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Le 1° du 3 du I de
l’article 257 du code général des impôts (CGI) dispose que sont soumises à la TVA les livraisons à soi-même de travaux
immobiliers mentionnés au 2 du III et au IV de l’article 278 sexies du CGI et à
l’article 278 sexies A du CGI lorsqu’elles sont réalisées par une personne assujettie au sens de
l’article 256 A du CGI.
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Le 2 du III de
l’article 278 sexies du CGI prévoit l’application du taux réduit de 5,5 % de la TVA pour les livraisons à soi-même de
travaux de rénovation, d’amélioration, de transformation ou d’aménagement réalisés soit pour l’acquisition de logements et d’immeubles destinés à l’habitation, suivie de travaux d’amélioration, soit
pour l’acquisition de locaux ou d’immeubles non affectés à l’habitation, suivie de leur transformation ou aménagement en logements, soit encore pour des travaux d’amélioration exécutés sur des
immeubles ou des logements cédés à bail emphytéotique par l’Etat, les collectivités publiques ou leurs groupements, lorsque l’acquéreur bénéficie pour cette opération d’un prêt accordé pour la
construction, l’acquisition ou l’amélioration de logements locatifs aidés ou d’une subvention de l’Agence nationale pour la rénovation urbaine et a conclu avec l’Etat une convention en application des
3° à 5° de l’article L. 351-2 du code de la construction et de l’habitation (CCH).
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Le IV de l’article
278 sexies du CGI prévoit l’application du taux réduit de 5,5% aux livraisons à soi-même de travaux de rénovation dont l’objet est de concourir à la réalisation d’économies d’énergie et de
fluides, à l’amélioration de l’accessibilité des personnes handicapées, à la mise aux normes des logements, à la protection des populations et des locataires contre certains risques ainsi qu’aux
livraisons à soi-même de travaux induits et indissociablement liés à ces travaux.
L’article 278
sexies A du CGI prévoit l’application du taux de 10% de la TVA aux livraisons à soi-même de travaux d’amélioration, de transformation, d’aménagement et d’entretien, autres que l’entretien des
espaces verts et les travaux de nettoyage, lorsqu’ils ne bénéficient pas du taux réduit de 5,5% en application du III ou du IV de l’article 278 sexies du CGI.
Les travaux doivent porter sur les locaux mentionnés aux 2 à 8 du I de l’article 278 sexies du CGI.
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Ce mécanisme de livraison à soi-même a pour objectif de laisser à la charge des bailleurs
sociaux une charge définitive de TVA perçue au taux réduit ou au taux de 10% aux lieu et place de la taxe qu’ils ont supportée dans les conditions de droit commun au titre des différents travaux de
réhabilitation de l’immeuble.
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La présente section présente :
– le champ d’application et les modalités de taxation de la livraison à soi-même (sous-section
1, BOI-TVA-IMM-20-10-20-10) ;
– les conditions d’exercice du droit à déduction (sous-section 2,
BOI-TVA-IMM-20-10-20-20).
