{"id":678649,"date":"2026-04-25T07:03:36","date_gmt":"2026-04-25T05:03:36","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/"},"modified":"2026-04-25T07:03:36","modified_gmt":"2026-04-25T05:03:36","slug":"kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","title":{"rendered":"KHO:2021:144 – Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet"},"content":{"rendered":"
\n
\n

C Ab och D \u00e4gde hela aktiestocken i A SPF fram till 26.4.2010, d\u00e5 de s\u00e5lde hela aktiestocken i A SPF \u00e5t B Ab. I C Ab:s beskattning hade A SPF betraktats som ett utl\u00e4ndskt bassamfund. A SPF gick med vinst under skatte\u00e5ret 2010 men hade en f\u00f6rlust fr\u00e5n skatte\u00e5ret 2008 som inte dragits av.<\/p>\n

Fr\u00e5gan g\u00e4llde om A SPF:s f\u00f6rlust f\u00f6r skatte\u00e5ret 2008 kunde dras av fr\u00e5n B Ab:s andel av A SPF:s bassamfundsinkomst. Varken ur ordalydelsen i 5 \u00a7 i lagen om beskattning av del\u00e4gare i utl\u00e4ndska bassamfund eller ur lagens f\u00f6rarbeten framg\u00e5r att en f\u00f6ruts\u00e4ttning f\u00f6r att dra av bassamfundets f\u00f6rlustandel skulle vara att den del\u00e4gare som g\u00f6r avdraget har varit del\u00e4gare i bassamfundet redan under det f\u00f6rlustbringande skatte\u00e5ret. D\u00e4rf\u00f6r kunde r\u00e4tten att dra av f\u00f6rlustandelen inte nekas p\u00e5 den grunden att A SPF inte \u00e4nnu var B AB:s bassamfund under det skatte\u00e5r d\u00e5 A SPF:s f\u00f6rlust ackumulerades. Skatte\u00e5ret 2010.<\/p>\n

Lagen om beskattning av del\u00e4gare i utl\u00e4ndska bassamfund 4 \u00a7 1 mom. (680\/2008) och 5 \u00a7<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av justitier\u00e5den Irma Telivuo, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. F\u00f6redragande Jarkko Kyll\u00f6nen.<\/p>\n

C Oy ja D olivat omistaneet A SPF:n koko osakekannan 26.4.2010 saakka, jolloin he myiv\u00e4t A SPF:n koko osakekannan B Ab:lle. C Oy:n verotuksissa A SPF oli katsottu ulkomaiseksi v\u00e4liyhteis\u00f6ksi. A SPF oli voitollinen verovuonna 2010, mutta A SPF:ll\u00e4 oli v\u00e4hent\u00e4m\u00e4tt\u00e4 oleva tappio verovuodelta 2008.<\/p>\n

Asiassa oli ratkaistavana, voitiinko B Ab:lle A SPF:n osalta kertyv\u00e4st\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6tulosta v\u00e4hent\u00e4\u00e4 A SPF:n verovuoden 2008 tappiota. Ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain 5 \u00a7:n sanamuodosta tai lain esit\u00f6ist\u00e4 ei ilmennyt, ett\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6n tappio-osuuden v\u00e4hent\u00e4misen edellytyksen\u00e4 olisi se, ett\u00e4 v\u00e4hennyksen tekev\u00e4n osakkaan olisi tullut olla v\u00e4liyhteis\u00f6n osakas jo tappiollisena verovuotena. T\u00e4m\u00e4n vuoksi tappio-osuuden v\u00e4hennysoikeutta ei voitu ev\u00e4t\u00e4 sill\u00e4 perusteella, ett\u00e4 A SPF ei ollut B Ab:n v\u00e4liyhteis\u00f6 viel\u00e4 sin\u00e4 verovuotena, jolloin A SPF:n tappio oli kertynyt. Verovuosi 2010.<\/p>\n

Laki ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta 4 \u00a7 1 momentti (680\/2008) ja 5 \u00a7<\/h3>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota muutoksenhaku koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 7.4.2020 nro 20\/0557\/3<\/p>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely<\/h3>\n

koskevassa verotarkastuksessa on havaittu, ett\u00e4 B Ab on ostanut luxemburgilaisen A SPF:n koko osakekannan 26.4.2010 allekirjoitetulla sopimuksella C Oy:lt\u00e4 ja t\u00e4m\u00e4n osakkaalta D:lt\u00e4. A SPF:n tulo on todettu verotetun vuoteen 2009 saakka C Oy:n v\u00e4liyhteis\u00f6tulona. Verotarkastajat ovat katsoneet, ettei B Ab:lla ole ollut oikeutta v\u00e4hent\u00e4\u00e4 osuudestaan v\u00e4liyhteis\u00f6n A SPF:n tuloon sellaisia A SPF:n tappioita, jotka ovat kertyneet ennen omistajanvaihdosta. T\u00e4m\u00e4n vuoksi B Ab:n verovuoden 2010 elinkeinotoiminnan verotettavaan tuloon on esitetty lis\u00e4tt\u00e4v\u00e4ksi A SPF:n tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6ksen 31.12.2010 mukainen tulos 2 266 787,68 euroa.<\/p>\n

on p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n 24.3.2016 oikaissut yhti\u00f6n verovuoden 2010 verotusta verovelvollisen vahingoksi ja lis\u00e4nnyt yhti\u00f6n elinkeinotoiminnan verotettavaan tuloon osuuden v\u00e4liyhteis\u00f6n A SPF:n tulosta 2 266 787,68 euroa. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6lle on m\u00e4\u00e4r\u00e4tty 150 000 euron veronkorotus.<\/p>\n

on p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n 3.5.2018 hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n oikaisuvaatimuksen.<\/p>\n

on valituksessaan hallinto-oikeudelle vaatinut, ett\u00e4 verotuksen oikaisulautakunnan ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset kumotaan ja yhti\u00f6n verotettavaan tuloon tehty lis\u00e4ys sek\u00e4 veronkorotus poistetaan. Yhti\u00f6 on perustellut vaatimustaan ensisijaisesti siten, ett\u00e4 A SPF ei ole v\u00e4liyhteis\u00f6, ja toissijaisesti siten, ett\u00e4 A SPF:n aiemmat tappiot on v\u00e4hennett\u00e4v\u00e4 omistajanvaihdoksesta huolimatta.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

on valituksenalaisella p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n hyv\u00e4ksynyt B Ab:n valituksen sen toissijaisella perusteella, kumonnut verotuksen oikaisulautakunnan ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset sek\u00e4 palauttanut asian Verohallinnolle uudelleen k\u00e4sitelt\u00e4v\u00e4ksi.<\/p>\n

Hallinto-oikeus on perustellut p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4\u00e4n, silt\u00e4 osin kuin asiasta on korkeimmassa hallinto-oikeudessa kysymys, seuraavasti:<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6lain 2 \u00a7:n (1217\/1994) 1 momentin mukaan ulkomaisella v\u00e4liyhteis\u00f6ll\u00e4 tarkoitetaan t\u00e4ss\u00e4 laissa Suomessa yleisesti verovelvollisten m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4misvallassa olevaa yhteis\u00f6\u00e4, jonka tuloverotuksen tosiasiallinen taso yhteis\u00f6n asuinvaltiossa on alhaisempi kuin 3\/5 Suomessa asuvan yhteis\u00f6n verotuksen tasosta t\u00e4\u00e4ll\u00e4.<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6lain 4 \u00a7:n 1 momentin (680\/2008) mukaan veronalaista tuloa on verovelvollisen v\u00e4lit\u00f6nt\u00e4 ja ulkomaista v\u00e4lillist\u00e4 omistusosuutta taikka edunsaaja-asemaa vastaava osa ulkomaisen v\u00e4liyhteis\u00f6n tulosta, jos verovelvollinen yksin tai yhdess\u00e4 samaan etupiiriin kuuluvien kanssa omistaa v\u00e4hint\u00e4\u00e4n 25 prosenttia yhteis\u00f6n p\u00e4\u00e4omasta tai on edunsaajana oikeutettu v\u00e4hint\u00e4\u00e4n 25 prosentin osuuteen yhteis\u00f6n varallisuuden tuotosta. Edell\u00e4 2 \u00a7:n 4 momentissa tarkoitetulla tavalla huomioon otetusta voitosta jaettua osinkoa ei pidet\u00e4 veronalaisena tulona. Pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentin (680\/2008) mukaan osuus v\u00e4liyhteis\u00f6n tuloon luetaan sen tulol\u00e4hteen tuloksi, johon v\u00e4liyhteis\u00f6n osakkeet kuuluvat. Veronalainen tulo s\u00e4ilytt\u00e4\u00e4 osakkaan verotuksessa my\u00f6s alkuper\u00e4isen tulolajinsa.<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6lain 5 \u00a7:n mukaan edell\u00e4 4 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun osakkaan osuus ulkomaisen yhteis\u00f6n tappiosta v\u00e4hennet\u00e4\u00e4n osakkaan t\u00e4m\u00e4n lain mukaan verotettavasta osuudesta saman yhteis\u00f6n tuloon tappiovuotta seuraavien kymmenen verovuoden aikana sit\u00e4 mukaa kuin tuloa syntyy.<\/p>\n

B Ab:iin on tehty vuotta 2010 koskeva osittaisverotarkastus, joka on rajattu koskemaan vain yhti\u00f6n C Oy:lt\u00e4 ja D:lt\u00e4 ostaman luxemburgilaisen sijoitusyhti\u00f6n A SPF:n kauppaa, A SPF:n v\u00e4liyhteis\u00f6tuloa ja mahdollista muuta tuloa A SPF:lt\u00e4. A SPF:n osakkeiden osto on kirjattu B Ab:n kirjanpitoon 26.4.2010.<\/p>\n

(—)<\/p>\n

B Ab:n verovuodelta 2010 antamalla veroilmoituksella ei ole ilmoitettu tietoa, ett\u00e4 yhti\u00f6 on osakkaana v\u00e4liyhteis\u00f6ss\u00e4. Veroilmoituksella ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n ole ilmoitettu osuutta v\u00e4liyhteis\u00f6tuloon, eik\u00e4 yhti\u00f6 ole antanut lomaketta 74 \u201dLaskelma ulkomaisen v\u00e4liyhteis\u00f6n tulo-osuudesta\u201d. Yhti\u00f6 on ilmoittanut veroilmoituksen liitteen\u00e4 olevalla 8A-lomakkeella omistavansa 100 prosenttia A SPF:n osakkeista. Omistus, tasearvoltaan 100 000 euroa, on n\u00e4kyviss\u00e4 tase-erittelyss\u00e4. My\u00f6s A SPF:n tulos 2 267 000 euroa ja oma p\u00e4\u00e4oma 3 213 000 euroa ilmenev\u00e4t B Ab:n tase-erittelyiss\u00e4. A SPF:lt\u00e4 saatu korkotulo 3 587,29 euroa k\u00e4y ilmi B Ab:n veroilmoituksen liitteen\u00e4 olevasta tuloslaskelman erittelyst\u00e4.<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6tuloa A SPF:lt\u00e4 ei ole verotettu B Ab:n vuoden 2010 verotuksen toimittamisen yhteydess\u00e4, koska A SPF:\u00e4\u00e4 ei ollut ilmoitettu veroilmoituksella v\u00e4liyhteis\u00f6n\u00e4.<\/p>\n

Verotarkastuskertomuksessa on esitetty, ett\u00e4 A SPF:\u00e4\u00e4 pidet\u00e4\u00e4n Suomessa v\u00e4liyhteis\u00f6lain mukaisena v\u00e4liyhteis\u00f6n\u00e4. Tarkastuskertomuksen mukaan A SPF:n tilintarkastetun tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6ksen mukainen tulos muodostaa luotettavan perustan v\u00e4liyhteis\u00f6tulon m\u00e4\u00e4ritt\u00e4miselle. A SPF:n tulos on tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6sten mukaan ollut seuraava:<\/p>\n

Vuosi 2005 voitto 1 555 081,43 euroa<\/h3>\n

Vuosi 2006 voitto 654 707,26 euroa<\/h3>\n

Vuosi 2007 tappio 524 003,60 euroa<\/h3>\n

Vuosi 2008 tappio 5 302 800,15 euroa<\/h3>\n

Vuosi 2009 voitto l 447 782,50 euroa<\/h3>\n

Vuosi 2010 voitto 2 266 787,68 euroa<\/h3>\n

Kun B Ab ei ollut osakkaana A SPF:ss\u00e4 niin\u00e4 vuosina, jolloin A SPF teki tappiota, verotarkastuskertomuksessa on esitetty, ett\u00e4 B Ab:ll\u00e4 ei ole osuutta A SPF:n tappioon. Tarkastuskertomuksen mukaan B Ab harjoittaa elinkeinotoimintana pidett\u00e4v\u00e4\u00e4 arvopaperikauppaa ja A SPF:n osakkeet kuuluvat elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteeseen. B Ab:n tuloon on esitetty lis\u00e4tt\u00e4v\u00e4ksi A SPF:n vuoden 2010 tilinp\u00e4\u00e4t\u00f6ksen mukaisen tuloksen m\u00e4\u00e4r\u00e4 2 266 787,68 euroa v\u00e4liyhteis\u00f6tuloa.<\/p>\n

B Ab:n verotusta on oikaistu verovelvollisen vahingoksi verotarkastuskertomuksessa esitetyll\u00e4 tavalla. Verohallinto on lis\u00e4ksi m\u00e4\u00e4r\u00e4nnyt verotusmenettelyst\u00e4 annetun lain 32 \u00a7:n 3 momentin nojalla 150 000 euron suuruisen veronkorotuksen.<\/p>\n

B Ab on toissijaisesti vaatinut, ett\u00e4 A SPF:n vuoden 2008 tappiot v\u00e4hennet\u00e4\u00e4n vuoden 2010 tulosta. B Ab:st\u00e4 on tullut yhti\u00f6n omistaja vasta tuon tappiollisen vuoden j\u00e4lkeen.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 29.8.2018 taltionumero 3935 (KHO 2018:120) on ratkaistu A SPF:n hakemaa tuloverolain 122 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitettua lupaa koskeva asia. B Ab ei ole ollut lupaa koskevassa asiassa asianosaisena. B Ab:n hallinto-oikeudessa esitt\u00e4m\u00e4t vaatimukset on j\u00e4tetty tutkimatta, ja korkein hallinto-oikeus on hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n valituslupahakemuksen. Hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 korkeimman hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 ei ole ratkaistu sit\u00e4, miten B Ab:n verotus on toimitettava.<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus on kuitenkin edell\u00e4 mainitun ratkaisunsa perusteluissa A SPF:n hakemaa tappioiden v\u00e4hent\u00e4mist\u00e4 koskevaa lupaa arvioidessaan todennut, ett\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6lain 5 \u00a7:n nojalla osakkaan omistusosuutta vastaava osuus A SPF:n hakemuksessa tarkoitetuista tappioista otetaan lukuun sen suomalaisen osakkaan verotuksessa t\u00e4m\u00e4n veronalaisiin tuloihin luettavan v\u00e4liyhteis\u00f6tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 v\u00e4hent\u00e4v\u00e4n\u00e4 tekij\u00e4n\u00e4. Suomalaisen osakkaan osuus v\u00e4liyhteis\u00f6n tappioon on siten osakkaan v\u00e4liyhteis\u00f6tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4n vaikuttava tappio-osuus -niminen v\u00e4hennys. Osuus ulkomaisen v\u00e4liyhteis\u00f6n tappioon ei ole tuloverolain 122 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu tappio, jonka v\u00e4hent\u00e4miseen omistajanvaihdos kyseisen s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen mukaan vaikuttaa. P\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ilmenevin tavoin siin\u00e4 viitatut, A SPF:n hakemuksessa tarkoitetut tappiot olivat vuonna 2008 kertyneit\u00e4 tappioita, yhti\u00f6n ainoa suomalainen osakas oli B Ab ja yhti\u00f6n omistus oli siirtynyt B Ab:lle vasta tappioiden syntymisen j\u00e4lkeen.<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6lain 5 \u00a7:n mukaan siin\u00e4 tarkoitetun osakkaan osuus ulkomaisen yhteis\u00f6n tappiosta v\u00e4hennet\u00e4\u00e4n osakkaan t\u00e4m\u00e4n lain mukaan verotettavasta osuudesta saman yhteis\u00f6n tuloon tappiovuotta seuraavien kymmenen verovuoden aikana sit\u00e4 mukaa kuin tuloa syntyy. V\u00e4liyhteis\u00f6lain 5 \u00a7:n sanamuodosta tai lain esit\u00f6ist\u00e4 ei ilmene, ett\u00e4 oikeus t\u00e4ss\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksess\u00e4 tarkoitettuun tappioon liittyv\u00e4\u00e4n v\u00e4hennykseen edellytt\u00e4isi, ett\u00e4 osakas olisi ollut v\u00e4liyhteis\u00f6n osakas jo tappiollisena vuonna. Oikeutta v\u00e4hennykseen ei ole sen ajallista rajausta lukuun ottamatta laissa muutoinkaan rajattu huolimatta siit\u00e4 ilmeisest\u00e4 yhteydest\u00e4, joka t\u00e4ll\u00e4 voidaan arvioida olevan veron v\u00e4ltt\u00e4misen ja kiert\u00e4misen est\u00e4mist\u00e4 koskevan lain tarkoituksen toteutumiseen.<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6lain s\u00e4\u00e4t\u00e4miseen johtaneen hallituksen esityksen (HE 155\/1994 vp) mukaan lain 5 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun tappion v\u00e4hent\u00e4minen edellytt\u00e4isi sit\u00e4, ett\u00e4 verovelvollinen on jo tappiovuodelta esitt\u00e4nyt siit\u00e4 riitt\u00e4v\u00e4n ja luotettavan selvityksen. V\u00e4liyhteis\u00f6laissa t\u00e4llaisesta vaatimuksesta ei kuitenkaan ole s\u00e4\u00e4detty, eik\u00e4 selvityksen antamisen j\u00e4lkik\u00e4teen ole katsottu olevan esteen\u00e4 v\u00e4hennyksen tekemiselle (KHO 2003:70).<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6lain 5 \u00a7:\u00e4\u00e4 muutettiin lailla 608\/2008 siten, ett\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6n tappion v\u00e4hennysoikeus pidennettiin viidest\u00e4 vuodesta vastaamaan tuloverolain tappiontasausta koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaista kymment\u00e4 vuotta. Muutoksen tarkoituksena oli sit\u00e4 koskevan hallituksen esityksen (HE 74\/2008 vp) mukaan est\u00e4\u00e4 se, ett\u00e4 ulkomainen v\u00e4liyhteis\u00f6 asetettaisiin t\u00e4lt\u00e4 osin kotimaista yhteis\u00f6\u00e4 ep\u00e4edullisempaan asemaan. Hallituksen esityksess\u00e4 ei ole muilta osin arvioitu tuloverolain tappiontasausta koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6jen kannalta. Hallituksen esityksest\u00e4 ei ilmene, ett\u00e4 lainmuutoksen edell\u00e4 mainitusta tarkoituksesta poiketen v\u00e4liyhteis\u00f6jen osalta olisi tarkoitettu j\u00e4tt\u00e4\u00e4 voimaan joltakin osin kotimaisia yhteis\u00f6j\u00e4 rajoitetumpi mahdollisuus tappioiden v\u00e4hent\u00e4miseen.<\/p>\n

Edell\u00e4 olevan perusteella hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 B Ab:n oikeutta v\u00e4liyhteis\u00f6lain 5 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuun v\u00e4hennykseen ei ole voitu ev\u00e4t\u00e4 sill\u00e4 perusteella, ett\u00e4 A SPF ei ole ollut B Ab:n v\u00e4liyhteis\u00f6laissa tarkoitettu v\u00e4liyhteis\u00f6 tappioiden syntymisvuonna. Koska verotuksen oikaisulautakunnalla ja Verohallinnolla on ollut asiasta toinen k\u00e4sitys, hallinto-oikeus kumoaa verotuksen oikaisulautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen ja verovelvollisen vahingoksi tehdyn verotuksen oikaisup\u00e4\u00e4t\u00f6ksen ja palauttaa asian Verohallinnolle uudelleen k\u00e4sitelt\u00e4v\u00e4ksi. Verohallinnon on asian uudelleen k\u00e4sittelyn yhteydess\u00e4 otettava kantaa my\u00f6s yhti\u00f6lle m\u00e4\u00e4r\u00e4ttyyn veronkorotukseen.<\/p>\n

Perusteluissa mainitut sek\u00e4<\/h3>\n

Laki oikeudenk\u00e4ynnist\u00e4 hallintoasioissa 126 \u00a7<\/h3>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja on valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja ett\u00e4 verotuksen oikaisulautakunnan p\u00e4\u00e4t\u00f6s saatetaan voimaan.<\/p>\n

Vaatimusten tueksi on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Asiassa on kiistatonta, ett\u00e4 A SPF on v\u00e4liyhteis\u00f6. Asiassa ei ole kysymys v\u00e4liyhteis\u00f6asemassa syntyneist\u00e4 tappioista, koska B Ab on hankkinut A SPF:n osakkeet 26.4.2010 eik\u00e4 se n\u00e4in ollen ole omistanut A SPF:n osakkeita tappioiden syntymisvuonna 2008. Siten A SPF ei ole ollut tappiovuonna 2008 B Ab:n ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain (v\u00e4liyhteis\u00f6laki) tarkoitettu v\u00e4liyhteis\u00f6.<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6n tappion v\u00e4hent\u00e4misen edellytyksen\u00e4 on, ett\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6lain 4 \u00a7:n 1 momentin edellytys omistusosuudesta tai edunsaaja-asemasta t\u00e4yttyy tappiovuonna. Vuosikirjaratkaisussa KHO 2018:120 on ratkaistu A SPF:n v\u00e4liyhteis\u00f6status sek\u00e4 sen hakemaa tuloverolain 122 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitettua lupaa koskeva asia. Sen sijaan korkein hallinto-oikeus ei ole ratkaisullaan ottanut kantaa siihen kysymykseen, onko B Ab:ll\u00e4 ollut tosiasiallisesti oikeus v\u00e4liyhteis\u00f6lain 5 \u00a7:n nojalla v\u00e4hent\u00e4\u00e4 tappiot, vaikka se ei ole omistanut A SPF:n osakkeita tappiovuonna ja vaikka A SPF ei ole tuolloin ollut sen v\u00e4liyhteis\u00f6.<\/p>\n

$ef<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6lain esit\u00f6iden perusteella sek\u00e4 ottaen huomioon tuloverolain 122 \u00a7:n 1 momentin ja v\u00e4liyhteis\u00f6lain 4 \u00a7:n s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset v\u00e4liyhteis\u00f6lain 5 \u00a7:\u00e4\u00e4 voidaan tulkita siten, ett\u00e4 lainkohdan soveltamisen edellytyksen\u00e4 on se, ett\u00e4 osakas on omistanut v\u00e4liyhteis\u00f6ns\u00e4 osakkeita tappioiden syntymisvuonna. N\u00e4in siit\u00e4kin huolimatta, vaikka v\u00e4liyhteis\u00f6lain 5 \u00a7:ss\u00e4 ei erikseen mainita omistajanvaihdoksen vaikutuksia oikeuteen k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 tappioita, kun kuitenkin v\u00e4liyhteis\u00f6n elinkeinotoiminnan verotettava tulo lasketaan Suomen verolakien mukaan ja v\u00e4liyhteis\u00f6 on verotuksessa er\u00e4\u00e4nlainen laskentayksikk\u00f6.<\/p>\n

on antanut vastineen, jossa on vaadittu valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4 ja esitetty muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Korkein hallinto-oikeus on vuosikirjaratkaisussaan KHO 2018:120 ottanut kantaa verovelvollisen oikeuteen v\u00e4hent\u00e4\u00e4 A SPF:n aiempien vuosien tappiot sen v\u00e4liyhteis\u00f6tuloista riippumatta tapahtuneesta omistuksenvaihdoksesta. Puheena oleva asia tulee ratkaista samalla tavalla kuin edell\u00e4 mainitussa vuosikirjaratkaisussa on tehty riippumatta siit\u00e4, katsotaanko kysymys ratkaistun jo sanotulla vuosikirjaratkaisulla suoraan tai tosiasiallisesti.<\/p>\n

V\u00e4liyhteis\u00f6n tappio ei ole tuloverolain V-osassa tarkoitettu tappio, vaan erillinen v\u00e4hennys, joka v\u00e4hennet\u00e4\u00e4n tappiovuoden j\u00e4lkeen kertyv\u00e4st\u00e4 verotettavasta v\u00e4liyhteis\u00f6tulosta. Kysymys ei siis ole erillisest\u00e4 tappiosta, jonka v\u00e4hent\u00e4mist\u00e4 koskisivat tuloverolain V-osan s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset, kuten omistuksenvaihdoksen vaikutus oikeuteen v\u00e4hent\u00e4\u00e4 verovuodelta vahvistettu tappio seuraavien verovuosien verotettavasta tulosta. Kuten korkein hallinto-oikeus edell\u00e4 viitatussa vuosikirjaratkaisussaan toteaa, ei tuloverolain 122 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettua poikkeuslupaa my\u00f6nnet\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6n tappion v\u00e4hent\u00e4miseen, koska tuloverolain 122 \u00a7:n tarkoittamalla omistuksenvaihdoksella ei ole vaikutusta v\u00e4liyhteis\u00f6n tappion v\u00e4hent\u00e4miseen.<\/p>\n

Nyt puheena olevassa tilanteessa poikkeuslupaa tappioiden v\u00e4hent\u00e4miseen ei voida my\u00f6nt\u00e4\u00e4. Jos katsottaisiin, ett\u00e4 omistuksenvaihdos johtaisi tappioiden v\u00e4hent\u00e4misluvan menett\u00e4miseen, kotimaisen ja rajat ylitt\u00e4v\u00e4n tilanteen verokohtelu eroaisivat toisistaan. Erilaiselle verokohtelulle ei ole oikeuttamisperustetta. Riippumatta kansallisen lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n sis\u00e4ll\u00f6st\u00e4 Euroopan Unionin oikeuteen sis\u00e4ltyv\u00e4n syrjint\u00e4kiellon johdosta tappioiden v\u00e4hent\u00e4misoikeutta ei voida ev\u00e4t\u00e4 omistuksenvaihdoksesta huolimatta.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen.<\/p>\n

on antanut lis\u00e4vastineen, joka on annettu tiedoksi<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4 ei muuteta.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Jarkko Kyll\u00f6nen.<\/p>\n

B Ab:ia<\/h3>\n

Verohallinto<\/h3>\n

Verotuksen oikaisulautakunta<\/h3>\n

Yhti\u00f6<\/h3>\n

Hallinto-oikeus<\/h3>\n

Sovellettavat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset<\/h3>\n

Asiassa saatu selvitys<\/h3>\n

Asian arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/h3>\n

Hallinto-oikeuden soveltamat oikeusohjeet<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Tero S\u00e4rkikangas, Toni Kaarresalo ja Paula Makkonen, joka on my\u00f6s esitellyt asian.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

B Ab<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle.<\/p>\n<\/div>\n

\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

C Ab och D \u00e4gde hela aktiestocken i A SPF fram till 26.4.2010, d\u00e5 de s\u00e5lde hela aktiestocken i A SPF \u00e5t B Ab. I C Ab:s beskattning hade A SPF betraktats som ett utl\u00e4ndskt bassamfund. A SPF gick med vinst under skatte\u00e5ret 2010 men hade en f\u00f6rlust fr\u00e5n skatte\u00e5ret 2008 som inte dragits av….<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":[],"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[36297],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[29431,28907,31676],"kji_language":[7746],"class_list":["post-678649","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-36297","kji_subject-divers","kji_keyword-aktiestocken","kji_keyword-beskattning","kji_keyword-skattearet","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2021:144 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"zh_CN\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2021:144 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"C Ab och D \u00e4gde hela aktiestocken i A SPF fram till 26.4.2010, d\u00e5 de s\u00e5lde hela aktiestocken i A SPF \u00e5t B Ab. I C Ab:s beskattning hade A SPF betraktats som ett utl\u00e4ndskt bassamfund. A SPF gick med vinst under skatte\u00e5ret 2010 men hade en f\u00f6rlust fr\u00e5n skatte\u00e5ret 2008 som inte dragits av....\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"12 \u5206\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/\",\"name\":\"KHO:2021:144 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-25T05:03:36+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2021:144 – Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"zh-Hans\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/05\\\/Logo-Kohen-1000.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/05\\\/Logo-Kohen-1000.webp\",\"width\":1000,\"height\":1000,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2021:144 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","og_locale":"zh_CN","og_type":"article","og_title":"KHO:2021:144 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet","og_description":"C Ab och D \u00e4gde hela aktiestocken i A SPF fram till 26.4.2010, d\u00e5 de s\u00e5lde hela aktiestocken i A SPF \u00e5t B Ab. I C Ab:s beskattning hade A SPF betraktats som ett utl\u00e4ndskt bassamfund. A SPF gick med vinst under skatte\u00e5ret 2010 men hade en f\u00f6rlust fr\u00e5n skatte\u00e5ret 2008 som inte dragits av....","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4":"12 \u5206"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","name":"KHO:2021:144 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website"},"datePublished":"2026-04-25T05:03:36+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/#breadcrumb"},"inLanguage":"zh-Hans","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021144-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2021:144 – Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"zh-Hans"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"zh-Hans","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/05\/Logo-Kohen-1000.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/05\/Logo-Kohen-1000.webp","width":1000,"height":1000,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/678649","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=678649"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=678649"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=678649"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=678649"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=678649"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=678649"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=678649"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=678649"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}