KHO:2025:45 – Arvonlisävero

Ett bolag som var antecknat i Finansinspektionens register över försäkringsmäklare erbjöd sina företagskunder sakkunnigtjänster gällande försäkringar. De tjänstehelheter som bolaget erbjöd sina kunder var en årlig service och helhetsförvaltning av försäkringar.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att bolagets tjänster inom den årliga servicen i anslutning till att försäkringarna hålls i kraft och inom helhetsförvaltningen servicen i anslutning till att försäkringarna hålls i kraft och konkurrensutsättningen av försäkringar ur bolagets kunders synvinkel kunde anses som en målsättning i sig. De var från skatt befriad förmedling av försäkringstjänster.

De övriga tjänsterna som ingick i tjänstehelheterna, som försäkrings- och riskanalys samt förvaltning av försäkringsprogram, kunde anses meningsfulla för kundföretagen även då tjänsterna inte ledde till anskaffning av nya försäkringar eller förnyelse av existerande försäkringar. I detta fall skulle mervärdesskatt erläggas för dem. I bedömningen av om de ifrågavarande tjänsterna var skattepliktiga saknade det betydelse att liknande tjänster under andra omständigheter kunde erbjuda en metod att på bästa sätt åtnjuta förmedlingen av försäkringstjänster och därigenom sammanhänga med försäkringens förmedlingstjänst.

Centralskattenämndens förhandsavgörande om mervärdesbeskattning för tiden 21.5.2024 — 31.12.2025.

Mervärdesskattelagen 1 § 1 mom. 1 punkten, och 44 § 1 mom.

Rådets direktiv om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet) 2006/11/EG art. 135.1 a

EU-domstolens dom i målet C-907/17, Q-GmbH (ECLI:EU:C:2021:237)

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkujämsä, Anne Nenonen, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. Föredragande Marita Eeva.

Yhtiö, joka oli merkitty Finanssivalvonnan ylläpitämään rekisteriin vakuutusmeklarina,tarjosi yritysasiakkailleen vakuutuksiin liittyviä asiantuntijapalveluja. Yhtiön asiakkailleen tarjoamat palvelukokonaisuudet olivat vakuutusten vuosihuoltopalvelu ja kokonaishallinnointipalvelu.

Korkein hallinto-oikeus katsoi, että yhtiön vuosihuoltopalveluun sisältyviä vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyviä palveluja ja kokonaishallinnointipalvelun osalta vakuutusten voimassaolon jatkumiseen ja vakuutusten kilpailuttamiseen liittyviä palveluja voitiin yhtiön asiakkaiden näkökulmasta pitää tavoitteena sinänsä. Ne olivat verosta vapautettua vakuutuksen välityspalvelua.

Palvelukokonaisuuksiin kuuluvia muita palveluja, kuten vakuutus- ja riskianalyysiä sekä vakuutusohjelmien hallinnointia, voitiin pitää ostajayritysten kannalta mielekkäinä silloinkin, kun palvelut eivät johtaneet uusien vakuutusten hankkimiseen tai olemassa olevien vakuutusten uusimiseen. Tässä tapauksessa niistä oli suoritettava arvonlisäveroa. Kyseisten palvelujen verollisuutta koskevassa arvioinnissa merkitystä ei ollut sillä, että samantyyppiset palvelut saattoivat toisissa olosuhteissa tarjota keinon nauttia vakuutusten välityspalveluista parhaissa mahdollisissa olosuhteissa ja siten liittyä vakuutuksen välityspalveluun.

Keskusverolautakunnan arvonlisäverotusta koskeva ennakkoratkaisu ajalle 21.5.2024 — 31.12.2025.

Arvonlisäverolaki 1 § 1 momentti 1 kohta ja 44 § 1 momentti

Neuvoston direktiivi yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 2006/11/EY 135 artikla 1 kohta a alakohta

Unionin tuomioistuimen tuomio asiassa C-907/19, Q-GmbH (ECLI:EU:C:2021:237)

Päätös, jota muutoksenhaku koskee

Keskusverolautakunta 21.5.2024 nro 16/2024

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu

Korkein hallinto-oikeus on tutkinut asian.

A Oy:n valitus hyväksytään osittain. Keskusverolautakunnan päätös kumotaan siltä osin kuin se koskee vuosihuoltopalveluun sisältyviä asiantuntijapalveluja ja hallinnollisia palveluja vakuutuksen voimassaoloaikana sekä kokonaishallinnointipalveluun sisältyvää vakuutus- ja riskianalyysiä ja vakuutusohjelmien hallinnointia. Uutena ennakkoratkaisuna näiltä osin lausutaan, että yhtiön on suoritettava näiden palvelujen myynnistä arvonlisäveroa.

Asian tausta

Ennakkoratkaisuhakemus keskusverolautakunnalle

(1) A Oy on ennakkoratkaisuhakemuksessaan esittänyt muun ohella seuraavaa:

(2) Yhtiö on merkitty Finanssivalvonnan ylläpitämään rekisteriin vakuutusmeklarina. Yhtiö tarjoaa yritysasiakkaille vakuutuksiin liittyviä asiantuntijapalveluja, kuten vuosihuoltopalvelua ja vakuutusten kokonaishallinnointipalvelua.

Vuosihuoltopalvelu

(3) Vakuutusten hallinnointi on osa yritysten riskienhallintaa, jonka tärkeä osa on yritykselle relevanttien riskien kartoitus, riittävän vakuutustarpeen määrittäminen ja vakuutusten ylläpito. Vakuutustapahtuman sattuessa asianmukaisen ja oikea-aikaisen korvauksen saaminen on yrityksille tärkeää. Yrityksille on lisäksi lainsäädännössä asetettu erilaisia velvoitteita huolehtia työntekijöidensä vakuuttamisesta. Tämän kokonaisuuden hallinnoiminen vaatii lainsäädäntöön ja menettelyihin liittyvää asiantuntemusta. Vakuutuksiin liittyy merkittävä määrä myös hallinnollisia tehtäviä, joilla varmistetaan, että vakuutukset ovat toivotulla tavalla voimassa ja että esimerkiksi maksut on hoidettu oikea-aikaisesti. Yrityksen toiminnassa näitä tehtäviä ei ole aina tarkoituksenmukaista hoitaa omalla henkilökunnalla, koska esimerkiksi sääntelyn ja vakuutusmarkkinoiden kehityksen takia tällaisen asiantuntijuuden ylläpitäminen vie paljon resursseja.

(4) Vakuutuskokonaisuuden vuosihuoltopalvelussa yhtiö avustaa asiakastaan sopimuksessa määritettyihin vakuutuslajeihin liittyvissä tehtävissä. Vakuutuslajeja ovat esimerkiksi lakisääteinen työeläkevakuutus, lakisääteinen työttömyysvakuutus, sairausvakuutus, tapaturmavakuutus, matkavakuutus sekä henki- ja työkyvyttömyysvakuutus.

(5) Asiakkaan näkökulmasta vuosihuoltopalvelun tarkoitus on varmistaa, että yrityksen riskit on asianmukaisesti katettu ja lainsäädännössä asetetut velvoitteet hoidettu ja että vakuutuskokonaisuutta hallinnoidaan asiantuntemuksella ja mahdollisissa korvaustilanteissa ja muissa haastavissa tilanteissa tarvittavaa asiantuntijatukea on riittävästi saatavilla.

(6) Yhtiö tekee asiakkaan kanssa vuosihuoltopalvelun tarjoamisesta sopimuksen, joka on voimassa vähintään yhden vuoden. Sopimuksessa määritetään kiinteä vuosihinta, joka kattaa kaikki sopimuksessa tarkoitetut palvelut.

(7) Vuosihuoltopalvelu muodostuu seuraavista palvelukokonaisuuksista:

Hallinnolliset palvelut vakuutuksen voimassaoloaikana

Korvausasioiden hallinnointipalvelut

Vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyvät palvelut

Vuosihuoltopalvelu ei sisällä vakuutusten kilpailuttamista.

Kokonaishallinnointipalvelu

(8) Vakuutusten kokonaishallinnointipalvelussa yhtiö toimii riskikonsulttina ja avustaa asiakkaitaan kaikissa vakuutuksiin liittyvissä asioissa. Sopimuksessa määritellään ne vakuutukset, joihin liittyviä palveluja yhtiö tarjoaa.

$13a

(10) Yhtiö tekee asiakkaan kanssa vakuutusten kokonaishallinnointipalvelun tarjoamisesta sopimuksen, joka on voimassa toistaiseksi. Sopimuksessa määritetään kiinteä hinta, joka kattaa sopimuksessa tarkoitetut palvelut.

(11) Vakuutusten kokonaishallinnointipalvelu muodostuu seuraavista palvelukokonaisuuksista:

Neuvontapalvelut

Vakuutusohjelmien hallinnointi Suomessa ja ulkomailla

Vakuutuskorvausten hallinnointi

Vakuutusten kilpailuttaminen

Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitetyt kysymykset

(12) A Oy on pyytänyt keskusverolautakunnalta ennakkoratkaisua seuraaviin kysymyksiin:

1. Onko yhtiön suoritettava arvonlisäveroa ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatun vuosihuoltopalvelun myynnistä?

2. Onko yhtiön suoritettava arvonlisäveroa ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatun vakuutusten kokonaishallinnointipalvelun myynnistä?

Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu 21.5.2024 ajalle 21.5.2024 — 31.12.2025

(13) Keskusverolautakunta on lausunut antamanaan ennakkoratkaisuna seuraavaa:

1. Yhtiön on suoritettava arvonlisäveroa vuosihuoltopalveluun sisältyvästä korvausasioiden hallinnointipalvelusta. Muilta osin vuosihuoltopalvelussa on kysymys arvonlisäverolain 44 §:n 1 kohdassa tarkoitetusta arvonlisäverottomasta vakuutusten välityspalvelusta.

2. Yhtiön on suoritettava arvonlisäveroa vakuutusten kokonaishallinnointipalveluun sisältyvästä neuvontapalvelusta sekä vakuutuskorvausten hallinnoinnista. Muilta osin vakuutusten kokonaishallinnointipalvelussa on kysymys arvonlisäverolain 44 §:n 1 kohdassa tarkoitetusta arvonlisäverottomasta vakuutusten välityspalvelusta.

(14) Keskusverolautakunta on perustellut päätöstään seuraavasti:

(15) Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisussa nro 13/2020 oli kyse palvelusta, jossa palveluntarjoaja selvitti asiakkaan riskit ja vakuutustarpeen ja vakuutusten kilpailuttamisen kautta välitti asiakkaalle tämän tarpeita vastaavan vakuutuksen. Toimeksiantosopimukseen sisältyivät vakuutusten kilpailuttamisen ja vakuutuskauden päättyessä tapahtuvaa vakuutusten uudistamista koskevien tehtävien lisäksi seuraavat tehtävät: vakuutussuunnitelman laatiminen, asiakkaan vakuutus- ja vahinkohistoriatietojen kerääminen vakuutusyhtiöistä, tarvittavien tietojen toimittaminen vakuutusyhtiölle, asiakkaan informointi vakuutuksista, vakuutuksenottajaa koskevien tietojen vastaanottaminen, vakuutuskirjojen ja -laskujen tarkastaminen, vakuutusmaksujen välittäminen vakuutusyhtiölle sekä vakuutussopimusten muuttaminen ja irtisanominen.

(16) Keskusverolautakunta katsoi ennakkoratkaisussaan, että edellä mainittujen palvelujen osalta palvelukokonaisuus muodosti yhden jakamattoman kokonaisuuden, jonka jakaminen osiin olisi keinotekoista. Palvelukokonaisuutta oli pidettävä arvonlisäverolain 44 §:n mukaisena arvonlisäverottomana vakuutuspalvelun välityspalveluna. Palvelukokonaisuuden myynnistä ei ollut tältä osin suoritettava arvonlisäveroa.

(17) Edellä mainittujen palvelujen lisäksi toimeksiantosopimukseen sisältyi myös vahinkoasioissa avustamista koskevia palveluja. Vahinkoasioissa avustaminen piti sisällään esimerkiksi vahingonkorvauskäsittelyyn liittyvät palvelut, vahinkoilmoitusten teon ja niiden toimittamisen vakuutuksenantajalle, lisätietojen hankkimisen ja toimittamisen vakuutuksenantajalle sekä vakuutuskorvauksen ehtojenmukaisuuden tarkistamisen ja tarvittaessa reklamoinnin vakuutuksenantajalle tai lausuntopyynnön laatimisen Vakuutuslautakunnalle.

(18) Keskusverolautakunta katsoi ennakkoratkaisussaan, että vahinkoasioissa avustamista oli pidettävä muusta palvelukokonaisuudesta erillisenä palveluna. Tämä palvelu oli arvonlisäverollinen palvelu, jonka myynnistä oli suoritettava arvonlisäveroa.

(19) Yhtiön harjoittamassa toiminnassa on kyse samanlaisesta vakuutusmeklaritoiminnasta kuin mistä oli kyse keskusverolautakunnan ennakkoratkaisussa nro 13/2020. Asiaa on siten arvioitava samoista lähtökohdista. Nyt arvioitavana olevat palvelukokonaisuudet ovat vuosihuoltopalvelua koskeva palvelukokonaisuus sekä vakuutusten kokonaishallinnointipalvelua koskeva palvelukokonaisuus.

(20) Vuosihuoltopalvelukokonaisuuteen kuuluvassa vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyvässä palvelussa on kyse vakuutusten uudistamiseen liittyvästä palvelusta. Vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyvässä palvelussa on kyse arvonlisäverolain 44 §:ssä tarkoitetusta arvonlisäverottomasta vakuutuspalvelun välityspalvelusta. Tämän palvelun on katsottava muodostavan yhden jakamattoman kokonaisuuden yhdessä vakuutusten voimassaoloaikana suoritettavien asiantuntijapalvelujen sekä vakuutuksen voimassaoloaikana suoritettavien hallinnollisten palvelujen kanssa. Kyse on tältä osin arvonlisäverottoman vakuutuspalvelun välityspalvelun myynnistä, josta ei ole suoritettava arvonlisäveroa.

(21) Korvausasioiden hallinnointipalvelujen on sen sijaan katsottava muodostavan erillisen palvelun. Tämä palvelu on arvonlisäverollinen palvelu, jonka myynnistä on suoritettava arvonlisäveroa.

(22) Vakuutusten kokonaishallinnointipalveluun kuuluvassa vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyvässä palvelussa on kyse vakuutusten uudistamiseen liittyvästä palvelusta. Lisäksi yhtiö suorittaa vakuutusten kilpailuttamista koskevan palvelun. Vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyvässä palvelussa ja vakuutusten kilpailuttamista koskevassa palvelussa on kyse arvonlisäverolain 44 §:ssä tarkoitetusta arvonlisäverottomasta vakuutuspalvelun välityspalvelusta. Näiden palvelujen on katsottava muodostavan yhden jakamattoman kokonaisuuden yhdessä vakuutuksen voimassaoloaikana suoritettavien vakuutus- ja riskianalyysia koskevan palvelun sekä vakuutusohjelmien hallinnointia Suomessa ja ulkomailla koskevan palvelun kanssa.

(23) Neuvontapalvelujen sekä vakuutuskorvausten hallinnoinnin on sen sijaan katsottava muodostavan erillisen palvelun. Nämä palvelut ovat arvonlisäverollisia palveluja, joiden myynnistä on suoritettava arvonlisäveroa.

Vaatimukset korkeimmassa hallinto-oikeudessa

(24)

on valituksessaan vaatinut, että keskusverolautakunnan päätös kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna lausutaan, että yhtiön on suoritettava arvonlisäveroa vuosihuoltopalvelun ja vakuutusten kokonaishallinnointipalvelun myynnistä.

(25)

on vastineessaan esittänyt, että yhtiön valitus hyväksytään siltä osin kuin yhtiö ei ole yhteydessä sekä vakuutuksenottajaan että vakuutuksenantajaan suorittaessaan eri palvelukokonaisuuksia käsittävän palvelun. Muilta osin Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö on esittänyt valituksen hylkäämistä.

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun perustelut

Asian rajaus ja kysymyksenasettelu

(26) Keskusverolautakunta on antamassaan ennakkoratkaisussa katsonut, että yhtiön on suoritettava arvonlisäveroa ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettuun vuosihuoltopalveluun sisältyvästä korvausasioiden hallinnointipalvelusta sekä vakuutusten kokonaishallinnointipalveluun sisältyvästä neuvontapalvelusta ja vakuutuskorvausten hallinnoinnista. Asiassa on yhtiön valituksen johdosta arvioitavana vain muiden vuosihuoltopalveluun ja kokonaishallinnointipalveluun sisältyvien palvelujen arvonlisäverokohtelu.

(27) Asiassa on näin ollen ratkaistavana kysymys siitä, onko valituksen kohteena olevia vakuutusmeklarin suorittamia palveluja pidettävä arvonlisäverolain 44 §:n 1 momentissa tarkoitettuna arvonlisäverosta vapautettuna vakuutuspalvelun välityksenä, kun palvelut myydään ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattujen palvelukokonaisuuksien osana. Asiassa on erityisesti arvioitava, onko mainittuja palveluja pidettävä sellaisenaan vakuutuspalvelun välitystä koskevina palveluina tai vakuutuspalvelun välitykselle sillä tavoin liitännäisinä, että niiden verokohtelu määräytyy vakuutuspalvelun välityksen verokohtelun mukaan.

Osapuolten kannanotot

(28)

on esittänyt keskeisesti seuraavaa:

(29) Vuosihuoltopalvelussa arvonlisäverolain 44 §:n 1 momentissa tarkoitettua vakuutuspalvelun välitystä voisivat itsenäisesti arvioiden olla vain vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyvään palveluun kohdistuvat palvelusuoritteet. Yhtiön asiakas on jo sopimussuhteessa vakuutuksenantajan kanssa siinä vaiheessa, kun yhtiö suorittaa vuosihuoltopalveluun kuuluvia vakuutussopimuksen jatkamiseen liittyviä tehtäviä. Kysymys ei siten ole vakuutuksenantajan ja vakuutuksenottajan saattamisesta yhteen. Jos vakuutusten jatkamiseen liittyviä palveluja kuitenkin pidetään vakuutuspalvelujen välityksenä, nämä palvelut on silti katsottava liitännäisiksi verolliselle pääsuoritteelle ja siten arvonlisäverollisiksi.

(30) Unionin tuomioistuimen oikeuskäytännön mukaan palvelukokonaisuuden tarkoitusta ja pääasiallista suoritetta on arvioitava erityisesti ostajan näkökulmasta. Vuosihuoltopalvelun pääsuoritteena on pidettävä vakuutuksen voimassaoloaikana suoritettavia arvonlisäverollisia asiantuntijapalveluja, jolloin vakuutussopimuksen jatkamiseen liittyvät palvelut ovat näille palveluille liitännäisiä.

(31) Sopimuksen perusteella yhtiö on sitoutunut tarjoamaan kaikkia vuosihuoltosopimukseen sisältyviä palveluja asiakkaan tarpeen mukaisesti ja asiakas maksaa palveluista yhden sovitun vastikkeen. Vuosihuoltopalvelu muodostaa yhden asiantuntijapalveluista muodostuvan kokonaisuuden, jonka jakaminen osiin arvonlisäverotuksessa olisi keinotekoista. Myös palvelun hinnoittelu tukee tulkintaa, jonka mukaan yhtiö tarjoaa asiakkaalleen yhden jakamattoman kokonaisuuden.

(32) Kokonaishallinnointipalvelussa arvonlisäverolain 44 §:n 1 momentissa tarkoitettua vakuutuspalvelun välitystä voisivat olla vain vakuutusten voimassaolon jatkumiseen ja kilpailuttamiseen liittyvät palvelut. Vakuutusten kokonaishallinnointipalveluun sisältyvät palvelut muodostavat kuitenkin objektiivisesti tarkasteltuna yhden kokonaisuuden, jota ei pitäisi jakaa osiin. Yhtiö veloittaa asiakkaaltaan palveluista kiinteän vuosimaksun, joten myös osapuolten väliset sopimukset ja hinnoittelu tukevat tulkintaa, että kysymyksessä on yksi jakamaton suoritus. Kun vakuutusten kokonaishallinnointipalvelun tarkoitusta arvioidaan asiakkaan kannalta, on palvelun pääsuorite arvonlisäverollinen asiantuntijapalvelu, jolle muut palvelut ovat liitännäisiä.

(33)

$16a

(35) Vuosihuoltopalveluun kuuluva palvelukokonaisuus ”Vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyvät palvelut” pitää sisällään neuvottelua vakuutusyhtiön kanssa, joten tältä osin kyse voi olla vakuutustoimiin liittyvistä vakuutuksenvälittäjän ja vakuutusasiamiehen palvelusuorituksista. Sen sijaan kokonaisuudet ”Asiantuntijapalvelut vakuutusten voimassaoloaikana” ja ”Hallinnolliset palvelut vakuutuksen voimassaoloaikana” eivät vaikuta niistä annetun selvityksen perusteella sisältävän olennaisessa määrin yhteydenpitoa vakuutusyhtiöön. Pelkkä valtakirjan saaminen asiakkaan edustamiseksi ei osoita päinvastaista.

(36) Vakuutusten kokonaishallinnointipalveluun sisältyvässä kokonaisuudessa ”Vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyvät palvelut” on suoritteita, joissa edellytetty yhteys vakuutuksenottajan ja -antajan välillä mainitaan. Sen sijaan kokonaisuudet ”Vakuutus- ja riskianalyysi” ja ”Vakuutusohjelmien hallinnointi Suomessa ja ulkomailla” eivät ilmeisesti sisällä yhteydenpitoa vakuutusyhtiön suuntaan.

(37) Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön mukaan vakuutusmeklarin palvelusuoritusta arvioidaan arvonlisäverolain 44 §:n 1 momentin valossa ja huomioon ottaen direktiivin tulkintavaikutus. Näin ollen siltä osin kuin yhtiö ei ole yhteydessä sekä vakuutuksenottajaan että vakuutuksenantajaan suorittaessaan eri palvelukokonaisuuksia käsittävän palvelun, yhtiön suoritus voi olla arvonlisäverollinen.

Sovellettavat oikeusohjeet

(38)

(39) Arvonlisäverolain 44 §:n 1 momentin mukaan arvonlisäveroa ei suoriteta vakuuspalvelun myynnistä ja välityksestä.

(40) Yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun neuvoston direktiivin (2006/112/EY,

) 135 artiklan 1 kohdan a alakohdan mukaan jäsenvaltioiden on vapautettava arvonlisäverosta vakuutus- ja jälleenvakuutustoiminnat, mukaan lukien näihin liiketoimiin liittyvät vakuutuksenvälittäjän ja vakuutusasiamiehen palvelujen suoritukset.

Oikeudellinen arviointi ja johtopäätös

(41) Arvonlisäverolain 44 §:n 1 momentin mukaisen verosta vapautetun vakuutuspalvelun välityksen käsitteen tulkinnassa on otettava huomioon arvonlisäverodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan a alakohdassa säädetty vakuutuksenvälittäjän palvelujen suorituksia koskeva vapautus.

(42) Unionin tuomioistuimen oikeuskäytännön mukaan arvonlisäverodirektiivin 135 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen vapautusten kuvaamisessa käytettyjä käsitteitä on tulkittava suppeasti, koska vapautukset ovat poikkeuksia siitä yleisestä periaatteesta, jonka mukaan arvonlisäveroa kannetaan jokaisesta verovelvollisen tässä ominaisuudessaan suorittamasta vastikkeellisesta palvelujen suorituksesta (tuomio asiassa C-907/19,

, 30 kohta).

(43) Oikeuskäytännöstä ilmenee, että vakuutuksenvälittäjän palvelujen vapautuksen arvioinnissa ei ole tukeuduttava palvelujen tarjoajan muodolliseen asemaan, vaan on tarkasteltava palvelujen sisältöä. Tämän tutkinnan yhteydessä on tarkistettava, täyttyvätkö kaksi edellytystä. Palvelun suorittajan on oltava yhteydessä sekä vakuutuksenantajaan että vakuutettuun. Toiminnan on lisäksi katettava vakuutusasiamiehen tehtävän olennaiset seikat, joihin kuuluvat esimerkiksi potentiaalisten asiakkaiden etsiminen ja näiden saattaminen yhteen vakuutuksenantajan kanssa vakuutussopimuksen tekemiseksi (em. asia C-907/19,

, 36 ja 37 kohta).

$16f

, 19 — 21 kohta).

(45) Korkeimman hallinto-oikeuden oikeuskäytännössä on katsottu, että vahinkotapahtumassa avustamista ei ollut pidettävä verottomana vakuutuspalvelun välityksenä silloinkaan, kun se myytiin vakuutusmeklarin palvelukokonaisuuden osana (KHO 4.6.2021 taltionumero H2004/2021, lyhyt ratkaisuseloste). Tällä päätöksellä pysytettiin voimassa keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu nro 13/2020, johon keskusverolautakunta on valituksenalaisen päätöksensä perusteluissa viitannut. Korkeimman hallinto-oikeuden perusteluissa ei tällöin annettu merkitystä sille muutoksenhakijana tuolloin olleen yhtiön esittämälle seikalle, että muutoksenhakija ei veloittanut asiakkaita erikseen vahinkoasioissa avustamisesta, vaan myös nämä palvelut sisältyivät meklaripalveluista asiakkailta veloitettavaan etukäteen määriteltyyn kokonaispalkkioon.

(46) Edellä mainitusta unionin tuomioistuimen ja korkeimman hallinto-oikeuden oikeuskäytännöstä seuraa, että yhtiön myymää vuosihuoltopalvelua ja kokonaishallinnointipalvelua ei ole välttämätöntä käsitellä jakamattomana kokonaisuutena. Palvelukokonaisuuksien jakamista osiin ei ole pidettävä keinotekoisena, eikä asiaan vaikuta se, että yhtiö perii kiinteän hinnan, joka kattaa kaikki sopimuksessa tarkoitetut palvelut. Vuosihuoltopalveluun ja kokonaishallinnointipalveluun sisältyvien erilaisten pienempien palvelukokonaisuuksien verokohtelua voidaan siten tarkastella kutakin erikseen.

(47) Näistä vuosihuoltopalveluun sisältyvät korvausasioiden hallinnointipalvelut sekä kokonaishallinnointipalveluun sisältyvät neuvontapalvelut ja vakuutuskorvausten hallinnointipalvelut on jo keskusverolautakunnan päätöksellä katsottu yhtiön arvonlisäverolliseksi myynniksi. Näiltä osin keskusverolautakunnan päätökseen ei ole haettu muutosta.

(48) Arvonlisäverolain 44 §:n 1 momentin mukaisessa verosta vapautetussa vakuutuksen välityksessä ja arvonlisäverodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan a alakohdassa tarkoitetussa vakuutuksenvälittäjän palvelussa on kysymys vakuutuksenottajien tai vakuutuksenantajien etsimisestä ja näiden saattamisesta yhteen vakuutussopimuksen tekemiseksi. Korkein hallinto-oikeus katsoo, että yhtiön vuosihuoltopalveluun sisältyviä vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyviä palveluja ja kokonaishallinnointipalvelun osalta vakuutusten voimassaolon jatkumiseen ja vakuutusten kilpailuttamiseen liittyviä palveluja voidaan yhtiön asiakkaiden näkökulmasta pitää tavoitteena sinänsä. Ne ovat luonteeltaan verosta vapautettua vakuutuksen välityspalvelua.

$171

(50) Edellä esitetyillä perusteilla valituksen kohteena olevista palveluista vain vakuutusten voimassaolon jatkumiseen liittyviä palveluja ja vakuutusten kilpailuttamista on pidettävä vakuutuspalvelun välityksenä. Näin ollen mainittuja palveluja ei ole pidettävä osana nyt arvonlisäverollisiksi katsottujen palvelujen myyntiä vaan niistä erillisenä arvonlisäverolain 44 §:n 1 momentissa tarkoitettuna vakuutuspalvelun välityksenä, josta ei ole suoritettava arvonlisäveroa. Muilta osin valituksen kohteena olevat palvelut ovat sellaisia, joista on suoritettava arvonlisäveroa.

(51) Tämän vuoksi keskusverolautakunnan päätös on edellä mainituilta osin kumottava ja uutena ennakkoratkaisuna lausuttava edellä korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuosasta ilmenevällä tavalla.

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkujämsä, Anne Nenonen, Joni Heliskoski ja Tero Leskinen. Asian esittelijä Marita Eeva.

vastaaminen asiakkaan vakuutuksiin liittyviin kysymyksiin,

avustaminen asiakkaan vakuutusasioiden suunnittelussa ja hoitamisessa,

yhteydenpito muihin asiantuntijoihin asiakkaan tarpeiden mukaan (esimerkiksi tekniset ja laskentaan liittyvät palvelut),

vakuutusasiakirjan sisällön selittäminen asiakkaalle,

toimiminen asiakkaan edustajana suhteessa vakuutusyhtiöön ja muihin sidosryhmiin,

asiakkaan tiedottaminen markkinatrendeistä, muutoksista lainsäädännössä ja niiden vaikutuksista asiakkaan toimintaan ja

muu tarvittava konsultointi.

tiedon hallinta,

määräajoista huolehtiminen,

vakuutuksiin liittyvien asiakirjojen kuten vakuutuskirjojen, vakuutusmaksulaskujen ja vakuutusehtojen sisällön tarkistaminen,

korvauspäätösten oikeellisuuden arviointi ja

sähköinen asiakastuki.

avustaminen vahinkoilmoitusten tekemisessä,

yleinen neuvonta ja hallinnollinen tuki korvausmenettelyssä ja

hakemuslomakkeiden ja yhteystietojen tarjoaminen.

tarvittavien tietojen kerääminen,

asiakirjojen oikeellisuuden tarkistaminen,

tarvittaessa neuvottelu vakuutusyhtiön kanssa vakuutusturvan muutoksista,

vakuutusturvan muutosten toimeenpano ja siihen liittyvien asiakirjojen lähettäminen vakuutusyhtiöön ja

asiakkaan tiedottaminen vakuutuksen jatkumisesta ja uusien asiakirjojen toimittaminen asiakkaalle.

toimiminen yhteyshenkilönä vakuutuksiin liittyvissä kysymyksissä,

sopimusten kommentointi,

vakuutusmaksujaon tuottaminen,

vakuutuskäsikirjan tarjoaminen,

vakuutuksiin liittyvien koulutustilaisuuksien järjestäminen,

neuvonta vakuutusasioissa yritysjärjestelytilanteissa,

raporttien tuottaminen vakuutusesittelyä varten,

vuosikokousten järjestäminen,

muiden tarvittavien tapaamisten järjestäminen ja muistioiden laatiminen ja

muu tarvittava neuvonanto.

tietojen kerääminen vakuutusriskeistä,

tietojen kerääminen voimassa olevista vakuutuksista,

vakuutusriskien ja vakuutusten arviointi,

havaintojen yhteenveto asiakkaalle ja

suositukset tarvittavista toimenpiteistä.

voimassa olevien vakuutusten ja vakuutusmaksujen tarkistus ja arviointi,

kehityssuositusten esittäminen asiakkaalle,

vakuutusasiakirjojen, laskujen ja vakuutusehtojen oikeellisuuden tarkistaminen,

vakuutusyhteenvedon toimittaminen asiakkaalle,

asiakkaan tarvitsemien vakuutustodistusten ja muiden vakuutusasiakirjojen hankinta,

tarvittavien tapaamisten järjestäminen ja

yhteydenpito yhtiön konserniyhtiöihin liittyen paikalliseen vakuutusturvaan niissä maissa, joissa asiakkaalla on liiketoimintaa.

avustus ja neuvonta korvausten käsittelyssä,

vakuutuksenantajien vahinkopäätösten korvausseuranta,

vahinkokehitystrendien ja -tilastojen analyysi,

korvausohjeiden toimittaminen ja ylläpito,

toimenpiteitä vaativien tapausten tunnistaminen ja

korvausasioihin liittyvä neuvonta.

vakuutusturvan muutosten toimeenpano ja siihen liittyvien asiakirjojen lähettäminen vakuutusyhtiöön,

vakuutuksen voimaansaattamiseen liittyvät tehtävät ja

asiakirjojen valmistelu ja esittely asiakkaalle,

neuvottelu valittujen vakuutusyhtiöiden kanssa,

tarjousten vertailu,

päätöksenteossa avustaminen ja

valitun vakuutuksen voimaansaattamiseen liittyvät palvelut.

Yhtiö

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö

Arvonlisäverolain

arvonlisäverodirektiivi

Q-GmbH