1
Sous réserve des règles particulières prévues de
l’article 38 sexdecies P de l’annexe III au code général des impôts (CGI) à
l’article 38 sexdecies R de l’annexe III au CGI, les agriculteurs imposés d’après leur bénéfice réel normal
sont soumis aux obligations édictées de l’article 53 A du CGI à
l’article 60 du CGI, à l’égard des industriels et des commerçants placés sous ce régime d’imposition.
Ils doivent donc :
– tenir une comptabilité ;
– souscrire une déclaration spéciale.
À défaut de souscription de cette déclaration, ils s’exposent à ce que leur revenu professionnel
soit évalué d’office conformément aux dispositions de l’article L. 73 du livre des procédures fiscales (LPF), sous
réserve de la procédure de régularisation prévue à l’article L. 68 du LPF.
10
Les entreprises ou exploitants qui relèvent de la compétence de la direction des grandes
entreprises doivent souscrire leurs déclarations de résultats auprès de ce service, obligatoirement par voie électronique
(BOI-BIC-DECLA-30-60-40 au I-B § 50 et suiv.) et acquitter les impositions correspondantes auprès du comptable de cette direction.
Concernant la déclaration d’ensemble des revenus, les dispositions sont les mêmes qu’en
matière de bénéfices industriels et commerciaux (BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20 au II-B § 35).
Les règles spécifiques à ces entreprises sont détaillées au
BOI-IS-DECLA-30.
20
Les agriculteurs imposés selon un régime de bénéfice réel doivent tenir et présenter aux agents
de l’administration les documents comptables et pièces annexes de nature à justifier l’exactitude des résultats qu’ils déclarent.
30
Ces documents comprennent
(CGI, ann. III, art. 38 sexdecies P) :
– un livre journal servi au jour le jour et enregistrant le détail des
opérations effectuées par l’exploitant ;
Remarque : Il a été admis que les exploitants soumis au régime réel normal
d’imposition peuvent tenir leur comptabilité journalière à partir de l’enregistrement des encaissements et des paiements.
Les opérations au comptant correspondant à des ventes au détail ou à des services rendus à des
particuliers peuvent être inscrites globalement en comptabilité à la fin de chaque journée, lorsque leur montant unitaire est inférieur à 76 €. Cette faculté ne saurait avoir pour objet ni pour effet
de dispenser les exploitants de produire, à l’appui de leur comptabilité, tous les documents justificatifs de recettes de nature à conférer une force probante aux documents comptables.
– un livre d’inventaire sur lequel figurent les bilans ;
– les factures et autres pièces justificatives relatives aux recettes, aux dépenses (achats,
frais, charges) et aux stocks.
Remarque : Les clients d’exploitants agricoles assujettis à la TVA peuvent se
substituer à ces derniers pour l’établissement des factures. Le double de ces documents doit être considéré comme une pièce justificative à la condition que les agriculteurs les aient certifiés par
apposition de leur signature.
40
En outre, et quelle que soit leur situation au regard de la taxe sur la valeur ajoutée, les
éleveurs d’animaux de boucherie et de charcuterie doivent se conformer aux obligations définies par l’article 267
quater de l’annexe II au CGI (marquage des animaux, tenue d’une comptabilité matières, délivrance de factures comportant notamment la dénomination précise des animaux vendus ;
BOI-TVA-SECT-80-30-50-20).
À cet égard, il est précisé que la situation des marchands de bestiaux, bouchers et autres
professionnels de la viande qui exercent concurremment une activité agricole doit être réglée différemment selon que les opérations faites par ces contribuables sont considérées comme réalisées dans
le cadre de deux entreprises distinctes ou, au contraire, comme accomplies au titre de l’activité commerciale (CGI, art. 155).
Dans le premier cas, les contribuables sont tenus, en principe, d’avoir deux
comptabilités séparées.
50
Les documents comptables doivent être tenus chronologiquement, sans blanc ni altérations
d’aucune sorte.
Le livre-journal dont les pages sont numérotées, enregistre chaque opération. Il n’est pas
nécessaire qu’il soit paraphé par le maire ou le juge d’instance.
Les indications qui précèdent doivent, bien entendu, être adaptées lorsque la comptabilité est
tenue selon des procédés modernes, à la condition toutefois que la méthode choisie permette aux agents de l’administration d’exercer leur droit de contrôle dans des conditions satisfaisantes.
60
Les documents comptables et autres pièces justificatives doivent être conservés pendant six
ans (LPF, art. L. 102 B).
70
Les agriculteurs imposés d’après leur bénéfice réel doivent présenter à toute réquisition des
agents de l’administration, leur livre-journal et toutes les pièces justificatives qu’ils détiennent (BOI-CF-COM-10-20-10).
80
Tous les exploitants agricoles relevant d’un régime réel d’imposition peuvent modifier la date
de clôture de leurs exercices, quels que soient les motifs pour lesquels cette modification est effectuée.
Les exploitants peuvent ainsi définir librement la date de clôture de leur
exercice, notamment en fonction de considérations propres à l’exploitation.
90
Comme la généralité des redevables passibles de l’impôt sur le revenu, les agriculteurs
doivent souscrire chaque année auprès du service des impôts dont dépend leur résidence, une déclaration d’ensemble détaillée de leurs revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en
ligne sur le site http://www.impots.gouv.fr.
Indépendamment de cette obligation de caractère général, les agriculteurs imposés d’après le
régime du bénéfice réel normal sont tenus de souscrire une déclaration spéciale mentionnant les résultats de l’année précédente ou de l’exercice clos au cours de cette année
(CGI, ann. III, art. 38 sexdecies Q).
Cette déclaration doit être adressée au service des impôts du lieu de l’exploitation. En cas
de pluralité d’exploitations, le service des impôts compétent pour recevoir cette déclaration est celui du lieu de la direction commune ou, à défaut, du lieu de la principale exploitation.
100
La déclaration spéciale doit être produite spontanément par les exploitants, dès lors que les
conditions d’imposition au régime du bénéfice réel normal sont remplies.
À défaut, ils s’exposent à une évaluation d’office de leurs bénéfices s’ils n’ont pas
régularisé leur situation dans les trente jours de la notification d’une première mise en demeure.
La déclaration spéciale n° 2143-SD (CERFA n° 11148) est disponible en ligne
sur le site http://www.impots.gouv.fr.
110
La déclaration des résultats est accompagnée de tableaux annexes. Ces documents sont conçus en
fonction des normes du plan comptable général agricole approuvé en 1986.
Toutes les déclarations exposées dans ce paragraphe sont disponibles en ligne sur le site
http://www.impots.gouv.fr.
La liasse fiscale adaptée à la norme comptable, comporte :
– une première série de tableaux de caractère comptable conformes aux règles de présentation
du plan comptable général agricole : tableaux n° 2144-SD (CERFA n° 11149) à n° 2150-SD (CERFA n° 11156) ;
– une seconde série de tableaux permettant le passage du résultat comptable au résultat fiscal
: tableaux n° 2151-SD (CERFA n° 11157) à n° 2152 bis-SD (CERFA n° 11161).
L’article 38 sexdecies Q de l’annexe III au CGI dispose que les exploitants agricoles sont soumis à
l’ensemble des obligations déclaratives incombant aux entreprises industrielles et commerciales relevant du régime normal de bénéfice réel. Les agriculteurs sont donc tenus de produire le relevé
détaillé des frais généraux prévu à l’article 54 quater du CGI.
Pour les obligations particulières concernant les sociétés, cf.
II-B-3 § 200.
120
Toutes les déclarations exposées dans ce paragraphe sont disponibles en ligne
sur le site http://www.impots.gouv.fr.
Tableaux annexes :
– tableau n° 2144-SD (CERFA n° 11149) « Bilan-Actif » ;
– tableau n° 2145-SD (CERFA n° 11150) « Bilan-Passif » ;
– tableau n° 2146-SD (CERFA n° 11151) « Compte de résultat de l’exercice » ;
– tableau n° 2146 bis-SD (CERFA n° 11152) « Compte de résultat de l’exercice
(suite) » ;
– tableau n° 2147-SD (CERFA n° 11153) « Immobilisations » ;
– tableau n° 2147-bis-SD (CERFA n° 10316) « Tableau des écarts de
réévaluation sur immobilisations amortissables » ;
– tableau n° 2148-SD (CERFA n° 11154) « Amortissements » ;
– tableau n° 2149-SD (CERFA n° 11155) « Provisions inscrites au bilan » ;
– tableau n° 2150-SD (CERFA n° 11156) « État des échéances, des créances et
des dettes à la clôture de l’exercice » ;
– tableau n° 2151-SD (CERFA n° 11157) « Détermination du résultat fiscal » ;
– tableau n° 2151 bis-SD (CERFA n° 11158) « Déficits et provisions non
déductibles » ;
– tableau n° 2151 ter-SD (CERFA n° 11159) « Renseignements divers » ;
– tableau n° 2152-SD (CERFA n° 11160) « Détermination des plus et
moins-values » ;
– tableau n° 2152 bis-SD (CERFA n° 11161) « Affectation des
plus-values, moins-values et autres éléments soumis au même régime fiscal ».
125
La déclaration de bénéfices agricoles n° 2139-SD (CERFA n° 11144), les
annexes n° 2139-A-SD (CERFA n° 11145) à n° 2139-E-SD (CERFA n° 11741), la déclaration n° 2143-SD (CERFA n° 11148) et les annexes n° 2144-SD
à n° 2154-SD (CERFA n° 11722) doivent être télétransmises (pour plus de précisions sur ces procédures, il convient de se reporter au
BOI-BIC-DECLA-30-60).
Toutes les déclarations exposées dans ce paragraphe sont également disponibles en ligne sur le
site http://www.impots.gouv.fr.
(130 et 140)
150
Les exploitants agricoles soumis obligatoirement à l’imposition d’après le bénéfice réel
normal, soit parce que leurs recettes ont excédé la limite légale, soit parce qu’ils ont déjà opté pour ce régime, doivent souscrire la déclaration d’ensemble de leurs revenus et la déclaration des
résultats de leur exploitation dans le délai fixé par l’article 175 du CGI.
Un délai supplémentaire par rapport aux délais légaux est accordé aux utilisateurs des
téléprocédures pour réaliser la télétransmission de leurs déclarations de résultats. Ce délai est fixé à 15 jours calendaires au-delà de la date limite de dépôt des déclarations. Il s’applique à toute
entreprise réalisant une télétransmission de sa déclaration de résultats en ligne (via la procédure EFI-RP / échange de formulaires informatisé – résultats professionnels) ou par transmission de
fichiers (EDI -TDFC / échange de données informatisé – transfert des données fiscales et comptables) [BOI-BIC-DECLA-30-60 et
BOI-BIC-DECLA-30-60-20].
Ce délai supplémentaire ne s’applique pas aux déclarations dont la date de dépôt est
déterminée par rapport à la date de dépôt de la déclaration de résultats, à l’exception de la déclaration n° 1330-CVAE-SD (CERFA n° 14030), disponible en ligne sur le site
http://www.impots.gouv.fr, et la déclaration des loyers DECLOYER.
160
Les obligations déclaratives sont précisées au
BOI-BIC-DECLA.
170
La vérification des déclarations et les sanctions éventuelles sont opérées
dans les conditions de droit commun (BOI-CF-IOR).
180
Le changement de régime d’imposition fait l’objet de développements
aux BOI-BA-REG-40-10-10, BOI-BA-REG-40-10-20, BOI-BA-REG-40-20 et BOI-BA-REG-40-30.
190
L’article 238 bis I du CGI et
l’article 238 bis J du CGI prévoient, soit la faculté pour la généralité des personnes physiques ou morales, qui exercent
une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale, soit l’obligation pour certaines d’entre elles de procéder à une réévaluation de leurs immobilisations dans les écritures du
1er exercice clos à compter du 31 décembre 1976 ou dans celles des trois exercices suivants.
Le régime de la réévaluation légale des immobilisations fait l’objet d’une étude d’ensemble
publiée dans la série BIC à laquelle il convient de se reporter (BOI-BIC-PVMV-40-10-60-10).
Il est précisé que les exploitants agricoles qui ont procédé à la réévaluation de leurs
immobilisations dans les conditions fixées par les articles susvisés doivent produire, en plus du tableau n° 2147-SD (CERFA n° 11153), l’imprimé n° 2147-bis-SD (CERFA n° 10316) des écarts de
réévaluation des éléments amortissables. Ces imprimés sont disponibles en ligne sur le site
http://www.impots.gouv.fr.
200
L’article 38 sexdecies Q de l’annexe III au CGI dispose que les exploitants agricoles sont soumis à
l’ensemble des obligations déclaratives visées à l’article 38 de l’annexe III au CGI et incombant aux entreprises
industrielles et commerciales relevant du régime normal du bénéfice réel. Cet article vise également les sociétés agricoles.
Dès lors, les sociétés agricoles doivent joindre à leur déclaration de
résultats :
– le formulaire n°
2153-SD (CERFA n° 11721) « composition du capital social »
comprenant la liste des personnes détenant au moins 10 % de leur capital, en précisant pour chacune d’entre elles le nombre de parts ou d’actions et le taux de détention et, pour les personnes
morales, leur dénomination, adresse et numéro d’identification au répertoire national des établissements (numéro SIRET), pour les personnes physiques leurs nom, prénoms, adresse, date et lieu de
naissance ;
– le formulaire n°
2154-SD (CERFA n° 11722) « filiales et participations » comprenant
la liste de leurs filiales et de leurs participations, en précisant pour chacune d’entre elles le taux de détention et son numéro d’identification au répertoire national des établissements (numéro
SIRET).
Les formulaires n° 2153-SD et n° 2154-SD sont disponibles en
ligne sur le site http://www.impots.gouv.fr.
