KHO 12.9.2019/4097 – Tuloverotus

A oli yksityinen elinkeinonharjoittaja, jonka toiminimen tilikausi oli ollut 1.3. – 28.2. A oli antanut verovuodelta 2011 toiminimen tilikauden 1.3.2010 – 28.2.2011 tulokseen perustuneen veroilmoituksen. A oli antanut verovuodelta 2012 toiminimen tilikauden 1.3.2011 – 1.1.2012 tulokseen perustuneen veroilmoituksen, koska toiminimi oli muutettu tuloverolain 24 §:n 1 momentin 1 kohdan mukaisesti osakeyhtiöksi ja koska osakeyhtiö oli merkitty kaupparekisteriin 1.1.2012. Verohallinto oli katsonut, että A:n toiminimen viimeinen tilikausi oli päättynyt ennen osakeyhtiön kaupparekisteriin merkitsemisajankohtaa eli 31.12.2011. Verovuosi 2011 koostui siten tilikausista 1.3.2010 – 28.2.2011 ja 1.3.2011 – 31.12.2011.

Hallinto-oikeus oli katsonut, että tuloverolain 24 §:n 5 momentin sanamuotoa ei voitu tulkita siten, että osakeyhtiötä edeltävän yrityksen verovuoden olisi voitu katsoa päättyvän päivää ennen osakeyhtiön kaupparekisteriin merkitsemistä. A:n oli tullut antaa toiminimen liiketoiminnasta veroilmoitus ajalta 1.3.2011 – 1.1.2012, ja kyseisen tilikauden tulot tuli verottaa verovuoden 2012 tulona. Korkein hallinto-oikeus pysytti hallinto-oikeuden päätöksen. Verovuodet 2011 ja 2012.

Tuloverolaki 24 § 5 momentti

Laki verotusmenettelystä 3 § 1 momentti ja 2 momentti

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Hannele Ranta-Lassila, Alice Guimaraes-Purokoski, Leena Äärilä, Mikko Pikkujämsä ja Vesa-Pekka Nuotio. Asian esittelijä Katja Syväkangas.

A var en enskild näringsidkare vars firmas räkenskapsperiod hade varit 1.3.-28.2. A hade för skatteår 2011 inlämnat en på resultatet för räkenskapsperioden 1.3.2010 – 28.2.2011 baserad skattedeklaration. A hade för skatteår 2012 inlämnat en på resultatet för räkenskapsperioden 1.3.2011 – 1.1.2012 baserad skattedeklaration, eftersom firman i enlighet med 24 § 1 mom. 1 punkten i inkomstskattelagen hade ändrats till aktiebolag och aktiebolaget hade antecknats i handelsregistret 1.1.2012. Skatteförvaltningen hade ansett att räkenskapsperioden för A:s firma hade utgått innan aktiebolaget antecknades i handelsregistret det vill säga 31.12.2011. Skatteåret 2011 bestod således av räkenskapsperioderna 1.3.2010 – 28.2.2011 och 1.3.2011 – 31.12.2011.

Förvaltningsdomstolen hade ansett att ordalydelsen i 24 § 5 mom. i inkomstskattelagen inte kunde tolkas så att det skatteår som föregick aktiebolaget kunde anses utgå en dag innan aktiebolaget hade antecknats i handelsregistret. A skulle inlämna skattedeklarationen över firmans näringsverksamhet för tiden 1.3.2011 – 1.1.2012 och ifrågavarande räkenskapsperiods inkomster skulle beskattas som inkomst under skatteåret 2012. Högsta förvaltningsdomstolen fastställde förvaltningsdomstolens beslut. Skatteåren 2011 och 2012.

Inkomstskattelagen 24 § 5 mom.

Lagen om beskattningsförfarande 3 § 1 mom. och 2 mom.

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Alice Guimaraes-Purokoski, Leena Äärilä, Mikko Pikkujämsä och Vesa-Pekka Nuotio. Föredragande Katja Syväkangas.