1
Le fait générateur de la taxe forfaitaire est constitué par la première cession à titre onéreux
du terrain nu, intervenue après son classement en zone constructible (sur la date à retenir, il convient de se reporter au V-B-2 § 440 du
BOI-RFPI-TDC-10-10). Les cessions à titre onéreux ultérieures ne donnent pas lieu à l’imposition à la taxe forfaitaire.
10
La taxe s’applique uniquement aux cessions à titre onéreux
(BOI-RFPI-TDC-10-10 au IV-B § 210 et suiv.). Les mutations à titre gratuit, entre vifs ou par décès, sont exclues du champ d’application de la
taxe.
Lorsque le terrain fait l’objet, après son classement, d’une ou plusieurs mutations à titre
gratuit, avant d’être cédé pour la première fois à titre onéreux, la taxe reste due à raison de cette dernière opération. Toutefois, en pratique, ces cessions bénéficient dans la plupart des cas de
l’exonération en fonction du prix d’acquisition et du prix de cession, telle que mentionnée au V-C § 450 à 480 du BOI-RFPI-TDC-10-10.
20
Modifiée par
l’article 38 de la
loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l’exclusion, l’assiette de la taxe est par principe égale à la plus-value réalisée. Toutefois, en l’absence
d’éléments de référence permettant de calculer la plus-value, la taxe est alors calculée selon les règles antérieures sur une assiette égale aux 2/3 du prix de vente du terrain.
30
L’assiette de la taxe est par principe égale à la plus-value réalisée, déterminée par
différence entre le prix de cession du terrain défini à l’article 150 VA du code général des impôts (CGI) et le prix
d’acquisition stipulé dans les actes, actualisé en fonction du dernier indice des prix à la consommation hors tabac publié par l’Institut national de la statistique et des études économiques.
40
Le prix de cession à retenir pour déterminer la base imposable est celui défini à
l’article 150 VA du CGI, à savoir le prix réel tel qu’il a été stipulé dans l’acte.
Lorsqu’une dissimulation de prix est établie, le prix porté dans l’acte doit être majoré du
montant de cette dissimulation. Lorsqu’un bien est cédé contre une rente viagère, le prix de cession retenu pour ce bien est la valeur en capital de la rente, à l’exclusion des intérêts (CGI, art. 150
VA, I).
Le prix de cession est majoré de toutes les charges et indemnités mentionnées au deuxième
alinéa du I de l’article 683 du CGI. Les indemnités d’assurance consécutives à un sinistre partiel ou total d’un immeuble ne sont
pas prises en compte (CGI, art. 150 VA, II).
Le prix de cession est réduit, sur justificatifs, du montant de la taxe sur la valeur ajoutée
acquittée et des frais, définis par décret, supportés par le vendeur à l’occasion de cette cession (CGI, art. 150 VA, III).
Remarque : Ces frais sont définis par
l’article 41 duovicies H de l’annexe III au CGI, issu du
décret n° 2003-1386 du 31
décembre 2003 pris pour l’application de l’article 150 VA du CGI, l’article 150 VB du CGI et
l’article 150 VG du CGI et relatif aux frais à prendre en compte pour la détermination des plus-values réalisées par les
particuliers et aux mentions à porter sur l’extrait d’acte et modifiant l’annexe III au CGI.
Les précisions apportées sur le prix de cession au
BOI-RFPI-PVI-20-10-10 sont applicables.
50
Aux termes du premier alinéa du III de
l’article 1529 du CGI, le prix d’acquisition à retenir est le prix stipulé dans les actes.
Il convient de retenir le prix d’acquisition entendu au sens du I de
l’article 150 VB du CGI, c’est-à-dire :
– en cas d’acquisition à titre onéreux, le prix acquitté par le cédant tel que stipulé dans
l’acte (BOI-RFPI-PVI-20-10-20-10) ;
– en cas d’acquisition à titre gratuit, la valeur retenue pour la détermination des droits de
mutation à titre gratuit, y compris pour les immeubles reçus par dévolution successorale ou testamentaire ne faisant pas l’objet d’un acte stricto sensu (BOI-RFPI-PVI-20-10-20-10).
60
Pour la détermination de l’assiette de la taxe, le prix d’acquisition défini au
I-B-1-a-2°-a° § 50 est actualisé en fonction du dernier indice des prix à la consommation hors tabac. Cet indice, publié mensuellement, peut être consulté sur le site internet de
l’INSEE (http://www.insee.fr).
La base de référence, qui mesure une variation de prix entre deux périodes, est la base 100 de
1998. En effet, afin de tenir compte des évolutions de l’économie, l’INSEE revoit périodiquement la base de référence de cet indice des prix à la consommation (IPC). Cette base, qui existe depuis
1914, en est à sa huitième génération (base remise à 100 en 1914, 1949, 1957, 1962, 1970, 1980, 1990 et 1998), dont les quatre dernières (1970, 1980, 1990 et 1998) sont accessibles sur le site
internet de l’INSEE.
Ainsi, pour actualiser le prix d’acquisition, il convient de multiplier ce prix par
l’évolution de l’indice des prix à la consommation entre deux dates. Cette évolution est obtenue par le rapport entre deux valeurs de l’indice d’une même base. La formule de calcul est alors la
suivante :
prix d’acquisition x (dernier indice mensuel des prix à la consommation publié au jour de la
cession / dernier indice mensuel des prix à la consommation publié au jour de l’acquisition) = montant revalorisé du prix d’acquisition.
70
Lorsque la date d’acquisition du terrain est intervenue antérieurement à l’année 1998
(dernière base 100 en vigueur) et couvre donc plusieurs générations d’indices, il est nécessaire, pour calculer un prix d’acquisition actualisé, de procéder en autant d’étapes que de séries d’indices
concernées.
Cela étant, afin de simplifier le calcul du prix d’acquisition actualisé, il est admis, à
titre de règle pratique, que les contribuables utilisent, pour les cessions soumises à la taxe réalisées depuis l’année 2012, les coefficients d’érosion monétaire afférents aux taxes sur les cessions
à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles qui figurent au BOI-ANNX-000097 (il convient de consulter la version de l’annexe se rapportant à l’année de la
cession en utilisant l’onglet « Version Publiées Du Document »).
80
Avant de procéder à l’indexation du prix d’acquisition, il convient, lorsque la date
d’acquisition du terrain est antérieure au 1er janvier 2002, de convertir en euros le prix mentionné en francs en divisant ce prix par 6,55957.
Lorsque le prix d’acquisition du terrain est exprimé en anciens francs (acquisition antérieure
au 1er janvier 1960), il doit, préalablement à sa conversion en euros, être converti en francs en le divisant par 100.
90
En l’absence d’éléments de référence, la taxe continue d’être calculée sur une assiette
forfaitaire égale aux deux tiers du prix de cession du terrain.
Il s’agit de cas exceptionnels où le prix d’acquisition du terrain n’est pas connu ou n’est
pas déterminable en l’absence de tout élément de référence (par exemple, succession non déposée, succession non imposable en France, acquisition par prescription acquisitive).
100
La taxe est égale à 10 % de l’assiette définie au
I-B-1 § 20 à 90.
110
La taxe est due par le cédant. Elle est versée lors du dépôt de l’imprimé n°
2048-TAB-SD (CERFA n° 14968), accessible en ligne sur le
site http://www.impots.gouv.fr, dans les conditions prévues pour l’imposition des
plus-values immobilières. Celui-ci retrace les éléments servant à la liquidation, le cas échéant de la taxe et/ou de la plus-value immobilière.
120
Le IV de l’article 1529 du
CGI prévoit qu’une déclaration, conforme à un modèle établi par l’administration, retrace les éléments servant à la liquidation de la taxe. Elle est déposée dans les conditions prévues aux 1° et
4° du I de l’article 150 VG du CGI.
La déclaration doit être signée par le cédant ou par son mandataire. Dans ce dernier cas, le
mandat doit figurer dans l’acte de cession ou être joint à l’appui de la déclaration. Il comporte, outre l’acceptation du mandataire, l’indication des nom, prénoms et adresse du mandant,
l’habilitation du mandataire à signer la déclaration et, le cas échéant, à verser l’impôt correspondant à celle-ci ainsi que la reconnaissance, par le mandant, qu’il demeurera personnellement
responsable de l’impôt, et notamment des suppléments de droits et pénalités qui pourraient être réclamés à la suite d’un contrôle
(CGI, ann. II, art. 74 SH auquel renvoie
l’article 317 A de l’annexe II au CGI).
130
La taxe forfaitaire est due et versée par la personne physique, la société ou le groupement
qui cède le terrain (CGI, art. 150 VF auquel renvoie le V de
l’article 1529 du CGI).
Lorsque la taxe est due par un non-résident, elle est acquittée sous la responsabilité d’un
représentant fiscal (CGI, art. 244 bis A). Pour plus de précisions sur les modalités de désignation d’un représentant
fiscal, il convient de se reporter au BOI-RFPI-PVINR-30-20.
140
La taxe forfaitaire est, en principe, déclarée et payée au service de la publicité foncière.
Des obligations déclaratives et de paiement spécifiques sont toutefois prévues lorsque le transfert de propriété est constaté par un acte autre que notarié.
150
Lorsque la cession du terrain donne lieu à l’application de la taxe forfaitaire, la
déclaration doit être déposée au service de la publicité foncière du lieu de situation du terrain, accompagnée du paiement de la taxe, sous peine de refus du dépôt ou de la formalité (cf.
II-A-3-a-1°-a° § 160). Lorsque cette cession ne donne pas lieu à l’application de la taxe forfaitaire, le cédant est dispensé du dépôt de la déclaration et l’acte doit alors comporter
certaines mentions obligatoires permettant de justifier de l’exonération ou de l’absence de taxation de cette opération (cf. II-A-3-a-1° § 160 à 180).
160
La déclaration doit être déposée dans les conditions prévues aux 1° et 4° du I de
l’article 150 VG du CGI applicable en matière de plus-values immobilières des particuliers.
Lorsque la cession du terrain est constatée par un acte notarié, la déclaration doit être
déposée au service de la publicité foncière, à l’appui de la réquisition de publier. Pour les cessions de biens situés en Alsace/Moselle, la déclaration est remise lors de la présentation à
l’enregistrement.
Dans les autres cas, la déclaration doit être déposée au service des impôts dont relève le
domicile du vendeur dans un délai d’un mois à compter de la cession.
L’absence de déclaration entraîne le refus du dépôt ou de la formalité de l’enregistrement
lorsque l’acte ne contient pas l’une des mentions indiquées au II-A-3-a-1°-b° § 180.
170
Le deuxième alinéa du IV de
l’article 1529 du CGI prévoit que lorsque la cession est exonérée de taxe forfaitaire en application du troisième ou du
quatrième alinéa du II du même article, aucune déclaration ne doit être déposée.
Il s’agit :
– des cessions de terrains exonérées en matière de plus-values immobilières des particuliers
en vertu des 3° à 8° du II de l’article 150 U du CGI (CGI, art. 1529, II-a) ;
– des cessions portant sur des terrains qui sont classés en terrains constructibles depuis
plus de dix-huit ans (CGI, art. 1529, II-b).
180
Aux termes de l’article
1529 du CGI, l’acte de cession soumis à la formalité fusionnée ou présenté à l’enregistrement doit préciser, sous peine de refus de dépôt ou de la formalité d’enregistrement, la nature et le
fondement de l’exonération de la taxe forfaitaire ou de l’absence de taxation.
Pour l’application de ces dispositions,
l’article 317 B de l’annexe II au CGI prévoit les mentions qui, dans une telle situation, doivent obligatoirement
figurer dans l’acte.
Ainsi, l’accomplissement de la formalité de l’enregistrement ou de la formalité fusionnée est
subordonné, pour tout acte constatant la cession à titre onéreux d’un terrain nu situé sur le territoire d’une commune ou d’un établissement public de coopération intercommunale (EPCI) dans lequel la
taxe est exigible, et qui n’est pas accompagné de la déclaration mentionnée au II § 110, à la mention, selon le cas, dans l’acte :
– soit que le cédant n’est pas soumis à l’impôt sur le revenu afférent à la plus-value dans
les conditions prévues au I de l’article 150 U du CGI ou au prélèvement prévu à
l’article 244 bis A du CGI ;
– soit que la plus-value réalisée par le cédant est exonérée d’impôt sur le revenu en
application du II de l’article 150 U du CGI en précisant les références aux dispositions de l’article précité en vertu desquelles elle est exonérée ;
– soit que le terrain n’est pas situé dans une des zones mentionnée à l’article 1529 du CGI ;
– soit que le terrain n’est pas constructible, alors même qu’il est situé dans une des zones
mentionnées à l’article 1529 du CGI. Ces éléments sont justifiés par le cédant, à la demande de l’administration, au moyen du certificat d’urbanisme mentionné à
l’article L. 410-1 du code de l’urbanisme précisant que le terrain ne peut faire l’objet, du fait de sa localisation, de sa
desserte ou de ses caractéristiques, d’aucune autorisation de construction. Ce justificatif n’a pas à être produit lors de l’accomplissement de la formalité de publicité foncière ;
– soit que le terrain est constructible depuis plus de dix-huit ans. Ces éléments sont
justifiés par le cédant, à la demande de l’administration, au moyen d’un certificat d’urbanisme ou d’une attestation, établi par la commune ou, le cas échéant, par l’EPCI, et précisant la date à
laquelle le terrain est devenu constructible ou, à défaut, que cet événement est intervenu depuis plus de dix-huit ans. Le justificatif correspondant n’a pas à être produit lors de l’accomplissement
de la formalité de publicité foncière ;
– soit que le terrain a fait l’objet, depuis la date à laquelle il a été rendu constructible,
d’une cession à titre onéreux antérieure à la mutation constatée dans l’acte.
Lorsque l’acte ne contient pas l’une des mentions prévues par l’article 317 B de l’annexe II
au CGI, l’absence de déclaration entraîne le refus du dépôt ou de la formalité de l’enregistrement (CGI, art. 150 VG) [cf.
toutefois II-A-4-b § 250].
190
La taxe forfaitaire doit être versée lors du dépôt de la déclaration, avant l’exécution de la
formalité de l’enregistrement ou de la formalité fusionnée. Le dépôt ou la formalité est refusé :
– à défaut de paiement préalable (sauf pour les exceptions prévues au II-A-3-b-2° §
210) ;
– ou s’il existe une discordance entre le montant de la taxe figurant sur la déclaration et
le montant effectivement versé lors de la réquisition ou de la présentation à l’enregistrement.
Sauf dispositions contraires, conformément au II de
l’article 150 VH du CGI, il est fait application des règles d’exigibilité et de recouvrement prévues de
l’article 1701 du CGI à l’article 1704 du CGI, aux 1°
à 4° de l’article 1705 du CGI, à l’article 1706 du CGI
et à l’article 1711 du CGI.
Le dépôt tardif de la déclaration donne lieu à l’application de l’intérêt de retard à
compter du premier jour du mois qui suit celui au cours duquel cette déclaration aurait dû être déposée, soit dans un délai de deux mois à compter de la date de l’acte
(CGI, art. 647, III).
200
Lorsque le transfert de propriété est constaté par un acte notarié, la déclaration doit être
déposée au service des impôts dont relève le domicile du vendeur dans un délai d’un mois à compter de la date de l’acte :
– lorsque la taxe forfaitaire ne peut être intégralement acquittée en raison de créances
primant le privilège du Trésor ;
– lorsque la cession est constatée au profit de l’État, des établissements publics
nationaux, des groupements d’intérêt public, ou d’une collectivité territoriale ou d’un établissement public local désigné à
l’article L. 1311-5 du code général des collectivités territoriales (CGCT).
Dans ces situations, l’absence de déclaration à l’appui de la réquisition de publier ou de
la présentation à l’enregistrement n’entraîne pas le refus du dépôt ou de la formalité (CGI, art. 150 VG, II-3°), sous
réserve que l’acte notarié précise que la taxe forfaitaire ne peut être intégralement acquittée ou que la cession est constatée au profit d’une collectivité mentionnée au 1° du II de l’article 150 VG
du CGI, et mentionne le lieu où le notaire rédacteur de l’acte dépose la déclaration.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
II-B-1 § 190 à 210 du BOI-RFPI-PVI-30-40.
210
La taxe forfaitaire doit être payée au service des impôts où la déclaration a été déposée
par :
– le vendeur lorsque la taxe forfaitaire n’a pas pu être acquittée au service de la
publicité foncière en raison de créances primant le privilège du Trésor ;
– le notaire lorsque la cession est constatée au profit d’une collectivité publique
(CGI, art. 150 VH, III-2°).
220
Il est fait application, le cas échéant, des règles d’exigibilité et de recouvrement prévues
au titre IV du livre des procédures fiscales (LPF, art. L. 252 et suiv.) pour les impôts recouvrés par les comptables de
la Direction générale des finances publiques (CGI, art. 150 VH, I).
230
En ce qui concerne les transferts de propriété constaté par un acte autre que notarié,
l’article 1529 du CGI renvoie aux dérogations applicables en matière de plus-values immobilières des particuliers.
240
Pour les actes passés en la forme administrative qui constatent une mutation immobilière
amiable ou forcée de biens au profit de l’État, des établissements publics nationaux, des groupements d’intérêt public, ou d’une collectivité territoriale ou d’un établissement public local désigné à
l’article L. 1311-5 du CGCT, la déclaration est remise à la collectivité publique cessionnaire
préalablement à la réquisition de publier ou à la présentation à l’enregistrement.
Dans ces situations, l’absence de déclaration à l’appui de la réquisition de publier ou de
la présentation à l’enregistrement n’entraîne pas le refus du dépôt ou de la formalité (CGI, art. 150 VG, II-1°).
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
IV § 260 à 290 du BOI-RFPI-PVI-30-40.
250
Pour les cessions constatées par une ordonnance judiciaire, la déclaration doit être déposée
au pôle enregistrement du service des impôts dont relève le domicile du vendeur dans un délai d’un mois à compter de la date du versement du prix de cession.
Dans cette situation, l’absence de déclaration à l’appui de la réquisition de publier ou de
la présentation à l’enregistrement n’entraîne pas le refus du dépôt ou de la formalité (CGI, art. 150 VG, II-2°).
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
III § 230 à 250 du BOI-RFPI-PVI-30-40.
260
Les précisions apportées dans le BOI-RFPI-30-50 sont
applicables.
