KHO 15.10.2019/4789 – Tuloverotus

A Oy oli hakenut tuloverolain 122 §:n 3 momentin tarkoittamaa oikeutta vähentää B Oy:n muun ohella verovuosilta 2010 ja 2011 vahvistetut tappiot B Oy:ssä tapahtuneista omistajanvaihdoksista huolimatta. Asiavaltuus tällaisen luvan hakemiseen oli siirtynyt A Oy:lle, johon B Oy oli sulautunut. B Oy:lle myönnettävä lupa tappioiden vähentämiseen oli edellytyksenä sille, että tappioiden vähennysoikeus voi sulautumisessa siirtyä A Oy:lle.

Verohallinto oli hylännyt hakemuksen mainittujen verovuosien osalta sillä perusteella, että A Oy:n ei katsottu tappiovuoden alusta lukien omistaneen yli puolta sulautuneen B Oy:n osakkeista.

Korkein hallinto-oikeus katsoi, että siitä, minkä edellytysten vallitessa sulautuneen yhtiön oikeus tappion vähentämiseen siirtyy vastaanottavalle yhtiölle, säädetään tuloverolain 123 §:n 2 momentissa. Sääntelyyn ei liity mahdollisuutta erityisen luvan myöntämiseen tappion vähentämiseksi, eikä kysymystä tappioiden siirtymisestä sulautuvalta yhtiötä vastaanottavalle yhtiölle voida tutkia tuloverolain 122 §:n 3 momentin mukaisen hakemuksen yhteydessä, vaan se tulee tutkittavaksi vasta vastaanottavan yhtiön verotusta toimitettaessa tai tähän liittyvää ennakkoratkaisuhakemusta ratkaistaessa. Verohallinnon ei olisi tullut hylätä A Oy:n hakemusta esittämillään perusteilla.

Tuloverolaki 122 § 1 ja 3 momentti

Asian ovat ratkaisseet oikeusneuvokset Hannele Ranta-Lassila, Alice Guimaraes-Purokoski, Leena Äärilä, Mikko Pikkujämsä ja Vesa-Pekka Nuotio. Asian esittelijä Anna Ahlberg.

A Ab hade ansökt om i 122 § 3 mom. i inkomstskattelagen avsedd rätt att dra av bland annat de för skatteåren 2010 och 2011 fastställda förlusterna för B Ab oberoende av den ägarväxling som skett i B Ab. Efter att B Ab hade fusionerats i A Ab hade talerätten att göra nämnda ansökan övergått till A Ab. En förutsättning för att rätten att dra av förlusterna kunde övergå till A Ab i samband med fusionen var, att B Ab beviljades rätt att dra av förlusterna.

Skatteförvaltningen hade avslagit ansökan för ovan nämnda skatteår på den grunden att A Ab inte från början av förluståret ansågs har ägt över hälften av det fusionerade B Ab:s aktier.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att bestämmelserna, om under vilka villkor ett fusionerat bolags rätt att dra av förluster övergår till det övertagande bolaget, ingår i 123 § 2 mom. i inkomstskattelagen. I bestämmelserna ingår ingen möjlighet att bevilja ett särskilt tillstånd att avdra förlust, och frågan om överföring av förlusterna från det fusionerade bolaget till det övertagande bolaget kan inte prövas i samband med en i 122 § 2 mom. i inkomstskattelagen avsedd ansökan utan först då det övertagande bolagets beskattning verkställs eller en ansökan om förhandsavgörande gällande frågan avgörs. Skatteverket borde inte ha avslagit A Ab:s ansökan på de givna grunderna.

Inkomstskattelagen 122 § 1 och 3 mom.

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Alice Guimaraes-Purokoski, Leena Äärilä, Mikko Pikkujämsä och Vesa-Pekka Nuotio. Föredragande Anna Ahlberg.