\u00e4nst. Detta beror p\u00e5 att efter den av bolaget erbjudna clearingprocessen genomf\u00f6rs den egentliga avvecklingen (settlement) i TARGET2 fr\u00e5n bankernas konton.<\/p>\n

Den av centralbanken utf\u00f6rda avvecklingen som f\u00f6ljer efter clearingprocessen \u00e4r i sig sj\u00e4lv inte en i merv\u00e4rdesskattedirektivet avsedd betalning eller konto\u00f6verf\u00f6ring trots att den bank som bokf\u00f6r betalningen p\u00e5 den egna kundens konto g\u00f6r det f\u00f6rst efter avvecklingen som sker inom TARGET2. Europeiska centralbanken \/ eurosystemet och de nationella centralbankerna fungerar inte i egenskap av skattepliktiga i avvecklingen och det \u00e4r till denna del inte fr\u00e5ga om handlingar som faller inom merv\u00e4rdesskattedirektivets till\u00e4mpningsomr\u00e5de. Avveckling av ett centralbankskonto definierar d\u00e4rf\u00f6r inte bolagets tj\u00e4nsteutf\u00f6rande och merv\u00e4rdesskatteplikten f\u00f6r bolagets tj\u00e4nsteutf\u00f6randen bed\u00f6ms inte som en del av centralbankens avveckling.<\/p>\n

Den st\u00e5ndpunkts\u00e4ndring bolaget efterstr\u00e4var i Finland kan inte grunda sig p\u00e5 Sveriges centralskatten\u00e4mnds eller Sveriges h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstols tolkning och inte heller p\u00e5 s\u00e5dan praxis i h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen som bolaget h\u00e4nvisar till, som g\u00e4ller annorlunda situationer. St\u00e5ndpunkten kan inte \u00e4ndras utan ett nytt f\u00f6rhandsavg\u00f6rande fr\u00e5n EU-domstolen i en motsvarande situation. Med en motsvarande situation syftar enheten till en systeminfrastruktur som ers\u00e4tter SWIFT-tj\u00e4nsten och clearingstj\u00e4nsten.<\/p>\n

Om det erbj\u00f6ds infrastruktur f\u00f6r den clearingprocess som f\u00f6reg\u00e5r centralbankens avveckling som en tj\u00e4nst i sig, vilken uttrycker konto\u00f6verf\u00f6ringens r\u00e4ttsliga och ekonomiska konsekvenser, hade h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen avgjort motsvarande r\u00e4ttsfr\u00e5ga p\u00e5 ett annorlunda s\u00e4tt. Bolaget h\u00e4vdar inte heller att den clearingstj\u00e4nst dess belgiska underleverant\u00f6r erbjuder skulle tolkas som merv\u00e4rdesskattefri i Belgien.<\/p>\n

Enheten f\u00f6r bevakning av skattetagarnas r\u00e4tt yrkar att h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen avsl\u00e5r besv\u00e4ren. Bolagets tj\u00e4nst \u00e4r ett tekniskt system som beh\u00f6vs i konto\u00f6verf\u00f6ringar banker emellan men som inte i sig sj\u00e4lvt motsvarar begreppen betalning eller konto\u00f6verf\u00f6ring.<\/p>\n

$133<\/p>\n

har skickats Enheten f\u00f6r bevakning av skattetagarnas r\u00e4tt tillk\u00e4nna.<\/p>\n

Filialen har tillst\u00e4llt h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen Sveriges h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstols dom 28.6.2021 nr 6927-20 i \u00e4rendet B AB. Enligt domen omfattas de ifr\u00e5gavarande tj\u00e4nsterna av undantaget fr\u00e5n merv\u00e4rdesskatt som finansieringstj\u00e4nster.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolens avg\u00f6rande<\/h3>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen har pr\u00f6vat \u00e4rendet.<\/p>\n

Filialens besv\u00e4r godk\u00e4nns. Centralskatten\u00e4mndens beslut i punkterna 2 och 3 upph\u00e4vs. Som nytt f\u00f6rhandsavg\u00f6rande i punkt 2 meddelas att filialens tillhandah\u00e5llande \u00e4r en fr\u00e5n merv\u00e4rdesskatt undantagen finansiell betaltj\u00e4nst som omfattas av 41 och 42 \u00a7 i merv\u00e4rdesskattelagen. Som nytt f\u00f6rhandsmeddelande i punkt 3 meddelas att filialen inte enligt omv\u00e4nd skattskyldighet ska betala merv\u00e4rdesskatt f\u00f6r sina k\u00f6p av motsvarande tillhandah\u00e5llanden av underleverant\u00f6ren.<\/p>\n

Enligt 1 \u00a7 1 mom. 1 punkten i merv\u00e4rdesskattelagen betalas merv\u00e4rdesskatt till staten p\u00e5 r\u00f6relsem\u00e4ssig f\u00f6rs\u00e4ljning av varor och tj\u00e4nster i Finland.<\/p>\n

Enligt 9 \u00a7 1 mom. i merv\u00e4rdesskattelagen \u00e4r, om en utl\u00e4nning inte i Finland har ett fast driftst\u00e4lle, och han inte med st\u00f6d av 12 \u00a7 2 mom. har ans\u00f6kt om att bli skattskyldig, k\u00f6paren skyldig att betala skatt p\u00e5 de varor och tj\u00e4nster som utl\u00e4nningen har s\u00e5lt i Finland.<\/p>\n

Enligt 41 \u00a7 i merv\u00e4rdesskattelagen betalas inte skatt p\u00e5 f\u00f6rs\u00e4ljning av finansiella tj\u00e4nster. Enligt 42 \u00a7 1 mom. 4 punkten anses som finansiella tj\u00e4nster betalningsr\u00f6relse.<\/p>\n

Enligt motiveringarna g\u00e4llande finansiella tj\u00e4nster i regeringens proposition om merv\u00e4rdesskattelagen (RP 88\/1993 rd) skulle skattefriheten g\u00e4lla f\u00f6rutom kredit- och finansieringsinstituten ocks\u00e5 alla andra f\u00f6retag som s\u00e4ljer skattefria finansiella tj\u00e4nster. Som utg\u00e5ngspunkt f\u00f6r omfattningen av den skattefria finansiella verksamheten anv\u00e4nds best\u00e4mmelserna i EG:s sj\u00e4tte merv\u00e4rdesskattedirektiv. Den terminologi som anv\u00e4nds i kredit- och finansieringslagstiftningen utnyttjas s\u00e5 l\u00e5ngt det g\u00e5r. Som finansiella tj\u00e4nster betraktas enligt 42 \u00a7 1 mom. 4 punkten i lagf\u00f6rslaget ocks\u00e5 betalningsr\u00f6relse. Som skattefri betalningsr\u00f6relse betraktas t.ex. betalningsf\u00f6rmedling samt emission och sk\u00f6tsel av betalningsmedel. Till betalningsf\u00f6rmedlingen h\u00f6r t.ex. bank- och postgiro. Betalningsmedel \u00e4r t.ex. betal- och kreditkort samt resechecker. Stadgandet motsvarar 20 \u00a7 2 mom. 5 punkten i f\u00f6rslaget till kreditinstitutslag.<\/p>\n

Enligt r\u00e5dets direktiv 2006\/112\/EG om ett gemensamt system f\u00f6r merv\u00e4rdesskatt (merv\u00e4rdesskattedirektivet) art. 135.1 d ska medlemsstaterna fr\u00e5n skatteplikt undanta transaktioner, inbegripet f\u00f6rmedling, r\u00f6rande spar- och transaktionskonton, betalningar, \u00f6verf\u00f6ringar, fordringar, checkar och andra \u00f6verl\u00e5tbara skuldebrev, med undantag av indrivning av fordringar. Best\u00e4mmelsen motsvarar art. 13.B.d.3 i det sj\u00e4tte merv\u00e4rdesskattedirektivet 77\/388\/EEG.<\/p>\n

Filialen ska fungera som ett clearinghus och tillhandah\u00e5lla en clearing- och avvecklingstj\u00e4nst till sina kunder. Kunderna kommer inledningsvis utg\u00f6ras av bankerna och betalleverant\u00f6rer som omfattas av EU:s betaltj\u00e4nstdirektiv (PSD2).<\/p>\n

Filialen ska, i egenskap av clearinghus, hantera hela transaktionsfl\u00f6det fr\u00e5n att ta emot\/skicka betalningsinformation och genomf\u00f6ra clearingen till att skicka instruktioner om avveckling till Finlands Bank om slutlig \u00f6verf\u00f6ring. Filialen kommer s\u00e5ledes ha r\u00e4tt att uppdra \u00e5t Finlands Bank att genomf\u00f6ra \u00f6verf\u00f6ringar \u00e5 respektive kunds v\u00e4gnar. Filialen kommer ha tillg\u00e5ng till Finland Banks system, dit filialen matar avvecklingsinstruktionerna i st\u00e4llet f\u00f6r bankerna och med fullmakt av dem. Finlands Bank debiterar eller krediterar kundernas avvecklingskonton utifr\u00e5n filialens instruktioner.<\/p>\n

Filialen kommer att debitera kunderna tre olika avgifter. En transaktionsavgift f\u00f6r varje transaktion som clearas och avvecklas genom bolagets infrastruktur. En fast \u00e5rlig avgift som grundar sig p\u00e5 kundens faktiska anv\u00e4ndning sett till antal transaktioner f\u00f6r att t\u00e4cka bolagets allm\u00e4nna omkostnader s\u00e5som exempelvis kostnader f\u00f6r datacenter och olika medlemsavgifter. Slutligen en onboardingavgift, en eng\u00e5ngsavgift, f\u00f6r att t\u00e4cka kostnaderna i samband med att en ny kund ges tillg\u00e5ng till bolagets tj\u00e4nster.<\/p>\n

Filialen kommer att ha den avtalsr\u00e4ttsliga relationen med kunderna. Det legala ansvaret f\u00f6r att tillhandah\u00e5lla tj\u00e4nsten \u00e5vilar filialen. Bolaget kommer dock att uppdra \u00e5t en underleverant\u00f6r etablerad i Belgien att verkst\u00e4lla samtliga delar, hela funktionen, av tillhandah\u00e5llandet av clearing och avveckling. Underleverant\u00f6ren kommer att fakturera filialen utifr\u00e5n samma ers\u00e4ttningsmodell som mellan filialen och kunderna.<\/p>\n

Fr\u00e5gan g\u00e4ller om den tj\u00e4nstehelhet filialen tillhandah\u00e5ller \u00e4r f\u00f6rs\u00e4ljning av finansiella tj\u00e4nster som enligt 41 \u00a7 och 42 \u00a7 i merv\u00e4rdesskattelagen \u00e4r undantagen skatt och om filialen enligt omv\u00e4nd skattskyldighet ska betala merv\u00e4rdesskatt f\u00f6r sina k\u00f6p av motsvarande tillhandah\u00e5llanden av underleverant\u00f6ren.<\/p>\n

Transaktioner r\u00f6rande betalningar behandlas p\u00e5 samma s\u00e4tt i fr\u00e5ga om undantaget fr\u00e5n merv\u00e4rdesskatt som transaktioner r\u00f6rande \u00f6verf\u00f6ringar (C-42\/18,<\/p>\n

, punkt 20).<\/p>\n

Av fast praxis fr\u00e5n EU-domstolen framg\u00e5r att med en transaktion r\u00f6rande betalningar eller \u00f6verf\u00f6ringar enligt artikel 135.1 d i merv\u00e4rdesskattedirektivet avses en tj\u00e4nst som vid en helhetsbed\u00f6mning utg\u00f6r en avgr\u00e4nsad enhet, vilken fullg\u00f6r de funktioner som \u00e4r specifika och v\u00e4sentliga f\u00f6r betalningar eller \u00f6verf\u00f6ringar och vilken f\u00f6ljaktligen medf\u00f6r att medel \u00f6verf\u00f6rs och att det sker r\u00e4ttsliga och ekonomiska f\u00f6r\u00e4ndringar (<\/p>\n

, punkt 21 och C-2\/95,<\/p>\n

, punkt 66).<\/p>\n

Det \u00e4r de funktionella aspekterna som \u00e4r avg\u00f6rande f\u00f6r att bed\u00f6ma om en transaktion r\u00f6r en betalning eller \u00f6verf\u00f6ringar och d\u00e4rmed \u00e4r undantagen fr\u00e5n skatteplikt. Det relevanta kriteriet f\u00f6r att g\u00f6ra \u00e5tskillnad mellan en transaktion som omfattas av undantaget och en transaktion som inte omfattas av undantaget \u00e4r om den faktiskt eller potentiellt \u00f6verf\u00f6r \u00e4gander\u00e4tten till pengarna eller huruvida den har som f\u00f6ljd att de specifika och v\u00e4sentliga funktionerna f\u00f6r en s\u00e5dan \u00f6verf\u00f6ring fullg\u00f6rs. Ett tillhandah\u00e5llande som enbart best\u00e5r av materiella eller tekniska tj\u00e4nster omfattas inte av undantaget (<\/p>\n

, punkter 21 och 22 och C-607\/14,<\/p>\n

, punkt 41).<\/p>\n

Domen i m\u00e5let C-2\/95,<\/h3>\n

, g\u00e4llde bland annat \u00f6verf\u00f6ringstj\u00e4nster. SDC erbj\u00f6d dessa tj\u00e4nster \u00e4ven till banker. Enligt domen \u00e4r det tj\u00e4nstens natur som \u00e4r avg\u00f6rande och inte vem som tillhandah\u00e5ller tj\u00e4nsten eller vem som mottar den (<\/p>\n

, punkterna 32 och 56). Enligt domen k\u00e4nnetecknas en \u00f6verf\u00f6ring i synnerhet av att den medf\u00f6r en \u00e4ndring i den befintliga r\u00e4ttsliga och finansiella st\u00e4llningen mellan betalaren och mottagaren, f\u00f6r det f\u00f6rsta, och mellan dessa och deras respektive bank och i f\u00f6rekommande fall mellan bankerna, f\u00f6r det andra (punkt 53). Ur punkt 66 framg\u00e5r att den nationella domstolen s\u00e4rskilt ska unders\u00f6ka hur omfattande tj\u00e4nstef\u00f6rs\u00e4ljarens ansvar \u00e4r och i synnerhet om detta ansvar begr\u00e4nsas till tekniska aspekter eller om det omfattar transaktionernas specifika och v\u00e4sentliga best\u00e5ndsdelar.<\/p>\n

EU-domstolens tolkning av vad som utg\u00f6r en betalning eller \u00f6verf\u00f6ring avser inte de s\u00e4tt p\u00e5 vilka \u00f6verf\u00f6ringar kan g\u00f6ras, eftersom dessa kan g\u00f6ras bokf\u00f6ringsm\u00e4ssigt. S\u00e5 skulle kunna vara fallet f\u00f6r \u00f6verf\u00f6ringar mellan kunder i samma kreditinstitut eller mellan konton som tillh\u00f6r samma person, d\u00e5 denna person \u00e4r s\u00e5v\u00e4l ordergivare som mottagare (C-464\/12,<\/p>\n

, punkt 80).<\/p>\n

Ur EU-domstolens r\u00e4ttspraxis framg\u00e5r att den omst\u00e4ndigheten att tillhandah\u00e5llaren av tj\u00e4nster inte direkt debiterar eller krediterar ett konto eller genom bokf\u00f6ringsnoteringar p\u00e5verkar innehavarens konto, inte i sig inneb\u00e4r att det utan vidare \u00e4r uteslutet att tj\u00e4nsten kan omfattas av undantaget fr\u00e5n skatteplikt med beaktande av den tolkningen att det inte g\u00f6rs skillnad mellan de s\u00e4tt p\u00e5 vilka betalningarna genomf\u00f6rs (<\/p>\n

, punkt 23 och<\/p>\n

, punkt 42).<\/p>\n

Filialen samlar ihop samtliga transaktioner och r\u00e4knar f\u00f6r varje bank ut den slutliga nettofordrings- eller nettoskuldpositionen (clearing). Filialen kommer ha tillg\u00e5ng till centralbankens system, dit filialen i st\u00e4llet f\u00f6r bankerna och med fullmakt av dem l\u00e4mnar instruktioner om slutlig avveckling. Som en f\u00f6ljd av instruktionen fr\u00e5n filialen krediteras eller debiteras bankernas konton i centralbanken utan att \u00e5tg\u00e4rder kr\u00e4vs av bankerna. \u00d6verf\u00f6ringarna sker i praktiken utg\u00e5ende fr\u00e5n de uppgifter filialen har matat in, det vill s\u00e4ga Finlands Bank godk\u00e4nner bolagets avvecklingsinstruktion som s\u00e5dan, f\u00f6rutsatt att ifr\u00e5gavarande kund p\u00e5 sitt centralbankskonto har erforderliga medel f\u00f6r betalningen, och s\u00e5 l\u00e4nge filialen uppfyller vissa av Finlands Bank uppst\u00e4llda kriterier och utf\u00f6r sina tj\u00e4nster i enlighet med Finlands Banks anvisningar. Filialen tar p\u00e5 sig ansvaret f\u00f6r centrala funktioner i betalningsfl\u00f6det som medf\u00f6r att det ekonomiska och r\u00e4ttsliga \u00e4gandet till pengarna f\u00f6r\u00e4ndras.<\/p>\n

N\u00e4r \u00e4rendet betraktas som en helhet, bildar filialens tj\u00e4nster \u00e5t bankerna en s\u00e5dan i EU-domstolens r\u00e4ttspraxis avsedd separat helhet som motsvarar funktioner som \u00e4r specifika och v\u00e4sentliga f\u00f6r betalningsr\u00f6relse enligt 42 \u00a7 1 mom. 4 punkten i merv\u00e4rdesskattelagen f\u00f6r betalningarna och \u00f6verf\u00f6ringarna enligt artikel 135.1d i merv\u00e4rdesskattedirektivet. \u00c4ven h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen i Sverige har i sin dom 28.6.2021 kommit till samma slutsats i det \u00e4rende som g\u00e4llde filialens huvudf\u00f6retag.<\/p>\n

H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen anser f\u00f6ljaktligen att filialen inte ska betala merv\u00e4rdesskatt p\u00e5 den i ans\u00f6kan om f\u00f6rhandsavg\u00f6rande avsedda tj\u00e4nstehelheten den s\u00e4ljer \u00e5t bankerna och inte heller enligt omv\u00e4nd skatteplikt n\u00e4r den k\u00f6per motsvarande tj\u00e4nster av underleverant\u00f6ren. D\u00e4rf\u00f6r upph\u00e4vs centralskatten\u00e4mndens beslut till de besv\u00e4rsunderkastade delarna och som nytt f\u00f6rhandsavg\u00f6rande meddelas vad som framg\u00e5r ur h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolens avg\u00f6rande.<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Anne Nenonen, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. F\u00f6redragande Marita Eeva.<\/p>\n

Ans\u00f6kan<\/h3>\n

Filialens clearing- och avvecklingstj\u00e4nst<\/h3>\n

(Schedule CPM Commercials, Price Model and Payment Terms).<\/p>\n

Additional work, hourly rates etc.<\/p>\n

Tj\u00e4nster fr\u00e5n underleverant\u00f6r<\/h3>\n

Fr\u00e5gor<\/h3>\n

Centralskatten\u00e4mndens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande<\/h3>\n

Filialen<\/h3>\n

Enheten f\u00f6r bevakning av skattetagarnas r\u00e4tt<\/h3>\n

Genm\u00e4let<\/h3>\n

Antecknas<\/h3>\n

Sk\u00e4len till h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolens avg\u00f6rande<\/h3>\n

Till\u00e4mpade lagrum och f\u00f6rarbeten<\/h3>\n

Utredningen i \u00e4rendet<\/h3>\n

Juridisk bed\u00f6mning och slutsats<\/h3>\n

Cardpoint<\/h3>\n

SDC<\/h3>\n

Bookit<\/h3>\n

ATP PensionService<\/h3>\n

1. Bakgrund<\/p>\n

2. Filialens inst\u00e4llning i korthet<\/p>\n<\/div>\n

\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

$ae Asiaa kokonaisuutena arvioitaessa oli katsottava, ett\u00e4 sivuliikkeen asiakaspankeille suorittamat palvelut muodostivat sellaisen unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 tarkoitetun erillisen kokonaisuuden, joka t\u00e4ytti arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan d alakohdassa tarkoitetun maksuja ja tilisiirtoja koskevien liiketoimien erityisi\u00e4 ja olennaisia teht\u00e4vi\u00e4. Palvelua oli pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentin 4 kohdassa tarkoitettuna maksuliikkeen\u00e4. Sivuliikkeen ei siten ollut suoritettava…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[36297],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[28724],"kji_language":[7746],"class_list":["post-675101","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-36297","kji_subject-divers","kji_keyword-arvonlisavero","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2021:192 - Arvonlis\u00e4vero - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"zh_CN\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2021:192 - Arvonlis\u00e4vero\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"$ae Asiaa kokonaisuutena arvioitaessa oli katsottava, ett\u00e4 sivuliikkeen asiakaspankeille suorittamat palvelut muodostivat sellaisen unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 tarkoitetun erillisen kokonaisuuden, joka t\u00e4ytti arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan d alakohdassa tarkoitetun maksuja ja tilisiirtoja koskevien liiketoimien erityisi\u00e4 ja olennaisia teht\u00e4vi\u00e4. Palvelua oli pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentin 4 kohdassa tarkoitettuna maksuliikkeen\u00e4. Sivuliikkeen ei siten ollut suoritettava...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"32 \u5206\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021192-arvonlisavero\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021192-arvonlisavero\\\/\",\"name\":\"KHO:2021:192 - Arvonlis\u00e4vero - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-24T18:54:56+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021192-arvonlisavero\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021192-arvonlisavero\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021192-arvonlisavero\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2021:192 – Arvonlis\u00e4vero\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"zh-Hans\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2021:192 - Arvonlis\u00e4vero - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/","og_locale":"zh_CN","og_type":"article","og_title":"KHO:2021:192 - Arvonlis\u00e4vero","og_description":"$ae Asiaa kokonaisuutena arvioitaessa oli katsottava, ett\u00e4 sivuliikkeen asiakaspankeille suorittamat palvelut muodostivat sellaisen unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 tarkoitetun erillisen kokonaisuuden, joka t\u00e4ytti arvonlis\u00e4verodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan d alakohdassa tarkoitetun maksuja ja tilisiirtoja koskevien liiketoimien erityisi\u00e4 ja olennaisia teht\u00e4vi\u00e4. Palvelua oli pidett\u00e4v\u00e4 arvonlis\u00e4verolain 42 \u00a7:n 1 momentin 4 kohdassa tarkoitettuna maksuliikkeen\u00e4. Sivuliikkeen ei siten ollut suoritettava...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4":"32 \u5206"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/","name":"KHO:2021:192 - Arvonlis\u00e4vero - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website"},"datePublished":"2026-04-24T18:54:56+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/#breadcrumb"},"inLanguage":"zh-Hans","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021192-arvonlisavero\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2021:192 – Arvonlis\u00e4vero"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"zh-Hans"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"zh-Hans","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/675101","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=675101"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=675101"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=675101"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=675101"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=675101"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=675101"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=675101"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=675101"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}