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Quatre principes fixent les conditions de paiement de l’impôt :
– le comptable de la direction générale des Finances publiques (DGFiP) chargé du recouvrement a
seul qualité pour encaisser l’impôt ;
– l’impôt est encaissé par le comptable détenteur des rôles, ou pour son compte. Le paiement
peut être effectué en numéraire dans certaines conditions (code général des impôts (CGI), art. 1680) ou par l’un des modes de
paiement prévus par le CGI ;
– tout paiement peut donner lieu à délivrance d’une quittance ;
– le comptable doit émarger le rôle du paiement effectué par le contribuable.
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Le comptable de la DGFiP chargé du recouvrement a seul titre et qualité pour recevoir le
paiement de l’impôt.
Le comptable compétent pour recevoir le paiement est celui qui est détenteur des rôles ou à
défaut celui désigné par un texte.
Toutefois, les contribuables sont admis à acquitter l’impôt à la caisse d’un comptable de la
DGFiP autre que celui de la commune d’imposition en présentant l’avis d’imposition, un extrait de rôle, un acte de poursuites ou une autre pièce officielle constatant la dette des intéressés
(CGI, ann. III, art. 382 A).
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Tout versement d’impôt en numéraire donne lieu obligatoirement à la délivrance d’un reçu qui
indique la date, le montant et la désignation de la recette. Le reçu peut également contenir, à sa demande, le nom de la partie versante
(arrêté
du 24 décembre 2012 portant application des articles 25, 26, 32, 34, 35, 39 et 43 du décret n° 2012-1246 du 7 novembre 2012 relatif à la gestion budgétaire et comptable publique et énumérant les
moyens de règlement des dépenses publiques et les moyens d’encaissement des recettes publiques).
Toutefois, si le paiement est effectué par chèque, un reçu sous forme de quittance ou
d’extrait de quittance, d’ampliation de titre de mouvement (copie authentifiée de l’original de l’acte) ou de facture est délivré uniquement aux contribuables qui en font la demande
(CGI, ann. IV, art. 204).
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Les comptables de la DGFiP chargés du recouvrement de l’impôt sont tenus d’émarger sur les
rôles les sommes versées par les contribuables.
L’émargement informatique consiste à inscrire sur le rôle, au compte du contribuable :
– la date d’écriture : date à laquelle le règlement est constaté dans les écritures du
comptable ;
– la date de valeur : date à prendre en considération pour l’application éventuelle de la
majoration de prévue à l’article 1730 du CGI (I-F § 80) ;
– le mode de paiement ;
– le montant versé.
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L’émargement est une obligation imposée uniquement au comptable.
Les solutions suivantes sont adoptées au cas où il n’y a pas concordance entre l’émargement et
la quittance :
– émargement sans quittance : il suffit à libérer le contribuable, à concurrence du montant de
la somme émargée ;
– quittance sans émargement : elle suffit à libérer le contribuable, à concurrence du montant
de la somme qu’elle porte ;
– différence entre l’émargement et la quittance : l’administration fiscale doit admettre
l’énonciation la plus favorable au contribuable.
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L’imputation, c’est-à-dire l’application d’un paiement à l’apurement des dettes contractées
envers un même créancier lorsque la somme versée ne suffit pas à les acquitter toutes, est réglée à l’article 1342-10 du code civil. Les
règles fixées par ces articles s’appliquent au recouvrement de l’impôt, en distinguant deux hypothèses selon que le contribuable indique ou non l’imputation à donner à son paiement.
Lorsque le contribuable précise l’imputation à donner à son versement, le comptable doit se
conformer à cette demande. En particulier, si un contribuable débiteur de plusieurs impôts demande que son paiement soit imputé en l’acquit d’un impôt dont la date limite de paiement est proche, le
comptable doit accéder à sa demande alors même que les autres impôts dus seraient plus anciens ou assortis de sûretés moins efficaces.
À défaut d’indication du contribuable, le comptable impute son paiement conformément à sa
volonté présumée, sur l’impôt qu’il a le plus d’intérêt à acquitter.
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L’imputation sur des impôts plus anciens peut s’imposer dans certaines circonstances :
– lorsque le paiement émane d’un contribuable qui a obtenu des délais de paiement du comptable
et que ce règlement est effectué pour un montant et à une date correspondant aux conditions fixées dans l’échéancier ;
– lorsque le versement suit la notification au contribuable ou à un tiers d’une saisie
administrative à tiers détenteur ou d’un acte de poursuite.
En effet, il est présumé que, par son versement, le contribuable entend respecter les
engagements de paiement qu’il a pris ou éviter de nouvelles poursuites.
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Enfin, il convient de souligner que lorsqu’un versement est effectué en application d’une
disposition particulière du CGI, il doit être imputé conformément à cette disposition.
En tout état de cause, l’imputation du paiement donnée par le comptable s’impose au
contribuable.
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Les dégrèvements (sur réclamations ou demandes en remises gracieuses) prononcés par le service
de gestion de l’impôt sont comptabilisés sur les impositions concernées. Lorsque celles-ci sont soldées, le comptable public compétent peut affecter l’excédent de versement constaté suite à
l’imputation du dégrèvement au paiement d’autres impositions, droits, taxes ou pénalités liquides et exigibles dus par le contribuable bénéficiaire du dégrèvement
(livre des procédures fiscales (LPF), art. L. 257 B et BOI-REC-PREA-10-30).
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La date de paiement à prendre en considération ou date de valeur d’un paiement est celle qui
lui est attribuée ou qui doit être prise en considération pour l’application éventuelle de la majoration prévue à l’article 1730
du CGI pour règlement tardif (BOI-REC-PART-10-40). Elle diffère selon le mode de paiement utilisé par le contribuable.
Des dispositions particulières existent en cas d’octroi par le comptable d’un délai de
paiement en phase amiable (BOI-REC-PREA-20-10-10).
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L’impôt sur rôle est payable en numéraire chez un prestataire agréé par l’État et à défaut
d’existence d’un prestataire à la caisse du comptable de la DGFiP chargé de son recouvrement, ou suivant les modes de paiement autorisés par le ministre chargé du budget ou par décret
(CGI, art. 1680). Outre les paiements dématérialisés (BOI-REC-PART-10-20-20), les autres modes de
règlement sont le numéraire, la carte bancaire, le chèque, le TIP-SEPA et le virement.
En matière d’impôt sur le revenu et prélèvements sociaux, l’utilisation des
moyens de paiement traditionnel n’est possible que pour le paiement du solde de l’impôt dans le respect des seuils prévus par la loi
(CGI, art. 1681 sexies) ainsi que pour le paiement des relances amiables en cas de non-paiement des acomptes de
prélèvement à la source dans les conditions précisées au BOI-IR-PAS-30-20-10 au IV-B § 150.
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Si son montant est inférieur ou égal au seuil prévu par la loi, l’impôt peut être payé en
espèces auprès d’un prestataire agréé par l’État ou, à défaut de prestataire désigné, le règlement peut être réalisé à la caisse du comptable disposant d’une caisse permettant le maniement du
numéraire et auquel est rattaché le comptable en charge du recouvrement (CGI, art. 1680).
L’impôt peut également être réglé par carte bancaire auprès d’un prestataire agréé par l’État
ou au guichet d’un centre des Finances publiques
(arrêté
du 24 décembre 2012, art.11 et instruction n° 13-0017 du 22 juillet 2013 relative aux modalités des moyens de paiement et
des activités bancaires du secteur public). Toutefois, si le montant de l’impôt excède le seuil visé à l’article 1681
sexies du CGI, il doit être obligatoirement acquitté par prélèvement ou télérèglement (BOI-REC-PART-10-20-20).
Le prestataire en charge de l’encaissement en numéraire ou par carte bancaire et ses
implantations territoriales sont mentionnées sur le site http://www.impots.gouv.fr.
Pour le paiement des impôts des particuliers, il convient de distinguer selon la qualité du
comptable auprès duquel le versement est réalisé.
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Le paiement par carte bancaire ou en numéraire des impositions directes peut être réalisé,
dans la limite des seuils autorisés (II-A § 86), auprès d’un prestataire désigné par l’État.
Le paiement peut être réalisé par le contribuable ou par un tiers qui n’a pas à justifier de
sa qualité. La partie versante doit, pour réaliser son paiement, se munir du document à acquitter (avis, lettre de relance, mise en demeure de payer). Ce document doit par ailleurs être conforme aux
exigences techniques permettant l’encaissement par le prestataire.
À l’issue du paiement, il est remis à la partie versante un reçu sur lequel figure le montant
du paiement, la date d’encaissement, le moyen de paiement et la nature de la créance. Sur demande, ce reçu peut contenir le nom de la partie versante des fonds.
L’émargement sur le rôle de la somme versée est ensuite réalisé automatiquement.
La date de valeur retenue correspond à la date de l’encaissement par le prestataire.
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Aucune formalité particulière n’est requise pour le paiement par carte bancaire au guichet du
comptable détenteur du rôle.
Le paiement en numéraire ne peut être réalisé auprès du comptable détenteur des rôles qu’en
l’absence de prestataire désigné par l’État ou en l’absence de document conforme aux exigences techniques permettant l’encaissement par le prestataire.
Dans l’hypothèse où cet encaissement en numéraire devait être autorisé et si le comptable
détenteur des rôles n’a plus en charge le maniement du numéraire, il sera indiqué au contribuable la localisation d’un autre comptable public habilité à réaliser ces opérations.
Le paiement est fait soit par le contribuable, soit par un tiers qui n’a pas, au demeurant, à
fournir de justifications.
Le comptable émarge sur le rôle la somme versée. Une quittance extraite du journal de caisse
est délivrée à la partie versante.
Lorsque le paiement est effectué par le contribuable directement à la caisse du comptable
détenteur du rôle, la date de valeur à prendre en considération est la date de constatation de la recette dans les écritures du comptable.
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Les contribuables sont autorisés à acquitter par carte bancaire l’impôt dont ils sont
débiteurs à la caisse d’un comptable de la DGFiP autre que celui qui détient le rôle (CGI, ann. III, art. 382 A).
Dans ce cas, le comptable délivre une quittance au contribuable ; simultanément, il établit et
adresse au comptable détenteur du rôle un avis de recouvrement du montant de la recette encaissé.
La date de valeur du paiement est celle de versement effectif des fonds ou de la validation du
paiement sur le terminal électronique de paiement et non celle à laquelle le comptable détenteur du rôle a été destinataire de ces fonds.
Il est précisé que les contribuables restent débiteurs des frais de poursuites exposés par le
comptable du lieu de l’imposition avant la réception de l’avis de recouvrement établi par le comptable public ayant reçu les fonds
(CGI, ann. III, art. 382 B).
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Les chèques bancaires sont remis directement au comptable chargé du recouvrement ou au service
qui en est chargé pour son compte (centre d’encaissement) : un contribuable ne peut remettre à un comptable un chèque destiné au règlement d’impôts dus à un autre comptable. Pour le paiement par
chèque des impositions courantes, les contribuables doivent transmettre le chèque et le talon de paiement correspondant au centre d’encaissement dont les coordonnées figurent sur l’avis d’imposition.
Les chèques peuvent également être déposés au guichet du centre des Finances publiques
compétent, ou envoyés par la poste ; ils sont datés du jour ou de la veille de leur remise, s’ils sont remis au guichet, et du jour de l’expédition, s’ils sont envoyés par La Poste
(CGI, ann. IV, art. 200).
Ils doivent être accompagnés du talon de paiement détachable figurant sur l’avis ou document
ou à défaut de toute autre pièce destinée à faciliter l’imputation des versements (CGI, ann. IV, art. 202).
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La date de valeur d’un paiement par chèque est, soit la date d’envoi par La Poste du chèque au
centre d’encaissement (si le chèque est accompagné d’un talon), date qui est authentifiée par le cachet postal apposé sur l’enveloppe soit la date de remise du chèque par le contribuable au comptable
chargé du recouvrement.
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Toutefois, si le montant de l’impôt excède le seuil visé à
l’article 1681 sexies du CGI, il ne peut pas être réglé par chèque et doit être obligatoirement acquitté par
prélèvement ou télérèglement (BOI-REC-PART-10-20-20).
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Le TIP-SEPA est un moyen de paiement traditionnel destiné à constituer un substitut au chèque
pour le règlement de l’impôt sur rôle.
Avec le TIP-SEPA, l’usager conserve la maîtrise de ses règlements et peut, à une échéance
d’impôt donnée, modifier le compte bancaire domicilié sur le TIP-SEPA ou ne pas utiliser ce moyen de paiement.
Toutefois, si le montant de l’impôt excède le seuil visé à
l’article 1681 sexies du CGI, il ne peut pas être réglé par TIP SEPA et doit être obligatoirement acquitté par
prélèvement ou télérèglement (BOI-REC-PART-10-20-20).
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Le TIP-SEPA est inclus dans l’avis d’imposition. Il doit être daté et signé par le
contribuable pour valoir ordre de paiement, puis être envoyé à l’aide de l’enveloppe retour fournie à l’adresse du centre d’encaissement chargé de traiter les TIP. Il doit être accompagné d’un relevé
d’identité bancaire (RIB) si les coordonnées bancaires ne figurent pas déjà sur le TIP ou si le contribuable souhaite modifier le compte bancaire à débiter.
Dans le cas où le contribuable adresse le TIP-SEPA directement au comptable chargé du
recouvrement, ce dernier est tenu de faire suivre le paiement au centre d’encaissement compétent.
150
La date de valeur d’un paiement par TIP-SEPA est, soit la date d’envoi par La
Poste du TIP au centre d’encaissement, date qui est authentifiée par le cachet postal apposé sur l’enveloppe, soit la date de remise du TIP par le contribuable au comptable chargé du recouvrement.
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Le contribuable remet un ordre de virement à sa banque, en indiquant la référence, la nature
et l’échéance de l’impôt acquitté, ainsi que les références bancaires du compte ouvert à la Banque de France au nom du comptable de la DGFiP chargé du recouvrement. Celle-ci en informe, par
l’intermédiaire de la Banque de France, le comptable destinataire afin qu’il puisse émarger le rôle.
Toutefois, si le montant de l’impôt excède le seuil visé à
l’article 1681 sexies du CGI, il ne peut pas être réglé par virement et doit être obligatoirement acquitté par
prélèvement ou télérèglement (BOI-REC-PART-10-20-20).
170
La date de valeur d’un paiement par virement est celle à laquelle le montant du virement a été
porté au crédit du compte Banque de France du comptable : cette date est celle du règlement interbancaire qui figure sur la copie d’avis de virement transmis par la Banque de France au comptable.
Le contribuable doit se renseigner, le cas échéant, auprès de sa banque sur le délai de
transfert de fonds.
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