{"id":783118,"date":"2026-04-30T15:26:23","date_gmt":"2026-04-30T13:26:23","guid":{"rendered":"https:\/\/kohenavocats.com\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/"},"modified":"2026-04-30T15:26:23","modified_gmt":"2026-04-30T13:26:23","slug":"kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst","status":"publish","type":"kji_decision","link":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/","title":{"rendered":"KHO:2018:120 – Beskattning av n\u00e4ringsinkomst"},"content":{"rendered":"
\n
\n

A SPF:s verksamhet hade varit f\u00f6rlustbringande under \u00e5ret 2008. A SPF:s hela aktiestock hade \u00e5r 2010 s\u00e5lts till B Ab. A SPF har inte l\u00e4ngre haft ett fast driftst\u00e4lle i Finland och bolaget har inte beskattats i Finland. Vid f\u00f6rr\u00e4ttande av inkomstbeskattningar i Finland av B Ab hade A SPF betraktats som ett bassamfund enligt vad som avses i lagen om beskattning av del\u00e4gare i utl\u00e4ndska bassamfund.<\/p>\n

A SPF hade \u00e5r 2016 i en ans\u00f6kan enligt 122 \u00a7 i inkomstskattelagen beg\u00e4rt tillst\u00e5nd att trots den \u00e4garv\u00e4xling som \u00e4gt rum \u00e5r 2010 dra av den f\u00f6r skatte\u00e5ret 2008 fastst\u00e4llda f\u00f6rlusten fr\u00e5n sina inkomster av n\u00e4ringsverksamhet. Skattef\u00f6rvaltningen hade avvisat bolagets ans\u00f6kan utan pr\u00f6vning.<\/p>\n

Inkomsterna av A SPF:s n\u00e4ringsverksamhet hade vid inkomstbeskattningar f\u00f6rr\u00e4ttade i Finland medr\u00e4knats i det finska moderbolagets beskattning. Av denna anledning var fr\u00e5gan i \u00e4rendet huruvida det s\u00e5som utl\u00e4ndskt bassamfund betraktade bolaget kunde beviljas s\u00e5dant tillst\u00e5nd som avses i 122 \u00a7 3 mom. i inkomstskattelagen med inneb\u00f6rden att det utl\u00e4ndska bassamfundets f\u00f6rlust trots \u00e4garv\u00e4xlingen i detsamma kunde beaktas vid inkomstbeskattningen av bassamfundets finska del\u00e4gare, d\u00e5 man ber\u00e4knade beloppet p\u00e5 den inkomst av bassamfundet som ingick i del\u00e4garens skattepliktiga inkomster.<\/p>\n

$af<\/p>\n

Inkomstskattelagen 117 \u00a7, 119 \u00a7 2 mom. samt 122 \u00a7 1 mom. (945\/1998) och 3 mom. (504\/2010)<\/p>\n

Lagen om beskattning av del\u00e4gare i utl\u00e4ndska bassamfund 2 \u00a7 1 mom, 4 \u00a7 1 mom. och 3 mom. (680\/2008) samt 5 \u00a7 (680\/2008)<\/p>\n

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkuj\u00e4ms\u00e4, Vesa-Pekka Nuotio ja Antti Pekkala. Asian esittelij\u00e4 Katja Syv\u00e4kangas.<\/p>\n

A SPF:lle oli vuonna 2008 kertynyt tappiota. A SPF:n koko osakekanta oli vuonna 2010 myyty B Ab:lle. A SPF:ll\u00e4 ei ole ollut Suomessa kiinte\u00e4\u00e4 toimipaikkaa, eik\u00e4 yhti\u00f6t\u00e4 ole verotettu Suomessa. A SPF oli B Ab:n tuloverotuksia Suomessa toimitettaessa katsottu ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetussa laissa tarkoitetuksi v\u00e4liyhti\u00f6ksi.<\/p>\n

A SPF oli vuonna 2016 pyyt\u00e4nyt tuloverolain 122 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetussa lupahakemuksessaan lupaa saada v\u00e4hent\u00e4\u00e4 elinkeinotoiminnan tuloistaan verovuodelta 2008 vahvistetun tappionsa vuonna 2010 tapahtuneesta omistajanvaihdoksesta huolimatta. Verohallinto ei ollut tutkinut yhti\u00f6n hakemusta.<\/p>\n

A SPF:n elinkeinotoiminnan tulot oli Suomessa toimitetuissa tuloverotuksissa otettu lukuun sen suomalaisen emoyhti\u00f6n verotuksessa. T\u00e4m\u00e4n vuoksi asiassa oli kysymys siit\u00e4, voitiinko ulkomaiseksi v\u00e4liyhteis\u00f6ksi katsotulle yhti\u00f6lle my\u00f6nt\u00e4\u00e4 tuloverolain 122 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitettu lupa, jotta ulkomaisen v\u00e4liyhteis\u00f6n tappio olisi voitu v\u00e4liyhteis\u00f6ss\u00e4 tapahtuneesta omistajanvaihdoksesta huolimatta ottaa lukuun v\u00e4liyhteis\u00f6n suomalaisen osakkaan tuloverotuksessa, kun laskettiin osakkaan verotettaviin tuloihin luettavan v\u00e4liyhteis\u00f6tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4.<\/p>\n

Ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain 5 \u00a7:n nojalla B Ab:n omistusosuutta vastaava osuus A SPF:n hakemuksessa tarkoitetusta tappiosta otetaan lukuun B Ab:n verotuksessa t\u00e4m\u00e4n veronalaisiin tuloihin luettavan v\u00e4liyhteis\u00f6tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 v\u00e4hent\u00e4v\u00e4n\u00e4 tekij\u00e4n\u00e4. Osuus v\u00e4liyhteis\u00f6n tappioon on siten B Ab:n v\u00e4liyhteis\u00f6tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4n vaikuttava tappio-osuus -niminen v\u00e4hennys. Kyse ei n\u00e4in ollen ole tuloverolain tappiontasausta koskevasta V osassa tarkoitetusta elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteen vahvistetusta tappiosta, joka kertyy, kun verovelvollisen elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteen kaikkien v\u00e4hennyskelpoisten menojen ja menetysten yhteenlaskettu m\u00e4\u00e4r\u00e4 ylitt\u00e4\u00e4 elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteen tulojen yhteenlasketun m\u00e4\u00e4r\u00e4n. T\u00e4m\u00e4n vuoksi tappio-osuuden v\u00e4hent\u00e4miseen ei voitu my\u00f6nt\u00e4\u00e4 tuloverolain 122 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitettua lupaa. Verohallinto oli siten voinut j\u00e4tt\u00e4\u00e4 A SPF:n lupahakemuksen tutkimatta.<\/p>\n

Tuloverolaki 117 \u00a7, 119 \u00a7 2 momentti ja 122 \u00a7 1 momentti (945\/1998) sek\u00e4 3 momentti (504\/2010)<\/h3>\n

Laki ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta 2 \u00a7 1 momentti, 4 \u00a7 1 sek\u00e4 3 momentti (680\/2008) ja 5 \u00a7 (680\/2008)<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6s, jota valitus koskee<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus 3.10.2017 nro 17\/0965\/6<\/p>\n

Asian aikaisempi k\u00e4sittely<\/h3>\n

on Verohallinnolle osoittamassaan ja 27.5.2016 vireille tulleessa tuloverolain 122 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetussa lupahakemuksessaan pyyt\u00e4nyt lupaa saada v\u00e4hent\u00e4\u00e4 elinkeinotoiminnan tuloistaan verovuodelta 2008 vahvistettuja tappioita vuonna 2010 tapahtuneesta omistajanvaihdoksesta huolimatta.<\/p>\n

A SPF on hakemuksessaan muun ohessa esitt\u00e4nyt, ett\u00e4 sen kotipaikka on Luxemburg ja ett\u00e4 sen koko osakekannan on osakekaupasta 26.4.2010 l\u00e4htien omistanut suomalainen B Ab. B Ab:n verotuksessa A SPF on katsottu ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetussa laissa tarkoitetuksi v\u00e4liyhti\u00f6ksi.<\/p>\n

on 23.6.2016 antamallaan p\u00e4\u00e4t\u00f6ksell\u00e4 A296\/3550\/2016 j\u00e4tt\u00e4nyt A SPF:n hakemuksen tutkimatta, koska A SPF ei ole Suomessa verovelvollinen ja koska sille ei ole vahvistettu tuloa tai tappiota Suomessa.<\/p>\n

on valittanut Verohallinnon p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 hallinto-oikeuteen ja vaatinut, ett\u00e4 A SPF:lle my\u00f6nnet\u00e4\u00e4n lupa A SPF:n aikaisemmin vahvistettujen tappioiden v\u00e4hent\u00e4miseen yhti\u00f6ss\u00e4 vuonna 2010 tapahtuneesta omistajanvaihdoksesta huolimatta.<\/p>\n

Hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Helsingin hallinto-oikeus on hyl\u00e4nnyt valituksen.<\/p>\n

Hallinto-oikeus on selostettuaan tuloverolain 9 \u00a7:n 1 ja 3 momentin sek\u00e4 122 \u00a7:n 1 ja 3 momentin s\u00e4\u00e4nn\u00f6kset perustellut p\u00e4\u00e4t\u00f6st\u00e4\u00e4n seuraavasti:<\/p>\n

$ea<\/p>\n

K\u00e4sittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa<\/h3>\n

on pyyt\u00e4nyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksest\u00e4 ja valituksessaan vaatinut korkeinta hallinto-oikeutta kumoamaan hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen sek\u00e4 lausumaan, ett\u00e4 A SPF:lle on my\u00f6nnett\u00e4v\u00e4 tuloverolain 122 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu lupa A SPF:lle aikaisemmin vahvistettujen tappioiden v\u00e4hent\u00e4miseen yhti\u00f6ss\u00e4 vuonna 2010 tapahtuneesta omistajanvaihdoksesta huolimatta. Mik\u00e4li korkein hallinto-oikeus katsoo, ettei lupaa voida my\u00f6nt\u00e4\u00e4, tai mik\u00e4li tappioita ei muuten voi esimerkiksi suoraan ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain 5 \u00a7:n nojalla ilman lupaa v\u00e4hent\u00e4\u00e4, korkeimman hallinto-oikeuden on teht\u00e4v\u00e4 asiassa ennakkoratkaisupyynt\u00f6 Euroopan unionin tuomioistuimelle sen selvitt\u00e4miseksi, est\u00e4\u00e4k\u00f6 Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen 49 artiklan mukainen vapaa sijoittautumisoikeus tappioiden v\u00e4hennysoikeuden ep\u00e4\u00e4misen.<\/p>\n

Vaatimusten tueksi on esitetty muun ohella seuraavaa:<\/h3>\n

Mik\u00e4li tappioita ei voitaisi omistajanvaihdoksen j\u00e4lkeen v\u00e4hent\u00e4\u00e4 suoraan sill\u00e4 osakkaalla, jota v\u00e4liyhteis\u00f6tulosta jatkossa voidaan verottaa, eik\u00e4 tappioihin my\u00f6sk\u00e4\u00e4n voitaisi saada poikkeuslupaa, tarkoittaisi t\u00e4m\u00e4 sit\u00e4, ett\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6n tappio menetett\u00e4isiin omistajanvaihdostilanteissa aina. V\u00e4liyhteis\u00f6tulon verotuksen tarkoituksena ei kuitenkaan ole toteuttaa Suomessa ankarampaa verotusta kuin olisi verotus siin\u00e4 tapauksessa, ett\u00e4 ulkomaista v\u00e4liyhteis\u00f6ksi katsottavaa yhteis\u00f6\u00e4 ei olisi perustettu. Se ett\u00e4 tappioita ei omistajanvaihdoksen johdosta voitaisi ollenkaan k\u00e4ytt\u00e4\u00e4, toisin kuin suomalaisen yhti\u00f6n osalta, olisi ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain tarkoituksen vastaista. T\u00e4m\u00e4 olisi my\u00f6s sijoittautumisvapauden ja suhteellisuusperiaatteen vastaista.<\/p>\n

B Ab:t\u00e4 koskevissa verotuksen oikaisup\u00e4\u00e4t\u00f6ksiss\u00e4 on katsottu, ettei B Ab voi v\u00e4hent\u00e4\u00e4 A SPF:n tappioita A SPF:n my\u00f6hemmist\u00e4 tuloista ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain 5 \u00a7:n perusteella. Vertailun vuoksi on todettava, ett\u00e4 ulkomaista yhtym\u00e4\u00e4 koskevassa omistajanvaihdostilanteessa yhtym\u00e4 tai k\u00e4yt\u00e4nn\u00f6ss\u00e4 suomalainen yhti\u00f6mies voi hakea tappioiden k\u00e4ytt\u00f6\u00f6n poikkeuslupaa, vaikka kysymys olisi ulkomaisista tappioista.<\/p>\n

P\u00e4\u00e4t\u00f6ksen KHO 18.8.2003 taltio 1837 mukaan v\u00e4liyhteis\u00f6n tulon laskennan osalta sovelletaan Suomen s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4, vaikka laissa ei ole nimenomaisia s\u00e4\u00e4nn\u00f6ksi\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6tulon laskemisesta. Lakia koskevan hallituksen esityksen (155\/1994 vp.) perustelujen mukaan veronalainen v\u00e4liyhteis\u00f6tulo laskettaisiin Suomen verotusta koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti. T\u00e4t\u00e4 on sovellettava my\u00f6s tuloverolain tappiontasausta koskevan V osan ja tappioita koskevan poikkeusluvan osalta, kun muuta ei ole s\u00e4\u00e4detty.<\/p>\n

Ratkaisevana tappioita koskevan poikkeusluvan my\u00f6nt\u00e4misen osalta on pidett\u00e4v\u00e4 sit\u00e4, ett\u00e4 Suomessa verovelvollista voidaan Suomen s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaan verottaa tulosta, eik\u00e4 sit\u00e4, onko yhteis\u00f6 suomalainen tai sellainen ulkomainen yhteis\u00f6, jolla on Suomessa kiinte\u00e4 toimipaikka. Muunlainen lopputulos olisi sijoittautumisvapauden, kielletty\u00e4 valtiontukea koskevan s\u00e4\u00e4ntelyn, tuloverolain 122 \u00a7:n tarkoituksen, ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain tarkoituksen, suhteellisuusperiaatteen ja omaisuudensuojan vastaista. Jos ulkomaiselle yhteis\u00f6lle ei voitaisi suomalaista yhteis\u00f6\u00e4 vastaavasti my\u00f6nt\u00e4\u00e4 tappioita koskevaa poikkeuslupaa, Suomen poikkeuslupaj\u00e4rjestelm\u00e4 olisi alueellisesti valikoiva ja kysymyksess\u00e4 olisi kielletty valtiontuki.<\/p>\n

on antanut vastineen, jossa se on esitt\u00e4nyt muun ohella, ett\u00e4 asiassa ei ole v\u00e4itettyk\u00e4\u00e4n, ett\u00e4 A SPF olisi Suomessa yleisesti tai rajoitetusti verovelvollinen. T\u00e4m\u00e4n vuoksi tuloverolain 122 \u00a7:n 3 momentissa s\u00e4\u00e4detty hakemusmenettely ei ole k\u00e4sill\u00e4 olevassa asiassa sovellettavissa.<\/p>\n

on antanut vastaselityksen, joka on annettu tiedoksi<\/p>\n

.<\/p>\n

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu<\/h3>\n

Korkein hallinto-oikeus on my\u00f6nt\u00e4nyt valitusluvan ja tutkinut asian.<\/p>\n

1. Vaatimus ennakkoratkaisupyynn\u00f6n esitt\u00e4misest\u00e4 hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

2. Valitus hyl\u00e4t\u00e4\u00e4n. Hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputulosta ei muuteta.<\/p>\n

Perustelut<\/h3>\n

Unionin tuomioistuimen oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6st\u00e4 ilmenee, ett\u00e4 velvollisuutta tehd\u00e4 SEUT 267 artiklassa tarkoitettu ennakkoratkaisupyynt\u00f6 ei ole silloin, jos kansallisessa tuomioistuimessa ei esiinny todellista ep\u00e4ily\u00e4 unionin tuomioistuimen olemassa olevan oikeusk\u00e4yt\u00e4nn\u00f6n soveltamismahdollisuudesta asiaan tai jos on t\u00e4ysin selv\u00e4\u00e4, miten unionin oikeutta on kyseisess\u00e4 tilanteessa asianmukaisesti sovellettava.<\/p>\n

Kun otetaan huomioon ne j\u00e4ljemp\u00e4n\u00e4 esitetyt perusteet, joilla korkein hallinto-oikeus on ratkaissut asian, asiassa ei ole tullut esille sellaista kysymyst\u00e4, jonka johdosta ennakkoratkaisupyynn\u00f6n tekeminen olisi tarpeen. T\u00e4t\u00e4 koskeva pyynt\u00f6 on siten hyl\u00e4tt\u00e4v\u00e4.<\/p>\n

2.1 Sovellettavat oikeusohjeet ja niiden esit\u00f6it\u00e4<\/p>\n

117 \u00a7:n 1 momentin mukaan vahvistettu tappio v\u00e4hennet\u00e4\u00e4n seuraavien vuosien tuloista siten kuin t\u00e4ss\u00e4 (V) osassa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n.<\/p>\n

Tuloverolain 119 \u00a7:n 2 momentin mukaan elinkeinotoiminnan tappiolla tarkoitetaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaan laskettua tappiollista tulosta ja maatalouden tappiolla maatilatalouden tuloverolain mukaan laskettua tappiollista tulosta.<\/p>\n

Tuloverolain 122 \u00a7:n 1 momentin (945\/1998) mukaan yhteis\u00f6n ja elinkeinoyhtym\u00e4n tappiota ei v\u00e4hennet\u00e4, jos tappiovuoden aikana tai sen j\u00e4lkeen yli puolet sen osakkeista tai osuuksista on muun saannon kuin perinn\u00f6n tai testamentin vuoksi vaihtanut omistajaa tai yli puolet sen j\u00e4senist\u00e4 vaihtunut. Jos tappiota tuottaneen yrityksen osakkeista tai osuuksista v\u00e4hint\u00e4\u00e4n 20 prosenttia omistavassa yhteis\u00f6ss\u00e4 tai yhtym\u00e4ss\u00e4 on tapahtunut vastaava omistajanvaihdos, viimeksi mainitun yhteis\u00f6n tai yhtym\u00e4n omistamien osakkeiden tai osuuksien katsotaan vaihtaneen omistajaa.<\/p>\n

Saman pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentin (504\/2010) mukaan sen est\u00e4m\u00e4tt\u00e4, mit\u00e4 1 ja 2 momentissa s\u00e4\u00e4det\u00e4\u00e4n, Verohallinto voi erityisist\u00e4 syist\u00e4, milloin se yhteis\u00f6n tai yhtym\u00e4n toiminnan jatkumisen kannalta on tarpeen, hakemuksesta my\u00f6nt\u00e4\u00e4 oikeuden tappion v\u00e4hent\u00e4miseen.<\/p>\n

2 \u00a7:n 1 momentin mukaan ulkomaisella v\u00e4liyhteis\u00f6ll\u00e4 tarkoitetaan t\u00e4ss\u00e4 laissa Suomessa yleisesti verovelvollisten m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4misvallassa olevaa yhteis\u00f6\u00e4, jonka tuloverotuksen tosiasiallinen taso yhteis\u00f6n asuinvaltiossa on alhaisempi kuin 3\/5 Suomessa asuvan yhteis\u00f6n verotuksen tasosta t\u00e4\u00e4ll\u00e4.<\/p>\n

Ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain 4 \u00a7:n 1 momentin (680\/2008) mukaan veronalaista tuloa on verovelvollisen v\u00e4lit\u00f6nt\u00e4 ja ulkomaista v\u00e4lillist\u00e4 omistusosuutta taikka edunsaaja-asemaa vastaava osa ulkomaisen v\u00e4liyhteis\u00f6n tulosta, jos verovelvollinen yksin tai yhdess\u00e4 samaan etupiiriin kuuluvien kanssa omistaa v\u00e4hint\u00e4\u00e4n 25 prosenttia yhteis\u00f6n p\u00e4\u00e4omasta tai on edunsaajana oikeutettu v\u00e4hint\u00e4\u00e4n 25 prosentin osuuteen yhteis\u00f6n varallisuuden tuotosta. Edell\u00e4 2 \u00a7:n 4 momentissa tarkoitetulla tavalla huomioon otetusta voitosta jaettua osinkoa ei pidet\u00e4 veronalaisena tulona.<\/p>\n

Saman pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentin (680\/2008) mukaan osuus v\u00e4liyhteis\u00f6n tuloon luetaan sen tulol\u00e4hteen tuloksi, johon v\u00e4liyhteis\u00f6n osakkeet kuuluvat.<\/p>\n

Ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain 5 \u00a7:n (680\/2008) mukaan edell\u00e4 4 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun osakkaan osuus ulkomaisen yhteis\u00f6n tappiosta v\u00e4hennet\u00e4\u00e4n osakkaan t\u00e4m\u00e4n lain mukaan verotettavasta osuudesta saman yhteis\u00f6n tuloon tappiovuotta seuraavien kymmenen verovuoden aikana sit\u00e4 mukaa kuin tuloa syntyy.<\/p>\n

Ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain esit\u00f6iden (HE 155\/1994 vp, yksityiskohtaiset perustelut) mukaan ulkomaisesta v\u00e4liyhteis\u00f6st\u00e4 saatu tulo laskettaisiin Suomen verotusta koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti. Tulon jakautuminen tulol\u00e4hteisiin ja luonnollisten henkil\u00f6iden verotuksessa my\u00f6s tulolajeihin ratkaistaisiin yleisten s\u00e4\u00e4nt\u00f6jen mukaisesti.<\/p>\n

2.2 Asiassa saatu selvitys<\/p>\n

A SPF:n omistus on vaihtunut 26.4.2010, jolloin B Ab on ostanut koko yhti\u00f6n osakekannan. Kun B Ab:n tuloverotuksia on toimitettu Suomessa, A SPF on katsottu ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetussa laissa tarkoitetuksi v\u00e4liyhti\u00f6ksi. A SPF on 27.5.2016 vireille tulleessa tuloverolain 122 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetussa lupahakemuksessaan pyyt\u00e4nyt lupaa saada v\u00e4hent\u00e4\u00e4 elinkeinotoiminnan tuloistaan verovuodelta 2008 vahvistetun tappionsa vuonna 2010 tapahtuneesta omistajanvaihdoksesta huolimatta.<\/p>\n

2.3 Oikeudellinen arvio<\/p>\n

A SPF ei ole Suomessa yleisesti verovelvollinen, eik\u00e4 yhti\u00f6ll\u00e4 ole ollut Suomessa kiinte\u00e4\u00e4 toimipaikkaa. Yhti\u00f6t\u00e4 itse\u00e4\u00e4n ei siten ole verotettu Suomessa sen elinkeinotoiminnan tuloista. Yhti\u00f6 on sen sijaan katsottu ulkomaiseksi v\u00e4liyhti\u00f6ksi, kun sen suomalaisen emoyhti\u00f6n verotukset on toimitettu. Siten yhti\u00f6n elinkeinotoiminnan tulot on Suomessa toimitetuissa tuloverotuksissa otettu lukuun sen suomalaisen emoyhti\u00f6n verotuksessa. T\u00e4m\u00e4n vuoksi asiassa on kysymys siit\u00e4, voidaanko ulkomaiseksi v\u00e4liyhteis\u00f6ksi katsotulle yhti\u00f6lle my\u00f6nt\u00e4\u00e4 tuloverolain 122 \u00a7:n 3 momentissa tarkoitettu lupa, jotta ulkomaisen v\u00e4liyhteis\u00f6n tappio voitaisiin v\u00e4liyhteis\u00f6ss\u00e4 tapahtuneesta omistajanvaihdoksesta huolimatta ottaa lukuun v\u00e4liyhteis\u00f6n suomalaisen osakkaan tuloverotuksessa, kun lasketaan osakkaan verotettaviin tuloihin luettavan v\u00e4liyhteis\u00f6tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4.<\/p>\n

Ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain 5 \u00a7:n nojalla osakkaan omistusosuutta vastaava osuus A SPF:n hakemuksessa tarkoitetusta tappiosta otetaan lukuun sen suomalaisen osakkaan verotuksessa t\u00e4m\u00e4n veronalaisiin tuloihin luettavan v\u00e4liyhteis\u00f6tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 v\u00e4hent\u00e4v\u00e4n\u00e4 tekij\u00e4n\u00e4. Mik\u00e4li tulo-osuuden ja tappio-osuuden erotus on positiivinen, t\u00e4m\u00e4 erotus luetaan v\u00e4liyhteis\u00f6n suomalaisen osakkaan verotuksessa kyseess\u00e4 olevan tulol\u00e4hteen veronalaisiin tuloihin. Suomalaisen osakkaan osuus v\u00e4liyhteis\u00f6n tappioon on siten osakkaan v\u00e4liyhteis\u00f6tulon m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4n vaikuttava tappio-osuus -niminen v\u00e4hennys. Tappio-osuuden luonnetta ei ole arvioitava toisin sen t\u00e4hden, ett\u00e4 ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain esit\u00f6iss\u00e4 on todettu, ett\u00e4 v\u00e4liyhteis\u00f6n tulo lasketaan Suomen verotusta koskevien s\u00e4\u00e4nn\u00f6sten mukaisesti.<\/p>\n

Tuloverolain 117 \u00a7:n 1 momentin ja 119 \u00a7:n 2 momentin nojalla tuloverolain tappiontasausta koskevassa V osassa elinkeinotoiminnan tappiolla tarkoitetaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaan laskettua tappiollista tulosta. Siten t\u00e4llaista tappiota kertyy, kun verovelvollisen elinkeinotoiminnan v\u00e4hennyskelpoisten menojen ja menetysten yhteenlaskettu m\u00e4\u00e4r\u00e4 on verovelvolliselle kertyneiden veronalaisten elinkeinotoiminnan tulojen, mahdollinen v\u00e4liyhteis\u00f6tulo mukaan luettuna, yhteenlaskettua m\u00e4\u00e4r\u00e4\u00e4 suurempi. Verovelvollinen menett\u00e4\u00e4 oikeutensa v\u00e4hent\u00e4\u00e4 elinkeinotoiminnan tulol\u00e4hteen tappionsa tuloverolain 122 \u00a7:n 1 momentissa tarkoitetun omistajanvaihdoksen vuoksi, ellei Verohallinto my\u00f6nn\u00e4 verovelvolliselle t\u00e4m\u00e4n hakemuksesta saman pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentissa tarkoitettua lupaa.<\/p>\n

Suomalaisen osakkaan osuus ulkomaisen v\u00e4liyhteis\u00f6n tappioon ei n\u00e4in ollen ole tuloverolain 122 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitettu tappio, jonka v\u00e4hent\u00e4miseen voitaisiin my\u00f6nt\u00e4\u00e4 pyk\u00e4l\u00e4n 3 momentissa tarkoitettu lupa. T\u00e4m\u00e4n vuoksi ja kun otetaan huomioon korkeimmassa hallinto-oikeudessa esitetyt vaatimukset ja asiassa saatu selvitys, hallinto-oikeuden p\u00e4\u00e4t\u00f6ksen lopputuloksen muuttamiseen ei ole perusteita.<\/p>\n

A SPF<\/h3>\n

Verohallinto<\/h3>\n

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden j\u00e4senet Eija Rosendahl, Anja Talja ja Jaakko Sivonen (eri mielt\u00e4). Esittelij\u00e4 Elina Faso\u00falas.<\/p>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikk\u00f6<\/h3>\n

Veronsaajien oikeudenvalvontayksik\u00f6lle<\/h3>\n

2. Tuloverolain 122 \u00a7:ss\u00e4 tarkoitetun luvan my\u00f6nt\u00e4minen<\/p>\n

Tuloverolain<\/h3>\n

Ulkomaisten v\u00e4liyhteis\u00f6jen osakkaiden verotuksesta annetun lain<\/h3>\n<\/div>\n
\n

Sources officielles :<\/strong> consulter la page source<\/a><\/p>\n

Finlex open data, CC BY 4.0. Documentation open data verifiee le 2026-04-12 ; les endpoints judgment documentes renvoient 404 pour les types case-law exposes par le frontend, fallback actuel sur les pages publiques data.finlex.fi.<\/em><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A SPF:s verksamhet hade varit f\u00f6rlustbringande under \u00e5ret 2008. A SPF:s hela aktiestock hade \u00e5r 2010 s\u00e5lts till B Ab. A SPF har inte l\u00e4ngre haft ett fast driftst\u00e4lle i Finland och bolaget har inte beskattats i Finland. Vid f\u00f6rr\u00e4ttande av inkomstbeskattningar i Finland av B Ab hade A SPF betraktats som ett bassamfund enligt…<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_crdt_document":""},"kji_country":[7740],"kji_court":[28668],"kji_chamber":[7742],"kji_year":[47917],"kji_subject":[7646],"kji_keyword":[49043,28907,13133],"kji_language":[7746],"class_list":["post-783118","kji_decision","type-kji_decision","status-publish","hentry","kji_country-finlande","kji_court-cour-supreme-administrative-de-finlande","kji_chamber-precedents","kji_year-47917","kji_subject-divers","kji_keyword-bassamfund","kji_keyword-beskattning","kji_keyword-finland","kji_language-multilingue"],"yoast_head":"\nKHO:2018:120 - Beskattning av n\u00e4ringsinkomst - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"zh_CN\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"KHO:2018:120 - Beskattning av n\u00e4ringsinkomst\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"A SPF:s verksamhet hade varit f\u00f6rlustbringande under \u00e5ret 2008. A SPF:s hela aktiestock hade \u00e5r 2010 s\u00e5lts till B Ab. A SPF har inte l\u00e4ngre haft ett fast driftst\u00e4lle i Finland och bolaget har inte beskattats i Finland. Vid f\u00f6rr\u00e4ttande av inkomstbeskattningar i Finland av B Ab hade A SPF betraktats som ett bassamfund enligt...\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"11 \u5206\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\\\/\\\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\\\/\",\"name\":\"KHO:2018:120 - Beskattning av n\u00e4ringsinkomst - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\"},\"datePublished\":\"2026-04-30T13:26:23+00:00\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\\\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\\\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\\\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Jurisprudences\",\"item\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/jurisprudences\\\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"KHO:2018:120 – Beskattning av n\u00e4ringsinkomst\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#website\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"description\":\"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"zh-Hans\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#organization\",\"name\":\"Kohen Avocats\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"zh-Hans\",\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\",\"url\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"contentUrl\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/wp-content\\\/uploads\\\/2026\\\/01\\\/Logo-2-1.webp\",\"width\":2114,\"height\":1253,\"caption\":\"Kohen Avocats\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\\\/\\\/kohenavocats.com\\\/zh-hans\\\/#\\\/schema\\\/logo\\\/image\\\/\"}}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"KHO:2018:120 - Beskattning av n\u00e4ringsinkomst - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/","og_locale":"zh_CN","og_type":"article","og_title":"KHO:2018:120 - Beskattning av n\u00e4ringsinkomst","og_description":"A SPF:s verksamhet hade varit f\u00f6rlustbringande under \u00e5ret 2008. A SPF:s hela aktiestock hade \u00e5r 2010 s\u00e5lts till B Ab. A SPF har inte l\u00e4ngre haft ett fast driftst\u00e4lle i Finland och bolaget har inte beskattats i Finland. Vid f\u00f6rr\u00e4ttande av inkomstbeskattningar i Finland av B Ab hade A SPF betraktats som ett bassamfund enligt...","og_url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/","og_site_name":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"\u9884\u8ba1\u9605\u8bfb\u65f6\u95f4":"11 \u5206"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/","name":"KHO:2018:120 - Beskattning av n\u00e4ringsinkomst - Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat en droit p\u00e9nal \u00e0 Paris","isPartOf":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website"},"datePublished":"2026-04-30T13:26:23+00:00","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/#breadcrumb"},"inLanguage":"zh-Hans","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/"]}]},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/kho2018120-beskattning-av-naringsinkomst\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Home","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"Jurisprudences","item":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/jurisprudences\/"},{"@type":"ListItem","position":3,"name":"KHO:2018:120 – Beskattning av n\u00e4ringsinkomst"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#website","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","name":"Kohen Avocats","description":"Ma\u00eetre Hassan Kohen, avocat p\u00e9naliste \u00e0 Paris, intervient exclusivement en droit p\u00e9nal pour la d\u00e9fense des particuliers, notamment en mati\u00e8re d\u2019accusations de viol. Il assure un accompagnement rigoureux d\u00e8s la garde \u00e0 vue jusqu\u2019\u00e0 la Cour d\u2019assises, veillant au strict respect des garanties proc\u00e9durales.","publisher":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"zh-Hans"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#organization","name":"Kohen Avocats","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"zh-Hans","@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","contentUrl":"https:\/\/kohenavocats.com\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Logo-2-1.webp","width":2114,"height":1253,"caption":"Kohen Avocats"},"image":{"@id":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/#\/schema\/logo\/image\/"}}]}},"jetpack_likes_enabled":false,"jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision\/783118","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_decision"}],"about":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/types\/kji_decision"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=783118"}],"wp:term":[{"taxonomy":"kji_country","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_country?post=783118"},{"taxonomy":"kji_court","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_court?post=783118"},{"taxonomy":"kji_chamber","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_chamber?post=783118"},{"taxonomy":"kji_year","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_year?post=783118"},{"taxonomy":"kji_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_subject?post=783118"},{"taxonomy":"kji_keyword","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_keyword?post=783118"},{"taxonomy":"kji_language","embeddable":true,"href":"https:\/\/kohenavocats.com\/zh-hans\/wp-json\/wp\/v2\/kji_language?post=783118"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}