{"id":681072,"date":"2026-04-25T14:27:33","date_gmt":"2026-04-25T12:27:33","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/"},"modified":"2026-04-25T14:27:33","modified_gmt":"2026-04-25T12:27:33","slug":"kho2021106-valmisteverotus","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/","title":{"rendered":"KHO:2021:106 – Valmisteverotus"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A Oy harjoitti yhdess\u00e4 tyt\u00e4ryhti\u00f6idens\u00e4 kanssa elintarviketeollisuuteen kuuluvaa broilerien lihanjalostusteollisuutta. A Oy omisti tuotannossa k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4t raaka-aineet sek\u00e4 hankki muun ohella pakkaustarvikkeet ja prosessienergian sek\u00e4 vastasi tuotteiden myynnist\u00e4.<\/p>\n

A Oy:n ostamat emountuvikot toimitettiin kasvattamoon ja edelleen munittamoon. Munittamosta munat siirrettiin A Oy:n tyt\u00e4ryhti\u00f6n B Oy:n hautomoon, josta kuoriutuneet broilerit toimitettiin alihankkijoille teuraskypsiksi broilereiksi kasvattamista varten. A Oy teurastutti broilerit ja valmistutti niist\u00e4 elintarvikkeita tyt\u00e4ryhti\u00f6iss\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Asiassa oli kysymys siit\u00e4, oliko kyseist\u00e4 B Oy:n hautomotoimintaa pidett\u00e4v\u00e4 s\u00e4hk\u00f6n ja er\u00e4iden polttoaineiden valmisteverosta annetun lain 2 \u00a7:n 6 kohdassa tarkoitettuna teollisuutena. Kun otettiin huomioon muun ohella hautomon toiminta lihanjalostusteollisuuden v\u00e4lituotteiden valmistajana, hautomon toimintaa pidettiin osana A Oy:n harjoittamaa elintarviketeollisuutta. Asiassa ei ollut merkityst\u00e4 sill\u00e4, ett\u00e4 hautomotoiminta ei erillisesti arvioituna kuulunut Tilastokeskuksen vuoden 2008 toimialaluokituksen p\u00e4\u00e4luokkaan C (teollisuus) vaan p\u00e4\u00e4luokkaan A (maatalous, mets\u00e4talous ja kalatalous).<\/p>\n

N\u00e4in ollen A Oy:ll\u00e4 oli oikeus hankkia hautomon k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n tulevan s\u00e4hk\u00f6 veroluokan II verolla ja saada energiaintensiivisten yritysten veronpalautuksen hautomotoimintaan hankkimansa s\u00e4hk\u00f6n ja l\u00e4mp\u00f6energian valmisteveroista.<\/p>\n

Laki s\u00e4hk\u00f6n ja er\u00e4iden polttoaineiden valmisteverosta 1 \u00a7 1 momentti (1400\/2010), 2 \u00a7 6 kohta (1306\/2007 ja 1185\/2014), 4 \u00a7 2 momentti (1400\/2010 ja 1072\/2013), 5 \u00a7 (1260\/1996 ja 501\/2015) 3 kohta, 6 \u00a7 (1260\/1996) 1 momentti 3 kohta (1260\/1996) ja 8 a \u00a7 1 momentti (1185\/2014)<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota valitus koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 3.6.2019 nro 19\/0558\/1<\/p>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely<\/h3>\n

on 14.9.2017 tekemill\u00e4\u00e4n j\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksill\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4nnyt yhti\u00f6n maksamaan vuosilta 2014 ja 2015 s\u00e4hk\u00f6veroa veroluokkien I ja II erotuksena sek\u00e4 veronlis\u00e4yst\u00e4 ja veronkorotusta.<\/p>\n

J\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6sten mukaan yhti\u00f6n harjoittama hautomotoiminta kuuluu Tilastokeskuksen toimialaluokkaan A maatalous, jolloin siihen k\u00e4ytetyst\u00e4 l\u00e4mm\u00f6st\u00e4 ei voida saada energiaintensiivisen yrityksen veronpalautusta ja s\u00e4hk\u00f6st\u00e4 tulee peri\u00e4 I veroluokan mukainen valmistevero.<\/p>\n

on 12.1.2018 tekem\u00e4ll\u00e4\u00e4n p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n j\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksist\u00e4 tekem\u00e4n oikaisuvaatimuksen.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

on valituksenalaisella p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n hyl\u00e4nnyt yhti\u00f6n valituksen.<\/p>\n

Hallinto-oikeus on selostettuaan s\u00e4hk\u00f6n ja er\u00e4iden polttoaineiden valmisteverosta annetun lain (s\u00e4hk\u00f6verolaki) 2 \u00a7:n 6 kohdan (1260\/1996 ja 1185\/2014), 4 \u00a7:n 1 ja 2 momentin ja 8 a \u00a7:n 1 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset sek\u00e4 lain esit\u00f6it\u00e4 (HE 225\/1996 vp ja HE 128\/2014 vp) sek\u00e4 Tilastokeskuksen toimialaluokituksia (TOL 1995 ja 2008) perustellut p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4\u00e4n seuraavasti:<\/p>\n

Verohallinnon A Oy:\u00f6\u00f6n suorittamassa verotarkastuksessa on k\u00e4ynyt ilmi, ett\u00e4 E Oy on toimittanut yhti\u00f6n X:n kaupungissa sijaitsevalle hautomolle l\u00e4mp\u00f6\u00e4 ja yhti\u00f6 on sis\u00e4llytt\u00e4nyt toimitetun l\u00e4mm\u00f6n energiaintensiivisen teollisuuden veronpalautukseen. Lis\u00e4ksi E Oy myynyt yhti\u00f6lle vuosina 2014 – 2015 s\u00e4hk\u00f6\u00e4 II-veroluokalla. Tilastokeskuksen toimialaluokituksen TOL 2002 mukaan hautomoiden toiminta kuuluu p\u00e4\u00e4luokan A alle kuuluvaan luokaan 01240 (siipikarjan hoito) ja toimialaluokituksen TOL 2008 p\u00e4\u00e4luokan A alle kuuluvaan 0147 (siipikarjan kasvatus). Verohallinto on yritystarkastusraportissaan katsonut, ett\u00e4 hautomolle toimitettua l\u00e4mp\u00f6\u00e4 ei olisi tullut sis\u00e4llytt\u00e4\u00e4 energiaintensiivisen teollisuuden veronpalautukseen ja yhti\u00f6n olisi tullut hankkia hautomolle s\u00e4hk\u00f6\u00e4 I-veroluokalla.<\/p>\n

A Oy on verotustarkastukseen antamassaan vastineessa katsonut, ett\u00e4 yhti\u00f6n toimintaa, hautomotoiminta mukaan luettuna, tulisi k\u00e4sitell\u00e4 yhten\u00e4 kokonaisuutena teollisuustoimintana. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6 esitti n\u00e4kemyksen\u00e4\u00e4n, ett\u00e4 TOL 2008 p\u00e4\u00e4luokkaan A luokitellaan vain sellainen toiminta, jota harjoitetaan maatilalla. Hautomon toiminta tulee lukea TOL 2008 p\u00e4\u00e4luokkaan C teollisuus.<\/p>\n

A Oy:n antamasta vastineesta johtuen tarkastusraportissa on todettu, ett\u00e4 teollisuudella tarkoitetaan TOL 2008 p\u00e4\u00e4luokkaan C kuuluvaa toimintaa. Teollisuuteen rinnastetaan v\u00e4h\u00e4inen teollisuuteen kuulumattoman tukitoiminnan harjoittaminen, joka tapahtuu teollisuutta harjoittavan yrityksen tuotantopaikalla ja joka liittyy p\u00e4\u00e4asiallisesti yrityksen omaan teolliseen tuotantotoimintaan. Hautomotoiminta on mainittu TOL 2008 p\u00e4\u00e4luokan A, alaluokassa 01 Kasvinviljely ja kotiel\u00e4intalous, riistatalous ja niihin liittyv\u00e4t palvelut, 014 Kotiel\u00e4intalous, 0147 Siipikarjan kasvatus.<\/p>\n

J\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksill\u00e4 on tarkastuskertomuksen perusteella velvoitettu yhti\u00f6 palauttamaan energiaintensiivisen yrityksen tukea sek\u00e4 maksamaan s\u00e4hk\u00f6n veroluokkien I ja II erotus, koska hautomotoimintaa ei luokitella teollisuuteen kuuluvaksi.<\/p>\n

Verohallinto on oikaisup\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n katsonut, ett\u00e4 hautomotoiminta on yksiselitteisesti mainittu tilastokeskuksen toimialaluokituksen p\u00e4\u00e4luokassa A maatalous alakohdassa 0147, jolloin sit\u00e4 ei voida pit\u00e4\u00e4 teollisuutena. Lis\u00e4ksi hautomotoiminta on oikaisuvaatimuksessa kuvatun mukaisesti itsen\u00e4ist\u00e4 toimintaa erill\u00e4\u00e4n yhti\u00f6n muusta toiminnasta ja hautomisen j\u00e4lkeen untuvikot toimitetaan yhti\u00f6n ulkopuolisiin kasvattamoihin, mik\u00e4 kuuluu edelleen toimialaluokituksen p\u00e4\u00e4luokkaan A maatalous.<\/p>\n

Verohallinnon mukaan hautomotoiminnassa k\u00e4ytetty\u00e4 l\u00e4mp\u00f6\u00e4 ei voida hyv\u00e4ksy\u00e4 energiaintensiivisen palautushakemukseen, ja munien hautomisesta k\u00e4ytetyst\u00e4 s\u00e4hk\u00f6st\u00e4 tulee peri\u00e4 I veroluokan mukainen valmistevero.<\/p>\n

Tilastokeskuksen yliaktuaarin yhti\u00f6n s\u00e4hk\u00f6postiviestiin 8.3.2018 l\u00e4hett\u00e4m\u00e4n vastauksen mukaan, jos hautomo tuottaa palveluja teolliselle yritykselle tai konsernille ja hautomon tuotteet jatkojalostetaan yhti\u00f6n toisessa toimipaikassa tai konsernin toisessa yrityksess\u00e4, hautomon toimiala laitetaan yrityksen tai konsernin p\u00e4\u00e4toimialan mukaiseksi (C teollisuus). Jos hautomon tuotteet vain myyd\u00e4\u00e4n toisen toimipaikan tai konsernin yrityksen kautta tekem\u00e4tt\u00e4 tuotteille mit\u00e4\u00e4n, hautomon toimiala on alkutuotannossa A 0147.<\/p>\n

A Oy:n mukaan haudontaprosessissa sen omistamaa orgaanista ainetta muutetaan ja jalostetaan suljetussa teollisessa prosessissa v\u00e4lituotteeksi, jota hy\u00f6dynnet\u00e4\u00e4n sen elintarviketeollisuudessa. Yhti\u00f6 katsoo, ett\u00e4 sen hautomon Tilastokeskuksen toimialaluokituksen (TOL 2008) mukainen luokitus on C 10 Elintarvikkeiden valmistus. Koska yhti\u00f6n harjoittama hautomotoiminta on osa yhti\u00f6n harjoittamaa teollista elintarvikevalmistustoimintaa, yhti\u00f6n mukaan hautomolle toimitettu l\u00e4mp\u00f6 ja s\u00e4hk\u00f6 on tullut voida sis\u00e4llytt\u00e4\u00e4 yhti\u00f6n energiaintensiivisen yrityksen veronpalautukseen ja hautomolle on saatu toimittaa veroluokan II s\u00e4hk\u00f6\u00e4.<\/p>\n

Asiassa on siten ratkaistava, onko A Oy:n harjoittamaa hautomotoimintaa pidett\u00e4v\u00e4 s\u00e4hk\u00f6verolain 2 \u00a7:n 6 kohdassa ja 8 a \u00a7:n 1 momentissa tarkoitettuna teollisuutena.<\/p>\n

Hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 s\u00e4hk\u00f6veron veroluokka m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy sen perusteella, k\u00e4ytet\u00e4\u00e4nk\u00f6 s\u00e4hk\u00f6\u00e4 teollisuudessa vai muualla. Samoin energiaintensiivisen yrityksen veronpalautus m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyy sen perusteella, k\u00e4ytet\u00e4\u00e4nk\u00f6 s\u00e4hk\u00f6verolaissa tarkoitettua tuotetta teollisuudessa vai muualla. Teollisuus on s\u00e4hk\u00f6verolain 2 \u00a7:n 6 kohdassa (1260\/1996) m\u00e4\u00e4ritelty tavaroiden valmistukseksi ja jalostukseksi teollisesti. Edell\u00e4 mainitun hallituksen esityksen mukaan teollisuus m\u00e4\u00e4ritell\u00e4\u00e4n Tilastokeskuksen toimialaluokituksen mukaisesti. S\u00e4hk\u00f6verolain 2 \u00a7:n 6 kohdassa (1185\/2014) teollisuus on m\u00e4\u00e4ritelty Tilastokeskuksen vuoden 2008 toimialaluokituksen (TOL 2008) p\u00e4\u00e4luokkaan C (teollisuus) kuuluvaksi toiminnaksi.<\/p>\n

Vuoden 1995 toimialaluokituksen p\u00e4\u00e4luokan A alaluokkaan 01240 kuuluu kananmunien tuotanto sek\u00e4 siipikarjan hoito ja kasvatus sek\u00e4 siitosmunien tuotanto sek\u00e4 haudonta ja poikaskasvatus. Vuoden 2008 toimialaluokituksen p\u00e4\u00e4luokan A alaluokkaan 01471 kuuluu siipikarjan kasvatus ja hoito sek\u00e4 siipikarjan munien tuotanto ja hautomoiden toiminta. Hautomotoiminta kuuluu siten toimialaluokituksen p\u00e4\u00e4luokkaan A. Vaikka hautomotoiminta on osa yhti\u00f6n teollista elintarvikkeiden valmistusprosessia, hautomotoimintaa ei voida katsoa teollisuudeksi.<\/p>\n

Yhti\u00f6n hautomotoiminta ei t\u00e4yt\u00e4 s\u00e4hk\u00f6veron II-veroluokan eik\u00e4 energiaintensiivisen yrityksen veronpalautuksen edellytyksen\u00e4 pidett\u00e4v\u00e4\u00e4 teollisuuden m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4\u00e4. N\u00e4in ollen yhti\u00f6 ei ole oikeutettu s\u00e4hk\u00f6verolain 4 \u00a7:n 2 momentin mukaiseen edullisempaan s\u00e4hk\u00f6veron II-veroluokkaan eik\u00e4 yhti\u00f6n ole tullut sis\u00e4llytt\u00e4\u00e4 hautomotoimintaa varten hankkimaansa l\u00e4mp\u00f6\u00e4 energiaintensiivisen yrityksen veronpalautushakemukseen.<\/p>\n

Valituksenalaista p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4 ja j\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksi\u00e4 ei ole syyt\u00e4 muuttaa.<\/p>\n

Laki s\u00e4hk\u00f6n ja er\u00e4iden polttoaineiden valmisteverosta 5 \u00a7 1 momentti 3 kohta<\/h3>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja yhti\u00f6n hautomotoiminnan vahvistetaan kuuluvan s\u00e4hk\u00f6verolain 2 \u00a7:n 1 momentin 6 kohdassa tarkoitettuun teollisuuteen ja yhti\u00f6lt\u00e4 kannetut valmisteverot palautetaan veronlis\u00e4yksineen, korotuksineen ja korkoineen.<\/p>\n

Vaatimusten tueksi on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Yhti\u00f6 valmistaa suomalaiseen lihantuotantoon pohjautuen lihaa, lihapohjaisia valmisteita ja ruokia. Asiassa on kysymys yhti\u00f6n elintarvikevalmistuksen osana harjoitettavasta broilerin tuotannosta.<\/p>\n

Yhti\u00f6 ohjaa broilerituotteiden tuotantoprosessia raaka-aineiden hankinnan, kasvatuksen ja valmistustoiminnan osalta, ja esimerkiksi sopimukset kasvattamojen ja munittamojen kanssa on solmittu siten, ett\u00e4 yhti\u00f6 pystyy hallitsemaan koko tuotantoketjua ja tasapainottamaan broilerinlihan tuotantoa. Yhti\u00f6n tai A-konserniyhti\u00f6n henkil\u00f6kuntaa ty\u00f6skentelee tuotantoprosessin eri vaiheissa erilaisissa valvonta-, neuvonta- ja kehitysteht\u00e4viss\u00e4, nuorikkokasvattamossa, hautomossa ja teurastamossa.<\/p>\n

A-konserni hankkii tuotantosuunnitelmiensa mukaisesti emountuvikkoja, joita kasvatetaan ja munitetaan konserniyhti\u00f6iden ja\/tai ulkopuolisten toimesta. Munittamoista saatavat munat haudotaan yhti\u00f6n hautomossa, ja emobroilerit teurastetaan yhti\u00f6n teurastamossa varsinaista elintarvikevalmistustoimintaa varten. Hautomossa tuotetut untuvikot toimitetaan alihankkijoiden kasvattamoihin, joista ne siirret\u00e4\u00e4n yhti\u00f6n teurastamoon. Teurastettu broileri myyd\u00e4\u00e4n lopputuotteina kuluttajille, omalle ja ulkopuoliselle teollisuudelle.<\/p>\n

Broilerin tuotantoprosessin varsinaisen valmistustoiminnan vaiheet eli hautomotoiminta ja teurastustoiminta ovat osa samaa elintarvikevalmistustoimintaa, ja hautomotoiminta palvelee ainoastaan teurastustoimintaa tuottamalla v\u00e4lituotteita lopputuotteiden valmistamiseksi. Hautomotoiminta on erill\u00e4\u00e4n yhti\u00f6n muusta elintarviketuotantotoiminnasta vain sijaintinsa osalta. Liiketoiminnallisista, logistisista ja tuotannollisista syist\u00e4 yhti\u00f6lle olisi j\u00e4rkev\u00e4\u00e4 harjoittaa hautomotoimintaa samassa yhteydess\u00e4 teurastamotoiminnan kanssa. T\u00e4m\u00e4 ei kuitenkaan ole mahdollista elintarviketuotantoon liittyvien tarkkojen hygienias\u00e4\u00e4nt\u00f6jen vuoksi.<\/p>\n

Tilastokeskuksen TOL 2008 toimialaluokittelusta vastaavan yliaktuaarin lausunnon mukaan yhti\u00f6n hautomossa harjoitettu toiminta luokitellaan yhti\u00f6n p\u00e4\u00e4toimialan mukaan teollisuuden toimialaluokkaan (C 10110). Kyseinen luokittelu perustuu luokittelus\u00e4\u00e4nt\u00f6jen mukaisesti siihen, ett\u00e4 hautomo tuottaa konsernin sis\u00e4ll\u00e4 palveluja yhti\u00f6lle tai konsernille, ja hautomon tuotteet jatkojalostetaan yhti\u00f6n toisessa toimipaikassa tai konsernin toisessa yrityksess\u00e4. Tilastokeskus vastaa toimivaltaisena viranomaisena s\u00e4hk\u00f6verolain teollisuuden m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4ss\u00e4 viitatusta toimialaluokittelusta. Lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ei ole l\u00f6ydett\u00e4viss\u00e4 perusteita sille, ett\u00e4 esimerkiksi veroviranomainen voisi itsen\u00e4isesti arvioida jonkin toiminnan luokittelua TOL 2008 toimialaluokituksessa valmisteverokohtelun m\u00e4\u00e4ritt\u00e4miseksi.<\/p>\n

$f9<\/p>\n

Verohallinnon ja hallinto-oikeuden tulkinta johtaa verotuksen neutraalisuusvaatimuksen ja verovelvollisten yhdenvertaisen kohtelun vastaiseen lopputulokseen, jossa hautomotoiminnan energiatuotteista aiheutuva valmisteverorasitus muodostuisi huomattavasti paitsi II-veroluokan s\u00e4hk\u00f6\u00f6n oikeutettua teollisuutta, my\u00f6s energiatuotteiden valmisteveron palautukseen oikeutettua maataloutta ankarammaksi.<\/p>\n

Koska vuosina 2014 – 2015 sovelletun verotusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaisesti yhti\u00f6n hautomotoiminta olisi ollut oikeutettu s\u00e4hk\u00f6n II-veroluokan soveltamiseen ja energiaintensiivisen yrityksen veronpalautukseen s\u00e4hk\u00f6n ja ostol\u00e4mm\u00f6n valmisteveroista, j\u00e4lkikantop\u00e4\u00e4t\u00f6kset on joka tapauksessa kumottava verotuksen luottamuksensuojan tai tulkintak\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n muutosten takautuvuuskiellon perusteella.<\/p>\n

on antanut vastineen, jossa on vaadittu valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4 ja esitetty muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Toimialaluokituksen mukaan hautomotoimintaa ei voida pit\u00e4\u00e4 teollisuutena. Yhti\u00f6n toissijainen vaatimus tai veroneutraalisuuden vaatimus eiv\u00e4t anna aihetta arvioida asiaa toisin.<\/p>\n

Yhti\u00f6n hautomotoiminta on itsen\u00e4ist\u00e4 toimintaa erill\u00e4\u00e4n sen muusta toiminnasta. Hautomisen j\u00e4lkeen untuvikot toimitetaan alihankkijoiden kasvattamoihin, jotka kuuluvat toimialaluokituksen p\u00e4\u00e4luokkaan A ja alaluokkaan 0147 Siipikarjan kasvatus. Yhti\u00f6n toimintaa ei t\u00e4st\u00e4k\u00e4\u00e4n syyst\u00e4 voida pit\u00e4\u00e4 toimialaluokittelussa tarkoitettuna teollisuutena.<\/p>\n

Tilastokeskus vastaa TOL 2008 toimialaluokituksesta. Lains\u00e4\u00e4t\u00e4j\u00e4n tarkoituksena on ollut, ett\u00e4 energiaverotuksessa teollisuuden m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4 perustuu tilastokeskuksen vuoden 2008 toimialaluokitukseen. Hautomotoimintaa ei voida pit\u00e4\u00e4 teollisuutena ottaen huomioon TOL-luokittelussa lausuttu ja lains\u00e4\u00e4t\u00e4j\u00e4n tarkoitus.<\/p>\n

Yleisten oikeusperiaatteiden mukaan poikkeuksia p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4 tulee tulkinta suppeasti. P\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nt\u00f6n\u00e4 on s\u00e4hk\u00f6n verottaminen veroluokan I mukaan, ja verottaminen alemman veroluokan II mukaan on poikkeus t\u00e4st\u00e4 p\u00e4\u00e4s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4.<\/p>\n

Koska energiaverotuksessa sovellettava teollisuuden k\u00e4site ei ole tulkinnanvarainen asia ja viranomaisen asiaa koskeva asiakasohje vastaa lakia ja sen esit\u00f6it\u00e4, asiaa ei tule luottamuksensuojas\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen perusteella ratkaista verovelvollisen eduksi.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen, joka on l\u00e4hetetty tiedoksi<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 A Oy:lle valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

(s\u00e4hk\u00f6verolaki) 1 \u00a7:n 1 momentin (1400\/2010) mukaan s\u00e4hk\u00f6st\u00e4, kivihiilest\u00e4, polttoturpeesta, maakaasusta, m\u00e4nty\u00f6ljyst\u00e4 ja 2 a \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetuista tuotteista on suoritettava valtiolle valmisteverona energiasis\u00e4lt\u00f6veroa, hiilidioksidiveroa ja energiaveroa sen mukaan kuin mainitussa laissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

S\u00e4hk\u00f6verolain 2 \u00a7:n 6 kohdan (1306\/2007) mukaan mainitussa laissa tarkoitetaan<\/h3>\n

mineraalien kaivuuta sek\u00e4 tavaran valmistusta ja jalostusta teollisesti; teollisuuteen rinnastetaan v\u00e4h\u00e4inen teollisuuteen kuulumattoman tukitoiminnan harjoittaminen, joka tapahtuu teollisuutta harjoittavan yrityksen tuotantopaikalla ja joka liittyy p\u00e4\u00e4asiallisesti yrityksen omaan teolliseen tuotantoon; teollisuuteen rinnastetaan my\u00f6s ammattimainen kasvihuoneviljely.<\/p>\n

S\u00e4hk\u00f6verolain 2 \u00a7:n 6 kohdan (1185\/2014) mukaan mainitussa laissa tarkoitetaan<\/h3>\n

Tilastokeskuksen vuoden 2008 toimialaluokituksen (TOL 2008) p\u00e4\u00e4luokkaan C (teollisuus) kuuluvaa toimintaa; kaivosmineraalien rikastamista, vaikka se tapahtuu p\u00e4\u00e4luokkaan B (kaivostoiminta ja louhinta) kuuluvan toiminnan yhteydess\u00e4; ei kuitenkaan kaivostoiminnassa ja louhinnassa saatujen metallimalmien ja mineraalien siirt\u00e4mist\u00e4, murskaamista, hienontamista, jauhamista, seulomista, pesua tai muuta muokkausta rikastamista edelt\u00e4v\u00e4\u00e4n muotoon; teollisuuteen rinnastetaan v\u00e4h\u00e4inen teollisuuteen kuulumattoman tukitoiminnon harjoittaminen, joka tapahtuu teollisuutta harjoittavan yrityksen tuotantopaikalla ja joka liittyy p\u00e4\u00e4asiallisesti yrityksen omaan teolliseen tuotantotoimintaan; teollisuuteen rinnastetaan my\u00f6s ammattimainen kasvihuoneviljely.<\/p>\n

S\u00e4hk\u00f6verolain 4 \u00a7:n 2 momentin (1400\/2010) mukaan verotaulukon 2 veroluokan II veroa suoritetaan s\u00e4hk\u00f6st\u00e4, joka k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n teollisuudessa (tai 1.4.2014 voimaan tulleen lain 1072\/2013 mukaan my\u00f6s konesalissa) ja joka voidaan sinne toimitettaessa erikseen mitata. Muusta s\u00e4hk\u00f6st\u00e4 veroa on suoritettava veroluokan I mukaisesti.<\/p>\n

S\u00e4hk\u00f6verolain 5 \u00a7:n (1260\/1996 ja 501\/2015) 3 kohdan mukaan s\u00e4hk\u00f6n valmisteveroa ja huoltovarmuusmaksua on velvollinen suorittamaan se, joka on hankkinut tai itse tuottanut s\u00e4hk\u00f6\u00e4 veroluokan II verolla, jos s\u00e4hk\u00f6 on k\u00e4ytetty tai luovutettu veroluokan I edellytt\u00e4m\u00e4\u00e4n tarkoitukseen.<\/p>\n

S\u00e4hk\u00f6verolain 6 \u00a7:n (1260\/1996) 1 momentin 3 kohdan (1260\/1996) mukaan s\u00e4hk\u00f6n valmistevero ja huoltovarmuusmaksu m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n kultakin verokaudelta verotaulukon mukaisena siit\u00e4 s\u00e4hk\u00f6n m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4, jonka edell\u00e4 5 \u00a7:n 1 momentin 3 kohdassa tarkoitettu verovelvollinen k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 verokauden aikana; vero m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n t\u00e4ll\u00f6in s\u00e4hk\u00f6n veroluokan I ja II veron erotuksen suuruisena.<\/p>\n

S\u00e4hk\u00f6verolain 8 a \u00a7:n 1 momentin (1185\/2014) mukaan, jos yrityksen tilikauden aikana teollisuudessa muuna kuin moottoripolttoaineena k\u00e4ytt\u00e4mist\u00e4, mainitussa laissa tarkoitetuista tuotteista, kevyest\u00e4 tai raskaasta poltto\u00f6ljyst\u00e4, biopoltto\u00f6ljyst\u00e4 ja nestekaasusta maksamat tai niiden hankintahintaan sis\u00e4ltyneet valmisteverot (<\/p>\n

) ovat enemm\u00e4n kuin 0,5 prosenttia yrityksen jalostusarvosta, yrityksell\u00e4 on oikeus ylimenev\u00e4lt\u00e4 osalta hakea takaisin 85 prosenttia maksettujen valmisteverojen m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4 (<\/p>\n

). Veronpalautuslaskelmassa k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4n jalostusarvon on oltava nolla tai sit\u00e4 suurempi luku. N\u00e4in lasketusta veronpalautuksesta maksetaan kuitenkin vain 50 000 euron ylitt\u00e4v\u00e4 osuus. Laskettaessa maksettujen valmisteverojen m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 yritys voi ottaa huomioon hankkimaansa kaukol\u00e4mp\u00f6\u00f6n ja prosessih\u00f6yryyn sis\u00e4ltyneiden t\u00e4ss\u00e4 momentissa tarkoitettujen tuotteiden valmisteverot, jos se voi esitt\u00e4\u00e4 siit\u00e4 luotettavan selvityksen. Ostol\u00e4mp\u00f6\u00f6n sis\u00e4ltyneet verot m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n l\u00e4mp\u00f6\u00e4 tuottaneen laitoksen verokauden aikana l\u00e4mm\u00f6ntuotantoon sis\u00e4ltyneiden valmisteverojen keskiarvosta.<\/p>\n

2003\/96\/EY (energiaverodirektiivi) 2 artiklan 2 kohdan mukaan mainittua direktiivi\u00e4 sovelletaan my\u00f6s CN-koodiin 2716 kuuluvaan s\u00e4hk\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

Energiaverodirektiivin 5 artiklan ensimm\u00e4isen kohdan nelj\u00e4nnen luetelmakohdan mukaan j\u00e4senvaltiot voivat soveltaa eriytettyj\u00e4 verokantoja verovalvonnan alaisina 9 ja 10 artiklassa tarkoitettujen energiatuotteiden ja s\u00e4hk\u00f6n yritysk\u00e4yt\u00f6n ja muun kuin yritysk\u00e4yt\u00f6n v\u00e4lill\u00e4, jos ne noudattavat t\u00e4ss\u00e4 direktiiviss\u00e4 s\u00e4\u00e4dettyj\u00e4 v\u00e4himm\u00e4isverotasoja ja ovat yhteis\u00f6n oikeuden mukaisia.<\/p>\n

Energiaverodirektiivin 11 artiklan 1 kohdan ensimm\u00e4isen alakohdan mukaan mainitussa direktiiviss\u00e4 \u2019yritysk\u00e4yt\u00f6ll\u00e4\u2019 tarkoitetaan k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 sellaisessa 2 kohdan mukaisesti m\u00e4\u00e4ritetyss\u00e4 liiketoimintayksik\u00f6ss\u00e4, joka itsen\u00e4isesti suorittaa miss\u00e4 tahansa tavaroiden luovutusta ja palvelujen tarjoamista, riippumatta t\u00e4m\u00e4n taloudellisen toiminnan tarkoituksesta tai tuloksesta. Toisen alakohdan mukaan taloudellista toimintaa on kaikki tuottajan, kauppiaan tai palvelujen tarjoajan harjoittama toiminta, my\u00f6s kaivos- ja maataloustoiminta sek\u00e4 vapaiden ammattien harjoittamiseen kuuluva toiminta.<\/p>\n

Saman artiklan 4 kohdan mukaan j\u00e4senvaltiot voivat rajoittaa yritysk\u00e4ytt\u00f6\u00f6n sovellettavan alennetun verotason soveltamisalaa.<\/p>\n

Energiaverodirektiivin 17 artiklan 1 kohdan a alakohdan mukaan edellytt\u00e4en, ett\u00e4 mainitussa direktiiviss\u00e4 s\u00e4\u00e4dettyj\u00e4 verotuksen v\u00e4himm\u00e4istasoja noudatetaan keskim\u00e4\u00e4rin kunkin yrityksen osalta, j\u00e4senvaltiot voivat soveltaa verohuojennuksia l\u00e4mmitykseen sek\u00e4 8 artiklan 2 kohdan b ja c alakohdan mukaisiin tarkoituksiin k\u00e4ytett\u00e4viin energiatuotteisiin sek\u00e4 s\u00e4hk\u00f6\u00f6n energiaintensiivisen yrityksen hyv\u00e4ksi.<\/p>\n

Saman a alakohdan ensimm\u00e4isen alakohdan mukaan \u2019energiaa vaativalla yrityksell\u00e4\u2019 tarkoitetaan 11 artiklassa tarkoitettua liiketoimintayksikk\u00f6\u00e4, jossa energiatuotteiden ja s\u00e4hk\u00f6n ostot ovat v\u00e4hint\u00e4\u00e4n 3,0 prosenttia tuotantoarvosta tai kannettava kansallinen energiavero on v\u00e4hint\u00e4\u00e4n 0,5 prosenttia jalostusarvosta. J\u00e4senvaltiot voivat soveltaa t\u00e4m\u00e4n m\u00e4\u00e4ritelm\u00e4n rajoissa muita tiukempia perusteita, esimerkiksi myynnin arvoa, tuotantoprosessia ja alaa koskevia m\u00e4\u00e4ritelmi\u00e4.<\/p>\n

A Oy on A-konsernin alakonsernin emoyhti\u00f6. Yhti\u00f6n toimialana on teurastamo- ja leikkuutoiminta sek\u00e4 lihanjalostusteollisuuden ja valmisruokateollisuuden harjoittaminen. Kyseiset tuotantotoiminnot on hajautettu alakonsernin tyt\u00e4ryhti\u00f6ihin. A Oy vastaa tuotteiden myynnist\u00e4. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6 omistaa tuotannossa k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4t raaka-aineet sek\u00e4 hankkii muun ohella pakkaustarvikkeet ja prosessienergian.<\/p>\n

A-konsernin broilerinlihan tuotantoprosessi jakaantuu munantuotantoon, hautomotoimintaan, siipikarjan kasvatustoimintaan sek\u00e4 teurastoimintaan. Munantuotanto tapahtuu alihankintana konsernin ulkopuolisilla tiloilla. A-konsernin hautomo ja broilerikasvattamo sijaitsevat eri toimipaikoissa X:n kaupungissa, ja niiden toiminnasta vastaa tyt\u00e4ryhti\u00f6 B Oy. Lis\u00e4ksi A-konserni k\u00e4ytt\u00e4\u00e4 alihankkijoina konsernin ulkopuolisia broilerikasvattamoja. A-konsernin broilerin teuras- ja leikkuutoiminnot sijaitsevat Y:n kunnassa, ja niist\u00e4 vastaa tyt\u00e4ryhti\u00f6 C Oy.<\/p>\n

A-konserni hankkii broileriemot untuvikkoina Ruotsista, ja niit\u00e4 kasvatetaan joko konsernin tai alihankkijoiden kasvattamoissa noin nelj\u00e4 kuukautta, kunnes ne aloittavat muninnan ja siirret\u00e4\u00e4n munittamoille. Broileriemojen tehokas munantuotanto kest\u00e4\u00e4 noin kymmenen kuukauden ajan, mink\u00e4 j\u00e4lkeen ne toimitetaan A-konsernin teurastamolle. Munat siirret\u00e4\u00e4n viikoittain A-konsernin hautomolle haudontakoneisiin ja sen j\u00e4lkeen kuoriutumiskaappeihin. Kuoriutuneet untuvikot siirret\u00e4\u00e4n alihankkijoiden kasvattamoille, joissa niist\u00e4 kasvaa teuraskypsi\u00e4 broilereita. Teuraskyps\u00e4t broilerit noudetaan kasvattamoista A-konsernin teurastamoon.<\/p>\n

A Oy:\u00f6\u00f6n on vuonna 2017 tehty verotarkastus, joka on kohdistunut energiaintensiivisten yritysten veronpalautukseen vuosilta 2013 – 2015. Verotarkastuksessa on havaittu, ett\u00e4 yhti\u00f6 on sis\u00e4llytt\u00e4nyt palautushakemuksiin my\u00f6s X:n kaupungissa sijaitsevaan hautomoon hankitun s\u00e4hk\u00f6n ja l\u00e4mp\u00f6energian valmisteveroja. Yhti\u00f6 on my\u00f6s vuosina 2014 ja 2015 hankkinut hautomoon s\u00e4hk\u00f6\u00e4 veroluokan II verolla. Verotarkastuskertomuksen perusteella on toimitettu j\u00e4lkiverotus, jossa yhti\u00f6 on m\u00e4\u00e4r\u00e4tty palauttamaan energiaintensiivisten yritysten veronpalautus vuodelta 2015 hautomotoiminnan osalta, koska 1.1.2015 alkaen veronpalautusta on voinut saada vain teollisuudessa k\u00e4ytettyjen polttoaineiden valmisteverosta. Lis\u00e4ksi yhti\u00f6n maksettavaksi on m\u00e4\u00e4r\u00e4tty vuosilta 2014 ja 2015 s\u00e4hk\u00f6veroa veroluokkien I ja II erotuksena, koska hautomotoiminta ei kuulu teollisuuteen.<\/p>\n

Asiassa on korkeimmassa hallinto-oikeudessa kysymys siit\u00e4, onko A Oy:ll\u00e4 ollut oikeus hankkia s\u00e4hk\u00f6\u00e4 veroluokan II verolla sek\u00e4 saada energiaintensiivisten yritysten veronpalautusta s\u00e4hk\u00f6n ja ostol\u00e4mm\u00f6n valmisteveroista, kun s\u00e4hk\u00f6 ja l\u00e4mp\u00f6 ovat tulleet A-konsernin X:n kaupungissa sijaitsevan hautomon k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n.<\/p>\n

S\u00e4hk\u00f6verolain 4 \u00a7:n 2 momentin mukaan verotaulukon 2 veroluokan II veroa suoritetaan teollisuudessa k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4st\u00e4 s\u00e4hk\u00f6st\u00e4. Vastaavasti s\u00e4hk\u00f6verolain 8 a \u00a7:n 1 momentin mukaan energiaintensiivisten yritysten veronpalautusta on oikeus hakea teollisuudessa k\u00e4ytettyjen energiatuotteiden valmisteveroista lainkohdassa tarkemmin s\u00e4\u00e4detyin edellytyksin. Vuoden 2015 alusta lukien voimassa olleen lain 2 \u00a7:n 6 kohdan mukaan teollisuudella tarkoitetaan Tilastokeskuksen vuoden 2008 toimialaluokituksen p\u00e4\u00e4luokkaan C (teollisuus) kuuluvaa toimintaa. Asiassa on arvioitavana, onko hautomotoiminta nyt kysymyksess\u00e4 olevissa olosuhteissa mainituissa s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiss\u00e4 tarkoitettua teollisuutta.<\/p>\n

$106<\/p>\n

N\u00e4in ollen A Oy:ll\u00e4 on ollut oikeus hankkia A-konsernin X:n kaupungissa sijaitsevan hautomon k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n s\u00e4hk\u00f6\u00e4 veroluokan II verolla vuosina 2014 – 2015 sek\u00e4 saada energiaintensiivisten yritysten veronpalautusta s\u00e4hk\u00f6n ja ostol\u00e4mm\u00f6n valmisteveroista vuodelta 2015 mainitun hautomon k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n hankitusta energiahy\u00f6dykkeist\u00e4.<\/p>\n

Edell\u00e4 esitetyill\u00e4 perusteilla ja kun otetaan huomioon korkeimmassa hallinto-oikeudessa esitetyt vaatimukset ja asiassa saatu selvitys, hallinto-oikeuden ja Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6kset on kumottava.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Anne Nenonen, Tero Leskinen ja Toni Kaarresalo. Asian esittelij\u00e4 Stina-Maria Lund.<\/p>\n

Verohallinto<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus<\/h3>\n

Asiassa saatu selvitys<\/h3>\n

Asian arviointi ja hallinto-oikeuden johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/h3>\n

Hallinto-oikeuden soveltamat muut oikeusohjeet<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Juha Rautiainen, Pirjo J\u00e4rvenp\u00e4\u00e4 ja Mikko \u00c4ij\u00e4l\u00e4, joka on my\u00f6s esitellyt asian.<\/p>\n

A Oy<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle.<\/p>\n

Asiassa merkityksellisi\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4<\/h3>\n

S\u00e4hk\u00f6n ja er\u00e4iden polttoaineiden valmisteverosta annetun lain<\/h3>\n

teollisuudella<\/p>\n

maksettujen valmisteverojen m\u00e4\u00e4r\u00e4<\/p>\n

veronpalautus<\/p>\n

Energiatuotteiden ja s\u00e4hk\u00f6n verotusta koskevan yhteis\u00f6n kehyksen uudistamisesta annetun neuvoston direktiivin<\/h3>\n

1.3 Oikeudellinen arviointi<\/p>\n<\/div>\n

\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A Oy harjoitti yhdess\u00e4 tyt\u00e4ryhti\u00f6idens\u00e4 kanssa elintarviketeollisuuteen kuuluvaa broilerien lihanjalostusteollisuutta. A Oy omisti tuotannossa k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4t raaka-aineet sek\u00e4 hankki muun ohella pakkaustarvikkeet ja prosessienergian sek\u00e4 vastasi tuotteiden myynnist\u00e4. A Oy:n ostamat emountuvikot toimitettiin kasvattamoon ja edelleen munittamoon. Munittamosta munat siirrettiin A Oy:n tyt\u00e4ryhti\u00f6n B Oy:n hautomoon, josta kuoriutuneet broilerit toimitettiin alihankkijoille teuraskypsiksi broilereiksi kasvattamista varten. A…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[36297],"kji_subject":[7612],"kji_keyword":[36683,28335,37986,29279,14216],"kji_language":[7949],"class_list":["post-681072","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-36297","kji_subject-fiscal","kji_keyword-harjoitti","kji_keyword-kanssa","kji_keyword-tytaryhtioidensa","kji_keyword-valmisteverotus","kji_keyword-yhdessa","kji_language-finnois"],"yoast_head":"\nKHO:2021:106 - Valmisteverotus - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"zh_CN\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2021:106 - Valmisteverotus\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A Oy harjoitti yhdess\u00e4 tyt\u00e4ryhti\u00f6idens\u00e4 kanssa elintarviketeollisuuteen kuuluvaa broilerien lihanjalostusteollisuutta. A Oy omisti tuotannossa k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4t raaka-aineet sek\u00e4 hankki muun ohella pakkaustarvikkeet ja prosessienergian sek\u00e4 vastasi tuotteiden myynnist\u00e4. A Oy:n ostamat emountuvikot toimitettiin kasvattamoon ja edelleen munittamoon. Munittamosta munat siirrettiin A Oy:n tyt\u00e4ryhti\u00f6n B Oy:n hautomoon, josta kuoriutuneet broilerit toimitettiin alihankkijoille teuraskypsiksi broilereiksi kasvattamista varten. A...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"15 \u5206\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021106-valmisteverotus\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021106-valmisteverotus\\\/\",\"name\":\"KHO:2021:106 - Valmisteverotus - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-25T12:27:33+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021106-valmisteverotus\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021106-valmisteverotus\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2021106-valmisteverotus\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2021:106 – Valmisteverotus\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"zh-Hans\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2021:106 - Valmisteverotus - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/","og_locale":"zh_CN","og_type":"article","og_title":"KHO:2021:106 - Valmisteverotus","og_description":"A Oy harjoitti yhdess\u00e4 tyt\u00e4ryhti\u00f6idens\u00e4 kanssa elintarviketeollisuuteen kuuluvaa broilerien lihanjalostusteollisuutta. A Oy omisti tuotannossa k\u00e4ytett\u00e4v\u00e4t raaka-aineet sek\u00e4 hankki muun ohella pakkaustarvikkeet ja prosessienergian sek\u00e4 vastasi tuotteiden myynnist\u00e4. A Oy:n ostamat emountuvikot toimitettiin kasvattamoon ja edelleen munittamoon. Munittamosta munat siirrettiin A Oy:n tyt\u00e4ryhti\u00f6n B Oy:n hautomoon, josta kuoriutuneet broilerit toimitettiin alihankkijoille teuraskypsiksi broilereiksi kasvattamista varten. A...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4":"15 \u5206"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/","name":"KHO:2021:106 - Valmisteverotus - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website"},"datePublished":"2026-04-25T12:27:33+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/#breadcrumb"},"inLanguage":"zh-Hans","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2021106-valmisteverotus\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2021:106 – Valmisteverotus"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"zh-Hans"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"zh-Hans","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/681072","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=681072"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=681072"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=681072"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=681072"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=681072"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=681072"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=681072"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=681072"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}