{"id":699869,"date":"2026-04-27T01:57:12","date_gmt":"2026-04-26T23:57:12","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/"},"modified":"2026-04-27T01:57:12","modified_gmt":"2026-04-26T23:57:12","slug":"kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","title":{"rendered":"KHO:2021:36 – Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet"},"content":{"rendered":"
\n
\n

X och Y \u00e4gde i sin helhet aktiestockarna i det amerikanska A Corporation och det finska B Ab. A Corporation hade f\u00f6r avsikt att genom gr\u00e4ns\u00f6verskridande fusion fusioneras med B Ab med beaktande av F\u00f6renta staternas lokala aktiebolagslagstiftning. Vid fusionen skulle A Corporation \u00f6verf\u00f6ra alla sina tillg\u00e5ngar och skulder till det \u00f6vertagande bolaget och fusionen skulle i F\u00f6renta staterna behandlas som en universalsuccession utan n\u00e5got likvidationsf\u00f6rfarande. I den amerikanska beskattningen ans\u00e5gs A Corporations fusion med B Ab utg\u00f6ra en skatteneutral omorganisering.<\/p>\n

Fr\u00e5gan g\u00e4llde om 52 b \u00a7 4 mom. i lagen om beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet kunde till\u00e4mpas i beskattningen av X och Y. H\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen ans\u00e5g, i motsats till centralskatten\u00e4mnden, att det inte \u00e4r en f\u00f6ruts\u00e4ttning f\u00f6r att till\u00e4mpa best\u00e4mmelserna i lagen om beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet att fusionen ifr\u00e5ga genomf\u00f6rs enligt best\u00e4mmelserna om fusion i den finska aktiebolagslagen. I \u00e4rendet kunde d\u00e4rf\u00f6r inte anses att 52 b \u00a7 4 mom. i lagen om beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet inte kan till\u00e4mpas i beskattningen av X och Y avseende den gr\u00e4ns\u00f6verskridande fusionen mellan A Corporation och B Ab p\u00e5 den grunden att det inte var fr\u00e5ga om en fusion enligt 16 kap. 19 \u00a7 i aktiebolagslagen.<\/p>\n

Centralskatten\u00e4mndens f\u00f6rhandsavg\u00f6rande upph\u00e4vdes och \u00e4rendet \u00e5terf\u00f6rvisades till centralskatten\u00e4mnden f\u00f6r att utreda om fusionen till \u00f6vriga delar uppfyllde kraven enligt 52 a \u00a7 i lagen om beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet.<\/p>\n

Inkomstskattelagen 28 \u00a7<\/h3>\n

Lagen om beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet 52 b \u00a7 4 mom.<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av president Kari Kuusiniemi samt justitier\u00e5den Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen och Tero Leskinen. F\u00f6redragande Laura Peni.<\/p>\n

X ja Y omistivat kokonaisuudessaan yhdysvaltalaisen A Corporationin ja suomalaisen B Oy:n osakekannat. A Corporationin oli tarkoitus sulautua rajat ylitt\u00e4v\u00e4ll\u00e4 sulautumisella B Oy:\u00f6\u00f6n Yhdysvaltojen paikallista yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4 noudattaen. Sulautumisessa A Corporation siirt\u00e4isi kaikki varansa ja velkansa vastaanottavalle yhti\u00f6lle, ja sulautumista k\u00e4sitelt\u00e4isiin Yhdysvalloissa yleisseuraantona ilman selvitystilamenettely\u00e4. Yhdysvalloissa toimitettavassa verotuksessa A Corporationin sulautuminen B Oy:\u00f6\u00f6n katsottiin veroneutraaliksi uudelleenj\u00e4rjestelyksi.<\/p>\n

Asiassa oli kysymys siit\u00e4, voitiinko X:n ja Y:n verotuksissa soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momenttia. Korkein hallinto-oikeus katsoi toisin kuin keskusverolautakunta, ettei elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sulautumista koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten soveltamisen edellytyksen\u00e4 ollut, ett\u00e4 kyseess\u00e4 oleva sulautuminen olisi Suomen osakeyhti\u00f6lain s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti toteutettava sulautuminen. Asiassa ei siten voitu katsoa, ettei X:n ja Y:n verotuksissa voitu soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momenttia A Corporationin B Oy:\u00f6\u00f6n tapahtuvan rajat ylitt\u00e4v\u00e4n sulautumisen osalta sen vuoksi, ettei sulautumisessa ollut kysymys osakeyhti\u00f6lain 16 luvun 19 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta sulautumisesta.<\/p>\n

Keskusverolautakunnan antama ennakkoratkaisu kumottiin ja asia palautettiin keskusverolautakunnalle sen selvitt\u00e4miseksi, t\u00e4yttik\u00f6 sulautuminen muilta osin elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4detyt edellytykset.<\/p>\n

Tuloverolaki 28 \u00a7<\/h3>\n

Laki elinkeinotulon verottamisesta 52 b \u00a7 4 momentti<\/h3>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota valitus koskee<\/h3>\n

Keskusverolautakunta 16.6.2020 nro 20\/2020<\/p>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely<\/h3>\n

ja<\/p>\n

ovat ennakkoratkaisuhakemuksessaan esitt\u00e4neet muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

A Corporation on Yhdysvalloissa rekister\u00f6ity yhti\u00f6. Yhti\u00f6 sijoittaa julkisesti noteerattujen sek\u00e4 noteeraamattomien yhti\u00f6iden osakkeisiin, p\u00e4\u00e4omasijoitusrahastoihin ja muihin sijoitusinstrumentteihin. Hakijat omistavat yhti\u00f6n osakekannan siten, ett\u00e4 kumpikin heist\u00e4 omistaa 50 prosenttia yhti\u00f6n osakkeista ja kummankin osuus yhti\u00f6n osakkeiden tuottamasta \u00e4\u00e4nivallasta on 50 prosenttia. Osakkaiden v\u00e4lisen osakassopimuksen mukaan X:ll\u00e4 on keskim\u00e4\u00e4rin kahden prosentin osuutta vastaava taloudellinen etuoikeus yhti\u00f6n tulokseen ja omaan p\u00e4\u00e4omaan. Yhti\u00f6 on vuonna 2019 perustanut Suomeen sivuliikkeen, josta k\u00e4sin sen toimintaa harjoitetaan, koordinoidaan ja johdetaan.<\/p>\n

B Oy toimii B-konsernin emoyhti\u00f6n\u00e4 ja hallinnoi aktiivisesti tyt\u00e4r- ja osakkuusyrityksi\u00e4\u00e4n. Yhti\u00f6n osakekanta jakautuu kahteen eri osakelajiin eli \u00e4\u00e4nivaltaisiin K-osakkeisiin ja E-osakkeisiin, joihin ei liity \u00e4\u00e4nivaltaa muutoin kuin p\u00e4\u00e4tett\u00e4ess\u00e4 yhti\u00f6j\u00e4rjestyksen muuttamisesta siten, ett\u00e4 muutos koskee E-osakkeenomistajan oikeutta. E-osakkeilla on erityinen etuoikeus yhti\u00f6n voitonjakoon mutta ei muuta osinko-oikeutta.<\/p>\n

B Oy:n \u00e4\u00e4nivaltaisten K-osakkeiden omistus on jakautunut hakijoiden kesken tasan siten, ett\u00e4 kumpikin heist\u00e4 omistaa 50 prosenttia K-osakkeista. X omistaa lis\u00e4ksi E-osakkeita niin, ett\u00e4 t\u00e4m\u00e4 omistus vastaa noin kahta prosenttia yhti\u00f6n koko osakekannasta. X:n omistamien B Oy:n E-osakkeiden ja h\u00e4nen A Corporationin osakeomistukseensa liittyv\u00e4n taloudellisen etuoikeuden voidaan katsoa olevan taloudellisilta oikeuksiltaan identtisi\u00e4 kesken\u00e4\u00e4n. B Oy:n omistusrakenne on n\u00e4in ollen identtinen A Corporationin omistusrakenteen kanssa \u00e4\u00e4nivaltaisten osakkeiden ja taloudellisten etuoikeuksien osalta.<\/p>\n

C Inc. on Yhdysvalloissa rekister\u00f6ity yhti\u00f6, joka harjoittaa Yhdysvaltoihin suuntautuvaa sijoitustoimintaa. Yhti\u00f6n koko osakekannan omistaa B Oy. C Inc. on perustanut Suomeen sivuliikkeen, josta yhti\u00f6n toimintaa harjoitetaan, koordinoidaan ja johdetaan.<\/p>\n

Tarkoituksena on toteuttaa rajat ylitt\u00e4v\u00e4 sulautuminen, jossa Yhdysvalloissa perustettu ja siell\u00e4 rekister\u00f6ity A Corporation sulautuisi Suomessa perustettuun ja rekister\u00f6ityyn B Oy:\u00f6\u00f6n. Sulautumisessa A Corporation siirt\u00e4\u00e4 kaikki varansa ja velkansa B Oy:lle. Sulautumisessa ei anneta sulautumisvastiketta. A Corporationin varat eiv\u00e4t j\u00e4isi liittym\u00e4\u00e4n Yhdysvalloissa olevaan kiinte\u00e4\u00e4n toimipaikkaan ja siten B Oy:lle ei muodostuisi kiinte\u00e4\u00e4 toimipaikkaa Yhdysvaltoihin. Rajat ylitt\u00e4v\u00e4n sulautumisen j\u00e4lkeen B Oy sijoittaisi A Corporationilta siirtyneen toiminnan ja siihen liittyv\u00e4t varat, velat ja varaukset apporttina C Inc:iin, pois lukien A Corporationin laina B Oy:lt\u00e4, joka eliminoituu sulautumisessa.<\/p>\n

Sulautumisessa on tosiasiassa kysymys ulkomaisen sulautuvan yhti\u00f6n Suomessa olevassa kiinte\u00e4ss\u00e4 toimipaikassa harjoitettavan liiketoiminnan sulautumisesta suomalaisen osakeyhti\u00f6n harjoittamaan liiketoimintaan. Sulautumisen j\u00e4lkeen toteutettavassa apporttisijoituksessa on puolestaan kysymys t\u00e4m\u00e4n saman liiketoiminnan siirt\u00e4misest\u00e4 toisen konserniyhti\u00f6n Suomessa olevaan kiinte\u00e4\u00e4n toimipaikkaan.<\/p>\n

Yhdysvaltain verotuksessa sulautuminen katsottaisiin veroneutraaliksi yritysj\u00e4rjestelyksi, jossa ei edellytet\u00e4 vastikkeen antamista sulautuvan yhti\u00f6n osakkeenomistajille. Sulautumista arvioitaisiin Yhdysvaltain verotuksessa erill\u00e4\u00e4n sit\u00e4 seuraavasta apporttisijoituksesta, eik\u00e4 apporttisijoituksella ole merkityst\u00e4 sulautumisen verokohteluun, kun kyseess\u00e4 on varojen siirto hankkivan osapuolen eli B Oy:n omistamalle yhti\u00f6lle. Suomen n\u00e4k\u00f6kulmasta apporttisijoitus on tarkoitus toteuttaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d \u00a7:n mukaisena liiketoimintasiirtona.<\/p>\n

Sulautumisessa ei ole tarkoitus antaa sulautumisvastiketta A Corporationin osakkeenomistajille eli hakijoille. Sulautumisessa noudatetaan kirjanpidon tasejatkuvuutta ja sulautuvan yhti\u00f6n varat tullaan siirt\u00e4m\u00e4\u00e4n vastaanottavalle yhti\u00f6lle poistamattomista hankintamenoistaan.<\/p>\n

ovat pyyt\u00e4neet ennakkoratkaisua seuraavaan kysymykseen:<\/p>\n

Mik\u00e4li A Corporation sulautuu rajat ylitt\u00e4v\u00e4sti hakemuksessa kuvatulla tavalla<\/h3>\n

Yhdysvaltain lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 ja verotuksessa) B Oy:\u00f6\u00f6n, sovelletaanko hakijoiden verotuksessa t\u00e4h\u00e4n sulautumiseen tuloverolain 28 \u00a7:n perusteella elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksest\u00e4 ilmenev\u00e4\u00e4 periaatetta, jonka mukaan sulautuvan yhti\u00f6n osakkeenomistajan verotuksessa osakkeiden vaihtamista vastaanottavan yhti\u00f6n osakkeisiin ei pidet\u00e4 osakkeiden luovutuksena?<\/p>\n

on lausunut ennakkoratkaisuna seuraavaa:<\/p>\n

Mik\u00e4li A Corporation sulautuu hakemuksessa kuvatulla tavalla Yhdysvaltojen paikallista yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4 noudattaen rajat ylitt\u00e4v\u00e4sti B Oy:\u00f6\u00f6n, hakijoiden verotuksessa ei sovelleta elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksest\u00e4 ilmenev\u00e4\u00e4 periaatetta.<\/p>\n

Lainvoiman saanutta ennakkoratkaisua on hakijan vaatimuksesta noudatettava verovuosilta 2020 ja 2021 toimitettavissa tuloverotuksissa.<\/p>\n

Keskusverolautakunta on selostettuaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 \u00a7:n, 52 a \u00a7:n, 52 b \u00a7:n 4 momentin, tuloverolain 28 \u00a7:n, Suomen tasavallan hallituksen ja Amerikan Yhdysvaltojen hallituksen v\u00e4lill\u00e4 tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen v\u00e4ltt\u00e4miseksi ja veron kiert\u00e4misen est\u00e4miseksi solmitun sopimuksen 24 artiklan 2 kappaleen ja osakeyhti\u00f6lain 16 luvun 19 \u00a7:n s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja asiassa esitetyn selvityksen lausunut arviointina ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6ksen\u00e4 seuraavaa:<\/p>\n

Keskusverolautakunta toteaa, ett\u00e4 elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sulautumista koskevissa s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksiss\u00e4 s\u00e4\u00e4nnell\u00e4\u00e4n itsen\u00e4isesti se, mit\u00e4 verotuksessa pidet\u00e4\u00e4n sulautumisena. Sulautumista koskevilla yhti\u00f6oikeudellisilla s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksill\u00e4 on kuitenkin merkityst\u00e4 my\u00f6s verotuksessa sen vuoksi, ett\u00e4 verotuksessa sulautumisena voidaan pit\u00e4\u00e4 vain yhti\u00f6oikeudellisten s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n pantua sulautumista. Kotimaisten osakeyhti\u00f6iden osalta verotuksessa sulautumisena voidaan siten pit\u00e4\u00e4 vain sellaista j\u00e4rjestely\u00e4, joka toteutetaan osakeyhti\u00f6lain 16 luvun sulautumista koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 noudattaen.<\/p>\n

Kun A Corporation on rekister\u00f6ity Yhdysvalloissa, hakemuksessa kuvatussa sulautumisessa ei ole kyse osakeyhti\u00f6lain 16 luvussa tarkoitetusta sulautumisesta, eik\u00e4 siten my\u00f6sk\u00e4\u00e4n elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 ja 52 a \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta tai t\u00e4llaiseen sulautumiseen rinnastuvasta j\u00e4rjestelyst\u00e4. T\u00e4m\u00e4n perusteella keskusverolautakunta katsoo, ett\u00e4 hakijoiden verotuksessa ei voida soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksest\u00e4 ilmenev\u00e4\u00e4 periaatetta, mik\u00e4li A Corporation sulautuu B Oy:\u00f6\u00f6n hakemusasiakirjoissa kuvatulla tavalla Yhdysvaltojen paikallista yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4 noudattaen.<\/p>\n

Kun otetaan huomioon, ett\u00e4 hakemuksessa kuvatun j\u00e4rjestelyn verokohtelu ei edell\u00e4 esitetyn mukaisena poikkea tilanteesta, jossa kotimainen osakeyhti\u00f6 purkautuu siirt\u00e4en varansa ja velkansa toiselle yhti\u00f6lle muussa kuin osakeyhti\u00f6lain s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaan sulautumisena pidett\u00e4v\u00e4ss\u00e4 sulautumisessa, ei asiaa ole tarpeen arvioida my\u00f6sk\u00e4\u00e4n Suomen ja Yhdysvaltojen v\u00e4lill\u00e4 solmitun verosopimuksen 24 artiklan syrjint\u00e4kieltoa koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten n\u00e4k\u00f6kulmasta.<\/p>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

ovat valituksessaan vaatineet, ett\u00e4 keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, ett\u00e4 heid\u00e4n verotuksissaan sovelletaan tuloverolain 28 \u00a7:\u00e4\u00e4 ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momentista ilmenevi\u00e4 periaatteita, kun A Corporation sulautuu B Oy:\u00f6\u00f6n ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatulla tavalla. X ja Y ovat lis\u00e4ksi vaatineet oikeudenk\u00e4yntikulujensa korvaamista.<\/p>\n

Vaatimusten tueksi on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Jatkuvuusperiaatteesta sulautuvan yhti\u00f6n osakkeenomistajien verotuksessa on s\u00e4\u00e4nnelty elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momentissa. Sulautuvan yhti\u00f6n osakkeenomistajien verotuksessa osakkeiden vaihtamista vastaanottavan yhti\u00f6n osakkeisiin ei pidet\u00e4 osakkeiden luovutuksena, kun kyseess\u00e4 on elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisesti toteutettu sulautuminen. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaisena sulautumisena voidaan pit\u00e4\u00e4 vain sulautumista, joka on pantu t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n asianmukaisen yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaisesti.<\/p>\n

Oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 on vahvistettu, ett\u00e4 Suomessa asuvan ulkomaisen yhteis\u00f6n osakkaan verotuksessa voidaan soveltaa sulautumista koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4, vaikka kysymyksess\u00e4 olisi ETA-valtioiden ulkopuolella asuvien yhteis\u00f6jen sulautuminen. N\u00e4in on todettu ainakin korkeimman hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 10.10.1997 taltionumero 2531 ja vuosikirjaratkaisussa KHO 2004:112.<\/p>\n

Sulautuminen toteutetaan Yhdysvaltojen paikallista yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4 noudattaen. Suomessa vastaanottavan yhti\u00f6n kannalta j\u00e4rjestely\u00e4 ei katsota osakeyhti\u00f6lain 16 luvun 19 \u00a7:n mukaiseksi sulautumiseksi, koska sanotun s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen mukaan vain ETA-alueella rekister\u00f6itynyt yhti\u00f6 voi sulautua suomalaiseen yhti\u00f6\u00f6n osakeyhti\u00f6lain rajat ylitt\u00e4vi\u00e4 sulautumisia koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti. Yhti\u00f6oikeudellinen sulautumismenettely Yhdysvalloissa vastaa kuitenkin tosiasiassa hyvin pitk\u00e4lti osakeyhti\u00f6lain mukaista sulautumismenettely\u00e4, esimerkiksi yleisseuraantoperiaatteen, varojen, velkojen ja vastuiden siirtymisen sek\u00e4 sulautumissopimuksen osalta.<\/p>\n

Kun arvioidaan sit\u00e4, onko sulautuminen toteutettu asianmukaisen yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaisesti ja voidaanko se siten katsoa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetuksi sulautumiseksi, merkityksellisint\u00e4 on nimenomaan sulautuvaan yhti\u00f6\u00f6n soveltuva yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6. Vastaanottavaan yhti\u00f6\u00f6n soveltuvalla yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ll\u00e4 ei tulisi olla elinkeinoverolain 52 a \u00a7:\u00e4\u00e4 tulkittaessa ratkaisevaa merkityst\u00e4, koska sulautumisella ei ole vaikutusta vastaanottavan yhti\u00f6n juridiseen, taloudelliseen tai verotukselliseen asemaan muutoin kuin sen vastaanottamien varojen, velkojen ja vastuiden osalta, kun taas sulautuva yhti\u00f6 lakkaa juridisesti kokonaan olemasta.<\/p>\n

Koska sulautuminen ei miss\u00e4\u00e4n tilanteessa aiheuta v\u00e4litt\u00f6mi\u00e4 tuloveroseuraamuksia vastaanottavalle yhti\u00f6lle, ei sulautumisen elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaisuutta ratkaistaessa tulisi olla merkityst\u00e4 vastaanottavaan yhti\u00f6\u00f6n sovellettavalla yhti\u00f6oikeudellisella s\u00e4\u00e4ntelyll\u00e4. T\u00e4t\u00e4 tulkintaa puoltaa my\u00f6s osakeyhti\u00f6lain esit\u00f6iss\u00e4 (HE 103\/2007 vp) rajat ylitt\u00e4v\u00e4n jakautumisen toteuttamisen mahdollisuudesta lausuttu siit\u00e4 huolimatta, ett\u00e4 vastaanottavassa valtiossa ei olisi voimassa rajat ylitt\u00e4v\u00e4\u00e4 jakautumista koskevaa s\u00e4\u00e4ntely\u00e4.<\/p>\n

$10a<\/p>\n

Verotus- ja oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 jatkuvuusperiaatetta on sovellettu osakkeenomistajien verotuksessa joustavasti useisiin yritysj\u00e4rjestelydirektiivin ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain yritysj\u00e4rjestelys\u00e4\u00e4nn\u00f6sten ulkopuolisiin tilanteisiin. N\u00e4in on todettu esimerkiksi korkeimman hallinto-oikeuden vuosikirjaratkaisuissa KHO 2014:138, KHO 2005:71 ja KHO 2004:112 sek\u00e4 keskusverolautakunnan ennakkoratkaisussa KVL 50\/2016. Jatkuvuusperiaatteen joustava tulkinta on perusteltu my\u00f6s t\u00e4ss\u00e4 asiassa, koska suunnitellulla rakennej\u00e4rjestelyll\u00e4 ei ole vaikutusta muutoksenhakijoiden osakeomistuksen jatkuvuuteen eik\u00e4 heid\u00e4n saamiensa tulojen tai siirtyvien toimintojen verokohteluun eik\u00e4 siten my\u00f6sk\u00e4\u00e4n verotulojen kertymiseen Suomessa.<\/p>\n

on antanut vastineen, jossa on esitetty valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4 ja lausuttu muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Asiassa on kysymys siit\u00e4, t\u00e4yttyv\u00e4tk\u00f6 elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:ss\u00e4 sulautumiselle asetetut edellytykset j\u00e4rjestelyss\u00e4, jossa A Corporation sulautuu B Oy:\u00f6\u00f6n siten, ett\u00e4 kyseess\u00e4 ei ole osakeyhti\u00f6lain 16 luvun mukainen sulautuminen. Lis\u00e4ksi asiassa voi tulla arvioitavaksi, voidaanko luonnollisten henkil\u00f6iden omistamien yhti\u00f6iden sulautuminen toteuttaa vastikkeettomasti.<\/p>\n

$10c<\/p>\n

Hakijoiden viittaamalla aikaisemmalla oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ll\u00e4 ei ole ratkaistu valituksenalaista oikeuskysymyst\u00e4. Vaikka ulkomaisen yhteis\u00f6n Suomessa asuvan osakkaan verotukseen voidaan aikaisemman oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n mukaan soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sulautumista koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4, t\u00e4ll\u00e4 seikalla ei ole merkityst\u00e4, kun kysymys on rajat ylitt\u00e4v\u00e4st\u00e4 sulautumisesta. Liiketoimintasiirtoa koskeva korkeimman hallinto-oikeuden vuosikirjaratkaisu KHO 2013:169 ei sovellu oikeusohjeeksi asiassa. Lis\u00e4ksi kysymys elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n soveltumisesta luonnollisten henkil\u00f6iden omistamien osakeyhti\u00f6iden sulautumiseen on edelleen tulkinnanvarainen.<\/p>\n

Sulautuminen toteutetaan Yhdysvaltojen paikallisen yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaisesti. Kysymyksess\u00e4 ei ole osakeyhti\u00f6lain 16 luvun mukainen sulautuminen. Suomen yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaan j\u00e4rjestely toteutetaan siten, ett\u00e4 B Oy:n eli vastaanottavan yhti\u00f6n hallitus hyv\u00e4ksyy ja tekee p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen A Corporationin varojen ja velkojen vastaanottamisesta ja allekirjoittaa sulautumissopimuksen varojen ja velkojen siirtymisest\u00e4. Toisin kuin muutoksenhakijat esitt\u00e4v\u00e4t, t\u00e4m\u00e4 merkitsee sit\u00e4, ettei sulautumista pidet\u00e4 Suomessa voimassa olevan yksityisoikeudellisen s\u00e4\u00e4ntelyn mukaisena yleisseuraantona. Mahdollista ei ole pit\u00e4\u00e4 j\u00e4rjestely\u00e4 veroneutraalina sulautumisena, jos yhti\u00f6oikeudellisesti kysymys ei olisi yleisseuraannosta.<\/p>\n

On yleist\u00e4, ett\u00e4 rajat ylitt\u00e4v\u00e4t sulautumiset toteutetaan j\u00e4rjestelyyn osallisten yhti\u00f6iden kotimaiden yhti\u00f6oikeudellisen lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaisesti. Jos yhti\u00f6oikeudelliset s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ovat riitt\u00e4v\u00e4ss\u00e4 m\u00e4\u00e4rin yhdenmukaiset, ei esimerkiksi sulautuvan yhti\u00f6n kotivaltion yhti\u00f6oikeudellisen s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten noudattaminen sulje pois sit\u00e4, ett\u00e4 j\u00e4rjestely voitaisiin panna t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n my\u00f6s vastaanottavan yhti\u00f6n kotivaltion yhti\u00f6oikeudellisten s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti. Valituksenalaisessa asiassa molempien j\u00e4rjestelyyn osallistuvien yhti\u00f6iden kotipaikan yhteis\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n noudattaminen olisi ongelmallista muun muassa osakeyhti\u00f6lain 16 luvun 19 \u00a7:ss\u00e4 asetettujen edellytysten vuoksi.<\/p>\n

Asiaa ei ole tarpeen arvioida Suomen ja Yhdysvaltojen v\u00e4lisen verosopimuksen 24 artiklan syrjint\u00e4kieltoa koskevan s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen n\u00e4k\u00f6kulmasta, koska hakemuksessa kuvatun j\u00e4rjestelyn verokohtelu ei poikkea tilanteesta, jossa kotimainen osakeyhti\u00f6 purkautuu siirt\u00e4en varansa ja velkansa toiselle yhti\u00f6lle muussa kuin osakeyhti\u00f6lain s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaan sulautumisena pidett\u00e4v\u00e4ss\u00e4 sulautumisessa.<\/p>\n

On tulkinnanvaraista, voidaanko sulautuminen kuvatuissa olosuhteissa toteuttaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sulautumista koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti vastikkeetta. Mainittua lakia tulisi tulkita suppeasti. On mahdollista, ett\u00e4 lain sanamuodossa on tehty tietoinen valinta rajaamalla vastikkeettomuus koskemaan tyt\u00e4ryhti\u00f6sulautumisten lis\u00e4ksi ainoastaan sulautumisia, joissa vastaanottavalla ja sulautuvalla yhti\u00f6ll\u00e4 on yhteinen niiden kaikki osakkeet omistava osakeyhti\u00f6.<\/p>\n

ovat antaneet vastaselityksen, joka on annettu tiedoksi<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on tutkinut asian.<\/p>\n

1. Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu kumotaan ja asia palautetaan keskusverolautakunnalle uudelleen k\u00e4sitelt\u00e4v\u00e4ksi.<\/p>\n

2. X:n ja Y:n vaatimus oikeudenk\u00e4yntikulujen korvaamisesta hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

Tuloverolain 28 \u00a7:n mukaan yhteis\u00f6jen ja yhtymien sulautuessa noudatetaan soveltuvin osin, mit\u00e4 elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52, 52 a, 52 b ja 52 h \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:n mukaan sulautumisella tarkoitetaan j\u00e4rjestely\u00e4, jossa:<\/h3>\n

1) yksi tai useampi osakeyhti\u00f6 (sulautuva yhti\u00f6) purkautuen selvitysmenettelytt\u00e4 siirt\u00e4\u00e4 kaikki varansa ja velkansa toiselle osakeyhti\u00f6lle (vastaanottava yhti\u00f6) ja jossa sulautuvan yhti\u00f6n osakkeenomistajat saavat vastikkeena omistamiensa osakkeiden mukaisessa suhteessa vastaanottavan yhti\u00f6n liikkeeseen laskemia uusia osakkeita tai sen hallussa olevia omia osakkeita; vastike saa olla my\u00f6s rahaa, kuitenkin enint\u00e4\u00e4n kymmenen prosenttia vastikkeena annettavien osakkeiden yhteenlasketusta nimellisarvosta tai nimellisarvon puuttuessa osakkeita vastaavasta osuudesta maksettua osakep\u00e4\u00e4omaa; tai<\/p>\n

2) sulautuva yhti\u00f6 purkautuen selvitysmenettelytt\u00e4 siirt\u00e4\u00e4 kaikki varansa ja velkansa vastaanottavalle yhti\u00f6lle, jonka hallussa ovat kaikki sulautuvan yhti\u00f6n osakep\u00e4\u00e4omaa edustavat osakkeet, tai tuollaisen yhti\u00f6n kokonaan omistamalle osakeyhti\u00f6lle.<\/p>\n

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momentin mukaan sulautuvan yhti\u00f6n osakkeenomistajan verotuksessa osakkeiden vaihtamista vastaanottavan yhti\u00f6n osakkeisiin ei pidet\u00e4 osakkeiden luovutuksena. Sulautumisvastikkeena saatujen osakkeiden hankintamenoksi luetaan sulautuneen yhti\u00f6n osakkeiden hankintamenoa vastaava m\u00e4\u00e4r\u00e4. Silt\u00e4 osin kuin sulautumisvastikkeena saadaan rahaa, sulautumista pidet\u00e4\u00e4n osakkeiden luovutuksena.<\/p>\n

$112<\/p>\n

Osakeyhti\u00f6lain 16 luvun 19 \u00a7:n 1 momentin mukaan osakeyhti\u00f6 voi osallistua my\u00f6s sellaiseen 1 ja 2 \u00a7:n mukaisesti toteutettavaan sulautumiseen, jossa suomalaiseen yhti\u00f6\u00f6n sulautuu ulkomainen yhti\u00f6 tai suomalainen yhti\u00f6 sulautuu ulkomaiseen yhti\u00f6\u00f6n (rajat ylitt\u00e4v\u00e4 sulautuminen).<\/p>\n

Saman pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan rajat ylitt\u00e4v\u00e4 sulautuminen voidaan toteuttaa 1 momentin mukaan vain, jos ulkomainen yhti\u00f6 on sellainen osakeyhti\u00f6\u00f6n rinnastettava yhti\u00f6 (ulkomainen osakeyhti\u00f6):<\/p>\n

1) joka on niiden takeiden yhteensovittamisesta samanveroisiksi, joita j\u00e4senvaltioissa vaaditaan perustamissopimuksen 58 artiklan 2 kohdassa tarkoitetuilta yhti\u00f6ilt\u00e4 niiden j\u00e4senten sek\u00e4 ulkopuolisten etujen suojaamiseksi, annetun ensimm\u00e4isen neuvoston direktiivin 68\/151\/ETY (direktiivi 68\/151\/ETY) 1 artiklassa tarkoitettu yhti\u00f6 tai sellainen muu yhti\u00f6:<\/p>\n

a) jolla on osakep\u00e4\u00e4omaa tai vastaavaa p\u00e4\u00e4omaa;<\/p>\n

b) joka on oikeushenkil\u00f6;<\/p>\n

c) jolla on omaisuutta, joka yksin vastaa yhti\u00f6n veloista; ja<\/p>\n

d) johon sovelletaan kansallisen lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaisia direktiiviss\u00e4 68\/151\/ETY osakkeenomistajien, j\u00e4senten ja sivullisten suojaamiseksi s\u00e4\u00e4dettyj\u00e4 takeita vastaavia ehtoja; sek\u00e4<\/p>\n

2) joka on rekister\u00f6ity toisessa Euroopan talousalueeseen kuuluvassa valtiossa ja johon sovelletaan toisen Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4 s\u00e4\u00e4nt\u00f6m\u00e4\u00e4r\u00e4isen kotipaikan, keskushallinnon tai p\u00e4\u00e4toimipaikan sijainnin perusteella.<\/p>\n

Osakeyhti\u00f6lain esit\u00f6iden (HE 103\/2007 vp, Yleisperustelut, jakso 1.5) mukaan eri j\u00e4senvaltioissa olevia yhti\u00f6it\u00e4 koskeviin sulautumisiin, diffuusioihin, varojensiirtoihin ja osakkeidenvaihtoihin sovellettavasta yhteisest\u00e4 veroj\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n neuvoston direktiiviss\u00e4 90\/434\/ETY, jota on muutettu neuvoston direktiivill\u00e4 2005\/19\/EY (j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 yritysj\u00e4rjestelydirektiivi). Suomi on saattanut yritysj\u00e4rjestelydirektiivin voimaan siten, ett\u00e4 siihen perustuvat veros\u00e4\u00e4nn\u00f6kset koskevat my\u00f6s valtiolliset rajat ylitt\u00e4vi\u00e4 yritysj\u00e4rjestelyit\u00e4, vaikka Suomessa ei ole t\u00e4h\u00e4n asti ollut yhti\u00f6oikeudellisia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 esimerkiksi rajat ylitt\u00e4v\u00e4st\u00e4 sulautumisesta.<\/p>\n

A Corporation on Yhdysvalloissa rekister\u00f6ity yhti\u00f6. X ja Y omistavat kumpikin 50 prosenttia yhti\u00f6n osakkeista. X:ll\u00e4 on osakassopimuksen nojalla keskim\u00e4\u00e4rin kahden prosentin osuutta vastaava taloudellinen etuoikeus yhti\u00f6n tulokseen ja omaan p\u00e4\u00e4omaan.<\/p>\n

X ja Y omistavat kumpikin my\u00f6s 50 prosenttia B Oy:n \u00e4\u00e4nivaltaisista K-sarjan osakkeista. X omistaa lis\u00e4ksi yhti\u00f6n E-osakkeita niin, ett\u00e4 t\u00e4m\u00e4 omistus vastaa noin kahta prosenttia yhti\u00f6n koko osakekannasta. E-sarjan osakkeiden \u00e4\u00e4nivaltaa on rajoitettu, ja niill\u00e4 on erityinen etuoikeus voitonjakoon, mutta ei muuta osinko-oikeutta.<\/p>\n

A Corporationin on tarkoitus sulautua rajat ylitt\u00e4v\u00e4ll\u00e4 sulautumisella B Oy:\u00f6\u00f6n. Sulautuminen toteutetaan Yhdysvaltojen paikallista yhti\u00f6lains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00e4 noudattaen, ja t\u00e4m\u00e4n lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6n mukaan sulautuminen on niin sanottu<\/p>\n

. Sulautumisessa A Corporation siirt\u00e4\u00e4 tasejatkuvuutta noudattaen kaikki varansa ja velkansa vastaanottavalle yhti\u00f6lle. Sulautumisessa ei anneta sulautumisvastiketta hakijoille. Sulautumista pidet\u00e4\u00e4n Yhdysvalloissa yleisseuraantona ilman selvitystilamenettely\u00e4. Yhdysvalloissa toimitettavassa verotuksessa sulautuminen katsotaan veroneutraaliksi yritysj\u00e4rjestelyksi.<\/p>\n

Asiassa on ratkaistava, voidaanko X:n ja Y:n verotuksissa soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momenttia A Corporationin B Oy:\u00f6\u00f6n tapahtuvan rajat ylitt\u00e4v\u00e4n sulautumisen osalta, vaikka sulautuminen ei t\u00e4yt\u00e4 osakeyhti\u00f6lain 16 luvun 19 \u00a7:n 2 momentissa s\u00e4\u00e4dettyj\u00e4 edellytyksi\u00e4.<\/p>\n

$116<\/p>\n

N\u00e4in ollen elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sulautumista koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten soveltamisen edellytyksen\u00e4 ei ole, ett\u00e4 kyseess\u00e4 oleva sulautuminen olisi osakeyhti\u00f6lain s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti toteutettava sulautuminen. Asiassa ei siten voida katsoa, ettei X:n ja Y:n verotuksissa voida soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 b \u00a7:n 4 momenttia A Corporationin B Oy:\u00f6\u00f6n tapahtuvan rajat ylitt\u00e4v\u00e4n sulautumisen osalta sen vuoksi, ettei sulautumisessa ole kysymys osakeyhti\u00f6lain 16 luvun 19 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetusta sulautumisesta.<\/p>\n

Keskusverolautakunta ei ole selvitt\u00e4nyt asiassa, t\u00e4ytt\u00e4\u00e4k\u00f6 esill\u00e4 oleva sulautuminen muilta osin, kuten sulautumisessa annettavan vastikkeen osalta, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4detyt edellytykset. Korkeimmassa hallinto-oikeudessa ei ole perusteltua ottaa asiaa t\u00e4lt\u00e4 osin ensi asteena tutkittavaksi, vaan ennakkoratkaisu on kumottava ja asia on palautettava keskusverolautakunnalle uudelleen k\u00e4sitelt\u00e4v\u00e4ksi.<\/p>\n

T\u00e4ll\u00e4 p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 ei ole ratkaistu sit\u00e4, miten A Corporationin sulautumista rajat ylitt\u00e4v\u00e4ll\u00e4 tavalla B Oy:\u00f6\u00f6n on arvioitava yhti\u00f6oikeuden kannalta.<\/p>\n

Asian laatuun n\u00e4hden ja kun otetaan huomioon oikeudenk\u00e4ynnist\u00e4 hallintoasioissa annetun lain 95 \u00a7, X:lle ja Y:lle ei ole m\u00e4\u00e4r\u00e4tt\u00e4v\u00e4 maksettavaksi korvausta oikeudenk\u00e4yntikuluista korkeimmassa hallinto-oikeudessa.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet presidentti Kari Kuusiniemi sek\u00e4 oikeusneuvokset Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen ja Tero Leskinen. Asian esittelij\u00e4 Laura Peni.<\/p>\n

X<\/h3>\n

Y<\/h3>\n

(statutory merger \/ type A merger<\/p>\n

Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu<\/h3>\n

Keskusverolautakunta<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle.<\/p>\n

1. P\u00e4\u00e4asia<\/p>\n

Sovellettavat oikeusohjeet<\/h3>\n

Saatu selvitys<\/h3>\n

statutory merger<\/p>\n

Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/h3>\n

2. Oikeudenk\u00e4yntikulut<\/p>\n

Ennakkoratkaisuhakemus<\/h3>\n

Ennakkoratkaisukysymys<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

X och Y \u00e4gde i sin helhet aktiestockarna i det amerikanska A Corporation och det finska B Ab. A Corporation hade f\u00f6r avsikt att genom gr\u00e4ns\u00f6verskridande fusion fusioneras med B Ab med beaktande av F\u00f6renta staternas lokala aktiebolagslagstiftning. Vid fusionen skulle A Corporation \u00f6verf\u00f6ra alla sina tillg\u00e5ngar och skulder till det \u00f6vertagande bolaget och fusionen…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[36297],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[40041,11083,37857,14839,36531],"kji_language":[7746],"class_list":["post-699869","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-36297","kji_subject-divers","kji_keyword-amerikanska","kji_keyword-corporation","kji_keyword-forenta","kji_keyword-fusion","kji_keyword-fusionen","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2021:36 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"zh_CN\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2021:36 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"X och Y \u00e4gde i sin helhet aktiestockarna i det amerikanska A Corporation och det finska B Ab. A Corporation hade f\u00f6r avsikt att genom gr\u00e4ns\u00f6verskridande fusion fusioneras med B Ab med beaktande av F\u00f6renta staternas lokala aktiebolagslagstiftning. Vid fusionen skulle A Corporation \u00f6verf\u00f6ra alla sina tillg\u00e5ngar och skulder till det \u00f6vertagande bolaget och fusionen...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"16 \u5206\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/\",\"name\":\"KHO:2021:36 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-26T23:57:12+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2021:36 – Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"zh-Hans\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2021:36 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","og_locale":"zh_CN","og_type":"article","og_title":"KHO:2021:36 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet","og_description":"X och Y \u00e4gde i sin helhet aktiestockarna i det amerikanska A Corporation och det finska B Ab. A Corporation hade f\u00f6r avsikt att genom gr\u00e4ns\u00f6verskridande fusion fusioneras med B Ab med beaktande av F\u00f6renta staternas lokala aktiebolagslagstiftning. Vid fusionen skulle A Corporation \u00f6verf\u00f6ra alla sina tillg\u00e5ngar och skulder till det \u00f6vertagande bolaget och fusionen...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4":"16 \u5206"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/","name":"KHO:2021:36 - Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website"},"datePublished":"2026-04-26T23:57:12+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/#breadcrumb"},"inLanguage":"zh-Hans","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho202136-beskattning-av-inkomst-av-naringsverksamhet\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2021:36 – Beskattning av inkomst av n\u00e4ringsverksamhet"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"zh-Hans"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"zh-Hans","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/699869","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=699869"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=699869"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=699869"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=699869"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=699869"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=699869"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=699869"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=699869"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}