{"id":725538,"date":"2026-04-28T08:57:28","date_gmt":"2026-04-28T06:57:28","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/"},"modified":"2026-04-28T08:57:28","modified_gmt":"2026-04-28T06:57:28","slug":"kho2020119-punktbeskattning","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/","title":{"rendered":"KHO:2020:119 – Punktbeskattning"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A hade i kommersiellt syfte k\u00f6pt snus i Haparanda. Snuset hade p\u00e5 svenska sidan flyttats fr\u00e5n det fordon A anv\u00e4nde till en av C framf\u00f6rd paketbil f\u00f6r leverans till Finland. Tullen hade beslagtagit snuset ur den av C framf\u00f6rda paketbilen strax efter att den kommit till Finland.<\/p>\n

I \u00e4rendet skulle p\u00e5 besv\u00e4r av Enheten f\u00f6r bevakning av skattetagarnas r\u00e4tt avg\u00f6ras, om A, som deltagit i smugglingen av snuset, bland annat enligt 75 \u00a7 i punktskattelagen var skattskyldig f\u00f6r snuset, som i Sverige frisl\u00e4ppts f\u00f6r konsumtion och som levererats till Finland i kommersiellt syfte.<\/p>\n

Eftersom det var fr\u00e5gan om snus som A k\u00f6pt och som \u00f6verl\u00e4mnats till C endast f\u00f6r transport av snuset, ans\u00e5g h\u00f6gsta f\u00f6rvaltningsdomstolen det visat att snuset efter transporten skulle \u00f6verl\u00e4mnas till A i Finland. D\u00e5 75 \u00a7 2 mom. i punktskattelagen tolkades i enlighet med 33 art. i punktskattedirektivet och art. 7 i punktskattedirektivet fr\u00e5n \u00e5r 1992, skulle A anses vara en person enligt 75 \u00a7 i punktskattelagen till vilken varorna levereras i Finland, och d\u00e4rmed skattskyldig.<\/p>\n

Lagen om tobaksaccis 1 \u00a7 1 mom., 7 \u00a7 2 mom. och 14 \u00a7 1 mom.<\/p>\n

Punktskattelagen 75 \u00a7 1 och 2 mom.<\/p>\n

R\u00e5dets direktiv 2008\/118\/EG om allm\u00e4nna regler f\u00f6r punktskatt och om upph\u00e4vande av direktiv 92\/12\/EEG art. 33.1 – 3<\/p>\n

\u00c4rendet har avgjorts av president Kari Kuusiniemi samt justitier\u00e5den Hannele Ranta-Lassila, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio och Joni Heliskoski. F\u00f6redragande Stina-Maria Lund.<\/p>\n

A oli ostanut nuuskaa Ruotsin Haaparannasta kaupallista tarkoitusta varten. Nuuska oli Ruotsin puolella siirretty A:n k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4st\u00e4 ajoneuvosta C:n kuljettamaan pakettiautoon Suomeen tapahtuvaa kuljetusta varten. Tulli oli takavarikoinut nuuskan C:n kuljettamasta pakettiautosta pian sen tultua Suomeen.<\/p>\n

Asiassa oli Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n valituksesta ratkaistavana, oliko nuuskan salakuljetukseen osallistunut A verovelvollinen Ruotsissa kulutukseen luovutetusta ja Suomeen kaupallista tarkoitusta varten tuodusta nuuskasta muun ohella valmisteverotuslain 75 \u00a7:n perusteella.<\/p>\n

Koska kysymys oli A:n ostamasta nuuskasta, joka oli luovutettu C:n haltuun yksinomaan nuuskan kuljettamista varten, korkein hallinto-oikeus katsoi, ett\u00e4 nuuska oli osoitettu luovutettavaksi kuljetuksen j\u00e4lkeen A:lle Suomessa. Kun valmisteverotuslain 75 \u00a7:n 2 momenttia tulkittiin yhdenmukaisesti valmisteverodirektiivin 33 artiklan ja vuoden 1992 valmisteverodirektiivin 7 artiklan kanssa, A:ta oli pidett\u00e4v\u00e4 valmisteverotuslain 75 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuna henkil\u00f6n\u00e4, jolle tuotteet luovutetaan Suomessa, ja siten verovelvollisena.<\/p>\n

Tupakkaverolaki 1 \u00a7 1 momentti, 7 \u00a7 2 momentti ja 14 \u00a7 1 momentti<\/h3>\n

Valmisteverotuslaki 75 \u00a7 1 ja 2 momentti<\/h3>\n

Valmisteveroja koskevasta yleisest\u00e4 j\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 ja direktiivin 92\/12\/ETY kumoamisesta annettu neuvoston direktiivi 2008\/118\/EY 33 artikla 1 – 3 kohta<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota valitus koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 19.10.2018 nro 18\/0851\/1<\/p>\n

on 5.6.2015 tekem\u00e4ll\u00e4\u00e4n j\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 m\u00e4\u00e4r\u00e4nnyt A:n yhteisvastuullisesti maksamaan tupakkaveroa ja veronlis\u00e4yst\u00e4 yhteens\u00e4 28 233,53 euroa Ruotsista Suomeen salakuljetetusta noin 70,6 kilogrammasta nuuskaa valmisteverotuslain 12 \u00a7:n 1 momentin 4 kohdan sek\u00e4 72 \u00a7:n ja 75 \u00a7:n nojalla.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

on valituksenalaisella p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4\u00e4n A:n valituksesta kumonnut valituksenalaisen p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen t\u00e4m\u00e4n osalta.<\/p>\n

Hallinto-oikeus on selostettuaan valmisteverotuslain 7 \u00a7:n, 12 \u00a7:n 4 momentin, 72 \u00a7:n 1, 2 ja 4 momentin sek\u00e4 75 \u00a7:n 1 ja 2 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja asiassa saatua selvityst\u00e4 lausunut asian arviointinaan ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6ksin\u00e4\u00e4n seuraavaa:<\/p>\n

Hallinto-oikeus toteaa, ett\u00e4 rikosasiassa tehdyll\u00e4 p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 ei ratkaista verotusta koskevaa asiaa eik\u00e4 sill\u00e4 ole suoraa oikeudellista vaikutusta verotusta koskevassa asiassa. Hallinto-oikeus voi kuitenkin ottaa valittajalle annetut tuomiot huomioon asiaan vaikuttavana selvityksen\u00e4.<\/p>\n

Valittaja on katsottu valmisteverotuslain 12 \u00a7:n 1 momentin 4 kohdassa tarkoitetuksi verovelvolliseksi.<\/p>\n

Kysymyksess\u00e4 on toisessa j\u00e4senvaltiossa verotetut tuotteet sek\u00e4 yksityishenkil\u00f6n tuomiset. Valmisteverotuslain 72 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n yksityishenkil\u00f6n tuomisista, jotka h\u00e4n itse kuljettaa, ja 75 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n kaupallisesta hallussapidosta. Mainitut pyk\u00e4l\u00e4t sis\u00e4lt\u00e4v\u00e4t omat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset verovelvollisuudesta tuotteiden tuojalle sek\u00e4 tuotteiden hallussapidon johdosta m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyville tahoille.<\/p>\n

J\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 on verovelvollisuuden osalta mainittu my\u00f6s valmisteverotuslain 72 \u00a7 ja 75 \u00a7. Ensiksi mainittu lainkohta edellytt\u00e4\u00e4, ett\u00e4 yksityishenkil\u00f6 tuo itse verotettavat tuotteet Suomeen. Mik\u00e4li yksityishenkil\u00f6 tuottaisi toisella henkil\u00f6ll\u00e4 tuotteita Suomeen, yksityishenkil\u00f6n verovelvollisuus m\u00e4\u00e4r\u00e4ytyisi 74 \u00a7:n nojalla, josta nyt ei ole kysymys. 75 \u00a7 puolestaan edellytt\u00e4\u00e4, ett\u00e4 henkil\u00f6 pit\u00e4\u00e4 verotettavia tuotteita kaupallisessa tarkoituksessa hallussaan Suomessa.<\/p>\n

Asiassa on riidatonta, ett\u00e4 nuuska on tuotu Suomeen kaupallisessa tarkoituksessa. Tuotteet on tuonut pakettiautolla Suomeen C, jonka hallusta nuuska on takavarikoitu. A on ollut B:n kuljettamassa ajoneuvossa matkustajana. A:n on n\u00e4ytetty suunnitelleen nuuskan hankinnan ja ostaneen nuuskan Ruotsissa. Nuuskan voidaan siten katsoa olevan A:n hankkima. A ei ole kuitenkaan itse tuonut nuuskaa Suomeen eik\u00e4 h\u00e4n ole pit\u00e4nyt nuuskaa kaupallisessa tarkoituksessa hallussaan Suomessa. H\u00e4n ei siten ole my\u00f6sk\u00e4\u00e4n valmisteverotuslain 72 eik\u00e4 75 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu verovelvollinen.<\/p>\n

J\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6s on siten A:n osalta aiheeton.<\/p>\n

Eduskunnalle valmisteverotuslaiksi ja laiksi Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlis\u00e4vero- ja valmisteverolains\u00e4\u00e4d\u00e4nt\u00f6\u00f6n annetun lain 27 \u00a7:n muuttamisesta annettu hallituksen esitys 263\/2009; yleisperustelut verovelvollisuudesta ja toisessa j\u00e4senvaltiossa verotetuista tuotteista sek\u00e4 12, 72 ja 75 \u00a7:n yksityiskohtaiset perustelut<\/p>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja valituksessaan vaatinut, ett\u00e4 hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan.<\/p>\n

Vaatimusten tueksi on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Asiassa on kysymys siit\u00e4, kuka tai ketk\u00e4 ovat verovelvollisia, kun nuuskaa tuodaan Suomeen kaupallisessa tarkoituksessa. K\u00e4r\u00e4j\u00e4oikeuden ja Hovioikeuden antamien tuomioiden perusteella nuuskan salakuljetukseen ja veropetokseen on syyllistynyt kaikkiaan kolme henkil\u00f6\u00e4. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen perusteella verovelvollinen olisi vain henkil\u00f6, joka on kuljettanut nuuskan Ruotsista rajan yli Suomeen.<\/p>\n

Hallinto-oikeus ei ole p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n perustellut, miksi se on j\u00e4tt\u00e4nyt soveltamatta valmisteverotuslain 12 \u00a7:n yleisen verovelvollisuutta ja yhteisvastuuta koskevan s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen. Hallinto-oikeus ei ole katsonut valituksen tehnytt\u00e4 henkil\u00f6\u00e4 verovelvolliseksi my\u00f6sk\u00e4\u00e4n valmisteverotuslain 75 \u00a7:n nojalla. Hallinto-oikeus on soveltanut p\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n ainoastaan valmisteverotuslain 72 \u00a7:n 1 momentin erityiss\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ja tavalla, joka johtaa siihen, ett\u00e4 kaupallisessa tarkoituksessa tapahtuneessa tuonnissa muut tuontiin ja hallussapitoon osallistuneet henkil\u00f6t kuin valmisteveron alaisia tuotteita sis\u00e4lt\u00e4v\u00e4n auton kuljettaja eiv\u00e4t ole verovelvollisia.<\/p>\n

on antanut selityksen, jossa on vaadittu valituksen hylk\u00e4\u00e4mist\u00e4 ja toissijaisesti A:n veronmaksuvelvollisuuden alentamista sek\u00e4 esitetty muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Kysymys on ollut toisessa j\u00e4senvaltiossa verotetuista tuotteista ja yksityishenkil\u00f6n tuomisista. N\u00e4in ollen asiassa sovellettavat s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ovat valmisteverotuslain 72 ja 75 \u00a7. Koska valmisteverotuslain 9 luvun erityiss\u00e4\u00e4nn\u00f6kset syrj\u00e4ytt\u00e4v\u00e4t lain 2 luvun yleiss\u00e4\u00e4nn\u00f6kset, valmisteverotuslain 12 \u00a7:n 1 momentin verovelvollisuuss\u00e4\u00e4nn\u00f6kset eiv\u00e4t tule sovellettavaksi.<\/p>\n

Kuten hallinto-oikeus on katsonut, valmisteverotuslain 75 \u00a7:ss\u00e4 edellytet\u00e4\u00e4n, ett\u00e4 henkil\u00f6 pit\u00e4\u00e4 verotettavia tuotteita kaupallisessa tarkoituksessa hallussaan Suomessa. Koska A ei ole tuonut nuuskaer\u00e4\u00e4 Suomeen eik\u00e4 pit\u00e4nyt sit\u00e4 t\u00e4\u00e4ll\u00e4 kaupallisessa tarkoituksessa hallussaan, h\u00e4n ei ole valmisteverotuslain 72 \u00a7:ss\u00e4 eik\u00e4 75 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu verovelvollinen.<\/p>\n

Asiassa ei ole n\u00e4ytetty, ett\u00e4 A olisi pit\u00e4nyt nuuskaa hallussaan Suomessa muutoin kuin valmisteverotuslain 72 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla yksityisk\u00e4ytt\u00f6\u00e4 varten. Pelk\u00e4st\u00e4\u00e4n se seikka, ett\u00e4 A:n on rikosoikeudenk\u00e4ynniss\u00e4 todettu osallistuneen nuuskaer\u00e4n tuomiseen ja ostaneen tuotteet Ruotsissa, ei synnyt\u00e4 verovelvollisuutta, koska verovelvollisuuden synnytt\u00e4v\u00e4 hallussapito kaupallisessa tarkoituksessa j\u00e4\u00e4 h\u00e4nen kohdallaan t\u00e4yttym\u00e4tt\u00e4. Tulli on takavarikoinut nuuskaer\u00e4n v\u00e4litt\u00f6m\u00e4sti Ruotsin ja Suomen rajan ylitytty\u00e4, eik\u00e4 nuuskaa ole siten miss\u00e4\u00e4n vaiheessa luovutettu kulutukseen Suomessa. Oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 hallussapidon on katsottu vakiintuneesti edellytt\u00e4v\u00e4n sit\u00e4, ett\u00e4 hallussapit\u00e4j\u00e4ll\u00e4 on tosiasiallinen mahdollisuus tuotteen k\u00e4sittelyyn. T\u00e4t\u00e4 mahdollisuutta A:lla ei ole ollut kyseiseen nuuskaer\u00e4\u00e4n Suomen puolella.<\/p>\n

Mik\u00e4li korkein hallinto-oikeuden n\u00e4kemys hallussapitokysymyksest\u00e4 on toinen, asiassa tulee arvioitavaksi tuotteen lopullinen menett\u00e4minen, kaksoisrangaistavuuskysymys sek\u00e4 tuotteen arvon ja veron m\u00e4\u00e4r\u00e4.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen, jossa on todettu muun ohella seuraavaa:<\/p>\n

Valmisteverotuslain 2 luvun yleiss\u00e4\u00e4nn\u00f6kset t\u00e4ydent\u00e4v\u00e4t valmisteverotuslain 9 luvun erityiss\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4. Se, ett\u00e4 A:n on osoitettu osallistuneen nuuskan hankinnan suunnitteluun ja nuuskan hankintaan, synnytt\u00e4\u00e4 h\u00e4nelle verovelvollisuuden. Nuuskan hallussapito ei edellyt\u00e4, ett\u00e4 hallussapit\u00e4j\u00e4 olisi k\u00e4sitellyt tuotetta Suomen puolella. Nuuskatuotteiden v\u00e4lit\u00f6n takavarikointi Suomessa ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n poista verovelvollisuutta.<\/p>\n

on antanut lis\u00e4selityksen.<\/p>\n

.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus my\u00f6nt\u00e4\u00e4 Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle valitusluvan ja tutkii asian.<\/p>\n

Valitus hyv\u00e4ksyt\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s kumotaan ja Tullin j\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6s saatetaan voimaan.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

Valmisteverotuslain 12 \u00a7 sis\u00e4ltyy lain 2 lukuun Verovelvollisuus. Pyk\u00e4l\u00e4n 1 ja 2 momentissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n valmisteverovelvollisista. Pyk\u00e4l\u00e4n 1 momentin 4 kohdan mukaan verovelvollinen on se, joka pit\u00e4\u00e4 hallussaan sellaisia valmisteveron alaisia tuotteita, joista ei ole valmisteveroja suoritettu Suomessa, tai osallistuu t\u00e4llaisten tuotteiden hallussapitoon v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4n ulkopuolella. Pyk\u00e4l\u00e4n 4 momentin mukaan verovelvollisuudesta er\u00e4iss\u00e4 tapauksissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n lis\u00e4ksi mainitun lain 9 luvussa sek\u00e4 asianomaisessa valmisteverolaissa.<\/p>\n

Valmisteverotuslain 47 \u00a7:n (964\/2012) mukaan, jollei asianomaisessa laissa tai sen nojalla toisin s\u00e4\u00e4det\u00e4, valmisteveron kantoon, perint\u00e4\u00e4n, vastuuseen verosta ja palauttamiseen sovelletaan, mit\u00e4 veronkantolaissa (609\/2005) tai sen nojalla s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n tai m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n, jolloin veronkantolaissa tarkoitettuna veronkantoviranomaisena toimii Tulli.<\/p>\n

Valmisteverotuslain 9 luvun otsikkona on Toisessa j\u00e4senvaltiossa verotetut tuotteet. Lukuun sis\u00e4ltyv\u00e4n 72 \u00a7:n (182\/2010) 1 momentin mukaan valmisteveroa ei kanneta toisessa j\u00e4senvaltiossa kulutukseen luovutetuista tuotteista, jotka yksityishenkil\u00f6 hankkii omaan k\u00e4ytt\u00f6\u00f6ns\u00e4 ja itse kuljettaa mukanaan Suomeen. Pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan, jos yksityishenkil\u00f6 hankkii tuotteita muutoin kuin 1 momentissa tarkoitetulla tavalla, h\u00e4n on velvollinen suorittamaan tuotteista veron, jonka perusteesta ja m\u00e4\u00e4r\u00e4st\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n asianomaisessa valmisteverolaissa. Yksityishenkil\u00f6n on lis\u00e4ksi noudatettava kaupalliseen tarkoitukseen toimitettavien tuotteiden verotusta ja valvontaa koskevia t\u00e4m\u00e4n lain s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4.<\/p>\n

Samaan lukuun sis\u00e4ltyv\u00e4n valmisverotuslain 75 \u00a7:n 1 momentin mukaan, jos toisessa j\u00e4senvaltiossa kulutukseen luovutettuja valmisteveron alaisia tuotteita pidet\u00e4\u00e4n hallussa kaupallisessa tarkoituksessa Suomessa niiden t\u00e4\u00e4ll\u00e4 tapahtuvaa luovuttamista tai k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 varten, niist\u00e4 on kannettava valmistevero Suomessa, sanotun kuitenkaan rajoittamatta et\u00e4myynti\u00e4 koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten soveltamista. Pyk\u00e4l\u00e4n 2 momentin mukaan verovelvollinen on se, joka luovuttaa tuotteet tai pit\u00e4\u00e4 hallussaan luovutukseen tarkoitettuja tuotteita tai jolle tuotteet luovutetaan Suomessa.<\/p>\n

(tupakkaverolaki) 1 \u00a7:n 1 momentin mukaan tupakkatuotteista on suoritettava valtiolle tupakkaveroa sen mukaan kuin mainitussa laissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Tupakkaverolain 7 \u00a7:n 2 momentin mukaan muulla tupakkaa sis\u00e4lt\u00e4v\u00e4ll\u00e4 tuotteella tarkoitetaan tupakasta kokonaan tai osaksi valmistettua poltettavaksi, sieraimiin vedett\u00e4v\u00e4ksi, imeskelt\u00e4v\u00e4ksi tai pureskeltavaksi tarkoitettua tuotetta, joka ei ole sikari tai pikkusikari, savuke, eik\u00e4 piippu- tai savuketupakkaa eik\u00e4 savukkeiksi k\u00e4\u00e4ritt\u00e4v\u00e4\u00e4 hienoksi leikattua tupakkaa.<\/p>\n

Tupakkaverolain 9 \u00a7:n 2 momentin (1125\/2010) s\u00e4\u00e4nt\u00f6jen vastaisesti tai muuten kuin kaupallista myynti\u00e4 varten maahantuotujen tupakkatuotteiden v\u00e4hitt\u00e4ismyyntihintana pidet\u00e4\u00e4n vastaavien tuotteiden v\u00e4hitt\u00e4ismyyntihintaa Suomessa. Jollei vastaavia tuotteita ole, savukkeiden ja savukkeiksi k\u00e4\u00e4ritt\u00e4v\u00e4n hienoksi leikatun tupakan vero m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n 8 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun v\u00e4himm\u00e4isveron mukaisesti. Muiden tupakkatuotteiden verotusarvona pidet\u00e4\u00e4n tuoteryhm\u00e4n keskim\u00e4\u00e4r\u00e4ist\u00e4 v\u00e4hitt\u00e4ismyyntihintaa, jonka Tulli vahvistaa.<\/p>\n

Tupakkaverolain 14 \u00a7:n 1 momentin mukaan tupakkatuotteisiin sovelletaan valmisteverotuslakia silt\u00e4 osin kuin tupakkaverolaissa ei toisin s\u00e4\u00e4det\u00e4.<\/p>\n

(609\/2005) 40 \u00a7:n 1 momentin mukaan vero m\u00e4\u00e4r\u00e4t\u00e4\u00e4n vero- tai maksuvelvollisen ja siit\u00e4 vastuussa olevien yhteisvastuullisesti maksettavaksi.<\/p>\n

(valmisteverodirektiivi) 32 artiklan, jonka otsikkona on Yksityishenkil\u00f6iden hankinnat, 1 kohdan mukaan yksityishenkil\u00f6n omaan k\u00e4ytt\u00f6\u00f6ns\u00e4 hankkimien ja yhdest\u00e4 j\u00e4senvaltiosta toiseen itse kuljettamien valmisteveron alaisten tavaroiden valmistevero kannetaan ainoastaan j\u00e4senvaltiossa, josta valmisteveron alaiset tavarat hankitaan.<\/p>\n

Valmisteverodirektiivin 33 artiklan, jonka otsikkona on Hallussapito toisessa j\u00e4senvaltiossa, 1 kohdan ensimm\u00e4isen alakohdan mukaan, jos yhdess\u00e4 j\u00e4senvaltiossa kulutukseen jo luovutettuja valmisteveron alaisia tavaroita pidet\u00e4\u00e4n hallussa kaupallisessa tarkoituksessa toisessa j\u00e4senvaltiossa niiden siell\u00e4 tapahtuvaa luovuttamista tai k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 varten, niist\u00e4 on kannettava valmisteveroa, ja valmisteverosaatava syntyy kyseisess\u00e4 toisessa j\u00e4senvaltiossa, sanotun kuitenkaan rajoittamatta 36 artiklan 1 kohdan soveltamista. Toisen alakohdan mukaan asianomaista artiklaa sovellettaessa \u2019hallussapidolla kaupallisessa tarkoituksessa\u2019 tarkoitetaan sit\u00e4, ett\u00e4 henkil\u00f6, joka on muu kuin yksityishenkil\u00f6, pit\u00e4\u00e4 hallussaan valmisteveron alaisia tavaroita, tai sit\u00e4, ett\u00e4 yksityishenkil\u00f6 pit\u00e4\u00e4 kyseisi\u00e4 tavaroita hallussaan ja kuljettaa niit\u00e4 muuta kuin omaa k\u00e4ytt\u00f6\u00e4\u00e4n varten 32 artiklan mukaisesti.<\/p>\n

Saman artiklan 3 kohdan mukaan syntyneen valmisteverosaatavan on velvollinen maksamaan 1 kohdassa mainituista tapauksista riippuen henkil\u00f6, joka luovuttaa tavarat tai pit\u00e4\u00e4 hallussaan luovutukseen tarkoitettuja tavaroita tai jolle tavarat luovutetaan toisessa j\u00e4senvaltiossa.<\/p>\n

(vuoden 1992 valmisteverodirektiivi) 7 artiklan 1 kohdan mukaan, jos valmisteveron alaisia tuotteita, jotka on jo luovutettu kulutukseen yhdess\u00e4 j\u00e4senvaltiossa, pidet\u00e4\u00e4n hallussa kaupallisiin tarkoituksiin toisessa j\u00e4senvaltiossa, valmisteverot on kannettava siin\u00e4 j\u00e4senvaltiossa, jossa n\u00e4it\u00e4 tuotteita pidet\u00e4\u00e4n hallussa.<\/p>\n

Saman artiklan 2 kohdan mukaan, kun yhdess\u00e4 j\u00e4senvaltiossa 6 artiklassa m\u00e4\u00e4riteltyyn kulutukseen luovutettuja tuotteita luovutetaan, tai aiotaan luovuttaa toisessa j\u00e4senvaltiossa tai osoitetaan itsen\u00e4ist\u00e4 taloudellista toimintaa harjoittavan elinkeinonharjoittajan tai julkisoikeudellisen laitoksen tarpeisiin toisessa j\u00e4senvaltiossa, valmistevero on kannettava t\u00e4ss\u00e4 toisessa j\u00e4senvaltiossa, edell\u00e4 sanotun kuitenkaan rajoittamatta 6 artiklan soveltamista.<\/p>\n

Saman artiklan 3 kohdan mukaan valmistevero on kannettava tapauksen mukaan henkil\u00f6lt\u00e4, joka luovuttaa tuotteet tai pit\u00e4\u00e4 hallussaan luovutettaviksi tarkoitettuja tuotteita, taikka henkil\u00f6lt\u00e4, jolle tuotteet osoitetaan muussa kuin siin\u00e4 j\u00e4senvaltiossa, jossa tuotteet on jo luovutettu kulutukseen, taikka ansiotoimintaa harjoittavalta elinkeinonharjoittajalta tai julkisoikeudelliselta laitokselta.<\/p>\n

$119<\/p>\n

K\u00e4r\u00e4j\u00e4oikeus on tuominnut A:n salakuljetuksesta ja t\u00f6rke\u00e4st\u00e4 veropetoksesta yhteiseen ehdottomaan vankeusrangaistukseen. A on k\u00e4r\u00e4j\u00e4oikeudessa my\u00f6nt\u00e4nyt syyllistyneens\u00e4 salakuljetukseen ja perusmuotoiseen veropetokseen. A on kertonut ostaneensa nuuskan yksin ja pyyt\u00e4neens\u00e4 B:t\u00e4 ajomatkalle kuljettajaksi, koska h\u00e4nell\u00e4 ei ollut voimassa olevaa ajo-oikeutta. K\u00e4r\u00e4j\u00e4oikeuden tuomion mukaan A:n ja C:n tunnustamisen sek\u00e4 takavarikkop\u00f6yt\u00e4kirjan perusteella on riidatonta, ett\u00e4 A on 5.4.2014 matkustanut Joensuusta Haaparannalle ostamaan yli 70 kiloa nuuskaa, jonka Helsingist\u00e4 saapunut C on kuljettamassaan pakettiautossa tuonut tupakkalain s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten vastaisesti Suomeen. K\u00e4r\u00e4j\u00e4oikeus on katsonut asiassa n\u00e4ytetyksi, ett\u00e4 A ja C ovat kaupallisessa tarkoituksessa tuoneet maahan kysymyksess\u00e4 olevan nuuskan ja laiminly\u00f6neet s\u00e4\u00e4detyn ilmoituksen tekemisen tulliviranomaisille tupakkaveron m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4mist\u00e4 varten. Hovioikeus on lainvoimaisella tuomiollaan muuttanut k\u00e4r\u00e4j\u00e4oikeuden tuomiota rangaistuksen mittaamista koskevilta osin.<\/p>\n

Korkeimmassa hallinto-oikeudessa on Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6n valituksesta ratkaistavana, onko nuuskan salakuljetukseen osallistunut A verovelvollinen Ruotsissa kulutukseen luovutetusta ja Suomeen kaupallista tarkoitusta varten tuodusta nuuskasta valmisteverotuslain 12, 72 tai 75 \u00a7:n perusteella.<\/p>\n

Kun otetaan huomioon, ett\u00e4 valmisteverotuslailla on saatettu kansallisesti voimaan valmisteverodirektiivin s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset, asiaa on arvioitava my\u00f6s kyseisen direktiivin asianomaisten s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten ja niit\u00e4 koskevan unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n valossa.<\/p>\n

Valmisteverodirektiivill\u00e4 on yhdenmukaistettu valmisteveron alaisten tuotteiden verotus unionin alueella. Valmisteverodirektiivi\u00e4 sovelletaan energiatuotteisiin ja s\u00e4hk\u00f6\u00f6n, alkoholiin ja alkoholijuomiin sek\u00e4 valmistettuun tupakkaan. Valmisteverodirektiivi ei kuitenkaan est\u00e4 j\u00e4senvaltioita kantamasta valmisteveroa my\u00f6s muista kuin yhdenmukaistetun valmisteveron alaisista tuotteista.<\/p>\n

Nyt kysymyksess\u00e4 oleva nuuska ei ole valmisteverodirektiivill\u00e4 yhdenmukaistetun valmisteveron alainen tuote. Nuuskan valmisteverotus perustuu tupakkaverolakiin. Tupakkaverolaissa ei ole verovelvollisia ja verovastuuta koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4, vaan n\u00e4ilt\u00e4 osin sovelletaan valmisteverotuslakia. Valmisteverotuslaissa ei ole erityisi\u00e4 nuuskan verotusta koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4, vaan nuuskan verotukseen sovelletaan samoja verovelvollisuutta ja yleist\u00e4 verotusmenettely\u00e4 koskevia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 kuin yhdenmukaistetun valmisteveron alaisiin tuotteisiin.<\/p>\n

Unionin tuomioistuin on oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4\u00e4n katsonut, ett\u00e4 silloin, kun kansallisessa lains\u00e4\u00e4d\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 noudatetaan t\u00e4ysin j\u00e4senvaltion sis\u00e4isten tilanteiden ratkaisemiseksi unionin oikeudessa annettuja ratkaisuja, on olemassa unionin selv\u00e4 intressi siihen, ett\u00e4 unionin oikeudesta omaksuttuja s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 ja k\u00e4sitteit\u00e4 tulkitaan yhdenmukaisesti, jotta v\u00e4ltett\u00e4isiin my\u00f6hemm\u00e4t tulkintaerot (esim. asia C-482\/10,<\/p>\n

, kohta 18).<\/p>\n

Valmisteverotuslain 12 \u00a7:n 1 – 3 momentissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n verovelvollisuudesta tilanteessa, jossa veronsuorittamisvelvollisuus syntyy, kun valmisteveron alainen tuote poistuu unionin alueella v\u00e4liaikaisen verottomuuden j\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 ja katsotaan luovutetuksi Suomessa kulutukseen, tai jossa tuote tuodaan Suomeen yhteis\u00f6n tai yhteis\u00f6n valmisteveroalueen ulkopuolelta. Valmisteverotuslain 12 \u00a7:n 4 momentin mukaan verovelvollisuudesta er\u00e4iss\u00e4 tapauksissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n lis\u00e4ksi muun ohella valmisteverotuslain 9 luvussa. Nyt kysymyksess\u00e4 oleva nuuska on luovutettu Ruotsissa kulutukseen ja tuotu Tornion kautta Suomeen. Asiassa tulevat siten sovellettavaksi valmisteverotuslain 9 luvun s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset toisessa j\u00e4senvaltioissa verotetuista tuotteista. Kun otetaan huomioon edell\u00e4 mainittu unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6, valmisteverotuslain 9 luvun s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 on tulkittava ja sovellettava t\u00e4ss\u00e4 asiassa yhdenmukaisesti valmisteverodirektiivin vastaavien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten kanssa.<\/p>\n

Edell\u00e4 lausuttuun n\u00e4hden korkeimman hallinto-oikeuden ratkaistavaksi j\u00e4\u00e4, onko A:n verovelvollinen Suomeen kaupallista tarkoitusta varten toisesta j\u00e4senvaltiosta tuodusta nuuskasta valmisteverotuslain 75 \u00a7:n nojalla, kun sanottua s\u00e4\u00e4nn\u00f6st\u00e4 tulkitaan yhdenmukaisesti valmisteverodirektiivin 33 artiklan kanssa.<\/p>\n

Valmisteverotuslain 75 \u00a7:ss\u00e4 s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n toisessa j\u00e4senvaltiossa jo kulutukseen luovutetun valmisteveron alaisen tuotteen hallussapidosta kaupallisessa tarkoituksessa Suomessa niiden t\u00e4\u00e4ll\u00e4 tapahtuvaa luovuttamista tai k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 varten. T\u00e4llaisen tuotteen kaupallisesta hallussapidosta on verovelvollinen se, joka luovuttaa tuotteet tai pit\u00e4\u00e4 hallussaan luovutukseen tarkoitettuja tuotteita tai jolle tuotteet luovutetaan Suomessa. Valmisteverotuslain 75 \u00a7:n s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksell\u00e4 on sen esit\u00f6iden (hallituksen esitys valmisteverotuslaiksi ym., HE 263\/2009 vp, s. 46) mukaan pantu t\u00e4yt\u00e4nt\u00f6\u00f6n valmisteverodirektiivin (2008\/118\/EY) 33 artiklan 1, 3 ja 4 kohta.<\/p>\n

Valmisteverodirektiivin 33 artiklan 1 kohdan toisessa alakohdassa on m\u00e4\u00e4ritelty hallussapito kaupallisessa tarkoituksessa, mik\u00e4 yksityishenkil\u00f6n osalta tarkoittaa tavaroiden hallussapitoa ja kuljettamista muuta kuin omaa k\u00e4ytt\u00f6\u00e4 varten. Saman artiklan 3 kohdan mukaan valmisteverosaatavan on velvollinen maksamaan artiklan 1 kohdassa mainituista tapauksista riippuen henkil\u00f6, joka luovuttaa tavarat tai pit\u00e4\u00e4 hallussaan luovutukseen tarkoitettuja tavaroita tai jolle tavarat luovutetaan toisessa j\u00e4senvaltiossa.<\/p>\n

Valmisteverodirektiivin 33 artiklan 3 kohdan mukaan valmisteverovelvollinen on siten muun ohella se, \u201djolle tavarat luovutetaan toisessa j\u00e4senvaltiossa\u201d. Kun sanotussa s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksess\u00e4 valmisteverovelvollisuuden edellytykseksi ei siin\u00e4 k\u00e4ytetyn ilmaisun \u201dluovutetaan\u201d mukaan ole asetettu tavaroiden konkreettista luovuttamista asianomaiselle henkil\u00f6lle ja kun s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksess\u00e4 on erikseen s\u00e4\u00e4detty tavaroiden hallussapidosta verovelvollisuuden perustavana seikkana, korkein hallinto-oikeus katsoo direktiivin valossa olevan selv\u00e4\u00e4, ett\u00e4 valmisteverotuslain 75 \u00a7:n perusteella verosta vastuussa voi olla my\u00f6s muu luovutuksensaaja kuin se, jolle tavarat on jo luovutettu.<\/p>\n

Edell\u00e4 mainittua tulkintaa tukee my\u00f6s vuoden 1992 valmisteverodirektiivin 7 artikla, jonka valmisteverodirektiivin 33 artikla on korvannut. Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 nimitt\u00e4in ilmenee, ett\u00e4 valmisteverodirektiivin 33 artiklassa ei ole ollut tarkoitus s\u00e4\u00e4t\u00e4\u00e4 verovelvollisuudesta aiempaa 7 artiklaa suppeammin, vaan ainoastaan yksinkertaistaa s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen sanamuotoa (esim. asia C-165\/13,<\/p>\n

, 27 kohta ja asia C-315\/12,<\/p>\n

, 42 kohta). Valmisteverodirektiivin 33 artiklan tulkinnassa on siten otettava huomioon my\u00f6s vuoden 1992 valmisteverodirektiivin 7 artiklan s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset.<\/p>\n

Vuoden 1992 valmisteverodirektiivin 7 artiklan 2 kohdan mukaan tuotteiden hallussapito kaupallisessa tarkoituksessa k\u00e4sitt\u00e4\u00e4 niiden luovuttamisen tai luovuttamiseen aikomisen taikka niiden osoittamisen itsen\u00e4ist\u00e4 taloudellista toimintaa harjoittavan elinkeinonharjoittajan tai julkisoikeudellisen laitoksen tarpeisiin toisessa j\u00e4senvaltiossa. Valmisteverollinen puolestaan on kyseisen artiklan 3 kohdan mukaan henkil\u00f6, joka luovuttaa tuotteet tai pit\u00e4\u00e4 hallussaan luovutettaviksi tarkoitettuja tuotteita, taikka henkil\u00f6, jolle tuotteet osoitetaan muussa kuin siin\u00e4 j\u00e4senvaltiossa, jossa tuotteet on jo luovutettu kulutukseen, taikka ansiotoimintaa harjoittava elinkeinonharjoittaja tai julkisoikeudellinen laitos. Asiassa C-165\/13,<\/p>\n

annetun tuomion mukaan, kun direktiivin 92\/12\/ETY 7 artiklan 1 ja 3 kohtaa tarkastellaan yhdess\u00e4, voidaan todeta, ett\u00e4 valmistevero on kannettava siin\u00e4 j\u00e4senvaltiossa, jossa tuotteita pidet\u00e4\u00e4n hallussa, muun muassa henkil\u00f6lt\u00e4, jolle kyseiset tuotteet osoitetaan, tai elinkeinonharjoittajalta (tuomion 24 kohta).<\/p>\n

Kun otetaan huomioon vuoden 1992 valmisteverodirektiivin 7 artiklan edell\u00e4 mainitut s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset ja niit\u00e4 koskeva unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nt\u00f6, korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 valmisteverodirektiivin 33 artiklan 3 tarkoittamana \u201dhenkil\u00f6n\u00e4, jolle tavarat luovutetaan\u201d toisessa j\u00e4senvaltiossa, on pidett\u00e4v\u00e4 paitsi henkil\u00f6\u00e4, jolle tavarat on tosiasiallisesti luovutettu, my\u00f6s henkil\u00f6\u00e4, jolle tuotteet on osoitettu luovutettaviksi t\u00e4ss\u00e4 toisessa j\u00e4senvaltiossa.<\/p>\n

Asiassa on selvitetty, ett\u00e4 A on ostanut nuuskaer\u00e4n Ruotsin Haaparannasta kaupallista tarkoitusta varten. Nuuska on Ruotsin puolella siirretty A:n k\u00e4ytt\u00e4m\u00e4st\u00e4 ajoneuvosta C:n kuljettamaan pakettiautoon Suomeen tapahtuvaa kuljetusta varten. Tulli on takavarikoinut nuuskan C:n kuljettamasta pakettiautosta pian sen tultua Suomeen.<\/p>\n

Kun otetaan huomioon, ett\u00e4 A ei ole itse kuljettanut nuuskaer\u00e4\u00e4 Tornion kautta rajan yli Suomeen eik\u00e4 nuuska ole ollut h\u00e4nen hallussaan miss\u00e4\u00e4n vaiheessa Suomessa ennen kuin Tulli on sen takavarikoinut, korkein hallinto-oikeus katsoo, ett\u00e4 A ei ole valmisteverotuslain 75 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu hallussapit\u00e4j\u00e4.<\/p>\n

Kun kysymys on kuitenkin ollut A:n ostamasta nuuskasta, joka on luovutettu C:n haltuun yksinomaan nuuskan kuljettamista varten, nuuska on osoitettu luovutettavaksi A:lle Suomessa. N\u00e4in ollen, kun valmisteverotuslain 75 \u00a7:n 2 momenttia tulkitaan yhdenmukaisesti valmisteverodirektiivin 33 artiklan ja vuoden 1992 valmisteverodirektiivin 7 artiklan kanssa, A:ta on pidett\u00e4v\u00e4 valmisteverotuslain 75 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettuna henkil\u00f6n\u00e4, jolle tuotteet luovutetaan Suomessa. A on siten t\u00e4ll\u00e4 perusteella verovelvollinen.<\/p>\n

Koska valmisteveron alaisen tuotteen kaupallisessa tarkoituksessa tapahtuva tuonti toisesta j\u00e4senvaltiosta synnytt\u00e4\u00e4 veron suorittamisvelvollisuuden, sill\u00e4 seikalla, ett\u00e4 Tulli on takavarikoinut kysymyksess\u00e4 olevan tuontirajan ylitt\u00e4v\u00e4n m\u00e4\u00e4r\u00e4n nuuskaa sen Suomeen tuonnin j\u00e4lkeen, ei ole merkityst\u00e4 A:n verovastuun kannalta. Tulli on j\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4\u00e4n m\u00e4\u00e4r\u00e4nnyt valmisteveron tupakkaverolain 9 \u00a7:n 2 momentin mukaisen v\u00e4hitt\u00e4ismyyntihinnan perusteella, eik\u00e4 valmisteveroa ole siten katsottava t\u00e4ll\u00e4k\u00e4\u00e4n perusteella m\u00e4\u00e4r\u00e4tyn virheellisesti. Koska j\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6ksess\u00e4 ei ole m\u00e4\u00e4r\u00e4tty veronkorotusta, asiassa ei my\u00f6sk\u00e4\u00e4n tule sovellettavaksi kaksoisrangaistavuuden kielto eli ne bis in idem -periaate.<\/p>\n

Edell\u00e4 esitetyill\u00e4 perusteilla ja kun otetaan huomioon asiassa saatu selvitys ja korkeimmassa hallinto-oikeudessa esitetyt vaatimukset, hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6s on kumottava ja Tullin j\u00e4lkiverotusp\u00e4\u00e4t\u00f6s A:n verovelvollisuutta koskevilta osin on saatettava voimaan.<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet presidentti Kari Kuusiniemi sek\u00e4 oikeusneuvokset Hannele Ranta-Lassila, Leena \u00c4\u00e4ril\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio ja Joni Heliskoski. Asian esittelij\u00e4 Stina-Maria Lund.<\/p>\n

Tulli<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus<\/h3>\n

Yleist\u00e4<\/h3>\n

Verovelvollisuus<\/h3>\n

Hallinto-oikeuden soveltamat muut oikeusohjeet<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Juha Rautiainen, Pirjo J\u00e4rvenp\u00e4\u00e4, joka on my\u00f6s esitellyt asian, ja Tero Leskinen (eri mielt\u00e4).<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

A<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle<\/h3>\n

1. Asiassa merkityksellisi\u00e4 s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4<\/p>\n

Tupakkaverosta annetun lain<\/h3>\n

Veronkantolain<\/h3>\n

Valmisteveroja koskevasta yleisest\u00e4 j\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 ja direktiivin 92\/12\/ETY kumoamisesta annetun neuvoston direktiivin 2008\/118\/EY<\/p>\n

Valmisteveron alaisia tuotteita koskevasta yleisest\u00e4 j\u00e4rjestelm\u00e4st\u00e4 sek\u00e4 n\u00e4iden tuotteiden hallussapidosta, liikkumisesta ja valvonnasta annetun neuvoston direktiivin 92\/12\/ETY<\/p>\n

2. Asiassa saatu selvitys<\/p>\n

3. Oikeudellinen arviointi ja johtop\u00e4\u00e4t\u00f6kset<\/p>\n

3.1. Kysymyksenasettelu<\/p>\n

Cicala<\/h3>\n

3.2. Hallussapito kaupallisessa tarkoituksessa<\/p>\n

Gross<\/h3>\n

Gross,<\/h3>\n

3.3. Johtop\u00e4\u00e4t\u00f6s ja lopputulos<\/p>\n<\/div>\n

\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A hade i kommersiellt syfte k\u00f6pt snus i Haparanda. Snuset hade p\u00e5 svenska sidan flyttats fr\u00e5n det fordon A anv\u00e4nde till en av C framf\u00f6rd paketbil f\u00f6r leverans till Finland. Tullen hade beslagtagit snuset ur den av C framf\u00f6rda paketbilen strax efter att den kommit till Finland. I \u00e4rendet skulle p\u00e5 besv\u00e4r av Enheten f\u00f6r…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[41198],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[13133,29211,35747,42201,22271],"kji_language":[7746],"class_list":["post-725538","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-41198","kji_subject-divers","kji_keyword-finland","kji_keyword-kommersiellt","kji_keyword-punktbeskattning","kji_keyword-snuset","kji_keyword-syfte","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2020:119 - Punktbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"zh_CN\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2020:119 - Punktbeskattning\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A hade i kommersiellt syfte k\u00f6pt snus i Haparanda. Snuset hade p\u00e5 svenska sidan flyttats fr\u00e5n det fordon A anv\u00e4nde till en av C framf\u00f6rd paketbil f\u00f6r leverans till Finland. Tullen hade beslagtagit snuset ur den av C framf\u00f6rda paketbilen strax efter att den kommit till Finland. I \u00e4rendet skulle p\u00e5 besv\u00e4r av Enheten f\u00f6r...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"17 \u5206\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2020119-punktbeskattning\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2020119-punktbeskattning\\\/\",\"name\":\"KHO:2020:119 - Punktbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-28T06:57:28+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2020119-punktbeskattning\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2020119-punktbeskattning\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2020119-punktbeskattning\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2020:119 – Punktbeskattning\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"zh-Hans\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2020:119 - Punktbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/","og_locale":"zh_CN","og_type":"article","og_title":"KHO:2020:119 - Punktbeskattning","og_description":"A hade i kommersiellt syfte k\u00f6pt snus i Haparanda. Snuset hade p\u00e5 svenska sidan flyttats fr\u00e5n det fordon A anv\u00e4nde till en av C framf\u00f6rd paketbil f\u00f6r leverans till Finland. Tullen hade beslagtagit snuset ur den av C framf\u00f6rda paketbilen strax efter att den kommit till Finland. I \u00e4rendet skulle p\u00e5 besv\u00e4r av Enheten f\u00f6r...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4":"17 \u5206"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/","name":"KHO:2020:119 - Punktbeskattning - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website"},"datePublished":"2026-04-28T06:57:28+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/#breadcrumb"},"inLanguage":"zh-Hans","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2020119-punktbeskattning\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2020:119 – Punktbeskattning"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"zh-Hans"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"zh-Hans","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/725538","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=725538"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=725538"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=725538"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=725538"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=725538"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=725538"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=725538"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=725538"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}